NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ASCO (ASCO) THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : PGS.TS. Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực hiện : Nguyễn Thị Hoa Lớp : KTDNE – K12 Khoa : Kế toán – Kiểm toán Mã sinh viên : 12A4020163 Hà Nội, tháng 06 năm 2013 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ASCO (ASCO) THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : PGS.TS. Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực hiện : Nguyễn Thị Hoa Lớp : KTDNE – K12 Khoa : Kế toán – Kiểm toán Mã sinh viên : 12A4020163 Hà Nội, tháng 06 năm 2013 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khoá luận: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khác hàng vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán (ASCO) thực hiện” là công trình nghiên cứu của riêng em. Các số liệu trong khoá luận được sử dụng trung thực. Kết quả nghiên cứu được trình bày trong khoá luận này chưa từng được công bố tại bất kỳ công trình nào khác. Hà Nội, ngày 02 tháng 06 năm 2013 Sinh viên Nguyễn Thị Hoa MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 SVTH: Nguyễn Thị Hoa Lớp: KTDN E- K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng CHƯƠNG 1 4 LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC 4 PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH. 4 1.1. KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG VỚI CÁC VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 4 1.1.1. Khái niệm và đặc điểm khoản phải thu khách hàng 4 1.1.2. Yêu cầu kế toán đối với khoản phải thu khách hàng 4 1.1.3. Kiểm soát nội bộ đối với khoản phải thu khách hàng 7 1.1.4. Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục phải thu khách hàng 11 1.1.5. Phương pháp tiếp cận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 12 1.2. QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 12 1.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán 12 1.2.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 18 1.2.3. Kết luận và đưa ra ý kiến 23 CHƯƠNG 2 25 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN 25 2.1. GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO 25 2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển 25 2.1.2. Tổ chức quản lý và hoạt động kinh doanh của công ty 26 2.1.3. Tổ chức thực hiện kiểm toán tại công ty 31 2.2. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY TNHH ABC 35 2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán 35 2.2.2. Thực hiện kiểm toán 48 2.2.3. Kết thúc kiểm toán 61 2.3. NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỀM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM SVTH: Nguyễn Thị Hoa Lớp: KTDN E- K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng TOÁN ASCO THỰC HIỆN 63 2.3.1. Ưu điểm 63 2.3.3. Nguyên nhân của những tồn tại trên 68 CHƯƠNG 3 72 GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN 72 3.1. ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO 72 3.2. SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG 72 3.3. CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN 74 3.3.1. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 75 3.3.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 79 3.3.3 . Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 83 3.3.4. Một số giải pháp khác đối với ASCO 84 3.4. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NÂNG CAO TÍNH KHẢ THI CỦA GIẢI PHÁP 86 3.4.1. Đối với Bộ Tài Chính 86 3.4.2. Đối với Hiệp hội 88 3.4.3. Kiến nghị với khách hàng 89 KẾT LUẬN 91 SVTH: Nguyễn Thị Hoa Lớp: KTDN E- K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Kết cấu tài khoản 131 6 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty 26 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán BCTC của ASCO 31 Bảng 1.1: Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB 14 Bảng 2.1: Doanh thu, thu nhập bình quân của ASCO 30 Bảng 2.2: Khái quát quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 34 tại ASCO 34 Bảng 3.1: Một số ký hiệu vẽ lưu đồ 78 Biểu 2.1: Kế hoạch kiểm toán 36 Biểu 2.2: Giấy tờ làm việc của KTV tìm hiểu về thông tin cơ sở khách hàng công ty ABC 38 Biểu 2.3 Giấy tờ làm việc của KTV thu thập thông tin về hoạt động liên tục 39 Biểu 2.4: Giấy tờ làm việc của KTV kiểm tra tính tuân thủ pháp luật của khách hàng 40 Biểu 2.5 Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát của công ty ABC 41 Biểu 2.6: Xác định mức độ trọng yếu 43 Biểu 2.7: Chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 45 Biểu 2.8 Giấy tờ làm việc của KTV về HTKSNB các khoản phải thu 48 Biểu 2.9: Giấy tờ làm việc của KTV về số liệu tổng hợp và phân tích 50 Biểu 2.10: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên về đối chiếu số liệu chi tiết và tổng hợp của khoản phải thu khách hàng 53 Biểu 2.11: Giấy tờ làm việc của KTV kiểm tra các nghiệp vụ bất thường 54 Biểu 2.12: Giấy tờ làm việc của KTV về các nghiệp vụ bất thường 55 Biểu 2.13: Giấy tờ làm việc của KTV kiểm tra tính đúng kỳ các khoản phải thu khách hàng 56 Biểu 2.14: Giấy tờ làm việc của KTV về việc gửi thư xác nhận đến khách hàng 57 Biểu 2.15: Kiểm tra chi tiết các khoản phải thu khách hàng 59 Biểu 2.16: Kiểm tra chi tiết dự phòng nợ phải thu khó đòi 60 SVTH: Nguyễn Thị Hoa Lớp: KTDN E- K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng Biểu 2.17: Giấy tờ làm việc của KTV về việc soát xét các sự kiện sau ngày kết thúc năm tài chính 61 Biểu2.18: Kết luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 61 SVTH: Nguyễn Thị Hoa Lớp: KTDN E- K12 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu Viết tắt cho ASCO Công ty TNHH Kiểm toán ASCO BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài chính BGĐ Ban giám đốc KSNB Kiểm soát nội bộ KTV Kiểm toán viên SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VND Việt Nam đồng SVTH: Nguyễn Thị Hoa Lớp: KTDN E- K12 Khóa luận tốt nghiệp 1 Học viện Ngân Hàng LỜI MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Với chính sách mở cửa cùng với sự hoàn thiện về luật pháp nền kinh tế Việt Nam đã có những bước phát triển vượt bậc, số lượng doanh nghiệp tăng nhanh trong cả lĩnh vực sản xuất, thương mại và dịch vụ tạo nên một nền kinh tế sôi động hoạt động theo cơ chế thị trường. Vì thế, hiện nay Việt Nam đã được nhiều nền kinh tế lớn trên thế giới công nhận là nền kinh tế thị trường. Góp phần vào sự phát triển đó không thể không kể thới hoạt động kiểm toán. Ra đời từ thập niên 90 của thế kỷ 20, đến thời điểm này, lĩnh vực kiểm toán đã phát triển rất đa dạng về loại hình cũng như chất lượng dịch vụ. Trong số các loại hình dịch vụ kiểm toán, dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính được thực hiện nhiều nhất. Kiểm toán báo cáo tài chính cung cấp báo cáo kiểm toán khẳng định tính trung thực, hợp lý, và phù hợp với quy định của Nhà nước, Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành trên các khía cạnh trọng yếu. Từ đó, doanh nghiệp tạo được sự minh bạch về tài chính cũng như hoạt động kinh doanh, tăng uy tín và sức cạnh tranh trong thị trường trong nước và cả quốc tế. Với những báo cáo kiểm toán chất lượng, nhà đầu tư cũng có thêm cơ sở tin tưởng vào quyết định đầu tư của họ và doanh nghiệp sẽ có thêm tiềm lực mở rộng và phát triển. Như vậy, kiểm toán báo cáo tài chính đã trở thành một nhu cầu không thể thiếu của tất cả các doanh nghiệp và là một nhu cầu về thông tin không thể thiếu trong nền kinh tế thị trường. Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng luôn được các KTV lưu ý và quan tâm đúng mức. Phải thu khách hàng là phần tài sản của doanh nghiệp đang bị các đối tường khác chiếm dụng, ẩn chứa nhiều rủi ro nếu doanh nghiệp không có chính sách quản lý tốt. Đây là một khoản mục hay xảy ra sai phạm và có ảnh hưởng tới nhiều chỉ tiêu quan trọng khác trên BCTC. Việc ghi chép minh bạch các khoản phải thu khách hàng trong chu trình bán hàng – thu tiền có ý nghĩa lớn vì nó ảnh hưởng không nhỏ đến tính hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Chính vì vậy, việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng thường được đánh giá ở mức độ tương đối khó và do các KTV có kinh nghiệm đảm nhiệm. Nhận thức được vấn đề này và dựa vào quá trình học tập cùng với thời gian SVTH: Nguyễn Thị Hoa Lớp: KTDN E- K12 Khóa luận tốt nghiệp 2 Học viện Ngân Hàng thực tập, được sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị tại đơn vị thực tập em đã nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán ASCO (ASCO) thực hiện”. Qua đó, em mong muốn đạt được những hiểu biết sâu hơn về thực tế quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, đồng thời đưa ra những ưu điểm, hạn chế và đề ra phương hướng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO (ASCO). 2. Mục đích nghiên cứu của khóa luận - Hệ thống các vấn đề lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC; - Tìm hiểu và đánh giá thực tế về quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do ASCO thực hiện; - Từ đó, đề xuất một số giải pháp giúp hoàn thiện hơn quy trình này tại ASCO và một số kiến nghị cần thiết. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Khóa luận nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC. Theo đó, phạm vi nghiên cứu của khóa luận là: - Nghiên cứ lý thuyết (theo chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam) liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng trên BCTC; - Thực tế tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC của doanh nghiệp khách hàng của ASCO là ABC; - Về phương pháp kiểm toán khoản mục trên BCTC, bài khóa luận chủ yếu tiếp cận theo phương pháp kiểm toán khoản mục trên BCTC. 4. Phương pháp nghiên cứu Khóa luận được trình bày dựa trên lý luận cơ bản của triết học, sử dụng phép duy vật biện chứng, phương pháp thống kê, trên cơ sở chọn khách hàng để phân tích, so sánh, diễn giải, quy nạp, phương pháp logic, phương pháp phân tích hệ thống, đồng thời vận dụng chế độ, chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam. 5. Kết cấu của khóa luận Ngoài lời mở đầu và kết luận, kết cấu của khóa luận gồm 3 chương như sau: SVTH: Nguyễn Thị Hoa Lớp: KTDN E- K12 [...]... Ngân Hàng Chương 1: Lý luận chung về quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán ASCO thực hiện Chương 3: Giải pháp và kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH. .. viện Ngân Hàng CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG VỚI CÁC VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 1.1.1 Khái niệm và đặc điểm khoản phải thu khách hàng 1.1.1.1 Khái niệm khoản phải thu khách hàng Khoản phải thu khách hàng là một trong nhiều khoản phải thu của doanh nghiệp Do đó, các khoản phải thu khách hàng là khoản nợ... trình bán hàng thu tiền) 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng thu c quy trình kiểm toán chung Vì vậy, quy trình kiểm toán mục khoản phải thu khách hàng gồm 3 giai đoạn sau: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực hiện kế hoạch kiểm toán và Kết thúc kiểm toán 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Theo VSA 300, kế hoạch kiểm toán được lập... Ngân Hàng này giúp cho ta có hướng đi đúng đắn trong việc phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán ASCO thực hiện ở chương tiếp theo SVTH: Nguyễn Thị Hoa K12 Lớp: KTDN E- Khóa luận tốt nghiệp 25 Học viện Ngân Hàng CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY. .. khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính đã đưa ra một cái nhìn tổng quan nhất về kiểm toán BCTC, đặc điểm, công tác quản lý phải thu khách hàng trong doanh nghiệp cũng như tầm quan trọng của việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC Đồng thời, nó cung cấp một quy trình tổng quát cho việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC Điều... dẫn mục tiêu kiểm toán, nội dung, phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cho phần hành phải thu khách hàng Chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng tương tự với một chương trình kiểm toán thông thường, bao gồm các phần: Tài liệu khách hàng chuẩn bị, mục tiêu kiểm toán, thủ tục kiểm toán và kết luận cho khoản mục phải thu khách hàng 1.2.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục phải. .. bút toán điều chỉnh (nếu có) Việc đưa ra kết luận về khoản mục phải thu khách hàng cùng với các khoản mục khác trên BCTC giúp KTV đưa ra ý kiến trên báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán gồm 4 loại: Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn bộ; Báo cáo chấp nhận từng phần; Báo cáo bày tỏ ý kiến trái ngược; Báo cáo từ chối đưa ra ý kiến KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 Chương 1 – Lý luận chung về quy trình kiểm toán khoản mục phải. .. các khoản mục: Sự hiện hữu và phát sinh, đầy đủ, quy n và nghĩa vụ, đánh giá, chính xác, trình bày và công bố 1.1.4.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với khoản mục phải thu khách hàng Hiện hữu: Các khoản nợ phải thu khách hàng đã ghi chép là có thực tại thời điểm lập BCTC Quy n và nghĩa vụ: Các khoản nợ phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo là thu c quy n sở hữu của đơn vị Đầy đủ: Tất cả các khoản. .. bớt kiểm tra các khoản mục và tăng cường kiểm tra các thủ tục kiểm soát trong các chu trình nghiệp vụ Theo đó, kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC được tiếp cận theo 2 phương pháp: phương pháp trực tiếp (tức tiếp cận trực tiếp cho khoản mục phải thu khách hàng) và phương pháp chu trình (tức tiếp cận kiểm toán mối liên hệ của nghiệp vụ phải thu khách hàng trong chu trình bán hàng. .. phòng Kiểm toán Báo cáo tài chính: Thực hiện các hợp đồng Kiểm toán Báo cáo tài chính Phòng tư vấn và dịch vụ kế toán: Thực hiện các dịch vụ kế toán, tư vấn thu , tư vấn tài chính quản trị Phòng hành chính: đảm nhận các công tác văn thư, tin học, liên hệ khách hàng 2.1.2.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty  Mục tiêu hoạt động: Mục tiêu của Công ty trong một thời gian ngắn tới sẽ trở thành Công . kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán ASCO thực hiện. Chương 3: Giải pháp và kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính. NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN 72 3.1. ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN. 25 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN 25 2.1. GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO