LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện phát triển bùng nổ kinh tế thị trường chuyển đổi với nhiều thành phần kinh tế, vai trị quản lý vĩ mơ Nhà nước hoạt động kinh tế xã hội trở nên cần thiết Trong hệ thống công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô Nhà nước, công cụ đắc lực giúp kiểm sốt chất lượng, làm lành mạnh hóa thơng tin tài cơng, bảo vệ tính thực thi pháp luật Kinh tế Quốc dân Vai trò thể rõ qua chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn quan kiểm toán Nhà nước quốc gia Cơ quan kiểm toán Nhà nước nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành lập ngày 11/07/1994 theo Nghị định 70/CP Chính phủ, tổ chức hoạt động theo Quyết định 61/TTG Thủ tướng phủ Luật kiểm tốn Nhà nước Quốc hội thông qua ngày 14/06/2005 Sau gần 20 năm xây dựng tổ chức hoạt động, máy tổ chức kiểm toán Nhà nước dần hồn thiện qua nâng cao khẳng định vai trị to lớn cơng xây dựng kinh tế thời kỳ đổi Trong xu hội nhập quốc tế phát triển đa mạnh mẽ kinh tế đòi hỏi quan kiểm toán Nhà nước Việt Nam phải tăng cường tính độc lập tinh nghệ, vừa đáp ứng đặc trưng kinh tế quốc dân vừa theo kịp tốc độ phát triển mục tiêu, nội dung phương pháp kiểm toán quốc tế Kiểm toán Nhà nước cần bước nâng cao vai trị thơng qua việc khơng ngừng củng cố hồn thiện hệ thống kiểm toán Nhà nước, xây dựng tổ chức máy vững mạnh, hiệu phù hợp với vai trị quan kiểm tốn tối cao quốc gia Vì vậy, nhóm thực định lựa chọn đề tài “Tìm hiểu cấu tổ chức, vai trị kiểm tốn Nhà nước học thực tiễn Việt Nam” làm đề tài mơn học chun đề kiểm tốn Trong đề tài “Tìm hiểu cấu tổ chức, vai trị kiểm toán Nhà nước học thực tiễn Việt Nam” em xin trình bày nội dung sau: LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VÀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM PHẦN 2: NHẬN XÉT VAI TRÒ VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CƠ QUAN KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM PHẦN 3: BÀI HỌC VÀ GIẢI PHÁP TỔ CHỨC CƠ QUAN KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VÀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM 1.1 Cơ sở lý luận chung kiểm toán Nhà nước 1.1.1 Khái niệm kiểm toán kiểm toán Nhà nước Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm tốn có chức xác minh bày tỏ ý kiến Tùy vào loại hình hoạt động kiểm tốn cụ thể mà chức xác minh chức bày tỏ ý kiến trở thành chủ đạo Tuy nhiên, kiểm toán công cụ thiếu với mơ hình kinh tế nào, hình thái xã hội không bị tri phối kiến trúc thượng tầng Kiểm toán Nhà nước hệ thống máy chuyên môn Nhà nước thực chức kiểm toán việc quản lý sử dụng nguồn lực tài thuộc sở hữu Nhà nước Nhà nước đại diện sở hữu 1.1.2 Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn Nhà nước giới Thời kỳ trung đại, kiểm toán Nhà nước manh nha xuất vai trị nhóm quan lại có nhiệm vụ đối soát tài sản vua chúa Ở Pháp, Vua Charlemagne theo tiền lệ La Mã tuyển dụng quan chức cao cấp để giám sát công tác quản lý, đặc biệt nghiệp vụ tài đội ngũ quan chức địa phương báo cáo lại kết với Hoàng đế vị cận thần Ở Anh, theo văn kiện Nghị viện, Vua Edouard đệ cho Nam tước quyền tuyển dụng kiểm tốn viên, vua đích thân đối chiếu lại tài khoản thuộc di chúc cố Hoàng hậu Elonor Tuy nhiên, kiểm toán Nhà nước thực phổ biến khoảng vài trăm năm gần Ở Đức, từ năm 1714, Vua Phổ Friedrich Wilhelm I Sắc lệnh thành lập Phòng Thẩm kế tối cao (hay Thẩm kế viện thời Đế chế Đức) Ở Pháp, từ năm 1807, thời Hoàng đế Napoleon I, Toà Thẩm kế (Cour des comptes) thành lập Kiểm toán Nhà nước Mỹ hoạt động 150 năm, Ấn Độ 100 năm…Đây quốc gia có kinh tế phát triển từ lâu, theo tất yếu kiểm tốn nói chung kiểm tốn Nhà nước nói riêng đời sớm quốc gia khác giới Tháng 10 năm 1977 thời điểm quan trọng đánh dấu phát triển vượt bậc kiểm toán Nhà nước giới, mà Đại hội IX Tổ chức Cơ quan Kiểm toán tối cao quốc tế (INTOSAI) họp Lima (Peru) đưa tuyên bố Lima hướng dẫn nguyên tắc kiểm toán 1.2 Chức nguyên tắc hoạt động kiểm toán Nhà nước 1.2.1 Chức kiểm toán Nhà nước Lĩnh vực: Hoạt động quan kiểm toán Nhà nước thường hướng vào lĩnh vực kiểm toán tn thủ (comphiance audit) kiểm tốn tài (financial audit), bên cạnh kiểm tốn Nhà nước cịn thơng qua kiểm toán hoạt động (operation audit) để đánh giá tính hiệu lực, hiệu kinh tế - xã hội hoạt động sử dụng nguồn tài cơng Cho dù mang đặc trưng riêng biệt kiểm tốn Nhà nước, điều phải khẳng định là: loại hình kiểm tốn nên kiểm tốn Nhà nước cần thể chức xác minh bày tỏ ý kiến Thứ chức xác minh: Tổ chức thực chương trình, kế hoạch kiểm toán phê duyệt nhiệm vụ kiểm tốn đột xuất Thủ tướng Chính phủ Quốc hội, Tổng thống giao Xác nhận tính đắn, trung thực, hợp pháp tài liệu, số liệu kế tốn; báo cáo tài chính, báo cáo tốn tình hình thu chi ngân sách nhà nước việc thi hành pháp luật kinh tế, tài chính, kế tốn, ngân sách nhà nước đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế Nhà nước, đoàn thể - tổ chức xã hội có sử dụng kinh phí Ngân sách Nhà nước cấp Thứ hai chức bày tỏ ý kiến: Báo cáo kết kiểm toán cho Tổng thống, Thủ tướng Chính phủ, Quốc hội uỷ ban thường vụ quốc hội hay quan Nhà nước khác theo quy định pháp luật Chức bày tỏ ý kiến kiểm tốn Nhà nước cịn thể việc thông báo cho công luận viêc sử dụng phương tiện tài Nhà nước Chính phủ Quốc hội Tư vấn, góp ý kiến với đơn vị kiểm toán sửa chữa, khắc phục vi phạm, chấn chỉnh cơng tác kế tốn quản lý để đảm bảo chi tiêu tiết kiệm hiệu Nghiên cứu, đề xuất kiến nghị giải pháp mang tính chất tư vấn cho quan quyền lực Nhà nước góp phần đảm bảo tính hiệu lực pháp luật Từ giúp phịng ngừa răn đe máy hành nhà nước, chống lại hành vi vi phạm, sử dụng lãng phí lạm dụng cơng quỹ, vốn tài sản quốc gia Tư vấn cho Chính Phủ, Quốc Hội việc xem xét, định phương án đầu tư xây dựng cơng trình trọng điểm Quốc gia vấn đề quốc gia có liên quan đến ngân sách Nhà nước tài sản cơng Ngồi ra: Trong vai trị quan kiểm tốn tối cao Nhà nước, kiểm tốn Nhà nước cịn có chức quản lý Nhà nước lĩnh vực mà phụ trách; tham gia với quan Nhà nước có thẩm quyền việc định sách, ban hành văn quy phạm pháp luật tài ngân sách 1.2.2 Nguyên tắc hoạt độngcủa kiểm toán Nhà nước Để thực cách có hiệu chức mình, kiểm toán Nhà nước phải tuân thủ nguyên tắc hoạt động sau: Thứ nguyên tắc chung: Tuân thủ luật pháp, chuẩn mực quy trình kiểm toán Nhà nước pháp luật thừa nhận Bảo đảm tính trung thực, khách quan giữ gìn bí mật thơng tin cho Nhà nước đơn vị kiểm tốn Khơng gây cản trở hoạt động can thiệp vào công việc điều hành đơn vị kiểm tốn Bảo đảm tính hiệu hoạt động kiểm toán Thứ hai nguyên tắc đặc thù: Bảo đảm tính độc lập tổ chức máy chế hoạt động Kiểm toán Nhà nước phải chủ động việc xây dựng chương trình, kế hoạch, mục tiêu, nội dung kiểm toán quyền cơng khai kết kiểm tốn trước cơng luận Ngun tắc kiểm tốn đầy đủ: Kiểm tốn Nhà nước phải có thẩm quyền kiểm tốn tất chức Nhà nước có liên quan đến ngân sách Trong trường hợp có lĩnh vực mang tính bí mật quốc gia mà khơng muốn kiểm tốn phải quy định rõ luật thông báo cho công luận biết 1.3 Nhiệm vụ quyền hạn kiểm toán Nhà nước 1.3.1 Nhiệm vụ kiểm toán Nhà nước Kiểm toán nhà nước quốc gia khác có nhiệm vụ, quyền hạn cụ thể khác nhau, song khái quát số nhiệm vụ quyền hạn chung quan kiểm toán Nhà nước giới sau: – Thực kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thường tiến hành kiểm toán tuân thủ xem xét việc chấp hành sách, luật lệ chế độ Nhà nước đơn vị sử dụng vốn kinh phí Nhà nước Ngồi kiểm tốn Nhà nước cịn thực kiểm tốn hoạt động nhằm đánh giá hiệu hoạt động đơn vị sử dụng vốn kinh phí Nhà nước Để thực nhiệm vụ kiểm toán Nhà nước cần thực hiện: Lập kế hoạch kiểm toán hàng năm trình quan có thẩm quyền duyệt Tổ chức thực kế hoạch kiểm toán hàng năm phê duyệt nhiệm vụ đột xuất theo yêu cầu quan Nhà nước có thẩm quyền Kiểm tra xác nhận tính đắn, trung thực hợp lý tài liệu liên quan đến Ngân sách Nhà nước Kiểm tra thông tin tài liệu kế tốn, tài đơn vị, tổ chức sử dụng kinh phí Nhà nước; xem xét việc chấp hành chế độ sách tài chính, ngân sách, kế toán Nhà nước Tham gia gián tiếp trực tiếp vào việc sữa chữa, xử lý sai phạm đơn vị kiểm toán để chấn chỉnh cơng tác tài chính, ngân sách, chế độ kế tốn Quản lý hồ sơ kiểm tốn, giữ gìn bí mật thơng tin, tài liệu, số liệu kế tốn hoạt động đơn vị kiểm toán theo quy định pháp luật Xây dựng ban hành văn quy phạm pháp luật Trước hết, kiểm toán nhà nước có nhiệm vụ soạn thảo dự án luật pháp lệnh kiểm toán nhà nước, ban hành văn quy phạm pháp luật khác lĩnh vực kiểm toán nhà nước theo thẩm quyền Kiểm toán nhà nước đóng góp ý kiến với quan Nhà nước việc xây dựng văn pháp luật ngân sách, tài chính, kế tốn kiểm tốn Chỉ đạo hướng dẫn nghiệp vụ kiểm toán: Kiểm toán Nhà nước đạo hướng dẫn chuyên môn nghiệp vụ kiểm tốn, quy trình chuẩn mực phương pháp kiểm toán hệ thống kiểm toán Nhà nước Kiểm tốn Nhà nước hướng dẫn chun mơn nghiệp vụ tổ chức kiểm toán nội thuộc quan Nhà nước, doanh nghiệp Nhà nước, tổ chức trị, trị xã hội có sử dụng kinh phí Nhà nước 1.3.2 Quyền hạn quan kiểm toán Nhà nước Cũng nhiệm vụ, quyền hạn kiểm toán Nhà nước nước khác theo quy định pháp luật khác Những quyền hạn chung là: Yêu cầu đơn vị kiểm tốn tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp đầy đủ, xác, kịp thời thơng tin, tài liệu phục vụ cho việc kiểm tốn; đề nghị quan hữu quan phối hợp công tác để thực nhiệm vụ giao; đề nghị quan nhà nước, đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội công dân giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi để thực nhiệm vụ Yêu cầu đơn vị kiểm toán thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Nhà nước sai phạm báo cáo tài sai phạm việc tuân thủ pháp luật; kiến nghị thực biện pháp khắc phục yếu hoạt động đơn vị kiểm toán Nhà nước phát kiến nghị Kiểm tra đơn vị kiểm toán việc thực kết luận kiến nghị kiểm tốn Nhà nước Kiến nghị quan Nhà nước có thẩm quyền yêu cầu đơn vị kiểm toán thực kết luận, kiến nghị kiểm toán trường hợp sai phạm báo cáo tài sai phạm việc tuân thủ pháp luật; đề nghị xử lý theo pháp luật trường hợp không thực thực không đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị kiểm toán kiểm toán Nhà nước Kiến nghị quan Nhà nước có thẩm quyền xử lý vi phạm pháp luật tổ chức, cá nhân làm rõ thông qua hoạt động kiểm toán Đề nghị quan có thẩm quyền xử lý theo pháp luật tổ chức, cá nhân có hành vi cản trở hoạt động kiểm toán kiểm toán Nhà nước cung cấp thông tin, tài liệu sai thật cho kiểm toán Nhà nước kiểm toán viên Nhà nước Tiến hành trưng cầu giám định chuyên môn cần thiết Được uỷ thác thuê doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước; kiểm tốn Nhà nước chịu trách nhiệm tính xác số liệu, tài liệu kết luận kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán thực Kiến nghị Quốc hội, Uỷ ban thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ quan khác Nhà nước sửa đổi, bổ sung chế, sách pháp luật cho phù hợp Ngoài điểm chung nhiệm vụ quyền hạn, tuỳ theo quy định pháp luật quốc gia, kiểm toán Nhà nước nước cịn có nhiệm vụ quyền hạn riêng, ví dụ: Tồ thẩm kể Pháp có quyền xét xử quan tồ cá nhân, tổ chức vi phạm pháp luật tài - kế tốn, ngân sách 1.4 Mơ hình tổ chức máy kiểm toán Nhà nước số nước giới Như nói trên, kiểm tốn nhà nước ln quan thuộc cấu máy Nhà nước Tuy nhiên, với thể chế trị mơ hình Nhà nước khác trực thuộc kiểm toán nhà nước khác đảm bảo phù hợp với nhu cầu quản lý nhà nước phát triển kinh tế 1.4.1 Mơ hình quan kiểm tốn nhà Nước trực thuộc Cơ quan lập pháp Cơ quan Kiểm toán tối cao cấu trực thuộc Cơ quan lập pháp (Quốc hội - Thượng viện Hạ viện) Có thể thấy mơ hình trực thuộc nhiều quốc gia, đặc biệt quốc gia mà kiểm tốn hình thành từ sớm như: Nga, Mỹ, Canada, Anh… Kiểm toán Nhà nước Liên bang Nga (kiểm toán Nhà nước LB) lập Hội nghị Liên bang trực thuộc Hội nghị Văn phịng kế tốn trưởng Hoa Kỳ (GAO) trung lập với quyền Liên bang có nhiệm vụ báo cáo chịu trách nhiệm trực tiếp trước Quốc hội Kiểm toán Nhà nước Canada trực thuộc Hạ viện; Hạ viện quan kiểm toán quốc gia, Ủy ban Kế toán Nhà nước Các ủy ban trưởng ban Ưu điểm: Vì quản lý trực tiếp kiểm toán Nhà nước quan lập pháp nên kiểm tốn Nhà nước phát huy vai trị trợ giúp đắc lực cho Nhà nước việc soạn thảo xây dựng văn pháp quy liên quan đến ngân sách, tài chính, kế tốn, kiểm tốn Mơ hình tạo điều kiện cho tính độc lập phản biện quan lập pháp quan hành pháp, giúp quan lập pháp (Quốc hội – quan quyền lực cao nhất, đại diện cho ý chí niềm tin nhân dân) thực thi quyền kiểm sốt hoạt động tài quan hành pháp (Chính phủ - quan hành pháp cao nhất) Hạn chế: Sự độc lập tuyệt đối kiểm tốn Nhà nước với Chính phủ khiến quan kiểm tốn Nhà nước khơng có hội tiếp xúc trực tiếp thường xuyên với hoạt động Chính phủ gây độ “trễ” cho cơng tác kiểm tốn 1.4.2 Mơ hình quan kiểm tốn nhà Nước trực thuộc quan hành pháp Mơ hình kiểm tốn Nhà nước trực thuộc Chính phủ nước khác khơng hồn tồn giống Ví dụ: kiểm toán Nhà nước Trung Quốc (National Audit Office Of The People’s Republic Of China) tổ chức thành quan hành bộ, song có quyền kiểm tốn khác Chính phủ (kể Bộ Tài chính); kiểm tốn Nhà nước Nhật Bản, Indonesia tổ chức quan chuyên môn bên cạnh nội hay bên cạnh Thủ tướng Chính phủ Việt Nam giai đoạn trước luật kiểm tốn Nhà nước có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2006 … 10 Ưu điểm: Việc tổ chức quan kiểm toán Nhà nước trực thuộc quan hành pháp khiến cơng tác kiểm tốn thực thi kịp thời hơn, giúp Chính phủ điều hành nhanh nhạy hoạt động hoạt động Chính phủ khơng thể tách rời với Ngân sách Nhà nước Hạn chế: Chúng ta nhận thấy bất hợp lý mơ hình từ đầu, tính độc lập kiểm tốn Nhà nước khơng tn thủ, liệu đơn vị vừa thực vừa kiểm tra hiệu có đảm bảo 1.4.3 Mơ hình quan kiểm tốn Nhà nước tổ chức độc lập với quan lập pháp hành pháp Mơ hình ứng dụng hầu có kinh tế phát triển, có nhà nước pháp quyền xây dựng nếp kiểm tốn Nhà nước Cộng hồ liên bang Đức, Toà Thẩm kế Cộng hoà Pháp (Court of Accounts)… Kiểm toán Nhà nước Quốc hội lập khơng phụ thuộc vào quốc hội Tịa thẩm kế Pháp vừa thực chức quan kiểm toán Nhà nước vừa thực chức quan xét xử tịa án Ưu điểm: kiểm tốn Nhà nước phát huy đầy đủ tính độc lập khách quan việc thực chức Hạn chế: Giống mơ hình kiểm tốn Nhà nước trực thuộc quốc hội, kiểm tốn Nhà nước khơng có điều kiện tiếp cận sâu nhanh với hoạt động Chính phủ nên cơng tác kiểm tốn khó phục vụ kịp thời cho viêc sách Nhà nước 1.4.4 Mơ hình quan kiểm toán Nhà nước trực thuộc người đứng đầu Nhà nước Ngồi ra, kiểm tốn Nhà nước cịn quan trực thuộc người đứng đầu đất nước như: kiểm toán nhà Nước Hàn Quốc trực thuộc Tổng thống… Hạn chế: Tính độc lập khách quan việc thực chức kiểm toán Nhà nước đơn vị thực kiểm tra đơn vị bị kiểm tra chủ thể (người đứng đầu Nhà nước – Tổng thống) kiểm soát 11 1.5 Tổng quan kiểm toán nhà nước Việt Nam Tại Việt Nam, năm áp dụng chế kế hoạch hóa tập trung, việc xét duyệt báo cáo tài Vụ tài vụ chủ quản, phịng tài Sở chủ quản tiến hành Từ 11/7/1994, quan kiểm toán Nhà nước Việt Nam thức thành lập theo Nghị định số 70/CP Chính phủ Theo Nghị định số 61/TTG ngày 24/1/1995 theo Nghị định số 93/2003/NĐ-CP Thủ tướng Chính phủ quy định điều lệ tổ chức, hoạt động quan kiểm toán Nhà nước, nhiệm vụ quyền hạn, cấu tổ chức Theo đó, kiểm tốn Nhà nước quan cịn non trẻ thời gian ngắn nhanh chóng xây dựng sở vật chất, ổn định kiện toàn máy tổ chức, thực tốt kế hoạch kiểm toán hàng năm Tuy nhiên, để phù hợp phát huy hết vai trị kiểm tốn Nhà nước kinh tế Qua nghiên cứu nhiều năm, kiểm toán Nhà nước phải thay đổi cấu tổ chức máy Do vây, Luật kiểm tốn Nhà nước Quốc hội thơng qua ngày 14/06/2005 bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/01/2006 quy định rõ địa vị pháp lý, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn kiểm toán Nhà nước Theo Điều 13 luật kiểm tốn Nhà nước địa vị pháp lý kiểm toán Nhà nước: kiểm toán Nhà nước quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật Từ đến địa vị pháp lý kiểm tốn nhà nước ngày nâng cao, hồn thiện 12 PHẦN NHẬN XÉT VAI TRÒ VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CƠ QUAN KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM 2.1 Vai trị tiền kiểm tốn Vai trị đảm bảo cho nguồn lực tài quốc gia phân bổ cách hợp lý hiệu kinh tế xã hội vào mục tiêu mà đất nước theo đuổi Kiểm tốn Nhà nước đóng vai trị quan trọng trọng việc thẩm định dự án Chính phủ trình Quốc hội để cung cấp thông tin cho việc thảo luận Ngân sách Nhà nước Quốc hội Cụ thể, kiểm toán Nhà nước trợ giúp Quốc hội việc định dự toán ngân sách Nhà nước vấn đề: Giúp quốc hội thẩm định dự toán ngân sách Nhà nước Chính phủ trình, đưa kiến nghị dự toán để Quốc hội xem xét Thực phản biện theo yêu cầu Quốc hội chương trình quốc gia, dự án đầu tư xây dựng cơng trình có quy mơ lớn Đặc biệt với cơng trình trọng điểm quốc gia, khía cạnh kinh tế - xã hội liên quan trực tiếp đến chiến lược phát triển đất nước khơng thể thiếu việc nghiên cứu kỹ lưỡng cách toàn diện vấn đề trước định Ở nhiều nước, nước có máy kiểm toán Nhà nước phát triển, nhiệm vụ quan trọng giao cho kiểm toán Nhà nước Nhật Bản, Đức, Italia, Ấn Độ, Indonesia, Trung Quốc, Malaysia… 2.2 Vai trị kiểm tốn song song với q trình thực Một chức Quốc hội giám sát việc chấp hành Ngân sách Nhà nước Chính phủ, Bộ - ban – ngành quan trực 13 thuộc Chính phủ có sử dụng vốn từ Ngân sách Nhà nước Việc kiểm toán Nhà nước tiến hành kiểm tra trình thực thu - chi ngân sách Nhà nước hiệu so với việc thảo luận, phê chuẩn tốn sau q trình thực việc trợ giúp Quốc hội kịp thời đưa định 2.3 Vai trò hậu kiểm Đây vai trò mang tính truyền thống, gắn trực tiếp với chức kiểm tra kiểm toán Nhà nước Phê chuẩn toán: Quốc hội quan quyền lực cao Nhà nước, có quyền phê chuẩn tốn Ngân sách Chính phủ trình, điều u cầu định trước trình Quốc hội phải thông tin trung thực khách quan Ở đa số quốc gia, điều kiện nhu cầu chi tỉ lệ chi tổng thu Ngân sách ngày tăng việc tăng cường quản lý Ngân sách Nhà nước, hạn chế thất thoát, nâng cao hiệu sử dụng Ngân sách Nhà nước có ý nghĩa quan trọng Kiểm toán Nhà nước trở thành quan thiếu việc trợ giúp Quộc hội phê chuẩn toán Ngân sách Nhà nước hàng năm Kiểm tra việc huy động Ngân sách: Kiểm toán Nhà nước với quan chuyên trách thu Ngân sách Nhà nước (gồm quan thuế, hải quan…) kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế khoản khác theo quy định pháp luật đối tượng tổng thể kinh tế, góp phần lành mạnh minh bạch hóa nguồn hình thành Ngân sách Nhà nước Vai trò giúp Nhà nước phát thu hồi khoản thuế gian lận, trì trật tự kỷ cương quản lý Ngân sách Nhà nước Nâng cao hiệu quản lý tài chính: Thơng qua kết kiểm toán, kiểm toán Nhà nước bất cập công tác quản lý tài cơng, phát đơn vị vi phạm chế độ sách Nhà nước từ đề xuất biện pháp sửa đổi thích hợp cấp vĩ mô 14 PHẦN BÀI HỌC VÀ GIẢI PHÁP TỔ CHỨC CƠ QUAN KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM 3.1 Bài học tính độc lập quan kiểm toán nhà nước Các quy định quan kiểm toán Nhà nước ba nước đề cập đến Hiến pháp coi quan có thẩm quyền cao kiểm tra tài nhà nước, nhiên có Hiến pháp Liên bang Đức có quy định đề cập rõ đến tính độc lập quan kiểm toán Nhà nước, Hiến pháp Trung Quốc có điều nói đến tính độc lập ba nước tính độc lập quan nói rõ đạo luật kiểm toán Sự độc lập tài tiền đề cho phương thức làm việc mang tính tự chủ, khuyến cáo tuyên bố Lima nói rõ điều Trong ba nước giới thiệu có Đức độc lập tài nói rõ luật kiểm toán; Nga, luật kiểm toán dừng lại việc lưu ý phải tơn trọng tối đa tính độc lập kiểm toán nhà nước việc lập dự tốn ngân sách, qua hạn chế tác động quan khác; Trung Quốc, luật quan kiểm toán Nhà nước quy định kinh phí để trang trải cho hoạt động quan cấp từ ngân sách mà không quy định rõ quan phê duyệt kinh phí người xác định mức kinh phí Qua ta thấy rõ quy định tính độc lập quan kiểm toán nhà nước Đức chặt chẽ rõ ràng so với Nga Trung Quốc 3.2 Bài học mối quan hệ quan kiểm tốn Nhà nước với Chính phủ Quốc hội Tại Đức phân tích cho thấy quan kiểm toán Nhà nước thực xây dựng quan nhà nước độc lập, việc 15 tách quan kiểm tra tài khỏi quan hành pháp hay lập pháp mặt tổ chức đảm bảo tách rời không đồng ngừời kiểm tra với người bị kiểm tra giữ khoảng cách tối thiểu cần thiết - điều đảm bảo tính độc lập mặt nghiệp vụ có phối hợp chặt chẽ với nhau, ngồi kiểm tốn Nhà nước liên bang cịn thành lập số kiểm tốn khu vực khơng trực thuộc mặt hành với bang, điều cho thấy tính độc lập cao kiểm toán Nhà nước khu vực Điều tương đối giống với Nga mà kiểm toán nhà nước Trung ương thành lập kiểm toán nhà nước khu vực để không bị địa phối Tại Trung Quốc việc thành lập quan kiểm tốn cấp với quyền từ cấp huyện trở lên chịu đạo song trùng từ hai quan quyền cấp kiểm tốn Nhà nước cấp hạn chế nhiều đến tính độc lập quan Đương nhiên khơng thể tới chỗ hồn tồn tách rời quan kiểm tốn Nhà nước khỏi Quốc hội Chính phủ được, việc lập quan nhằm để báo cáo cho Quốc hội Chính phủ biết rõ việc quản lý công quỹ tài sản quốc gia thực nào; mặt khác có nhiều lĩnh vực thực nhiệm vụ kiểm toán cần hợp tác chặt chẽ từ hai quan đặc biệt việc tư vấn dự luật cho Quốc hội hay kiến nghị Chính phủ phải sửa chữa khắc phục yếu quản lý điều hành ngân sách Một quan hệ cần độc lập quan kiểm toán Nhà nước trước Quốc hội Chính phủ việc quan kiểm toán Nhà nước quyền tự lựa chọn chương trình mục tiêu kiểm tốn hàng năm, độc lập thực chương trình xây dựng mà khơng phụ thuộc vào ngăn trở hay giao nhiệm vụ từ quan lập pháp hay tư pháp Điều thực quan kiểm toán Nhà nước Đức Nga tiến hành kể từ thành lập tới Trái lại Trung Quốc, Chính phủ (Quốc vụ viện) giao nhiệm vụ cho 16 quan kiểm toán nhà nước thực hàng năm, đặc biệt doanh nghiệp Nhà nước giữ vai trò quan trọng kinh tế, sở kiểm tốn Nhà nước tiến hành lập kế hoạch chương trình kiểm tốn, lựa chọn đơn vị kiểm toán phù hợp với nhiệm vụ giao 3.3 Bài học hình thức tổ chức quan kiểm tốn Nhà nước Hình thức tổ chức nước nghiên cứu cho thấy khác nhau, nước kiểu từ hình thức có nhiều quan kiểm tốn Nhà nước độc lập Đức, đến hình thức có quan kiểm toán Nhà nước lại tổ chức theo mơ hình tập trung thống kiểu Nga hay cách thức quan kiểm toán nhà nước trực thuộc vào quyền địa phương Trung Quốc Tuy nhiên mơ hình có thích ứng với hình thức tổ chức ngân sách nhà nước quy định Hiến pháp Luật tổ chức máy nhà nước nước Việc bổ nhiệm miễn nhiệm người đứng đầu quan kiểm toán Nhà nước thường phê chuẩn Quốc hội người đề cử thường dành quyền cho Chính phủ Nhiệm kỳ công tác người đứng đầu uỷ viên thường kéo dài nhiệm kỳ Chính phủ Quốc hội, họ bị miễn nhiệm không đủ sức khoẻ, hưu vi phạm quy định nghề nghiệp 3.4 Bài học chế hoạt động quan Nhà nước Như phân tích trên, đứng đầu quan ba nước có chủ tịch Cơ quan kiểm toán Nhà nước, luật kiểm toán Đức Nga thể rõ cấu tổ chức mang tính đồng sự, tức vấn đề, kết luận quan kiểm toán định hội đồng có nhiều thành viên (cịn gọi uỷ viên) thông qua định theo nguyên tắc đa số Các quyền định phân cấp xuống theo lĩnh vực định Riêng Đức cịn có hội đồng cấp vụ hay phòng để định vấn đề riêng phụ thuộc trách nhiệm Vụ hay phịng Tuy nhiên 17 Trung Quốc khơng có quy định rõ cấu tổ chức nội quan kiểm toán Nhà nước, điều 39 Luật kiểm toán quy định nhóm, đồn kiểm tốn phải báo cáo với kiểm toán Nhà nước báo cáo kiểm tra lại trước phát hành cho đơn vị kiểm toán biết Như nhận thấy số yếu tố cấu đồng vấn đề định Trong Luật kiểm tốn đề nghiên cứu địi hỏi lực, trình độ uỷ viên nhân viên kiểm toán phải đáp ứng yêu cầu công việc phức tạp, kinh nghiệm trình độ chuyên sâu lĩnh vực kiểm tra tài Trong Luật kiểm tốn quy định mang tính nội u cầu chương trình bồi dưỡng, đào tạo nghiệp vụ sát hạch qua kỳ thi hàng năm để đảm bảo nhân viên kiểm tốn Nhà nước ln trang bị kiến thức, kỹ đáp ứng yêu cầu cơng việc ngày khó khăn Đây điều kiện tất yếu để có báo cáo kiểm toán với chất lượng cao 18 KẾT LUẬN Sau tìm hiểu cụ thể đề tài: “tìm hiểu cấu tổ chức, vai trị kiểm tốn Nhà nước học thực tiễn Việt Nam” bổ sung cho em nhiều kiến thức lý luận thực tiễn mà em cịn thiếu sót Thực tế cho thấy kiểm tốn Nhà nước đóng vai trò quan trọng phát triển kinh tế xã hội nói chung phát triển kiểm tốn nói riêng Điều ảnh hưởng lớn môi trường kinh doanh ngày mở rộng, kinh tế Việt Nam ngày cạnh tranh khốc liệt, sức ép việc thay đổi quản lý kinh tế vĩ mơ làm cho vị trí kiểm toán Nhà nước trở nên quan trọng Do kiểm tốn Nhà nước cần cố gắng để khắc phục nhược điểm vốn có phát huy mặt lợi Do lần nhóm thực làm chuyên đề thời gian thực chuyên đề gấp kiên thức hạn chế nên nhóm thực chưa thể sâu vào phân tích tìm hiểu vấn đề nghiên cứu cách kỹ nên nội dung viết tránh khỏi thiếu sót cần phải xem xét đóng góp ý kiến Kính mong thầy giáo bạn đóng góp ý kiến để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà nội, ngày 29 tháng 12 năm 2011 19 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Lý Thuyết Kiểm Toán – Nhà xuất Tài Chính – 2008 Tạp chí kiểm tốn Tạp chí khoa học kiểm tốn Các website: http://asco.vn/ http://www.vietcfo.com/ 20 MỤC LỤC PHẦN 1: KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VÀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM 1.1 Cơ sở lý luận chung kiểm toán Nhà nước 1.1.1 Khái niệm kiểm toán kiểm toán Nhà nước 1.1.2 Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn Nhà nước giới 1.2 Chức nguyên tắc hoạt động kiểm toán Nhà nước 1.2.1 Chức kiểm toán Nhà nước 1.2.2 Nguyên tắc hoạt độngcủa kiểm toán Nhà nước .6 1.3 Nhiệm vụ quyền hạn kiểm toán Nhà nước 1.3.1 Nhiệm vụ kiểm toán Nhà nước 1.3.2 Quyền hạn quan kiểm toán Nhà nước 1.4 Mơ hình tổ chức máy kiểm toán Nhà nước số nước giới 1.4.1 Mơ hình quan kiểm tốn nhà Nước trực thuộc Cơ quan lập pháp 1.4.2 Mơ hình quan kiểm tốn nhà Nước trực thuộc quan hành pháp 10 1.4.3 Mơ hình quan kiểm tốn Nhà nước tổ chức độc lập với quan lập pháp hành pháp 11 1.4.4 Mơ hình quan kiểm tốn Nhà nước trực thuộc người đứng đầu Nhà nước 11 1.5 Tổng quan kiểm toán nhà nước Việt Nam PHẦN 13 NHẬN XÉT VAI TRÒ VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ 13 CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CƠ QUAN KIỂM TOÁN 13 NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM 13 2.1 Vai trị tiền kiểm tốn 2.2 Vai trị kiểm tốn song song với q trình thực 2.3 Vai trò hậu kiểm PHẦN 15 BÀI HỌC VÀ GIẢI PHÁP TỔ CHỨC CƠ QUAN 15 KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM 15 3.1 Bài học tính độc lập quan kiểm toán nhà nước 3.2 Bài học mối quan hệ quan kiểm tốn Nhà nước với Chính phủ Quốc hội 3.3 Bài học hình thức tổ chức quan kiểm toán Nhà nước 3.4 Bài học chế hoạt động quan Nhà nước KẾT LUẬN .19 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 20 ... tài ? ?Tìm hiểu cấu tổ chức, vai trị kiểm tốn Nhà nước học thực tiễn Việt Nam? ?? em xin trình bày nội dung sau: LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VÀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM. .. PHẦN 2: NHẬN XÉT VAI TRÒ VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CƠ QUAN KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM PHẦN 3: BÀI HỌC VÀ GIẢI PHÁP TỔ CHỨC CƠ QUAN KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM KẾT LUẬN DANH... QUÁT VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VÀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM 1.1 Cơ sở lý luận chung kiểm toán Nhà nước 1.1.1 Khái niệm kiểm toán kiểm toán Nhà nước Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng