1 Khóa Luận Tốt Nghiệp Khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn TĨM LƯỢC Kiểm tốn hoạt động khơng thể thiếu trình vận hành kinh tế thị trường nhằm nâng cao chất lượng thông tin, giúp người sử dụng định thích hợp Một kinh tế phát triển lành mạnh với kênh cung cấp vốn từ thị trường chứng khoán ngân hàng đòi hỏi phải cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất lượng cao Xã hội ngày phát triển, kinh tế ngày phức tạp, thông tin kinh tế có nguy chứa đựng rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Đối tượng quan tâm đến thơng tin tài doanh nghiệp khơng phải có Nhà nước mà cịn có cấp quản lý, đối tác liên doanh người lao động… Tuy từ nhiều gốc độ khác tất đối tượng quan tâm có nguyện vọng chung sử dụng thơng tin có độ tin cậy cao, độ xác trung thực Nếu tất người quan tâm phải tự tổ chức kiểm tra thơng tin tài doanh nghiệp chi phí q lớn Vì cần thiết phải có tổ chức độc lập, khách quan tiến hành kiểm tra thông tin để đáp ứng yêu cầu nhiều đối tượng sử dụng thơng tin, tổ chức kiểm tốn Trong quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chính, Hàng tồn kho khoản mục quan trọng, có giá trị lớn cấu tài sản doanh nghiệp, chứa đựng rủi ro cho doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn Hàng tồn kho cơng việc thiết yếu bỏ qua kiểm toán Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistar, q trình làm việc với nhóm kiểm tốn Phịng kiểm tốn báo cáo tài thực hợp đồng kiểm toán số doanh nghiệp, nhận thấy khoản mục Hàng tồn kho có ảnh hưởng định đến báo cáo tài Những nghiệp vụ phát sinh Hàng tồn kho có phản ánh đầu tư hiệu doanh nghiệp vào hoạt động sản xuất kinh doanh khơng, phương pháp trích khấu hao tài sản có phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị hay không Em xin làm rõ vấn đề đề tài khóa luận: “Kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistar” GVHD: Th.S Trần Nguyễn Bích Hiền SVTH: Nguyễn Văn Tồn Khóa Luận Tốt Nghiệp Khoa Kế Toán – Kiểm Toán LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp cuối khóa với đề tài “Kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars”, bên cạnh cố gắng, nỗ lực thân, em nhận giúp đỡ thầy cô giáo trường Đại học Thương Mại tập thể anh chị nhân viên Công ty TNHH Kiểm Toán quốc tế Unistar Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới thầy cô giáo trường Đại học Thương Mại truyền đạt cho em kiến thức quý báu suốt thời gian em học tập trường Đặc biệt cô ThS Trần Nguyễn Bích Hiền tận tình giúp đỡ hướng dẫn em suốt q trình thực hồn thành khóa luận Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban lãnh đạo, anh chị nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm Tốn quốc tế Unistar, đặc biệt anh chị phịng kế tốn tận tình dẫn, cung cấp số liệu tạo điều kiện thuận lợi cho em suốt q trình thực tập cơng ty Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Nguyễn Văn Tồn GVHD: Th.S Trần Nguyễn Bích Hiền SVTH: Nguyễn Văn Tồn Khóa Luận Tốt Nghiệp Khoa Kế Toán – Kiểm Toán MỤC LỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GVHD: Th.S Trần Nguyễn Bích Hiền SVTH: Nguyễn Văn Tồn Khóa Luận Tốt Nghiệp Khoa Kế Toán – Kiểm Toán DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ STT TÊN DIỄN GIẢI Bảng số Sơ đồ số 01 Các mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho Kế toán hàng mua đường theo phương pháp KKTX Sơ đồ số 02 Kế toán hàng mua đường theo phương pháp KKĐK Sơ đồ số 03 Kế toán nguyên vật liệu Sơ đồ số 04 Kế tốn cơng cụ dụng cụ Sơ đồ số 05 Kế tốn hàng hóa Sơ đồ số 06 Kế toán hàng gửi bán Sơ đồ số 07 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Sơ đồ số 08 Các giai đoạn kiểm tốn Báo cáo tài GVHD: Th.S Trần Nguyễn Bích Hiền SVTH: Nguyễn Văn Tồn Khóa Luận Tốt Nghiệp STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 TỪ VIẾT TẮT HTK KT GT CL VT KCM NVL TP TK KKĐK BHYT BHXH XDCB HĐQT KTV KKTX CMKiT CMKT HTKSNB VAS VSA TNDNHH Khoa Kế Toán – Kiểm Toán DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DIỄN GIẢI Hàng tồn kho Kiểm toán Giá trị Chênh lệch Vật tư Khoảng cách mẫu Nguyên vật liệu Thành phẩm Tài khoản Kiểm kê định kỳ Bảo hiểm y tế Bảo hiểm xã hội Xây dựng Hội đồng quản trị Kiểm toán viên Kê khai thường xuyên Chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực kế toán Hệ thống kiểm soát nội Việt Nam Accounting Standards Việt Nam Standards Auditing Thuế thu nhập Doanh nghiệp hành GVHD: Th.S Trần Nguyễn Bích Hiền SVTH: Nguyễn Văn Tồn Khóa Luận Tốt Nghiệp Khoa Kế Toán – Kiểm Toán PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết , ý nghĩa đề tài nghiên cứu + Về lý luận: Vai trò quan trọng kiểm toán hàng tồn kho báo cáo tài chính, đảm bảo tính xác trung thực tưng khía cạnh trọng yếu báo cáo tài Tính quan trọng hàng tồn kho mối quan hệ với khoản mục khác kế toán doanh nghiệp kiểm toán + Về thực tế: Tồn chu trình kiểm tốn khoản mục hang tồn kho báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Toán Quốc tế Unistar 2.Mục tiêu cụ thể đặt cần giải đề tài + Hệ thống hóa kiến thức kế toán hàng tồn kho chu trình kiểm tốn hàn tồn kho + Thực trạng kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm Toán Quốc tế Unistar + Những kết luận, đề xuất kiến nghị nhằm nâng cao hiệu chu trình kiểm tốn hốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm Toán Quốc tế Unistar 3.Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài + Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Toán Quốc tế Unistar + Phạm vi nghiên cứu: Khơng gian nghiên cứu:Tại Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Quốc tế Unistar Thời gian nghiên cứu: Thu thập số liệu năm 2014 4.Phương pháp (cách thức) thực đề tài 4.1.Phương pháp thu thập xử lý liệu 4.1.1 Phương pháp thu thập liệu 4.1.1.1.Phương pháp sử dụng phiếu điều tra (Cách thức tiến hành, số lượng phiếu điều tra, đối tượng điều tra…) 4.1.1.2 Phương pháp vấn 4.1.1.3 Phương pháp tự nghiên cứu tài liệu: Tìm kiếm tài liệu có liên quan như: giáo trình, khóa luận, luận văn, báo cáo nghiên cứu trước đây… 4.1.2 Phương pháp xử lý liệu GVHD: Th.S Trần Nguyễn Bích Hiền SVTH: Nguyễn Văn Tồn Khóa Luận Tốt Nghiệp 4.2.Phương pháp phân tích số liệu Khoa Kế Toán – Kiểm Toán 4.2.1.Phương pháp so sánh: 4.2.2 Phương pháp tỷ suất: 5.Kết cấu khóa luận tốt nghiệp Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng Quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty tnhh kiểm tốn quốc tế Unistar Chương 3: Kết luận đề xuất nhằm hồn thiện Quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Quốc tế Unistar GVHD: Th.S Trần Nguyễn Bích Hiền SVTH: Nguyễn Văn Tồn Khóa Luận Tốt Nghiệp Khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn LỜI NĨI ĐẦU Trong loại hình kiểm tốn thực Việt Nam, kiểm toán độc lập ngày khẳng định vai trị quan trọng Kiểm tốn độc lập hiểu việc kiểm toán xác nhận kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập tính đắn, hợp lý tài liệu kế toán báo cáo quyêt toán doanh nghiệp, quan, tổ chức đồn hể, tổ chức xã họi có cung cấp yêu cầu đơn vị Một hoạt động chủ yế kiểm toán độc lập kiểm tốn Báo cáo tài chính, xác minh bày tỏ ý kiên Báo cáo tài khách hàng Thơng qua cơng tác kiểm tra, kiểm sốt hoạt động tài doanh nghiệp, kiểm tốn độc lập góp phần vào việc làm hóa, lành mạnh hóa tài chinh Quốc gia Để đưa ý kiến trung thực hợp lý báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần kiểm tra xem xét phận cấu thành nên báo cáo tài có khoản mục Hàng tồn kho Sơ dư khoản mục hàng tồn kho đánh giá trọng yếu, liên quan đến nhiều tiêu quan trọng Báo cáo tài đặc biệt dễ chứa gian lận sai sót, kiểm tốn chu kỳ Hàng tồn kho, chi phí, giá thành công việc quan trọng cần phải tiến hành kiểm tốn báo cáo tài Qua thời gian tìm hiểu thực tế sâu sắc từ q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Quốc tế Unistar, em lựa chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Quốc tế Unistar” Phạm vi nghiên cứu đề tài tiếp cận cơng tác kiểm tốn hàng tồn kho theo chu trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Quốc tế Unistar thực Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm toán đặc biệt kiểm toán chu trình Hàng tồn kho, chi phí, giá thành kiểm tốn Báo cáo tài kết hợp với kiến thực thực tế từ rút học kinh nghiệm kiến nghị hoàn thiện chương trình kiểm tốn Hàng tồn kho Trên sở phạm vi, mục đích nghiên cứu trên, nội dung Khóa Luận phần mở đầu kết luận bao gồm chương: GVHD: Th.S Trần Nguyễn Bích Hiền SVTH: Nguyễn Văn Tồn Khóa Luận Tốt Nghiệp Khoa Kế Toán – Kiểm Toán Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng Quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán quốc tế Unistar Chương 3: Kết luận đề xuất nhằm hồn thiện Quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Quốc tế Unistar GVHD: Th.S Trần Nguyễn Bích Hiền SVTH: Nguyễn Văn Tồn 10 Khóa Luận Tốt Nghiệp Khoa Kế Toán – Kiểm Toán CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Khái qt hàng tồn kho 1.1.1.Khái niệm hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho VAS – 02, hàng tồn kho tài sản: “(a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang.” Hàng tồn kho tài sản lưu động Doanh nghiệp biểu dạng vật chất cụ thể nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào loại hình Doanh nghiệp đặc điểm hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp Hàng tồn kho Doanh nghiệp thương mại bao gồm: hàng hoá dự trữ cho lưu thông ( kể số hàng đem gửi bán hàng hoá đường ) Hàng tồn kho Doanh nghiệp sản xuất gồm: Nguyên vật liệu, Cơng cụ dự trữ cho q trình sản xuất, Thành phẩm, Sản phẩm hoàn thành, Sản phẩm dở dang Hàng gửi bán Hàng đường Hàng tồn kho có đặc điểm: + Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận năm + Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản lưu động Doanh nghiệp bao gồm nhiều chủng loại trình quản lý phức tạp 10 10 GVHD: Th.S Trần Nguyễn Bích Hiền SVTH: Nguyễn Văn Tồn Khóa Luận Tốt Nghiệp Khoa Kế Toán – Kiểm Toán phần mền tin học, phần mền tính tốn (như Microsoft Excel) việc tính tốn tỷ suất khơng có khó khăn, tất phịng kiểm tốn Cơng ty trang bị máy vi tính đại tất kiểm toán viên sử dụng thành thạo phần mền ứng dụng phần mền Excel 3.4 Điều kiện thực Các giải pháp nêu hoàn toàn phù hợp với tình hình thực tế cơng ty, giải pháp mang tính xếp bồi dương trình độ cán cơng nhân viên 3.4.1 Về phía nhà nước - Bộ Tài quan có thẩm quyền cần phải ban hành văn bản, chế độ kế tốn thơng tư hướng dẫn thực cách chi tiết hiệu quả, có đảm bảo cơng tác kiểm tốn Công ty tuân thủ chuẩn mực, luật kế tốn mà thân Cơng ty áp dụng thuận tiện, phù hợp với điều kiện mình, tránh phức tạp Việc đưa chế độ, sách hợp lý cịn khiến doanh nghiệp đưa báo cáo kiểm toán phản ánh trung thực, hợp lý thực trạng kinh doanh - Ngoài ra, Bộ Tài cần phải hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán cho phù hợp với tình hình phát triển chung kinh tế tồn cầu, đặc biệt giai đoạn xu hội nhập, giao lưu thương mại Đồng thời Nhà nước nên kết hợp với doanh nghiệp thường xuyên có buổi tập huấn giúp cán kiểm toán đơn vị hiểu đúng, xác nắm bắt kịp thời thay đổi chuẩn mực, chế độ kế tốn 3.4.2 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm Tốn quốc tế Unistar Thứ mặt thời gian, kiểm toán thực kiểm toán theo mùa nên thời gian từ sau tháng đến tháng 11 công ty hồn tồn có khoảng thời gian nhìn lại mà kiểm toán qua để tổng kết; để củng cố bồi dưỡng nhân lực ngắn hạn, thực xếp lại quy trình kiểm tốn cho phù hợp với hợp đồng kiểm toán tới Thứ hai mặt nguồn lực, giải pháp khơng địi hỏi nhiều nguồn lực vật chất nên khoang thời gian cơng ty tận dụng nguồn lực sãn có để tăng cường củng cố kiến thức nhân lực Thứ ba người lao động, cán công nhân viên công ty phần quan trọng khơng thể thiếu, cần người có tâm có tầm nghề kiểm 169 GVHD: Th.S Trần Nguyễn Bích Hiền SVTH: Nguyễn Văn Tồn Khóa Luận Tốt Nghiệp Khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn tốn, điều địi hỏi Ban giám đốc phải có chế độ tuyển dụng, đãi ngộ bồi dưỡng tốt để nâng cao kiến thức đạo đức cho họ Thứ tư sở vật chất, cơng ty kiểm tốn chủ yếu doanh nghiệp có nguồn vốn FDI nên yêu cầu chất lượng kiểm toán cao Để đạt chất lượng khơng cần điều kiện nêu sở vật chất điều kiện làm việc quan trọng với kiểm toán Dựa điều kiện nguồn lực UNISTAR hồn tồn trang bị thiết bị phân tích số liệu xác so với xét đoán kinh nghiệm KTV KẾT LUẬN Hàng tồn kho khoản mục kiểm tốn khó địi hỏi KTV phải người có nhiều kinh nghiệm nghề đảm bảo chất lượng kiểm toán tốt đạt hiệu mong muốn Trong q trình thực tập trại Cơng ty TNHH Kiểm Toán Quốc tế Unistar em anh chị công ty cho tiếp cận phần chu trình kiểm tốn hàng tồn kho em có nhìn bao quát định việc hàng tồn kho khoản mục hàng tồn kho quy trình ưu 170 GVHD: Th.S Trần Nguyễn Bích Hiền SVTH: Nguyễn Văn Tồn Khóa Luận Tốt Nghiệp Khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn nhược thời gian kiểm tốn Bài Khóa luận em thực tế kiểm tốn thực tế áp dụng kiến thức chuyên ngành để tổng kết đúc rút kinh nghiệm thân kiểm toán khoản mục hàng tồn kho nói riêng tồn hệ thống báo cáo tài nói chung Trên sở nhận thức ngành học, nghề nghiệp, giúp đỡ tận tình giáo – Thạc sĩ Trần Nguyễn Bích Hiền anh chị công ty hỗ trợ em nhiều trình thực tập nâng cao kiến thức, cọ sát thực tế hoàn thiện chuyên đề Vì lượng kiến thức cịn hạn hẹp, khả bao quát vấn đề chưa cao nên chuyên đề em khơng tránh khỏi cịn nhiều sai sót Rất mong nhận góp ý từ phía thầy, để em hiểu sâu hơn, xác đề tài ngành nghề kiểm toán Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn cô giáo – Thạc sĩ Trần Nguyễn Bích Hiền tồn thể anh chị cơng ty TNHH Kiểm Tốn Quốc tế Unistar Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Nguyễn Văn Toàn TÀI LIỆU THAM KHẢO - Bài giảng “Kiểm tốn Báo cáo tài chính” – Đại học Thương Mại Giáo trình “Kế tốn tài chính” – Đại học Thương Mại, Chủ biên TS Nguyễn Tuấn Duy, TS Đặng Thị Hịa Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistar Hồ sơ kiểm toán mẫu theo hội VACPA Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam VAS Bộ Tài ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA Bộ Tài ban hành Diễn đàn kiểm tốn kiemtoan.com.vn 171 GVHD: Th.S Trần Nguyễn Bích Hiền SVTH: Nguyễn Văn Toàn ... tập Cơng ty TNHH Kiểm Toán Quốc tế Unistar, em lựa chọn đề tài: ? ?Kiểm toán kho? ??n mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Toán Quốc tế Unistar? ?? Phạm vi nghiên cứu đề tài tiếp cận... yếu báo cáo tài Tính quan trọng hàng tồn kho mối quan hệ với kho? ??n mục khác kế toán doanh nghiệp kiểm toán + Về thực tế: Tồn chu trình kiểm tốn kho? ??n mục hang tồn kho báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm. .. LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Khái quát hàng tồn kho 1.1.1.Khái niệm hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho VAS – 02, hàng tồn kho tài