BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  NGUYỄN THỊ KIM OANH HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN-KHOÁNG SẢN VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2015 NGUYỄN THỊ KIM OANH LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI -2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  NGUYỄN THỊ KIM OANH HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN-KHOÁNG SẢN VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC 1. PGS.TS Nguyễn Bá Minh 2. PGS.TS Phạm Thị Kim Vân HÀ NỘI - 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan bản luận án là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các số liệu, kết quả nêu trong luận án là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng. Tác giả luận án MỤC LỤC Trang Trang bìa phụ lục Lời cam đoan Mục lục Danh mục các chữ viết tắt Danh mục bảng biểu Danh mục sơ đồ TỔNG QUAN 1 CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG CÁC TẬP ĐOÀN KINH TẾ 12 1.1. KHÁI QUÁT VỀ TẬP ĐOÀN KINH TẾ 12 1.1.1. Khái niệm, đặc điểm của Tập đoàn kinh tế 12 1.1.2. Một số loại hình Tập đoàn kinh tế 14 1.2. LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG TẬP ĐOÀN KINH TẾ 17 1.2.1. Khái niệm và sự cần thiết của Báo cáo tài chính hợp nhất đối với Tập đoàn kinh tế 17 1.2.2. Nội dung hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất 20 1.2.3. Các lý thuyết hợp nhất Báo cáo tài chính 21 1.2.4. Phạm vi hợp nhất Báo cáo tài chính 27 1.2.5. Niên độ kế toán hợp nhất và sự hòa hợp chính sách kế toán giữa công ty mẹ với công ty con 31 1.2.6. Kế toán khoản đầu tƣ của công ty mẹ trong công ty con trên Báo cáo tài chính hợp nhất và Báo cáo tài chính riêng 32 1.2.7. Kế toán lợi thế thƣơng mại và bất lợi thƣơng mại trên Báo cáo tài chính hợp nhất 35 1.2.8. Kế toán các giao dịch nội bộ trên Báo cáo tài chính hợp nhất 43 1.2.9. Kế toán lợi ích cổ đông thiểu số trên Báo cáo tài chính hợp nhất 45 1.3. QUY TRÌNH HỢP NHẤT HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG TẬP ĐOÀN KINH TẾ 49 1.3.1.Thu thập, kiểm tra thông tin đầu vào của hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất 49 1.3.2. Vận dụng kỹ thuật hợp nhất Báo cáo tài chính 51 1.3.3. Cung cấp và phân tích thông tin của hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất 53 1.4. KINH NGHIỆM VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM 54 1.4.1. Kinh nghiệm về Báo cáo tài chính hợp nhất trên thế giới 54 1.4.2. Bài học kinh nghiệm về Báo cáo tài chính hợp nhất cho Việt Nam 61 KẾT LUẬN CHƢƠNG 1 64 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN -KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 65 2.1. TỔNG QUAN VỀ TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN- KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 65 2.1.1. Quá trình hình thành phát triển của Tập đoàn 65 2.1.2. Các đặc điểm ảnh hƣởng đến hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất của Tập đoàn 67 2.1.3. Mô hình tổ chức, cơ chế và bộ máy quản lý của Tập đoàn 72 2.1.4. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Tập đoàn phục vụ cho hợp nhất Báo cáo tài chính 76 2.2. THỰC TRẠNG KHUNG PHÁP LÝ KẾ TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA VIỆT NAM QUA CÁC GIAI ĐOẠN 81 2.2.1. Khung pháp lý kế toán về Báo cáo tài chính hợp nhất của Việt Nam giai đoạn trƣớc 2015 81 2.2.2. Khung pháp lý kế toán về Báo cáo tài chính hợp nhất của Việt Nam giai đoạn sau 2015 93 2.3. THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 96 2.3.1. Xác định phạm vi hợp nhất và việc thống nhất chính sách kế toán, niên độ kế toán của Tập đoàn 96 2.3.2. Khái quát hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất của Tập đoàn 99 2.3.3. Thực trạng quy trình hợp nhất hệ thống BCTC tại Tập đoàn 101 2.3.3.1. Thực trạng thu thập và kiểm tra số liệu đầu vào phục vụ hợp nhất hệ thống Báo cáo tài chính của Tập đoàn 101 2.3.3.2. Thực trạng vận dụng kỹ thuật hợp nhất tại Tập đoàn 110 2.3.3.3 Thực trạng cung cấp và phân tích Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tập đoàn 119 2.4. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN - KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 120 2.4.1. Ƣu điểm 120 2.4.2. Những điểm còn hạn chế 122 2.4.3. Nguyên nhân tồn tại trong hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất của Tập đoàn 135 KẾT LUẬN CHƢƠNG 2 138 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 139 3.1. SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 139 3.2. NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN - KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 142 3.3. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 145 3.3.1. Hoàn thiện việc thu thập kiểm tra số liệu cho hợp nhất Báo cáo tài chính 145 3.3.2. Hoàn thiện kỹ thuật hợp nhất Báo cáo tài chính cho Tập đoàn 157 3.3.3. Hoàn thiện việc cung cấp và phân tích số liệu Báo cáo tài chính hợp nhất 175 3.4. ĐIỀU KIỆN CẦN THIẾT ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 179 3.4.1. Về phía Nhà nƣớc 179 3.4.2. Về phía Tập đoàn 184 KẾT LUẬN CHƢƠNG 3 186 KẾT LUẬN CHUNG 187 DANH MỤC CÔNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN BTMBCTCHN : Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCĐKTHN : Bảng cân đối kế toán hợp nhất BCKQKD : Báo cáo kết quả kinh doanh BCKQKDHN : Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất BCLCTT : Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ BCLCTTHN : Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ hợp nhất BCTC : Báo cáo tài chính BCTCHN : Báo cáo tài chính hợp nhất CGU : Cash generating unit ( Đơn vị tạo dòng tiền) CPQLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp CĐTS : Cổ đông thiểu số CNTKSVN : Công nghiệp Than- Khoáng sản Việt Nam CP : Cổ phần DN : Doanh nghiệp DPĐTTCDH : Dự phòng đầu tƣ tài chính dài hạn DTBH : Doanh thu bán hàng DTTC : Doanh thu tài chính DPĐTTCDH : Dự phòng đầu tƣ tài chính dài hạn GVHB : Giá vốn hàng bán HMTSCĐ : Hao mòn tài sản cố định LDLK : Liên doanh liên kết LICĐTS : Lợi ích cổ đông thiểu số LNCPP : Lợi nhuận chƣa phân phối LNST : Lợi nhuận sau thuế LNSTCPP : Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối LTTM : Lợi thế thƣơng mại NG TSCĐ : Nguyên giá tài sản cố định NTTTX : Nguồn tài trợ thƣờng xuyên SXKD : Sản xuất kinh doanh TĐKT : Tập đoàn kinh tế TKKT : Tài khoản kế toán TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH MTV : Trách nhiệm hữu hạn một thành viên TP : Thành phẩm TSCĐ : Tài sản cố định TSDH : Tài sản dài hạn TSNH : Tài sản ngắn hạn VCSH : Vốn chủ sở hữu XNK : Xuất nhập khẩu DANH MỤC BẢNG TRONG LUẬN ÁN Ký hiệu Tên bảng Trang Bảng 1-1 Bảng tóm tắt những luận điểm chính của 4 lý thuyết hợp nhất 28 Bảng 2-1 Bảng tóm tắt các nội dung chính của khung pháp lý kế toán về BCTCHN của Việt Nam giai đoạn trƣớc 2015 trong mối tƣơng quan với 4 lý thuyết hợp nhất 83 Bảng 2-2 Bảng thống kê kết quả khảo sát khung pháp lý kế toán về BCTCHN của Việt Nam giai đoạn trƣớc 2015 86 Bảng 2-3 Bảng tóm tắt các nội dung chính của khung pháp lý kế toán về BCTCHN của Việt Nam giai đoạn sau 2015 trong mối tƣơng quan với 4 lý thuyết hợp nhất 93 Bảng 2-4 Bảng tổng hợp thực trạng thu thập và kiểm tra số liệu, thông tin đầu vào của hệ thống BCTCHN taị Tập đoàn 103 Bảng 2-5 Bảng tổng hợp thực trạng vận dụng kỹ thuật điều chỉnh tại Tập đoàn 112 Bảng 2-6 Bảng tổng hợp các chỉ tiêu phân tích BCTCHN của Tập đoàn CNTKSVN 119 Bảng 3-1 Bảng phân bổ lãi chƣa thực hiện cuối năm 2012 cho CĐTS theo cách của Tập đoàn đang làm và theo đề xuất hoàn thiện của tác giả 154 Bảng 3-2 Bảng tóm tắt đề xuất sử dụng giá trị hợp lý cho Tập đoàn 155 Bảng 3-3 Bảng đề xuất sửa đổi và bổ sung một số chỉ tiêu trong phân tích BCTCHN của Tập đoàn 177 Bảng 3-4 Bảng tổng hợp cách xác định mức lãi lỗ chƣa thực hiện từ giao dịch giữa công ty mẹ, công ty con với công ty LDLK 182 [...]... phân tích ở trên, tác giả đã lựa chọn đề tài cho luận án tiến sỹ của mình là Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất của Tập đoàn Công nghiệp Than- Khoáng sản Việt Nam 3 Mục đích nghiên cứu của đề tài Mục đích chung của đề tài là nghiên cứu hệ thống BCTCHN của Tập đoàn CNTKSVN từ đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện hệ thống BCTCHN của đơn vị đƣợc nghiên cứu Với mục đích chung nêu trên, luận án... trúc Tập đoàn trong Tập đoàn CÔNG TY MẸ 1 CÔNG TY KHÁC CÔNG TY MẸ 2 Công ty con cấp 2 Công ty con cấp 3 Công ty con cấp 3 Công ty con cấp 2 Công ty con cấp 3 Công ty con cấp 3 17 1.2 LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG TẬP ĐOÀN KINH TẾ 1.2.1 Khái niệm và sự cần thiết của Báo cáo tài chính hợp nhất đối với Tập đoàn kinh tế 1.2.1.1 Khái niệm Báo cáo tài chính hợp nhất Theo các nhà kinh... chính Tập đoàn Tuy nhiên do đây là TĐKT tƣ nhân nên các vấn đề nảy sinh trong quá trình hợp nhất chƣa thể đại diện cho các vấn đề nảy sinh trong quá trình hợp nhất tại các TĐKT Nhà nƣớc - Luận văn thạc sỹ của chính tác giả “ Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất của Tập đoàn công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam (2007) Tuy nhiên luận án thạc sỹ của tác giả mới chỉ đề cập việc hoàn thiện. .. vấn đề lý luận chung về hệ thống BCTCHN trong các TĐKT Chƣơng 2: Thực trạng hệ thống BCTCHN của Tập đoàn CNTKSVN Chƣơng 3: Giải pháp hoàn thiện hệ thống BCTCHN của Tập đoàn CNTKSVN 12 CHƢƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG CÁC TẬP ĐOÀN KINH TẾ 1.1 KHÁI QUÁT VỀ TẬP ĐOÀN KINH TẾ 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của Tập đoàn kinh tế Tại Việt Nam, khái niệm về TĐKT (TĐKT)... hợp nhất, và xem thực thể hợp nhất nhƣ tách biệt với chủ sở hữu Công ty mẹ và CĐTS thực hiện cùng nhau để tạo nên thực thể hợp nhất Tài sản hợp nhất thuộc về thực thể hợp nhất và lợi nhuận có đƣợc do đầu tƣ vào những tài sản đó là lợi nhuận của thực thể hợp nhất chứ không phải của công ty mẹ Các số liệu hợp nhất có kết quả từ sự tập hợp của tất cả các tài sản và nợ phải trả của mỗi thực thể trong Tập. .. Tập đoàn có cấu trúc hỗn hợp CÔNG TY MẸ Công ty con cấp 1 Công ty con cấp 2 Công ty con cấp 1 Công ty con cấp 2 Công ty con cấp 2 Công ty con cấp 2 + Mô hình 4: Công ty mẹ là công ty con của một số công ty khác (mô hình Tập đoàn trong Tập đoàn) Đây là mô hình mà công ty mẹ của Tập đoàn lại là công ty con do một số công ty khác kiểm soát về vốn (sơ đồ 1-4) [11] Sơ đồ 1-4: Tập đoàn có cấu trúc Tập đoàn. .. BCTC của TĐKT được lập dựa trên BCTC riêng của công ty mẹ và các công ty con trong đó tình hình tài sản, nguồn vốn, thu nhập, chi phí, lưu chuyển tiền tệ của Tập đoàn được trình bày như là của một thực thể kinh tế duy nhất 1.2.1.2 Sự cần thiết của Báo cáo tài chính hợp nhất đối với Tập đoàn kinh tế Về bản chất TĐKT là một tổ hợp các công ty có tƣ cách pháp nhân và mỗi công ty thành viên của Tập đoàn. .. sự cần thiết Vì vậy, tác giả đã lựa chọn đề tài Hoàn thiện hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất của Tập đoàn Công nghiệp Than- Khoáng sản Việt Nam làm đề tài nghiên cứu luận án tiến sĩ 2 2 Các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài 2.1 Các nghiên cứu ở nƣớc ngoài BCTCHN là vấn đề đã đƣợc đề cập từ rất lâu tại nhiều quốc gia nhƣ Mỹ, Anh, Nhật Bản Chính vì vậy nhiều nghiên cứu về vấn đề này... Chúc Anh Tú “Vận dụng chuẩn mực hợp nhất báo cáo tài chính để tổ chức hệ thống báo cáo tài chính ở Tập đoàn Bưu chính viễn thông Việt nam (2009) [25] Về mặt lý luận trong chƣơng 1 tác giả Chúc Anh Tú đã trình bày nguyên tắc, phƣơng pháp lập BCTCHN và tổ chức hệ thống BCTCHN theo hƣớng dẫn của khung pháp lý Việt Nam, kinh 7 nghiệm về phƣơng pháp lập và trình bày BCTCHN của chuẩn mực quốc tế, chuẩn mực... chính hợp nhất của TĐKT Hoàng Hà- Thực trạng và giải pháp” (2010) [12] Tác giả đã hệ thống hóa đƣợc cơ sở lý luận về BCTCHN gồm phạm vi hợp nhất, kế toán LTTM và bất lợi thƣơng mại, kế toán khoản đầu tƣ của công ty mẹ trong công ty con, tổ chức hệ thống BCTCHN Thực trạng BCTCHN của Tập đoàn Hoàng Hà đã đƣợc làm rõ để làm cơ sở cho tác giả tiến hành hoàn thiện cả về khung pháp lý và hoàn thiện cho chính . Tác giả luận án MỤC LỤC Trang Trang bìa phụ lục Lời cam đoan Mục lục Danh mục các chữ viết tắt Danh mục bảng biểu Danh mục sơ đồ TỔNG QUAN 1 CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN. lý doanh nghiệp CĐTS : Cổ đông thiểu số CNTKSVN : Công nghiệp Than- Khoáng sản Việt Nam CP : Cổ phần DN : Doanh nghiệp DPĐTTCDH : Dự phòng đầu tƣ tài chính dài hạn DTBH : Doanh thu. Mỹ, Anh, Nhật Bản Chính vì vậy nhiều nghiên cứu về vấn đề này trên thế giới đã đƣợc tiến hành, cụ thể: -Advanced Financial Accounting (2008)[56] của các tác giả Richard E. Baker, Valdean C.