HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Môn: Kế toán tài chính 2 Giảng viên: Nguyễn Diệu Linh Chủ đề 1: Kế toán doanh thu bán hàng trong giao dịch bán hàng đại lý và bán hàng trả chậm, trả góp. Danh sách thành viên nhóm 6: 1. Phan Thị Diệu Thúy 2.Hà Thị Thu Hà 3. Nguyễn Phương Anh 4. Nguyễn Thị Thu Hằng 5. Trần Thị Thùy Dung 6 .Nguyễn Thu Hồng 7 .Phan Thị Hồng Cẩm 8. Nguyễn Thị Huyền 9. Trịnh Thị Huyền Trang 10 .Đào Diệu Linh 1 Mục Lục 2 MỞ ĐẦU Với sự phát triển ngày nay thì kinh doanh thương mại ngày càng được mở rộng và phát triển không ngừng giúp cho các doanh nghiệp có cơ hội phát triển , bên cạnh đó cũng không ít thách thức,Vì vậy mà doanh nghiệp muốn lợi nhuận cao phải luôn có các phương án kinh doah phù hợp , làm thế nào để doanh thu cao nhất và chi phí là thấp nhất. Doanh thu là một yếu tố rất quan trong, quyết định sống còn của doanh nghiệp.Vì vậy, nhóm em xin làm các chủ đề về kế toán doanh thu của một số doanh nghiệp cụ thể với những giao dịch đặc biệt với 3 chủ đề: “Chủ đề 1: Kế toán doanh thu bán hàng trong giao dịch bán hàng đại lý và bán hàng trả chậm, trả góp. Chủ đề 2: Kế toán doanh thu hoạt động xuất khẩu, giao dịch hàng đổi hàng và tiêu dùng nội bộ. Qua bài thảo luận, chúng em muốn tìm hiểu rõ hơn về các giao dịch đặc biệt trong doang nghiệp cụ thể.Vì vậy, sau phần lý thuyết về doanh thu , các vấn đề liên quan đến hoạt động bán hàng cụ thể và phương pháp kế toán bán hàng cụ thể đó, chúng em lấy ví dụ thực tế một doanh nghiệp thực tế có liên quan đến bài học, bằng cách xin các hơp đồng, các chứng từ và phương pháp kế toán của doanh nghiệp cụ thể liên quan dến nội dung trên.Vì chưa có nhiều kinh nghiệm trong việc xin số liệu , cũng như những thiếu sót trong bài thảo luận, dó đó, chúng em mong cô và các bạn nhận xét và góp ý kiến để bọn em có bài thảo luận tốt hơn. 3 NỘI DUNG PHÂN TÍCH: “ Kế toán doanh thu bán hàng trong giao dịch bán hàng đại lý “ I.Một số vấn đề chung về doanh thu: 1.Khái niệm về doanh thu: Theo VAS 14 “Doanh thu: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được. Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, thì doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng). Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không là doanh thu. 2.Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau: - Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá mua vào và bất động sản đầu tư; - Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động… 3. Một số lưu ý về doanh thu - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được, hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có). -Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh hoặc tỷ giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế. 4 -Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiện được trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu do các nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện về quy cách, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế), và doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp được tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp đã thực hiện trong một kỳ kế toán. 4.Một số lưu ý khi sử dụng tài khoản 511 - Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư đã bán; dịch vụ đã cung cấp được xác định là tiêu thụ trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu được tiền. - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT. - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán. - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (Bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu). - Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hoá thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công. - Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng. - Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định. - Tài khoản 511 phản ánh cả phần doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn. Tài khoản 511 phải được kế toán chi tiết phần doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con để phục vụ lập báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn 5 - Những sản phẩm, hàng hoá được xác định là đã bán nhưng vì lý do về chất lượng, về qui cách kỹ thuật,. . . người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại người bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp thuận; hoặc người mua mua hàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng này được theo dõi riêng biệt trên các Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”, hoặc Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”, Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại”, cuối kỳ kết chuyển vào TK 511 để tính doanh thu thuần. -Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số hàng này không được coi là đã bán trong kỳ và không được ghi vào Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” mà chỉ hạch toán vào bên Có Tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của khách hàng. Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu. - Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính được xác định trên cơ sở lấy tổng số tiền nhận được chia cho số kỳ nhận trước tiền. - Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo qui định thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được Nhà nước chính thức thông báo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá được phản ánh trên TK 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”. - Không hạch toán vào Tài khoản 511 các trường hợp sau: + Trị giá hàng hoá, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến. + Trị giá sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cung cấp giữa công ty, Tổng công ty với các đơn vị hạch toán phụ thuộc. + Trị giá sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ cung cấp cho nhau giữa Tổng công ty với các đơn vị thành viên. + Trị giá sản phẩm, hàng hoá đang gửi bán; dịch vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được xác định là đã bán. + Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (Chưa được xác định là đã bán). + Doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. 6 II.Hoạt động bán hàng 1.Khái niệm và các phương thức bán hàng -Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa gắn với phần lớn lợi ich và rủi ro cho khách hàng đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. - Khi thực hiện bán hàng, doanh nghiệp thương mại có thể sử dụng các phương thức bán hàng khác nhau là : bán buôn và bán lẻ +Bán buôn là quá trình bán hàng cho các doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp thương mại để tiếp tục đưa vào quá trình sản xuất hoặc tiếp tục được chuyển bán +Bán lẻ là phương thức bán hàng trực tiếp cho đối tượng tiêu dùng. 2.Kế toán bán hàng Nhiệm vụ của kế toán bán hàng bao gồm: + Tính toán, phản ánh đúng, kịp thời doanh thu, giá vốn của hàng bán + Kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận. + Kiểm tra tình hình quản lý thu về bán hàng, tình hình chấp hành kỷ luật thanh toán III.Phân tích bản chất của hoạt động bán hàng cụ thể 1.Đặc điểm bán hàng qua đại lý a. Khái niệm Bán hàng qua đại lý là phương thức bên giao đại lý xuất hàng giao cho các đại lý hoặc đơn vị nhận bán hàng ký gửi nhờ tiêu thụ. Trong đó: Bên giao đại lý: Là bên thuê một cơ sở (gọi là bên đại lý) tiêu thụ hộ thành phẩm hoặc hàng hóa và chấp nhận trả thù lao cho bên nhận đại lý theo thỏa thuận của 2 bên Bên nhận đại lý: Là cơ sở cung cấp dịch vụ đại lý, hưởng thù lao đại lý theo hình thức hưởng hoa hồng hoặc chênh lệch giá. Hai bên thỏa thuận quyền, nghĩa vụ và lợi ích hợp pháp chi tiết thông qua hợp đồng đại lý. b. Các trường hợp bán hàng đại lý: - Bán hàng theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng: Đại lý bán đúng giá niêm yết mà bên giao hàng quy định, đại lý sẽ được hưởng một tỷ lệ hoa hồng nhất định theo tổng giá bán (bao gồm thuế và chưa có thuế) thông như thỏa thuận giữa 2 bên 7 Căn cứ vào loại sản phẩm hàng hóa nhận đại lý kí gửi người ta phân đại lí hưởng hoa hồng thành 2 loại: + Đại lý bán đúng giá quy định hưởng hoa hồng là dịch vụ bán vé xổ số, vé máy bay, bảo hiểm, bưu điện, hàng hóa, dịch vụ,,, không chịu thuế GTGT. +Đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng sản phẩm hàng hóa chịu thuế GTGT. - Bán hàng đại lý không theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng: Là hình thức đại lý phổ biến mà bên đại lý thực hiện việc mua, bán trọn vẹn một khối lượng hàng hóa theo giá do bên giao hàng ấn định để được hưởng thù lao theo quy định của công ty mở đại lý. Mức thù lao mà đại lý được hưởng là mức chênh lệch giữa giá mua, giá bán thực tế so với giá do bên giao hàng cho đại lý ấn định hoặc thỏa thuận. Đại lý phải chịu phần chênh lệch giá. 2.Thời điểm ghi nhận doanh thu Theo nguyên tắc cơ sở dồn tích, doanh thu được ghi nhận khi phát sinh, không phân biệt đã thu tiền hay chưa. Trong chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 chỉ rõ, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa. - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lí hàng hóa - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. - Doanh nghiệp đã thu được hoặc thu được lợi ích kinh tế từ việc bán hàng - Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Trường hợp bán hàng đại lý - Đối với bên giao đại lý Khi xuất hàng giao cho các đại lý hoặc đơn vị nhận hàng bán ký gửi thì số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (chủ hàng) nên doanh thu chưa được ghi nhận. Căn cứ vào “Bảng kê bán hàng đại lý, ký gửi” hoặc “Bản thanh toán hàng đại lý , ký gửi” của bên đại lý gửi tới xác định số hàng đã tiêu thụ, doanh 8 nghiệp lập hóa đơn GTGT ( trường hợp lúc xuất kho hàng sử dụng phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý kèm lệnh điều động nội bộ) để hạch toán doanh thu: +Nếu các đại lý thanh toán tiền ngay cho doanh nghiệp sau khi trừ tiền hoa hồng được hưởng, căn cứ vào các chứng từ kế toán, kế toán ghi: Nợ TK 641: Tiền hoa hồng trả cho đại lý Nợ TK 133: Thuế GTGT theo hoa hồng cho đại lý Nợ TK 111,112 : Số tiền nhận sau khi trừ hoa hồng Có TK 511: Giá bán chưa thuế Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra + Nếu các đại lý, bên nhận bán hàng ký gửi chưa thanh toán tiền hàng, hoặc đã thanh toán tiền hàng theo đúng giá bán mà chưa trừ hoa hồng được hưởng, căn cứ vào hóa đơn GTGT mà doanh nghiệp lâp, các chứng từ thanh toán, kế toán ghi: Nợ TK 131,111,112: Tổng giá thanh toán Có TK 511: Giá bán chưa thuế Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra - Đối với bên nhận đại lý hoặc đơn vị nhận hàng ký gửi Doanh thu được ghi nhận khi thanh toán với bên giao hàng , căn cứ vào “Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi”, phát hành hóa đơn GTGT về số hoa hồng được hưởng cho bên chủ hàng, kế toán ghi sổ: Nợ TK 331: Tổng số tiền thanh toán Có TK 511: Hoa hồng được hưởng Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112 : Số tiền thực trả cho chủ hàng 3.Cách xác định doanh thu Theo VAS 14 : - Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được. - Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản. Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại. 9 - Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành. Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai. - Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu. - Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu. Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm. Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm. Trường hợp bán hàng đại lý: - Đối với bên giao đại lý: Doanh thu được xác định theo khối lượng hàng hóa, thành phẩm bên đại lý đã bán - Đối với bên nhận đại lý Doanh thu được xác định bằng hoa hồng được hưởng. Mức hoa hồng tính bằng tỷ lệ phần trăm do các bên thỏa thuận theo giá mua, giá bán hàng hóa. IV. Kế toán bán hàng theo phương thức gửi đại lý 1.Bán hàng theo phương thức gửi đại lý là gì? Phương thức bán hàng gửi đại lý, ký gửi bán hàng đúng giá hưởng hoa hồng là phương thức bên giao đại lý ký gửi bên đại lý để bán hàng cho doanh nghiệp. Bên nhận đại lý, ký gửi người bán hàng theo đúng giá quy định và được hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồng. Theo luật thuế GTG, nếu bên đại lý bán đúng giá quy định của bên giao đại lý thì toàn bộ thuế GTGT đầu ra cho bên đại lý phải tính nộp NSNN, bên nhận đại lý không phải nộp thuế GTGT trên phần hoa hồng được hưởng. 2.Hạch toán: 10 . giao dịch đặc biệt với 3 chủ đề: “Chủ đề 1: Kế toán doanh thu bán hàng trong giao dịch bán hàng đại lý và bán hàng trả chậm, trả góp. Chủ đề 2: Kế toán doanh thu hoạt động xuất khẩu, giao dịch. TÍCH: “ Kế toán doanh thu bán hàng trong giao dịch bán hàng đại lý “ I.Một số vấn đề chung về doanh thu: 1.Khái niệm về doanh thu: Theo VAS 14 Doanh thu: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh. bán hàng cụ thể 1.Đặc điểm bán hàng qua đại lý a. Khái niệm Bán hàng qua đại lý là phương thức bên giao đại lý xuất hàng giao cho các đại lý hoặc đơn vị nhận bán hàng ký gửi nhờ tiêu thụ. Trong