Đang tải... (xem toàn văn)
Xây dựng hệ thống pháp luật nhằm giữ vững nguồn thu từ thuế trong kết cấu NSNN
Mục lục I II Mở đầu Nội dung Khái quát chung pháp luật thuế 1.1 Khái niệm pháp luật thuế 1.2 Mơ hình pháp luật thuế Vai trò pháp luật thuế Thực trạng pháp luật thuế 3.1 Thành tựu pháp luật thuế 3.2 Hạn chế pháp luật thuế Giải pháp chủ yếu để phát huy vai trò pháp luật thuế điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế 4.1 Xây dựng hệ thống pháp luật nhằm giữ vững nguồn thu từ 4.2 4.3 thuế kết cấu NSNN Tuân thủ nguyên tắc chung pháp luật thuế Đảm bảo mức độ tương thích hệ thống pháp luật thuế Việt Nam với điều ước quốc tế mà Việt Nam kí kết 4.4 4.5 giai đoạn trước mắt lâu dài Đảm bảo tính thống nhất, hiệu quả, trung lập loại 4.6 III tham gia Đảm bảo thực đường lối phát triển kinh tế xã hội thuế Tăng cường cơng tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Kết luận Danh mục tài liệu tham khảo I Mở đầu Thuế nhà nước hai phạm trù lịch sử nhau, chi phối phụ thuộc Vì vậy, thuế vừa hiểu công cụ kinh tế hỗ trợ cho tồn nhà nước máy nhà nước; mặt khác, thuế lại nhà nước sử dụng loại công cụ để thực nhiệm vụ mục tiêu định Về phương diện Luật học, thuế thực thể Nhà nước đặt thông qua việc ban hành văn pháp luật Các văn quy phạm pháp luật không quy định nội dung loại thuế mà xác lập quyền, nghĩa vụ chủ thể, biện pháp đảm bảo thực thu, nộp thuế Pháp luật thuế thể chế hố sách kinh tế - xã hội Nhà nước Chính pháp luật thuế nhân tố định ý nghĩa kinh tế - xã hội thuế có vai trò quan trọng kinh tế đời sống xã hội II Nội dung Khái quát chung pháp luật thuế 1.1 Khái niệm pháp luật thuế Pháp luật thuế tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế quan nhà nước có thẩm quyền người nộp thuế nhằm hình thành nguồn thu ngân sách nhà nước để thực mục tiêu xác định trước Việc đưa khái niệm pháp luật thuế nhằm phân định ranh giới nhóm quan hệ, qua lựa chọn quy phạm pháp luật phù hợp, đạt hiệu điều chỉnh cao Đặc điểm pháp luật thuế: - Các quan hệ pháp luật thuế điều chỉnh mang tính chấp hành điều hành - Luật thuế sử dụng phương pháp mệnh lệnh quyền uy để điều chỉnh quan hệ phát sinh 1.2 Mơ hình pháp luật thuế Pháp luật thuế quốc gia nói chung pháp luật thuế Việt Nam nói riêng, nhìn giác độ mơ hình cấu thành hai phận quy phạm luật quốc tế mà quan trọng chủ yếu điều ước quốc tế lĩnh vực thuế mà Việt Nam kí kết tham gia quy phạm luật quốc gia Hai phận cấu thành nên chỉnh thể thống có mối quan hệ ràng buộc, tác động qua lại lẫn Trong quan hệ quốc tế đại, phát triển quy phạm pháp luật có điều ước quốc tế thuế phụ thuộc nhiều vào mức độ quyền lợi chung mà quốc gia hướng tới, sở lợi ích quốc gia, dân tộc Thước đo lợi ích điều kiện quan trọng để thúc đẩy hợp tác phát triển quốc gia, làm cho chi phối quốc gia mang tính định hướng phát triển, đồng thời tạo bảo đảm để luật quốc tế thực thi điều kiện quốc gia Tác động ngược trở lại điều ước quốc tế thuế: thúc đẩy phát triển hoàn thiện luật nước 2.Vai trò pháp luật thuế Mặc dù nhà nước có chủ quyền quyền đánh thuế để nguồn thu từ thuế trở thành thực, nhà nước phải sử dụng pháp luật công cụ hữu hiệu đặc thù để giải mục tiêu định trước Có thể hệ thống pháp luật thuế có vai trò sau đây: Thứ nhất, pháp luật thuế tạo sở pháp lí quan trọng ổn định cho nguồn thu, đáp ứng yêu cầu chi tiêu nhà nước Pháp luật thuế bao gồm quy phạm pháp luật xác định quyền thu thuế nhà nước, nghĩa vụ nộp thuế chủ thể đủ điều kiện Điều có nghĩa nguồn thu từ thuế có bên thực quy định pháp luật thuế Vấn đề đặt ra, pháp luật thuế có vai trị đến đâu cần phải tồn mức độ để đáp ứng nguồn thu ngân sách nhà nước Trước hết, cần khẳng định nguồn thu từ thuế có vị trí định đến cấu nguồn thu ngân sách nhà nước Theo kết nghiên cứu lịch sử tồn phát triển thuế qua thời kì, quốc gia cho thấy: thu từ thuế chiếm phần lớn tổng thu ngân sách nhà nước Ở Việt Nam, từ năm 1990 trở lại đây, nguồn thu từ thuế đáp ứng phần lớn khoản chi tiêu ngân sách nhà nước Các luật thuế ban hành xác nhận “động viên phần thu nhập vào ngân sách nhà nước” lí Khoản thu từ thuế chiếm khoảng 90% tổng thu ngân sách nhà nước, phải đảm nhiệm cho hàng loạt yêu cầu chi tiêu cho mays nhà nước, cho cộng đồng xã hội Điều lí giải cấu cân đối ngân sách nhà nước pháp luật ghi nhận Điều Luật ngân sách nhà nước quy định rõ “ Ngân sách nhà nước cân đối theo nguyên tắc tổng thu từ thuế, phí, lệ phí phải lớn tổng số chi thường xuyên góp phần tích luỹ ngày cao vào đầu tư phát triển” Với lí đó, quốc gia cần phải có mong muốn có hệ thống pháp luật thuế đầy đủ với tư cách pháp lí vững để tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Mọi thay đổi cấu hệ thống luật thuế, nội dung luật thuế ảnh hưởng trực tiếptới kết thu ngân sách nhà nước từ thuế Vì vậy, khẳng định vai trị pháp luật thuế việc tạo pháp lí hình thành nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Thứ hai, pháp luật thuế sử dụng công cụ điều tiết kinh tế, thực đường lối thời kì định nhà nước Nhà nước, pháp luật có khả quản lí, điều tiết tới mặt đời sống kinh tế xã hội Bằng hệ thống pháp luật thuế, nhà nước thể ý chí đường lối phát triển kinh tế cách gián tiếp, thơng qua thực công xã hội Hệ thống pháp luật thuế áp dụng thống chung cho ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư nhằm đảm bảo bình đẳng cơng xã hội quyền lợi nghĩa vụ thể nhân pháp nhân Sự bình đẳng cơng thể thơng qua sách động viên giống đơn vị, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có điều kiện hoạt động giống nhau, đảm bảo bình đẳng cơng Trong kinh tế thị trường, tổ chức, cá nhân tồn vận động theo nhu cầu lợi ích họ, điều tổn thương đến trật tự xã hội định hướng nhà nước giai đoạn, quốc gia Giải vấn đề này, pháp luật thuế làm thay đổi can thiệp gián tiếp vào hoạt động, vào định đầu tư chủ thể nhằm đạt tới mục tiêu định nhà nước Thông qua hệ thống pháp luật thuế, nhà nước thay đổi cấu đầu tư, cấu ngành kinh tế mà không cần can thiệp hành Để thực cấu đầu tư định trước, pháp luật thuế có quy định cụ thể khác nghĩa vụ thuế đối tượng ưu tiên đối tượng bị hạn chế Chính điều làm ảnh hưởng tới hội tìm kiếm thu nhập đối tượng đầu tư, qua làm thay đổi luồng chu chuyển vốn từ khu vực đầu tư sang khu vực đầu tư khác Pháp luật thuế quốc gia, có Việt Nam phản ánh rõ vai trò nêu Chẳng hạn, việc quy định đánh thuế hay không đánh thuế, mức thuế suất khác ngành nghề, mặt hàng hay loại thu nhập tác động đến ngành, nghề, qua đảm bảo phát triển cân đối ngành nghề kinh tế Hệ thống pháp luật thuế có khả định hướng chi tiêu xã hội, điều chỉnh thu nhập trường hợp cần thiết Việc tiêu dùng xã hội, quốc gia có định hướng khác tuỳ theo điều kiện thực tế Pháp luật thuế Việt Nam ghi nhận rõ hạn chế chi tiêu đối tượng hàng hoá, dịch vụ chưa thực phù hợp với giai đoạn tại; lại khuyến khích tạo hội tối đa cho đối tượng tiếp cận hàng hoá, dịch vụ thiết yếu đời sống xã hội Ở Việt Nam, bên cạnh vai trò chung kinh tế xã hội, pháp luật thuế nhà nước sử dụng cơng cụ thể sách xã hội Thứ ba, nhà nước sử dụng cơng cụ pháp luật thuế để kiểm tra gián tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh Để thực quyền nghĩa vụ thuế, quan quản lí thuế với đối tượng nộp thuế buộc phải quan tâm tuân thủ quy định gắn với chế độ chứng từ hố đơn, nội dung kinh doanh, quy mơ kinh doanh, hình thức kinh doanh, cấu tổ chức… Điều có nghĩa việc quy định vấn đề liên quan đến nghĩa vụ thuế, nhà nước gián tiếp quản lí kinh tế; sở có hệ thống pháp luật ban hành, sửa đổi bổ sung phù hợp với định hướng giai đoạn tầm vĩ mơ tìm biện pháp hỗ trợ phù hợp cho đối tượng nộp thuế tầm vi mô Mặt khác, thông qua việc kiểm tra việc tuân thủ pháp luật thuế, quan nhà nước có thẩm quyền có khả phát xử lí kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế nói riêng vi phạm trình hoạt động gắn với tư cách đối tượng nộp thuế nói chung Tóm lại, pháp luật thuế đời yêu cầu việc điều chỉnh quan hệ xã hội lĩnh vực thuế Nói cách khác, pháp luật thuế đời đòi hỏi quan hệ thuế Đến lượt mình, pháp luật thuế tác động trở lại làm cho quan hệ thuế phát sinh, phát triển theo chiều hướng mong muốn Trong kinh tế thị trường hội nhập kinh tế nay, pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng có vai trị quan trọng việc kiến tạo mơi trường trị, kinh tế-xã hội ổn định, tiến làm tảng, sở vững cho công hội nhập phát triển thành công Thực trạng pháp luật thuế 3.1 Thành tựu pháp luật thuế Trong tiến trình thực công đổi hội nhập quốc tế, pháp luật thuế có tác động đáng kể đến phát triển kinh tế Cho tới việc thực thi hệ thống pháp luật thuế đạt thành tựu định Thứ nhất, pháp luật thuế hành Việt Nam pháp luật thuế kinh tế thi trường, phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa Pháp luật thuế thể quan điểm nhà nước việc khuyến khích quyền tự kinh doanh chủ thể thuộc thành phần kinh tế, đến từ nước Cụ thể, luật thuế hành khơng có phân biệt đối xử thành phần kinh tế nước, nhà đầu tư nước nhà đầu tư nước nghĩa vụ nộp thuế (trừ thuế thu nhập cá nhân); quy định mức thuế phù hợp để giải hài hòa mối quan hệ lợi ích nhà nước người nộp thuế đơn giản hoá thủ tục thuế… Thứ hai, pháp luật thuế thể chế hố quan điểm, sách thuế kịp thời đáp ứng nhu cầu kinh tế thời kì Pháp luật thuế hành thể rõ vai trò thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Nhìn chung, phương diện lí luận, hệ thống thuế Việt Nam có cấu tương đối hợp lí, đảm bảo bao quát hết nguồn thu, với ba nhóm thuế: thuế đánh vào tiêu dùng, thuế đánh vào thu nhập, thuế đánh vào tài sản Nhờ đó, tỷ trọng khoản thu từ thuế tổng thu ngân sách nhà nước ngày tăng Bên cạnh đó, pháp luật thuế ban hành mới, sửa đổi bổ sung kịp thời cho phù hợp với tình hình thực tiễn giai đoạn phát triển đất nước Thứ ba, pháp luật thuế xây dựng đồng với mảng pháp luật khác hệ thống pháp luật kinh tế Trước hết, pháp luật thuế phận tách rời hệ thống pháp luật kinh tế Việc xây dựng hồn thiện hệ thống pháp luật thuế khơng thể tuỳ tiện mà phải kết hợp hài hoà với việc xây dựng hoàn thiện pháp luật thương mại, đầu tư đất đai…Về phương diện này, pháp luật thuế hành đồng với luật đầu tư, luật doanh nghiệp, luật đất đai luật có liên quan khác Pháp luật thuế hành mang tính ổn định góp phần tạo mơi trường kinh doanh thơng thống, minh bạch hấp dẫn nhà đầu tư làm nhà đầu tư nước an tâm môi trường kinh doanh Việt Nam Thứ tư, pháp luật thuế bước phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế Việt Nam Hội nhập quốc tế đề yêu cầu sửa đổi hệ thống pháp luật nói chung hệ thống pháp luật thuế nói riêng Trong năm qua hệ thống pháp luật thuế Việt Nam điều ước quốc tế song phương đa phương thương mại khu vực mậu dịch tự Điển hình sửa đổi, bổ sung luật thuế xuất khẩu, thuế nhập theo cam kết Việt Nam khu vực mậu dịch tự AFTA ; sửa đổi bổ sung luật thuế tiêu thụ thụ đặc biệt, luật thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, nhập sau Việt Nam tham gia vào tổ chức thương mại giới WTO Bên cạnh đó, việc Việt Nam kí kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần với gần 60 nước giới để đảm bảo khuyến khích đầu tư bước tiến quan trọng quan hệ song phương thuế 3.2 Hạn chế pháp luật thuế Bên cạnh thành tựu đạt được, hệ thống pháp luật thuế Việt Nam không tránh khỏi thiếu sót, bất cập: Thứ nhất, sắc thuế hành cịn có quy định khơng cơng chưa bình đẳng đối tượng nộp thuế khác nhau; thuế nhìn chung thiên chức bảo hộ (thiếu khoa học chọn lọc) thu ngân sách nhà nước chủ yếu mà chưa trọng thoả đáng chức điều tiết kinh tế hướng dẫn tiêu dùng thuế Ví dụ , thuế TTĐB việc áp dụng mức thuế suất khác phân biệt thuốc có đầu lọc thuốc khơng có đầu lọc quy định hành thuốc khơng có đầu lọc (có hại cho sức khoẻ nhiều thuốc có đầu lọc) lại hưởng mức thuế suất thấp thuốc khơng có đầu lọc (25% so với 45% 65%) khơng hợp lí Thứ hai, giác độ hội nhập, nhận thấy pháp luật thuế Việt Nam hành cịn số nội dung chưa phù hợp với thông lệ quốc tế chưa đảm bảo tính tương thích với hệ thống thuế nước khu vực Thứ ba, pháp luật thuế nước ta cịn phức tạp, thiếu tính hệ thống, chưa thể đơn giản, rõ ràng minh bạch; đồng thời thiếu tính ổn định cần thiết thường xuyên phải thay đổi để đáp ứng yêu cầu thực tế Thứ tư, hệ thống thuế phải phục vụ nhiều mục tiêu: kinh tế, trị, văn hố, giáo dục, xã hội tính trung lập cần thiết-một yếu tố dẫn tới hiệu phân bổ nguồn lực Thứ năm, cơng tác cải cách hành lĩnh vực thuế có thành cơng bước đầu song để đạt mục tiêu đề cịn nhiều việc phải làm thời gian tới, cơng cải cách hành nói chung bước triển khai thực nước ta giai đoạn Thứ sáu, tính thực thi, hiệu pháp luật thuế nhìn chung chưa cao; số quy định gián tiếp làm phát sinh tượng tiêu cực xã hội (như khe hở pháp lí dẫn đến tượng luồn, lách luật…) Những tồn nêu trên, dù muốn hay không cần xem xét lời cảnh báo cần thiết hữu ích cho việc phát huy vai trị pháp luật thuế Việt Nam thời gian tới nhằm đáp ứng yêu cầu hội nhập, đưa đất nước tiến nhanh, tiến mạnh, tiến vững đường cơng nghiệp hố, đại hố đất nước 4.Giải pháp chủ yếu để phát huy vai trò pháp luật thuế điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế 4.1 Xây dựng hệ thống pháp luật thuế nhằm giữ vững vị trí nguồn thu từ thuế kết cấu NSNN Xuất phát từ cội nguồn xuất thuế vai trò thuế kết cấu nguồn thu ngân sách, quốc gia mong muốn đạt tới số thu từ thuế ngày tăng trưởng Kết nghiên cứu lịch sử phát triển thuế qua thời kì, quốc gia cho thấy: thu từ thuế chiếm phần lớn tổng thu ngân sách nhà nước Hệ thống pháp luật thuế tạo sở pháp lí cho việc hình thành nguồn thu ổn định với tỷ trọng ngày cao tổng thu ngân sách nhà nước Thu từ thuế thực nguyên tắc cân đối: khoản thu từ thuế, phí, lệ phí khoản thu bắt buộc khác đảm bảo chi trả cho toàn khoản chi thường xuyên mà đáp ứng phần cho chi đầu tư phát triển Tuy nhiên, với hệ thống pháp luật thuế hành với cam kết quốc tế mà Việt Nam đã, phải thực nguồn thu từ thuế bị giảm sút Sự giảm sút không hệ việc sửa đổi thuế xuất khẩu, thuế nhập mà hệ việc sửa đổi khoản thu từ thuế nội địa Hàng ngàn dòng thuế thuế nhập mức thuế suất cao phải cắt giảm theo cam kết làm giảm số thu tuyệt đối từ thuế nhập Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hạ thấp hơn, sở tính thuế xác định lại làm cho số thu từ thuế tiêu thụ đặc biệt giảm đáng kể Bên cạnh việc điều chỉnh, sửa đổi, bổ sung số loại thuế khác chắn làm giảm số thu từ thuế so với Chẳng hạn như, luật thuế thu nhập cá nhân ban hành làm giảm diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp; số nhà kinh doanh cá thể không nằm diện phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp số đáng kể so với việc đối tượng kinh doanh thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Bên cạnh khó khăn định đặt cho hệ thống nguồn thu từ thuế, mục tiêu thu năm lại có xu hướng tăng Trước thực tế yêu cầu đặt cho hệ thống pháp luật thuế phải tìm giải pháp chủ yếu để tăng nguồn thu từ thuế, phát huy vai trò pháp luật thuế điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế Cụ thể: Để giữ vững nguồn thu từ thuế cần tiến hành số công việc: - Cần xác định đủ phạm vi điều chỉnh loại thuế Việc xác định đủ phạm vi áp dụng loại thuế không đảm bảo nguyên tắc công q trình thực nghĩa vụ thuế mà cịn biện pháp tăng thu thực tế tạo sở pháp lí ổn định loại nguồn thu cho NSNN Chẳng hạn thuế thu nhập cá nhân việc xác định đối tượng nộp thuế cá nhân có thu nhập, không phân biệt thu nhập từ kinh doanh hay không rõ ràng mở rộng diện chịu thuế so với quy định trước xét cụ thể nguồn thu lại bi giảm quy định mức khởi điểm tính thuế Tuy nhiên có hàng loạt đối tượng, loại thu nhập chưa phải chịu thuế theo quy định hành nằm diện chịu thuế loại thuế Đó thu nhập từ đầu tư chứng khốn, thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất…Vì vậy, việc tiếp tục bổ sung diện chịu thuế, tính thuế luật thuế hoàn toàn cần thiết 10 - Tiếp tục nghiên cứu xác định lại hoạt động kinh tế, xã hội cần phải điều chỉnh loại thuế Thực tế cho thấy có nhiều loại hoạt động phát sinh đời sống xã hội chưa thực chịu tác động hệ thống thuế Yêu cầu bảo vệ môi trường khả hỗ trợ vấn đề bảo vệ mơi trường ví dụ Việc ban hành luật thuế bảo vệ môi trường nhằm giảm thiểu gia tăng hoạt động sản xuất, kinh doanh gây ô nhiễm môi trường; tăng nguồn thu cho ngân sách từ thuế khơng nằm ngồi mục tiêu Tương tự, việc ban hành luật thuế đánh vào hoạt động đăng kí, chuyển nhượng loại tài sản đủ điều kiện luật định có vai trị nâng cao khả quản lí tài sản xã hội, tăng nguồn thu cho ngân sách thay khoản thu mang tính chất thuế đánh vào hoạt động đăng kí chuyển nhượng tài sản vốn việc làm cần thiết giai đoạn trước mắt 4.2 Tuân thủ nguyên tắc chung pháp luật thuế Pháp luật thuế không bao gồm luật thuế cụ thể mà chứa đựng nguyên tắc chung để thực hiện, phát huy vai trò pháp luật thuế Đảm bảo ngun tắc cơng Ngun tắc cơng địi hỏi pháp luật thuế phải thể công bằng, bình đẳng đối tượng nộp thuế luật thuế hệ thống pháp luật Thực nguyên tắc vấn đề phát sinh công tác hành thu thuế sễ giảm thiểu; hệ thống pháp luật thuế dễ người dân chấp nhận, tự giác tuân thủ, đảm bảo nguồn thu cho NSNN Thực tốt nguyên tắc minh bạch, công khai Minh bạch hệ thống pháp luật thuế yêu cầu quy phạm pháp luật thuế phải rõ ràng, giảm thiểu quy định dẫn chiếu từ văn sang văn khác hạn chế dẫn chiếu quy định chung Để đảm bảo minh bạch quy định đạo luật thuế liên quan đến phạm vi áp dụng, đối tượng nộp thuế, tính thuế…cần phải quy định cụ thể, rõ ràng, dễ hiểu để đa số dân chúng hiểu quyền nghĩa vụ thuế Đây phương án phịng ngừa tốt hành vi vi phạm pháp luật thuế 11 Đảm bảo tính ổn định Tính ổn định hệ thống pháp luật thuế thực chất thể công bằng, minh bạch Đảm bảo tính ổn định pháp luật thuế dễ dàng việc thực hiện, ổn định thu hút đầu tư, tăng trưởng kinh tế Xét khía cạnh tài chính, ổn định hệ thống pháp luật thuế quan trọng để thực cân đối NSNN, tạo chủ động thực cho kì ổn định ngân sách Để đảm bảo tính ổn định cho hệ thống pháp luật thuế luật thuế, cần xác định tính định hướng đón đầu tiến trình phát triển kinh tế xã hội nước tiến trình hội nhập quốc tế, ảnh hưởng chúng hệ thống pháp luật thuế Đối với luật thuế cụ thể phải tính tốn đến quy định mang tính chất lâu dài đối tượng, phạm vi điều chỉnh, thuế suất áp dụng thời kì định Xây dựng tôn trọng nguyên tắc người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế Quy định cụ thể nghĩa vụ, trách nhiệm người nộp thuế cần tương ứng với quyền hạn nghĩa vụ quan thu, cán thực nhiệm vụ quan thu Khi người dân nộp thuế tôn trọng xác định trước trách nhiệm nghĩa vụ quan hệ thuế, họ chấp nhận hệ thống pháp luật thuế Việc ghi nhận tôn trọng người nộp thuế cách thức để quan thu, nhân viên hệ thống thuế giảm thiểu hành vi mang tính lạm quyền, có cách nhìn nhận đắn đối tượng tạo cải xã hội tạo nguồn vật chất cho chi tiêu ngân sách 4.3 Đảm bảo mức độ tương thích hệ thống pháp luật thuế Việt Nam với điều ước quốc tế mà Việt Nam kí kết tham gia Vấn đề tương thích hệ thống pháp luật thuế Việt Nam với điều ước quốc tế mà Việt Nam kí kết tham gia phát sinh nhu cầu tất yếu Vấn đề đặt Việt Nam không kí kết điều ước song phương đa phương với nhiều quốc gia mà cịn cơng nhận cam kết tuân thủ với nhiều điều ước quốc tế đa phương thực kí kết trước Về mức độ tương thích với hệ thống pháp luật thuế quốc gia kí kết điều ước quốc tế yêu cầu đặt phải đảm bảo tính tương đồng nguyên 12 tắc định hướng Cụ thể phải tuân thủ số nguyên tắc định để đảm bảo phù hợp với cam kết thuế nước kí kết tham gia cam kết quốc tế với nước giới khu vực Nguyên tắc thuế theo thoả thuận với quốc gia khác thường đặt yêu cầu tiên nguyên tắc không phân biệt đối xử, nguyên tắc ràng buộc cắt giảm thuế quan, nguyên tác công khai minh bạch Nguyên tắc không phân biệt đối xử bao trùm cam kết thể điều ước quốc tế song phương đa phương, đặc biệt lĩnh vực thuế quan thương mại Nội dung nguyên tắc việc quốc gia đưa điều kiện nhằm đặt quốc gia, hay pháp nhân, hay cá nhân quan khác không phần thuận lợi so với quốc gia khác Trong lĩnh vực thuế, nguyên tắc không phân biệt đối xử yêu cầu loại phí thuế nội địa không áp dụng cho sản phẩm nhập với mục đích bảo hộ cho sản phẩm nội địa; ràng buộc nước thành viên khơng áp dụng phí thuế nội địa đánh vào hàng hoá nhập nặng so với hàng hố sản xuất nước Thể khơng phân biệt đối xử cụ thể hố thơng qua hai nguyên tắc đối xử tối huệ quốc nguyên tắc đối xử quốc gia Nguyên tắc ràng buộc cắt giảm thuế quan, bảo hộ thông qua thuế quan phi thuế quan Nguyên tắc đòi hỏi quốc gia mở cửa thị trường cách giảm số thuế đánh vào hàng hố nhập từ quốc gia kí kết, giảm thiểu bảo hộ hàng hoá sản xuất nước thông qua hàng rào thuế nhập khoản thuế đánh khâu nhập Thực tế cho thấy nhiều quốc gia, có Việt Nam có thời thi sách bảo hộ hàng nội điạ tương đối rõ ràng ngặt nghèo Việc bảo hộ thể hình thức trợ cấp đầu vào, cho vay với lãi suất thấp để tiến hành kinh doanh, ưu đãi thuế quan, hạn chế cấm nhập khẩu…Hệ luỵ sách bảo hộ méo mó giá cả, tình trạng độc quyền cạnh tranh giả tạo Giải pháp Việt Nam thực thông qua thuế quan mà không phép thực bảo hộ thơng qua biệ pháp khác Bên 13 cạnh đó, quan thuế không phép thu khoản thu ngồi thuế, phí mà thơng qua bảo hộ cho sản xuất nước thông qua cạnh tranh giả tạo giá Về nguyên tắc minh bạch pháp luật Minh bạch hố pháp luật khơng đơn nguyên tắc mà Việt Nam cam kết thực theo điều ước quốc tế mà nguyên tắc dân chủ Để thực nguyên tắc cần có quy định cụ thể nghĩa vụ thuế, biện pháp xử lí vi phạm thuế,… Một vấn đề khác liên quan đến cam kết Việt Nam việc thực thi hiệp định tránh đánh thuế hai lần Thực cam kết tai hiệp định tránh đánh thuế hai lần thực chất liên quan đến quyền lực nhà nước thuế trước xu tồn cầu hố Quan hệ pháp luật thuế khơng chịu tác động trình hội nhập mà cịn chịu tác động q trình tái cấu quan hệ kinh tế quốc gia Chính tác động ảnh hưởng đến sách thuế hệ thống pháp luật thuế Nếu khơng có sách lộ trình, bước cụ thể, tác động hội nhập ảnh hưởng đến quyền tự quyền trị quốc gia Bên cạnh cam kết quốc tế lĩnh vực thuế, Việt Nam ln đề cao tính độc lập chủ quyền 4.4 Đảm bảo thực đường lối phát triển kinh tế xã hội giai đoạn trước mắt lâu dài Hệ thống pháp luật thuế suy cho phận kiến trúc thượng tầng, phải phản ánh định hướng yêu cầu đời sống kinh tế xã hội Việc đề giải pháp phát huy vai trò pháp luật thuế phải đảm bảo thực mục tiêu phát triển kinh tế đất nước theo hướng cơng nghiệp hố, đại hố, đảm bảo tiến trình hội nhập quốc tế Thực trình chuyển đổi kinh tế, hệ thống pháp luật thuế phải đáp ứng yêu cầu nguyên tắc đối xử Điều đặt yêu cầu cho nhà làm luật tiếp tục, sửa đổi hệ thống pháp luật thuế hành - Đối với thuế nhập 14 Thống văn pháp luật để có biểu thuế hồn chỉnh, điều chỉnh mức thuế suất cách ổn định, lâu dài theo lộ trình cam kết việc giảm thuế nhập Giảm bớt thủ tục không cần thiết việc hồn thuế Cần xây dựng đội ngũ có chun mơn, đào tạo bản, có kinh nghiệm việc hành thu thuế - Đối với thuế TTĐB nhà nước nên mở rộng thêm số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB (các thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp, mỹ phẩm cao cấp, điện thoại di động…khơng phân biệt hàng hố sản xuất nước hay hàng hoá nhập khẩu) Bởi loại hàng hoá dịch vụ mà thành phần sử dụng đa số tầng lớp giàu có Mặt khác, cần hạ mức thuế suất số mặt hàng, dịch vụ định nên áp dụng mức thuế suất không nên chia nhỏ làm cho biểu thuế TTĐB phức tạp khó áp dụng Cần xố bỏ thuế suất thuế TTĐB theo quy định hành phân biệt thuốc có nguyên liệu nhập 51% với thuốc có ngun liệu chủ yếu nước (vì quy định vây vi phạm nguyên tắc đãi ngộ quốc gia) Phải áp dụng thống quy định giá tính thuế hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB quy định Điều luật thuế TTĐB, theo giá tính thuế cở sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB, tức giá tính thuế bao gồm chi phí bao bì vỏ hộp - Đối với thuế thu nhập cá nhân Cần quy định cụ thể mức giảm trừ gia cảnh Cần quy định rõ khoản chi phí khấu trừ để tính thu nhập chịu thuế (chi phí nghề nghiệp, hồn cảnh thân, chi phí cho y tế, giáo dục…) - Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp Cần loại bỏ quy định liên quan đến ưu đãi thuế sử dụng nhiều lao động nữ, cần quy định ưu đãi cho việc sử dụng lao động địa phương, cho phép trừ khoản chi phí liên quan đến an sinh người lao động 15 Cần bổ sung loại thu nhập từ hành vi chào bán cổ phiếu công ty cổ phần phát sinh thu nhập phải trừ khoản chi phí gắn với hoạt động - Đối với thuế giá trị gia tăng Cần quy định rộng mặt hàng thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng Nên áp dụng mức thuế suất cho tất mặt hàng để đảm bảo tính cơng tính khả thi việc áp dụng Cần cải tiến để đến thống sử dụng phương pháp tính thuế Xây dựng tiêu chí rõ ràng, điều kiện, thời hạn hoàn thuế Bên cạnh đó, phải sửa đổi số luật thuế khác nhằm đáp ứng yêu cầu kinh tế thị trường hội nhập quốc tế Phát huy vai trò pháp luật thuế phải phản ánh xu hướng cơng nghiệp hố, đại hố q trình quản lí thu nộp thuế Bằng quy định ưu đãi thuế, miễn thuế, giảm thuế cho chủ thể kinh doanh lĩnh vực đặc bịêt khuyến khích đầu tư, hệ thống pháp luật tác động tới luồng chu chuyển vốn nhà đầu tư vào lĩnh vực mới, cần khuyến khích phát triển Tiếp theo, đặc biệt thu hút, động viên sức đóng góp dân chúng thơng qua khoản thu từ thuế, tăng tính tích luỹ nội lực Phù hợp với kinh tế chuyển đổi thu nhập người dân mức độ chưa cao, cần phải cân nhắc cấu nguồn thu từ thuế gián thu nguồn thu từ thuế trực thu Việc coi trọng nguồn thu từ thuế gián thu hoàn toàn đắn mức thu nhập xã hội tiến lên cấp độ mới, việc thay đổi cấu hai loại thuế lại hoàn tồn cần thiết 4.5 Đảm bảo tính thống nhất, hiệu quả, trung lập loại thuế Hệ thống pháp luật thuế yêu cầu ổn định thời gian, sở pháp lí cho quan hệ pháp luật thuế cịn phải đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng đồng Để thực yêu cầu quy phạm pháp luật phải cụ thể, đơn giản, dễ hiểu, tránh mâu thuẫn, chồng chéo Điều sở để thực nguyên tắc hiệu pháp luật thuế Tính hiệu liên quan đến chi phí 16 phải trả cho q trình hành thu kết thu từ thuế kết gián tiếp khác từ kinh tế xã hội Một luật thuế coi có hiệu chi phí bỏ chi phí hành chi phí xã hội thấp số tiền thu từ thuế cao Để pháp luật thuế có hiệu phản ánh điều kiện kinh tế xã hội, đảm bảo khả đóng góp đối tượng nộp thuế Khi luật thuế xây dựng có tính đến khả đóng góp đối tượng nộp thuế có nghĩa tính tới tính trung lập thuế 4.6 Tăng cường công tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm pháp luật thuế Đây nhiệm vụ trọng tâm quan thuế nhằm ngăn chặn, phát xử lí kịp thời vi phạm thuế Các quan tra ngành thuế cần tiến hành phân loại đối tượng nộp thuế kế hoạch tra, kiểm tra theo mức độ rủi ro tình trạng thất thu thuế độ tín nhiệm đối tượng nộp thuế việc thực nghĩa vụ thuế nhà nước Ngồi ra, cần có quy định thống việc tổ chức tra, kiểm tra cho hạn chế thấp việc gây phiền hà, khó khăn cho hoạt động sản xuất kinh doanh đối tượng nộp thuế, theo có quan thuế quan chức có quyền tiến hành tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế việc chấp hành thực nghĩa vụ thuế nhà nước III Kết luận Việt Nam chuyển đổi sang kinh tế thị trường mở cửa hội nhập quốc tế lẽ tất yếu Công hội nhập thời gian qua đem lại cho thành tựu lớn lao chưa có, làm cho đất nước vốn nghèo nàn, lạc hậu chịu nhiều đau khổ chiến tranh thay da đổi thịt ngày Thế cịn khó khăn thách thức khơng nhỏ, yêu cầu ngày trở nên cấp thiết địi hỏi phải có giải pháp kịp thời để hồn thiện Phát huy vai trị 17 pháp luật thuế để đáp ứng yêu cầu kinh tế thị trường hội nhập quốc tế khơng nằm ngồi u cầu Danh mục tài liệu tham khảo Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Cơng an, Hà Nội, 2008; Phạm Thị Giang Thu, “Những yêu cầu mục tiêu việc hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam”, Tạp chí nhà nước pháp luật, số 3, tháng 3/2008; 18 Phạm Thị Giang Thu, “Phát triển bền vững số vấn đề đặt cho hệ thống pháp luật thuế Việt Nam”, Tạp chí luật học, số 5/2009; Trần Vũ Hải, “Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phương hướng hồn thiện”, Tạp chí luật học, số 10/2007; Đề tài khoa học cấp trường, “Một số vấn đề lí luận thực tiễn xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam”, năm 2007; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008; Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008; Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008; Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 19 ... yếu để phát huy vai trò pháp luật thuế điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế 4.1 Xây dựng hệ thống pháp luật thuế nhằm giữ vững vị trí nguồn thu từ thuế kết cấu NSNN Xuất phát. .. trạng pháp luật thuế 3.1 Thành tựu pháp luật thuế Trong tiến trình thực cơng đổi hội nhập quốc tế, pháp luật thuế có tác động đáng kể đến phát triển kinh tế Cho tới việc thực thi hệ thống pháp luật. .. Chính pháp luật thuế nhân tố định ý nghĩa kinh tế - xã hội thuế có vai trị quan trọng kinh tế đời sống xã hội II Nội dung Khái quát chung pháp luật thuế 1.1 Khái niệm pháp luật thuế Pháp luật thuế