BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRẦN THỊ THANH THANH HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN NƠNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2013 Cơng trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Trần Đình Khơi Ngun Phản biện 1: PGS TS Nguyễn Công Phương Phản biện 2: TS Nguyễn Thị Cẩm Thanh Luận văn bảo vệ trước hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 19 tháng 01 năm 2013 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin – Học liệu , Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Báo cáo tài coi tranh tồn diện tình hình tài chính, sức mạnh, khả cạnh tranh doanh nghiệp thời điểm định Nhiều nghiên cứu đề cập đến cách thức, qui trình để lập Báo cáo tài tổng hợp theo chuẩn mực, chế độ kế toán hành, chưa thật quan tâm đến chất lượng thông tin cung cấp thơng qua Báo cáo tài Chất lượng thơng tin đảm bảo uy tín doanh nghiệp, nhà đầu tư quan tâm, đánh giá cao doanh nghiệp họ thực cảm nhận tính trung thực thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp, có doanh nghiệp bất an tài cố gắng che đậy thơng tin Cơng ty Cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi công ty có qui mơ lớn với 11 đơn vị trực thuộc Việc lập báo cáo tài cho trung thực, minh bạch mục tiêu Công ty Tuy nhiên, nguyên nhân chủ quan lẫn khách quan mà cơng tác lập BCTC Cơng ty cịn tồn số nhược điểm: Thứ nhất: Công tác chuẩn bị cho việc lập BCTC chưa thật tốt Thứ hai: Qui trình lập BCTC tổng hợp cịn tồn số vấn đề: tiêu BCTC chưa với qui định; theo số sổ chi tiết chưa đáp ứng thông tin cho việc lập BCTC; không sử dụng bảng biểu loại trừ giao dịch nội phục vụ cho việc lập BCTC tổng hợp, dễ gây sai sót, khó kiểm tra đối chiếu; qui trình lập BCTC thiếu bước tổng hợp … Thứ ba: Không lập Báo cáo phận Thứ tư: Vấn đề công bố thông tin chưa thật rõ ràng, nặng việc tuân thủ chế độ việc xác định mục tiêu phải cung cấp thông tin đáp ứng nhu cầu sử dụng nhà đầu tư, làm minh bạch thông tin doanh nghiệp Xuất phát từ vấn đề nêu trên, tơi lựa chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi” làm đề tài luận văn thạc sỹ kinh tế Mục tiêu nghiên cứu - Đánh giá thực trạng lập Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Nơng sản thực phẩm Quảng Ngãi - Đề xuất số kiến nghị giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài Cơng ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu công tác tổ chức liệu cách thức xử lý để trình bày báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Nơng sản thực phẩm Quảng Ngãi - Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu công tác lập trình bày báo cáo tài năm 2011 Công ty Cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi Nghiên cứu điển hình việc cung cấp thơng tin BCTC đơn vị trực thuộc đóng tỉnh: Nhà máy sản xuất tinh bột mỳ Quảng Ngãi, đơn vị trực thuộc đóng ngoại tỉnh: Nhà máy sản xuất tinh bột sắn Tân Châu Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng tổng hợp nhiều phương pháp nghiên cứu: phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp thực chứng để đối chiếu, đánh giá vấn đề, kiện với nguyên tắc, chuẩn mực q trình lập BCTC, qua giải mục tiêu nghiên cứu Bố cục luận văn Chương 1: Cơ sở lý luận công tác lập Báo cáo tài doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng cơng tác lập Báo cáo tài Công ty Cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi Chương 3: Hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Nơng sản thực phẩm Quảng Ngãi CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI QUÁT VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm, vai trò Báo cáo tài Báo cáo tài báo cáo tổng hợp cung cấp thông tin cho đối tượng bên bên ngồi doanh nghiệp tình hình tài sản, vốn cơng nợ tình hình tài chính, kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp 1.1.2 Phân loại báo cáo tài a Phân theo thời điểm lập: Hệ thống báo cáo tài gồm báo cáo tài năm báo cáo tài niên độ b Phân theo mức độ phản ánh thơng tin * Báo cáo tài tổng hợp * Báo cáo tài phân đoạn (Segment report): c Phân loại theo mơ hình tổ chức cơng ty * Báo cáo tài riêng: * Báo cáo tài tổng hợp * Báo cáo tài hợp 1.2 CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM LÀM CƠ SỞ CHO VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chuẩn mực số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”, chuẩn mực số 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”, chuẩn mực số 25 “Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu tư vào cơng ty con”, chuẩn mực số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót kế tốn” 1.3 TỔ CHỨC CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.1 Các cơng việc phục vụ cho việc lập Báo cáo tài a Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp có qui mơ lớn Hệ thống tài khoản kế tốn đơn vị phải lập thống từ đơn vị cấp trên, đến đơn vị cấp dưới, để đảm bảo thuận lợi cho việc hạch toán sau Hệ thống tài khoản kế tốn Việt Nam có tài khoản phản ánh giao dịch nội bộ: Tài khoản 136 – Phải thu nội Tài khoản 336 – Phải trả nội Tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội Tài khoản 411 – Nguồn vốn chủ sở hữu Các tài khoản hàng tồn kho b Tổ chức công tác kiểm kê tài sản đối chiếu công nợ: * Tổ chức công tác kiểm kê tài sản: + Kiểm kê tiền mặt chứng khốn có giá trị tiền + Kiểm kê tiền gửi ngân hàng khoản toán * Tổ chức đối chiếu công nợ: Đối chiếu công nợ việc xác nhận công nợ người mua, người bán đối tượng nhằm đảm bảo công nợ theo dõi cách xác, chặt chẽ trước lập BCTC c Trích lập dự phịng xử lý cơng việc khác 1.4 LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP 1.4.1 Khái niệm Báo cáo tài tổng hợp báo cáo đơn vị, công ty lập sở cộng hợp báo cáo tài tồn đơn vị trực thuộc nhằm tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, tình hình kết kinh doanh thời điểm định toàn đơn vị 1.4.2 Đối tượng lập Báo cáo tài tổng hợp Các đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng cơng ty Nhà nước hoạt động theo mơ hình khơng có cơng ty phải lập Báo cáo tài tổng hợp 1.4.3 Lập báo cáo tài tổng hợp a Trình tự lập Báo cáo tài tổng hợp Ø Trình tự lập báo cáo tài tổng hợp - Kiểm tra Báo cáo tài đơn vị kế toán trực thuộc, bảo đảm báo cáo lập theo qui định Luật kế toán Chuẩn mực kế toán - Đối với tiêu phải giảm trừ lập Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh thực tính tốn tổng hợp tiêu - Lập Bảng tổng hợp báo cáo theo báo cáo tài Căn kết tổng hợp Bảng tổng hợp báo cáo để lập Báo cáo tài tổng hợp theo báo cáo Ø Phương pháp lập báo cáo tài tổng hợp Báo cáo tài tổng hợp lập sở chuẩn mực kế toán 21, chuẩn mực kế toán 24, chuẩn mực kế toán 25 chuẩn mực kế tốn khác có liên quan đến thu thập thơng tin để lập trình bày tiêu báo cáo tài chính, gồm: * Bảng cân đối kế toán tổng hợp * Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp * Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp * Thuyết minh báo cáo tài tổng hợp 1.5 LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.5.1 Khái niệm Báo cáo tài hợp tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, kết hoạt động kinh doanh dịng lưu chuyển tiền tệ năm tài Tập đồn, Tổng cơng ty doanh nghiệp độc lập, khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt công ty mẹ hay cơng ty tập đồn 1.5.2 Đối tượng lập Báo cáo tài hợp Tất doanh nghiệp bị kiểm soát (kiểm soát độc quyền kiểm soát liên kết) hay đặt ảnh hưởng đáng kế cần phải nằm phạm vị hợp Như phạm vi hợp gồm có: doanh nghiệp hợp nhất, doanh nghiệp kiểm sốt tồn (độc quyền), doanh nghiệp kiểm sốt liên kết, doanh nghiệp có ảnh hưởng đáng kể 1.5.3 Lập Báo cáo tài hợp a Hợp khoản đầu tư vào công ty liên kết, cơng ty kiểm sốt b Hợp báo cáo tài cơng ty 1.6 MINH BẠCH THÔNG TIN DOANH NGHIỆP VÀ YÊU CẦU CỦA VIỆC MINH BẠCH THÔNG TIN DOANH NGHIỆP 1.6.1 Khái niệm minh bạch thơng tin doanh nghiệp Trên thị trường chứng khốn, khái niệm minh bạch thông tin doanh nghiệp sử dụng công bố thông tin xác thực, kịp thời cho quan quản lý chuyên ngành nhà đầu tư thị trường chứng khoán, đảm bảo nhà đầu tư có hội tiếp cận thông tin việc đánh giá tình hình hoạt động, hiệu sản xuất kinh doanh rủi ro doanh nghiệp để định đầu tư 1.6.2 Lợi ích tính minh bạch thông tin doanh nghiệp a Minh bạch thông tin doanh nghiệp giảm thiểu chi phí sử dụng vốn b Minh bạch thơng tin doanh nghiệp tạo lập lịng tin nhà đầu tư c Minh bạch thông tin gia tăng tính hiệu thị trường d Minh bạch thông tin doanh nghiệp gia tăng bảo vệ nhà đầu tư 1.6.3 Đặc điểm minh bạch thông tin doanh nghiệp Theo Tara Vishwanath & Daniel Kaufmann (1999), tính minh bạch thông tin doanh nghiệp bao gồm thuộc tính sau: tiếp cận; tính liên quan; chất lượng đáng tin cậy a Sự tiếp cận: Yêu cầu việc công bố thông tin phải đảm bảo thông tin cho nhà đầu tư nhanh tốt nhằm đảm bảo cho nhà đầu tư đưa định xác hạn chế việc lợi dụng có thơng tin sớm người khác để đưa định đầu tư b Tính liên quan: Thơng tin phải đảm bảo tính liên quan, tức phải đáp ứng nhu cầu thông tin người có nhu cầu c Chất lượng tính tin cậy thơng tin: Thơng tin phải có chất lượng đáng tin cậy, kịp thời, đầy đủ, quán trình bày thuật ngữ rõ ràng, đơn giản 10 b Chức năng, nhiệm vụ phịng ban 2.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn a Tổ chức máy kế tốn Mơ hình tổ chức kế tốn văn phịng cơng ty tổ chức theo mơ hình nửa tập trung nửa phân tán KẾ TỐN TRƯỞNG PHĨ PHỊNG KẾ TỐN KIÊM KẾ TỐN TSCĐ KẾ TỐN KHO HÀNG PHĨ PHỊNG KẾ TỐN KIÊM KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ TOÁN NGÂN HÀNG KẾ TỐN TIỀN MẶT Sơ đồ 2.2: Mơ hình tổ chức kế tốn văn phịng cơng ty b.Tổ chức phân cơng cơng việc kế tốn c Hình thức kế tốn áp dụng Công ty Công ty Cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ áp dụng thống tồn cơng ty 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY 2.2.1 Các công việc phục vụ cho công tác lập báo cáo tài Cơng ty a Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài 11 • Đối với đơn vị cấp ( phận văn phịng Cơng ty): mở tài khoản 1361 – Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc, tài khoản 1368 – Phải thu nội khác, tài khoản 336 - Phải trả nội • Đối với đơn vị trực thuộc: TK 1368 – Phải thu nội khác, TK 336 – Phải trả nội bộ, TK 512 – Doanh thu bán hàng nội b Tổ chức hệ thống sổ kế toán Sổ kế toán tổng hợp: Các Nhật ký chứng từ, Bảng kê, Sổ Để hạn chế sai sót, đảm bảo tính xác, việc khóa sổ, đối chiếu số liệu, thực điều chỉnh sai sót ghi vào Sổ Cái thực theo tháng Ngoài ra, đơn vị trực thuộc phận Văn phịng cơng ty phải lập thêm Bảng cân đối số phát sinh Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, Sổ chi tiết hàng tồn kho, Sổ chi tiết công nợ phải thu, phải trả, Bảng kê trích lập dự phịng c Tổ chức công tác kiểm kê tài sản đối chiếu công nợ * Tổ chức công tác kiểm kê tài sản: Định kỳ tháng Công ty tổ chức công tác kiểm kê Ngồi ra, có trường hợp đặc biệt Công ty tổ chức kiểm kê bất thường Công tác kiểm kê thực theo qui trình, chặt chẽ Thực tế Công ty thực việc kiểm kê trước ngày khóa sổ kế tốn, lập BCTC vài ngày Từ thời điểm kiểm kê đến ngày khóa sổ kế tốn, lập BCTC, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế tốn tiến hành ghi sổ bình thường Kết biên kiểm kê kết thực tế kiểm kê cộng với số phát sinh thêm thời gian kiểm kê đến ngày khóa sổ kế toán, lập BCTC 12 * Tổ chức đối chiếu công nợ: Đối chiếu công nợ nhằm xác nhận khoản nợ ghi chép sổ kế toán xác, đồng thời để xác định thời gian tồn đọng khoản nợ, hạn mức công nợ Vì vậy, đối chiếu cơng nợ cơng việc Công ty quan tâm, ý Đối chiếu công nợ công ty thực khoản nợ lớn, thời gian nợ dài Thời gian đối chiếu công nợ hàng quý, năm trước lập báo cáo tài d Lập dự phịng Cơng tác lập dự phịng Cơng ty thực vào cuối niên độ kế tốn, báo cáo tài niên độ khơng có trích lập khoản dự phòng * Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Cơng ty tiến hành lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho vào cuối kì kế tốn năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc Giá bán ước tính để xác định trị thực giá bán hàng tồn kho thời điểm kết thúc niên độ Đối với hợp đồng kinh tế chưa thực hiện, công ty lập dự phòng giảm giá giá trị hợp đồng nhỏ giá gốc Trong năm 2011, khơng có giảm giá hàng tồn kho nên cơng ty khơng trích lập khoản dự phòng * Lập dự phòng phải thu khó địi Căn vào hợp đồng kinh tế có qui định rõ thời hạn phải toán nợ khách hàng, kế tốn tiến hành lập dự phịng khoản nợ hạn theo qui định Trong năm 2011, khơng có khoản nợ q hạn nên cơng ty khơng trích lập khoản dự phịng 13 * Lập dự phịng đầu tư tài Cơng ty khơng trích lập khoản dự phịng tổn thất đầu tư tài có chứng chứng minh giảm giá chứng khoán thời điểm lập BCTC 2.2.2 Cơng tác lập Báo cáo tài tổng hợp Công ty cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi a Cơng tác kế tốn chuẩn bị số liệu từ đơn vị trực thuộc văn phịng cơng ty Cuối q, kế tốn đơn vị trực thuộc lập Bảng cân đối số phát sinh chưa kết chuyển doanh thu, chi phí nộp văn phịng Cơng ty (đơn vị cấp trên) Cùng với Bảng cân đối số phát sinh văn phịng Cơng ty, kế toán tổng hợp tiến hành lập báo cáo tài cho tồn cơng ty b Lập Báo cáo tài tổng hợp Cơng ty Cổ phần Nơng sản thực phẩm Quảng Ngãi * Bảng cân đối kế toán tổng hợp Có thể khái qt q trình lập bảng cân đối kế tốn Cơng ty theo sơ đồ sau: 14 Kế toán tổng hợp kiểm tra, đối chiếu số liệu Bảng cân đối số phát sinh 11 đơn vị trực thuộc nhập vào phần mềm Bảng cân đối số phát sinh tổng hợp (chưa kết chuyển doanh thu, chi phí) Thực bút toán kết chuyển xác định kết kinh doanh Bảng cân đối số phát sinh tổng hợp Điều chỉnh bù trừ giao dịch nội BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 15 * Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp : Bảng cân đối phát sinh tổng hợp Thu thập số liệu từ tài khoản loại đến loại để ghi vào cột “Năm nay” Kiểm tra đối chiếu số liệu BCKQKD năm trước Lấy số liệu tiêu tương ứng vào cột “Năm trước” Điều chỉnh bù trừ giao dịch nội Báo cáo kết kinh doanh tổng hợp * Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp Công ty lập theo phương pháp trực tiếp, thực theo năm Căn để thực lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Công ty lấy số liệu phát sinh sổ chi tiết tài khoản 111, tài khoản 112 theo dõi chi tiết cho hoạt động đối chiếu với sổ kế toán tài khoản có liên quan tương ứng với hoạt động cụ thể Công ty thực việc loại trừ giao dịch nội lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp * Thuyết minh Báo cáo tài tổng hợp: Thuyết minh báo cáo tài Cơng ty thực theo quy định, theo hướng dẫn chuẩn mực số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” thực theo năm Thuyết minh báo cáo tài 16 phản ánh đầy đủ thông tin theo qui định Thông qua thuyết minh báo cáo tài Cơng ty, người đọc biết thơng tin đặc điểm, tình hình hoạt động kinh doanh, đơn vị tiền tệ, kỳ kế tốn, sách, chuẩn mực chế độ kế toán cụ thể chọn áp dụng Cơng ty Nhìn chung, thuyết minh BCTC Cơng ty rập khn, trích dẫn theo chuẩn mực kế tốn 2.3 ĐÁNH GIÁ CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI 2.3.1 Ưu điểm Công tác tổ chức cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo tài cơng ty tương đối cụ thể, thống rõ ràng, thực tương đối đầy đủ theo qui định chế độ hành chuẩn mực kế toán có liên quan 2.3.2 Hạn chế Bên cạnh mặt mạnh đạt trên, công tác lập Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Nơng sản thực phẩm Quảng Ngãi tồn số vấn đề cần hồn thiện sau: a Các khâu phục vụ cho cơng tác lập Báo cáo tài cơng ty - Hệ thống tài khoản kế tốn: Khơng tách biệt hai nội dung vốn kinh doanh đơn vị cấp cấp khoản phải trả khác nội tài khoản 336 Dẫn đến việc lập tiêu phải trả nội (MS 317) vốn đầu tư chủ sở hữu (MS 411) không - Sổ kế tốn: Sổ chi tiết cơng nợ phải thu, phải trả chưa theo dõi theo thời gian để phân loại nợ ngắn hạn dài hạn - Công tác lập dự phịng: Cơng ty khơng lập dự phịng tổn thất 17 khoản đầu tư tài có chứng giảm giá khoản đầu tư thời điểm khóa sổ lập Báo cáo tài b Lập Báo cáo tài tổng hợp Công ty * Một số tiêu Bảng cân đối kế toán tổng hợp chưa theo chế độ: + Chưa tách biệt khoản phải thu khách hàng ngắn hạn khoản phải thu khách hàng dài hạn; chưa tách biệt khoản phải trả người bán ngắn hạn khoản phải trả người bán dài hạn + Chưa tách biệt rõ nội dung vốn đầu tư chủ sở hữu khoản phải trả nội tiêu “phải trả bội bộ” * Đối với giao dịch nội bộ: Công ty loại trừ, điều chỉnh trước lập Bảng cân đối kế toán tổng hợp, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp, báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp Nhưng việc loại trừ vào sổ chi tiết liên quan, không lập bảng biểu tổng hợp liên quan đến khoản giao dịch nội bộ, gây khó khăn việc kiểm tra, đối chiếu số liệu, dễ xảy sai sót * Thuyết minh Báo cáo tài chính: Thuyết minh Báo cáo tài khơng thuyết minh tiêu trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài rập khn, trích dẫn theo chuẩn mực kế tốn Chưa thật quan tâm đến chất lượng thông tin cần phải cung cấp, chưa quan tâm đến việc cần phải cung cấp thơng tin tự nguyện, cầu nối nhà đầu tư với doanh nghiệp * Chưa lập báo cáo phận Cơng ty có hoạt động nhiều lĩnh vực khác 18 CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN NƠNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI 3.1 NGUN TẮC HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY Một khó khăn Cơng ty có nhiều đơn vị trực thuộc kinh doanh nhiều lĩnh vực khác nhau, trình độ kế tốn đơn vị trực thuộc khơng đồng nhau, cịn nhiều hạn chế Để đảm bảo công tác lập BCTC Công ty xác, thuận lợi địi hỏi phải có tổ chức, hướng dẫn phối hợp chặt chẽ đơn vị nội Do đó, hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài Cơng ty phải đảm bảo tính hiệu quả, trung thực, hợp lý, dễ hiểu, dễ làm phù hợp với trình độ đơn vị có tính khả thi thực Hồn thiện cơng tác lập BCTC cần phải hướng đến lợi ích cổ đơng Kênh thơng tin chủ yếu để nhà đầu tư tiếp cận doanh nghiệp thơng tin cung cấp qua báo cáo thường niên, đặc biệt quan trọng BCTC Thông tin cung cấp thông qua BCTC cần minh bạch thể qua việc thông tin cung cấp hạn, đầy đủ, rõ ràng, trọng đến chất lượng thông tin công bố 3.2 HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI 3.2.1 Hồn thiện hệ thống tài khoản kế tốn Đơn vị trực thuộc cần mở TK 411 để phản ánh vốn kinh doanh công ty cấp vốn kinh doanh xuống cho đơn vị trực 19 thuộc 3.2.2 Hoàn thiện cơng tác tổ chức lập dự phịng a Lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Cơng ty cịn phải vận dụng chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự phòng tài sản nợ tiềm tàng” khơng phải vận dụng chuẩn mực kế tốn số 02 “Hàng tồn kho” b Lập dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài Để thực qui định, Công ty phải lập dự phịng tổn thất đầu tư tài cho cổ phiếu cơng ty cổ phần thương mại Sabeco 3.2.3 Hồn thiện tổ chức sổ kế toán a Sổ kế toán chi tiết công nợ phải thu, phải trả Công ty cần mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi khoản nợ phải thu ngắn hạn dài hạn; khoản nợ phải trả ngắn hạn dài hạn để phục vụ cho việc thực lập tiêu phản ánh nợ phải thu ngắn hạn, dài hạn; khoản nợ phải trả ngắn hạn dài hạn Bảng cân đối kế toán tổng hợp Tác giả đề xuất mẫu sổ bảng 3.1 chương b Hoàn thiện biểu mẫu phục vụ cho việc điều chỉnh bù trừ giao dịch nội trước lập Báo cáo tài tổng hợp + Hồn thiện biểu mẫu phục vụ cho việc điều chỉnh bù trừ giao dịch nội trước lập Bảng cân đối kế toán tổng hợp Các đơn vị trực thuộc cần phải theo dõi tất khoản thuộc nguồn vốn kinh doanh Văn phịng cơng ty cấp xuống, khoản phải thu, phải trả nội thông qua bảng Vốn kinh doanh khoản phải thu, phải trả nội theo mẫu đề xuất (theo bảng 3.2) chương 20 + Hoàn thiện biểu mẫu phục vụ cho việc điều chỉnh bù trừ giao dịch nội trước lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp Để hạn chế sai sót, dễ dàng kiểm tra, đối chiếu có sai sót xảy ra, kế tốn Văn phịng cơng ty đơn vị trực thuộc nên lập Bảng tổng hợp doanh thu nội theo mẫu bảng 3.5 chương 3.2.4 Hoàn thiện qui trình lập báo cáo tài tổng hợp Tác giả đề xuất qui trình lập báo cáo tài tổng hợp sau: BCTC 11 đơn vị trực thuộc tỉnh văn phịng cơng ty Điều chỉnh tiêu lập chưa tuân thủ chế độ kế toán Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Cộng hợp BCTC BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÁO Điều chỉnh giao dịch nội BCTC BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÁO CÁO Các giao dịch nội Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP 3.2.5 Hồn thiện phương pháp lập tiêu BCTC tổng hợp Công ty Cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi 21 a Hồn thiện tiêu Báo cáo tài tổng hợp * Hoàn thiện tiêu Bảng cân đối kế toán tổng hợp - Tách biệt khoản phải thu khách hàng ngắn hạn khoản phải thu khách hàng dài hạn theo chuẩn mực số 21 - Tách biệt khoản phải trả người bán ngắn hạn khoản phải trả người bán dài hạn theo chuẩn mực số 21 - Tách biệt rõ nội dung vốn đầu tư chủ sở hữu khoản phải trả nội tiêu “phải trả bội bộ” ( MS 213) * Hoàn thiện tiêu thuyết minh báo cáo tài tổng hợp - Trên sở tình hình thực tế Cơng ty thông tin liên quan, Công ty tổng hợp thơng tin mang tính chất trọng yếu ảnh hưởng đến báo cáo tài tổng hợp, ảnh hưởng lớn đến công ty, ảnh hưởng lớn đến định đầu tư cổ đơng … trình bày Thuyết minh BCTC tổng hợp - Để báo cáo tài thực phản ánh cách trung thực thơng tin phải phản ánh đầy đủ, rõ ràng … đặc biệt thông tin kiện mang tính chất trọng yếu - Cần phải thuyết minh thông tin báo cáo lưu chuyển tiền tệ để làm rõ luân chuyển dòng tiền b Hồn thiện lập báo cáo tài tổng hợp * Lập bảng cân đối kế toán tổng hợp Căn “cột” tổng cộng tồn cơng ty Bảng tổng hợp cân đối kế toán lập bút toán điều chỉnh bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh 02, xác định số liệu điều chỉnh “cột” số liệu tổng hợp sau điều chỉnh giao dịch nội Số liệu điều chỉnh “cột” số liệu tổng hợp sau điều chỉnh giao dịch nội số liệu Bảng cân đối kế toán tổng hợp 22 Bảng cân đối kế toán tổng hợp minh họa phụ lục 3.1 * Lập báo cáo kết kinh doanh tổng hợp Căn cột tổng cộng tồn cơng ty Bảng sở tổng hợp báo cáo kết kinh doanh lập bút toán điều chỉnh bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh 02, xác định số liệu điều chỉnh “cột” số liệu tổng hợp sau điều chỉnh Số liệu tổng hợp Bảng tổng hợp báo cáo kết kinh doanh sau điều chỉnh số liệu Báo cáo kết kinh doanh tổng hợp Báo cáo kết kinh doanh tổng hợp minh họa phụ lục 3.2 * Lập thuyết minh báo cáo tài tổng hợp Trên sở nội dung hoàn thiện, thuyết minh báo cáo tài tổng hợp Cơng ty cần bổ sung nội dung điều chỉnh số liệu phù hợp với số liệu sau hoàn thiện vào tiêu liên quan Thuyết minh báo cáo tài tổng hợp minh họa phụ luc 3.3 3.2.6 Một số đề xuất nhằm gia tăng mức độ minh bạch thông tin Công ty * Cơng ty nên có Quy chế cơng bố thơng tin Cơng ty Theo đó, tác giả đề xuất quy trình cơng bố thơng tin Cơng ty chương * Công ty cần xây dựng hệ thống kiểm soát nội Việc thành lập hệ thống kiểm soát nội BCTC nâng cao chất lượng thông tin BCTC, làm cho thông tin thật đáng tin cậy * Công ty cần lập báo cáo phận Hiện nay, Cơng ty có lĩnh lực kinh doanh chính: kinh doanh tinh bột mì, sắn; thương mại (rượu, bia, thuốc lá); kinh doanh dịch vụ: lắp đặt sửa chữa khí; kinh doanh chợ Trong lĩnh 23 vực kinh doanh bột mì, sắn chiếm gần 85% tổng doanh thu Công ty, lĩnh vực kinh doanh khác chiếm 15% tổng doanh thu Công ty Như vậy, báo cáo phận yếu Cơng ty phải lập theo lĩnh vực kinh doanh * Bổ sung bảng báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Bảng báo cáo vốn cổ phần quan trọng với cổ đơng, cung cấp thông tin, nguyên nhân gây biến động tài khoản vốn cổ phần, thông tin cung cấp khả tự chủ tài Cơng ty ảnh hưởng đến lợi ích cổ đông Tuy nhiên nay, Công ty thường đưa báo cáo ngắn gọn thay đổi vốn cổ phần Do đó, tác giả đề xuất mẫu báo cáo thay đổi vốn cổ phần 24 KẾT LUẬN Báo cáo tài có ý nghĩa quan trọng việc cung cấp thông tin để kiểm tra, phân tích, đánh giá tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Sự sai lệch, bỏ sót thơng tin, tổ chức giao dịch khơng qui định, trình bày thơng tin theo ý muốn chủ quan doanh nghiệp lập báo cáo tài làm suy giảm tính trung thực, khách quan báo cáo tài Mặt khác, điều kiện hội nhập việc chuẩn hóa thơng tin cung cấp thị trường chứng khốn điều cần thiết Thông tin cung cấp cần phải minh bạch hóa thơng qua chất lượng thơng tin cung cấp, đối tượng cung cấp thơng tin Chính vậy, hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài hồn vấn đề cung cấp thơng tin thơng qua báo cáo tài điều cần thiết Qua nghiên cứu lý thuyết công tác lập BCTC kết hợp với phân tích, đánh giá thực trạng công tác lập BCTC Công ty cổ phần Nơng sản thực phẩm Quảng Ngãi, luận văn có đóng góp sau: Thứ nhất: Luận văn đưa vấn đề lý thuyết lập BCTC tổng hợp doanh nghiệp Thứ hai: Phản ánh thực trạng công tác lập BCTC Công ty cổ phần Nơng sản thực phẩm Quảng Ngãi, từ đưa đánh giá cụ thể vầ thực trạng công tác lập BCTC tổng hợp đơn vị Thứ ba: Luận văn đưa số giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác lập BCTC tổng hợp đơn vị, số biện pháp nhằm minh bạch thông tin đơn vị nhằm đảm bảo tính trung thực báo cáo tài bước góp phần việc nâng cao chất lượng thơng tin trình bày báo cáo tài Cơng ty ... Công ty Cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi Công ty cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi hình thành sở sáp nhập ba cơng ty: Cơng ty Mía đường - thuốc lá, Công ty Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi. .. đơn giản 9 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM QUẢNG NGÃI 2.1.1 Quá trình... phần Nơng sản thực phẩm Quảng Ngãi Chương 3: Hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi 4 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG DOANH