1 Đồ án môn học kế toán quản trị Lời nói đầu Trong năm qua thực đờng lối phát triển kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, vận hành theo chế thị trờng, theo định hớng XHCN nỊn kinh tÕ níc ta ®· cã sù biÕn ®ỉi sâu sắc phát triển mạnh mẽ Trong bối cảnh doanh nghiệp muốn tồn phát triển đòi hỏi phải đổi mới, tăng cờng nâng cao chất lợng công tác quản lý kinh doanh Kế toán quản trị phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trò tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Với t cách công cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán quản trị lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, đảm nhiƯm tỉ chøc hƯ thèng th«ng tin cã Ých cho định kinh tế Vì vậy, kế toán quản trị có vai trò đặc biệt quan trọng không với hoạt động tài nhà nớc, mà với hoạt động tài doanh nghiệp nớc ta, kế toán quản trị đợc đề cập ứng dụng thời gian gần Do vậy, việc hiểu để vận dụng có hiệu kế toán quản trị doanh nghiệp có ý nghĩa lớn lao để tăng cờng khả hội nhập, tạo nên an tâm cho nhà quản trị có tay công cụ khoa học hỗ trợ cho trình quản lý điều hành doanh nghiệp Chính vậy, kế toán quản trị môn học quan trọng sinh viên chuyên ngành kinh tế nói chung chuyên ngành kế toán nói riêng Nó cung cấp cho sinh viên kiến thức mà kế toán viên cần phải nắm đợc Trong trình học tập nghiên cứu môn học sinh viên đà nắm vững đợc nguyên tắc chung kế toán quản trị hoạt ®éng cđa mét doanh nghiƯp s¶n xt kinh doanh ViƯc thực đồ án môn học cần thiết để sinh viên tổng hợp lại kiến thức đà học, đào sâu nắm vững lý thuyết kế toán vận dụng phơng pháp kế toán vào thực hành công tác kế toán hoạt động thực tiƠn cđa c¸c doanh nghiƯp Cïng víi viƯc gióp sinh viên nắm kiến thức môn học, đồ án rèn luyện kỹ thực hành nhận hạn chế, thiếu sót, t sai lệch trình học tập để kịp thời điều chỉnh sửa chữa Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị Trong phạm vi hẹp đồ án môn học, em trình bày hiểu biết chung môn học Kế Toán Quản Trị mà em đà đợc học Nhng kiến thức nghiệp vụ kế toán hạn hẹp kinh nghiệm thực tế cha có, trình làm đồ án nhiều sai sót Em mong đợc bảo thầy cô giáo Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Phạm Thị Hồng Hạnh đà giúp đỡ em hoàn thành đồ án môn học Đồ án đợc thực sở liệu mà em đà thu thập thông qua đợt thực tập nghiệp vụ kinh tế Công ty than Mo Khê - đơn vị trực thuộc Tập đoàn than khoáng sản Việt Nam Đồ án cđa em gåm ch¬ng : Ch¬ng I: C¬ së lý luận kế toán quản trị Chơng II : Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp (công ty than Mạo khê) Chơng III : Phân tích điểm hoà vốn lựa chọn phơng án kinh doanh Công ty than Mạo Khê Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị CHƯƠNG I: CƠ Sở Lý LUậN Về Kế TOáN QUảN TRị 1.1 Những vấn đề kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Nhà quản trị muốn thắng thị trờng cần phải biết rõ tình hình kinh tế tài thực tế nh nào, muốn họ cần phải sử dụng hàng loạt công cụ quản lý, kế toán công cụ quan trọng bậc nhất, đặc biệt kế toán quản trị Kế toán quản trị phận hạch toán kế toán, làm nhiệm vụ thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh cách cụ thể, phục vụ cho nhà quản trị việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế tài nội doanh nghiệp Đồng thời kế toán quản trị đánh giá, theo dõi việc thực kế hoạch để đảm bảo sử dụng có hiệu quản lý chặt chẽ tài sản doanh nghiệp 1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ, chức kế toán quản trị a Vai trò: Để điều hành mặt hoạt động doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp mỏ nói riêng, trách nhiệm thuộc nhà quản trị cấp doanh nghiệp Các chức quản lý hoạt động doanh nghiệp nhằm đạt đợc mục tiêu đà đề đợc khái quát sơ đồ sau đây: Lập kế hoạch Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị Đánh giá Ra định Thực Kiểm tra Qua sơ đồ ta thấy liên tục hoạt động quản lý từ khâu lập kế hoạch đến thực hiện, kiểm tra, đánh giá sau quay trở lại khâu lập kế hoạch cho kỳ sau, tất xoay quanh trục định Để làm tốt chức đòi hỏi nhà quản trị phải đề định đắn cho hoạt động doanh nghiệp Muốn có định có hiệu hiệu lực, nhà quản trị có yêu cầu thông tin lớn Kế toán quản trị nguồn chủ yếu, dù nhất, cung cấp nhu cầu thông tin b Nhiệm vụ: Nhiệm vụ kế toán quản trị là: - Tính toán đa mô hình nhu cầu vốn cho loại sản phẩm, thời hạn giao hàng, thời hạn giải vấn đề cụ thể - Tính toán, đo lờng chi phí cho loại sản phẩm, thời hạn giao hàng, hay thời hạn giải vấn đề - Giúp nhà quản lý có giải pháp tác động lên chi phí này, cần phải xác định nguyên nhân gây chi phí để can thiệp, tác động vào Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị nghiệp vụ, hoạt động phát sinh chi phí c Chức năng: - Chính thức hoá mục tiêu doanh nghiệp thành tiêu; - Lập dự toán sản xuất kinh doanh; - Thu thập kết thực hiện; - Soạn thảo báo cáo đánh giá 1.1.3 Phân biệt kế toán quản trị kế toán tài Tiêu thức Kế toán tài Kế toán quản trị Mục đích sử - Phơc vơ cho viƯc lËp b¸o c¸o - Phơc vụ cho nhà quản trị việc lập dụng thông tin tài sở số liệu thu kế hoạch đa phơng án kinh doanh thập Đối tợng sử - Chủ thể bên bên - Chủ thể bên doanh nghiệp: nhà dụng thông tin doanh nghiệp: Nhà quản quản trị ngời trực tiếp điều trị, khách hàng, nhà cung cấp, hành doanh nghiệp ngân hàng, nhà đầu t, nhà nớc Đặc thông tin điểm - Phản ánh thông tin đà xảy - Phản ánh thông tin dự báo tơng rồi, mang tính lịch sử lai - Là thông tin tổng quát, - Là thông tin chi tiết, thể biểu diễn dới hình thái giá tiêu giá trị, vật, thời gian lao trị động - Thông tin phải tuân thủ - Không tuân thủ nguyên tắc mà xây nguyên tắc chuẩn mực đà quy dựng theo yêu cầu nhà quản trị, miễn định đảm bảo tính linh hoạt, kịp thời Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị Nguyên tắc - Thông tin phải xác, - Thông tin phải đảm bảo tính linh hoạt, cung cấp thông chặt chẽ kịp thời tin Phạm vi cung cấp thông tin, tập hợp, nghiên cứu thông tin - Toàn doanh nghiệp - Cho phận, loại sản phẩm, trình cụ thể Thời gian báo - Theo định kỳ: tháng, quý, - Theo yêu cầu nhà quản trị (có thể cáo năm thờng xuyên định kỳ) Tính pháp lý - Có tính pháp lý Quan hệ với - lĩnh vực khác, môn khoa học khác - tính pháp lý tính bắt buộc - Nhiều hơn: Thống kê, kinh tế học, quản lý để tổng hợp, phân tích xử lý thông tin thành dạng sử dụng đợc 1.1.4 Vai trò, ý nghĩa kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có yếu tố sản xuất bản, t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Trong hoạt động sản xuất doanh nghiệp, nguyên vật liệu đối tợng lao động, tài sản cố định công cụ dụng cụ khác không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định t liệu lao động, lao động ngời yếu tố sức lao động a Kế toán quản trị vật t, hàng hoá: Kế toán quản trị chủ yếu phục vụ cho nhà quản lý doanh nghiệp để định sản xuất kinh doanh thông tin cần phải cập nhật liên tục Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị Điều có nghĩa tình hình nhập, xuất, tồn kho vật t, hàng hoá tiêu vật tiêu thành tiền theo mặt hàng, nhóm, loại, nơi bảo quản, sử dụng phải đợc hạch toán chi tiết để sẵn sàng phục vụ cho yêu cầu quản trị Muốn công tác hạch toán vật t hàng hoá phải đảm bảo yêu cầu sau: - Tổ chức hạch toán chi tiết vật t hàng hoá theo kho, tõng bé phËn kÕ to¸n doanh nghiƯp - Theo dâi liên tục hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho loại, nhóm mặt hàng vật t hàng hoá tiêu vật tiêu thành tiền - Đảm bảo đối chiếu khớp xác tơng ứng số liệu kế toán chi tiết với số liệu hạch toán chi tiết kho, sè liƯu cđa kÕ to¸n chi tiÕt víi sè liƯu kế toán tổng hợp tình hình vật t, hàng hoá - Báo cáo cung cấp kịp thời thông tin cần thiết hàng ngày, hàng tuần tình hình vật t hàng hoá theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp b Kế toán quản trị tài sản cố định: Trong trình sử dụng TSCĐ vào sản xuất kinh doanh, giá trị TSCĐ bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Nhng TSCĐ hữu hình giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu h hỏng Mặt khác TSCĐ đợc sử dụng bảo quản ë c¸c bé phËn kh¸c doanh nghiƯp Bëi kế toán chi tiết TSCĐ phải phản ánh kiểm tra tình hình tăng, giảm, hao mòn TSCĐ toàn doanh nghiệp nơi bảo quản, sử dụng theo đối tợng ghi TSCĐ Ngoài tiêu phản ánh nguồn gốc, thời gian hình thành TSCĐ, công suất thiết bị, số hiệu TSCĐ, kế toán phải phản ánh nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại đối tợng ghi TSCĐ nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ Việc theo dõi TSCĐ theo nơi sử dụng nhằm gắn trách nhiệm bảo quản, sử dụng tài sản với phận, từ nâng trách nhiệm hiệu bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp c Kế toán quản trị lao động tiền lơng (tiền công) Lao động yếu tố định trình sản xuất kinh doanh Nói đến yếu tố lao động nói đến lao động sống, tức hao phí có mục đích Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị thể lực trí lực ngời để tạo sản phẩm thực hoạt động kinh doanh Để bù lại phần hao phí lao động, doanh nghiệp phải trả cho họ khoản tiền phù hợp với số lợng chất lợng lao động mà họ đóng góp Số tiền đợc gọi tiền lơng hay tiền công Kế toán quản trị lao động, tiền lơng phải cung cấp thông tin số lợng lao động, thời gian lao động, kết lao động quỹ lơng cho nhà quản trị doanh nghiệp Từ thông tin nhà quản trị đa đợc phơng án tổ chức quản lý lao động, bố trí hợp lý lực lợng lao động doanh nghiệp vào khâu công việc cụ thể, nhằm phát huy tốt lực ngời lao động, tạo điều kiện tăng suất lao động, giảm chi phí nhân công chi phí sản xuất kinh doanh 1.1.5 Vai trò, ý nghĩa kế toán quản trị chi phí giá thành Trong trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, đồng chi phí bỏ có ảnh hởng đến lợi nhuận Vì vấn đề quan trọng đợc đặt cho nhà quản trị doanh nghiệp phải kiểm soát chi phí doanh nghiệp Vấn đề chi phí không quan tâm doanh nghiệp mà mối quan tâm ngời tiêu dùng, xà hội nói chung Theo kế toán tài chính, chi phí đợc hiểu số tiền phơng tiện mà doanh nghiệp cá nhân bỏ để đạt đợc mục đích Bản chất chi phí phải ®i ®Ĩ ®ỉi lÊy mét sù thu vỊ, cã thĨ thu dới dạng vật chất, định lợng đợc nh số lợng sản phẩm, tiền, dới dạng tinh thần, kiến thức, dịch vụ đợc phục vụ 1.1.6 Phân loại chi phí Chi phí đợc nhà quản trị sử dụng cho nhiều mục đích khác Do vậy, chi phí đợc phân loại theo nhiều cách, tuỳ theo mục đích nhà quản trị định Nhận định thấu hiểu cách phân loại ứng xử loại chi phí chìa khoá việc đa định đắn trình tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp a Phân loại chi phí theo chức hoạt động Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị * Tác dụng: - Cho thấy vị trí, chức hoạt động chi phí trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Là để xác định giá thành tập hợp chi phí - Cung cấp thông tin có hệ thống phục vụ cho việc lập báo cáo tài * Theo tiêu thức chi phí đợc phân loại thành chi phí sản xuất chi phí sản xuất - Chi phí sản xuất: toàn chi phí có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ phục vụ kỳ định + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: chi phí loại nguyên vật liệu mà cấu tạo thành thực thể sản phẩm, có giá trị xác định đợc cách tách biệt rõ ràng cụ thể cho sản phẩm + Chi phí nhân công trực tiếp: chi phí toán cho công nhân trực tiếp vận hành dây chuyền sản xuất tạo sản phẩm dịch vụ phục vụ + Chi phí sản xuất chung: tất khoản chi phí phát sinh phân xởng mà đa vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất: khoản chi phí không liên quan đến việc chế tạo sản xuất sản phẩm, mà tham gia vào trình tiêu thụ quản lý + Chi phí bán hàng: tất chi phí liên quan đến việc xác tiến tiêu thụ sản phẩm + Chi phí quản lý: chi phí liên quan đến việc điều hành quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp b Phân loại theo cách ứng xử chi phí * Tác dụng: Nhằm mục đích đáp ứng yêu cầu lập kế hoạch, kiểm soát chủ động điều tiết chi phí lĩnh vực quản trị doanh nghiệp; xác định møc ®é biÕn ®éng cđa chi phÝ so víi møc độ biến động khối lợng sản phẩm sản Bùi §øc HiÕu Líp kÕ to¸n A - 51 §å ¸n môn học kế toán quản trị 10 xuất * Theo tiêu thức chi phí đợc phân loại thành chi phí biến đổi, chi phí cố định chi phí hỗn hợp - Chi phí biến đổi: toàn chi phí biến đổi khối lợng sản phẩm biến đối tỉ lệ thuận với khối lợng sản phẩm Chi phí biến đổi tính cho đơn vị sản phẩm không thay đổi, CPBD mức ®é ho¹t ®éng ho¹t ®éng b»ng + Chi phÝ biến đổi tỉ lệ: khoản chi phí có quan hƯ tû lƯ thn tun tÝnh víi møc ®é hoạt động + Chi phí biến đổi cấp bậc: khoản biến phí thay đổi mức độ hoạt động thay đổi nhiều không thay đổi mức ®é ho¹t ®éng thay ®ỉi Ýt - Chi phÝ cè định: khoản chi phí không biến đổi mức độ hoạt động thay đổi phạm vi phù hợp Định phí tính cho đơn vị sản phẩm tỉ lệ nghịch với khối lợng sản phẩm sản xuất Nó giảm mức độ hoạt động + Định phí bắt buộc: khoản định phí thay đổi cách nhanh chóng theo định nhà quản trị + Định phí tuỳ ý: khoản định phí có khả thay đổi nhanh chóng theo định nhà quản trị - Chi phí hỗn hợp: khoản chi phí mà thân bao gồm yếu tố biến đổi, yếu tố cố định c Phân loại chi phí theo mối quan hệ với sản phẩm * Tác dụng: Xem xét khoản mục chi phí ảnh hởng trực tiếp đến doanh thu kỳ mà chúng phát sinh, khoản mục chi phí ảnh hởng đến kỳ mà sản phẩm đợc đem tiêu thụ, từ có kế hoạch sản xuất tiêu thụ hợp lý * Theo cách phân loại chi phí đợc phân loại thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ: - Chi phí sản phẩm: toàn chi phí gắn liền với trình sản xuất sản Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị 40 - Chi phí nhân công năm 2009 5.436.450.547 đồng, chiếm 52,57% so với tổng chi phí phận này, tăng 227.778.793 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 4,37% so với năm 2008 Chi phí nhân công tính 1000 đồng doanh thu tăng 4,4 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 7,2% - Chi phí khấu hao TSCĐ năm 2009 2.145.654.645 đồng, chiếm 20,75% so víi tỉng chi phÝ cđa bé phËn nµy, tăng 1.122.156.780 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 109,64% so với năm 2008 Chi phí TSCĐ tính 1000 đồng doanh thu tăng 13,85 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 115,31% - Chi phí dịch vụ mua năm 2009 297.656.435 đồng, chiếm 2,88% so với tổng chi phí phận này, giảm 686.577.709 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 69,76% so với năm 2008 Chi phí dịch vụ mua tính 1000 đồng doanh thu giảm 7,96 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 68,94% - Chi phí khác tiền năm 2009 1.315.628.938 đồng, chiếm 12,72% so với tổng chi phí phận này, giảm 1.002.174.769 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 43,24% so với năm 2008 Chi phí khác tiền tính 1000 đồng doanh thu giảm 11,34 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 41,7% Nh ta thấy chi phí phân xởng khí, ô tô giảm chủ yếu chi phí khác tiền giảm Nguyên nhân: Do công ty đầu t thêm tài sản cố định nh nhân lực phí mua chi phí khác đà giảm đáng kể Việc cần thiết phát huy tinh thần lao động công nhân nh tận dụng tối đa công suất máy móc thiết bị để giảm thiểu chi phí mua đặc biệt chi phí khác phát sinh phân xởng f Phân tÝch sù biÕn ®éng cđa tõng u tè chi phÝ phận sản xuất phân xởng sàng * Tình hình biến động: Nhìn vào bảng 2.4.6 ta thấy, chi phí phận sản xuất phân xởng sàng năm 2009 7.163.870.240 đồng, giảm 374.024.100 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 4,96% so với năm 2008 Trong ®ã sù biÕn ®éng cđa c¸c u tè chi phÝ cụ thể là: - Chi phí NVL năm 2009 538.644.233 đồng, chiếm 7,52% so với tổng Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị 41 chi phí phận này, tăng 41.897.346 đồng tơng ứng với tỷ lệ 8,43% so với năm 2008 Chi phí NVL tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,66 đồng, tông ứng với tỷ lệ 11,37% - Chi phí CCDC năm 2009 419.456.677 đồng, chiếm 5,86% so với tổng chi phí phận này, giảm 15.219.185 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 3,50% so vơi năm 2008 Chi phí CCDC tính 1000 đồng doanh thu giảm 0.05 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 0,89% - Chi phí NC năm 2009 3.137.546.765 đồng, chiếm 43,80% so với tổng chi phí phận này, giảm 537.767.471 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 14,63% so vơi năm 2008 Chi phí nhân công tính 1000 đồng doanh thu giảm 5,31 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 12,32% - Chi phí khấu hao TSCĐ năm 2009 1.504.654.754 ®ång, chiÕm 21% so víi tỉng chi phÝ cđa phận này, tăng 601.108.213 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 66,53% so với năm 2008 Chi phí khấu hao TSCĐ tính 1000 đồng doanh thu tăng 7,53 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 71,03% - Chi phí dịch vụ mua năm 2009 575.545.789 đồng, chiÕm 8,03% so víi tỉng chi phÝ cđa bé phËn này, tăng 147.691.322 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 34,52% so với năm 2008 Chi phí dịch vụ mua tính 1000 đồng doanh thu tăng 1,92 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 38,16% - Chi phí khác tiền năm 2009 988.022.022 đồng, chiếm 13,79% so vơi tổng chi phí phận này, giảm 611.734.325 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 38.24% so với năm 2008 Chi phí khác tiền tính 1000 đồng doanh thu giảm 6,86 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 36,57% Nguyên nhân phát sinh biến động: Chi phí khấu hao TSCD chi phí dịch vụ mua tăng công ty đầu t thêm máy móc cho phân xởng sàng, quý phân xởng thực hiên tốt việc giảm thiểu chi phí khác, nh tiÕt kiƯm chi phÝ c«ng dơng Chi phÝ nhân công giảm công ty nhận thấy số lợng công nhân phân xởng vợt mức yêu cầu đà tiến hành cắt giảm bớt công nhân mà ko đạt suất lao động mong muốn Bùi §øc HiÕu Líp kÕ to¸n A - 51 §å ¸n môn học kế toán quản trị 42 * Biện pháp khắc phục - Tiến hành khoán chi phí cách hợp lý - Tiếp tục thực việc cắt giảm khoản chi phí mà không ảnh hởng đến việc sản xuất tăng thu nhập cho công ty g Phân tích biến động yếu tố chi phí phận sản xuất phân xởng điện: * Tình hình biến động: Nhìn vào bảng 2.4.7 ta thấy chi phí phận sản xuất phân xởng điện năm 2009 3.030.819.295 đồng, giảm 619.433.515 đồng, tơng ứng với tỷ 16,97% so với năm 2008 Trong ®ã, sù biÕn ®éng cđa tõng u tè là: - Chi phí nguyên vật liệu năm 2009 545.865.180 ®ång, chiÕm 18,01% so víi tỉng chi phÝ cđa phận này, giảm 3.480.134 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 0,63% so với năm 2008 Chi phí NVL tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,13 đồng, tơng øng víi tû lƯ lµ 2,06% - Chi phÝ CCDC năm 2009 337.746.764 đồng, chiếm 11,14% so với tổng chi phí phận này, tăng 34.112.533 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 11.23% so với năm 2008 Chi phí CCDC tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,51 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 14,24% - Chi phí NC năm 2009 1.113.856.544 đồng, tơng ứng vơi tỷ lệ 36,75% so với tổng chi phí phận này, tăng 99.310.877 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 9,79% so với năm 2008 Chi phí NC tính 1000 đồng doanh thu tăng 1,52 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 12,76% - Chi phí khấu hao TSCĐ năm 2009 866.456.534 đồng, chiếm 28,59% so với tổng chi phí phận này, tăng 32.308.899 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 3,87% so với năm 2008 Chi phí khấu hao TSCĐ tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,65 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 6,68% - Chi phí dịch vụ mua năm 2009 70.324.754 đồng, chiếm 2,32% so với tổng chi phí phận này, tăng 26.681.100 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 61.13% so với năm 2008 Chi phí dịch vụ mua tính 1000 đồng doanh thu giảm 0,34 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 65,49% Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 43 Đồ án môn học kế toán quản trị - Chi phí khác tiền năm 2009 96.569.518 đồng, chiếm 3,19% so với tổng chi phí phận này, giảm 808.366.790 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 89.33% so với năm 2008 Chi phí khác tiền tính 1000 đồng doanh thu giảm 9,45 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 89,04% Nguyên nhân: Trong kì công ty tiến hành sửa chữa TSCD phí khấu hao tăng nhẹ Chi phí khác tiền giảm công ty đà cắt giảm tối đa chi phí không cần thiết Lựa chọn nhà cung cấp quen thuộc với giá u đÃi Biện pháp khắc phục : Tiếp tục cắt giảm chi phí không cần thiết để tăng hiệu sản xuất doanh thu 2.4 Phân tích biến động chi phí theo cách ứng xử chi phí 2.4.1 Phân tích tổng hợp biến động chi phÝ theo c¸ch øng xư cđa chi phÝ a Chi phí biến đổi: * Tình hình biến động: Nhìn vào bảng 2.5 ta thấy Năm 2009 chi phí biến đổi công ty 35.278.715.040 đồng, chiếm 55,04% so với tỉng chi phÝ, vµ b»ng 42,51% so víi tỉng doanh thu, giảm 690.602.591 đồng, chiếm 1,92% so vơi năm 2008 Trong đó: - Chi phí sản xuất biến đổi năm 2009 30.404.519.289 đồng, chiếm 47.43% so với tổng chi phÝ, b»ng 36,64% so víi tỉng doanh thu, gi¶m 1.096.929.645 đồng, tơng ứng vơi tỷ lệ 3,48% so với năm 2008 Chi phí sản xuất biến đổi tính 1000 đồng doanh thu giảm 3,22 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 0,87% Bao gồm: +Chi phí NVL năm 2009 6.764.610.412 đồng, chiếm 10,55% so vơi tổng chi phí 8,15% so vơi tổng doanh thu, giảm 817.068.217 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 11,41% so vơi năm 2008 Chi phí NVL tính 1000 đồng doanh thu giảm 8,07 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 9,01% + Chi phí NCTT năm 2009 17.159.783.919 ®ång, chiÕm 26,77% so víi tỉng chi phÝ, b»ng 20,68% so với tổng doanh thu, giảm 805.672.517 đồng, tơng ứng vơi tỷ lệ 4,48% so vơi năm 2008 Chi phí NCTT tính 1000 đồng Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị 44 doanh thu giảm đồng, tơng øng víi tû lƯ lµ 1,9% + Chi phÝ SXC biến đổi năm 2009 6,480.124.958 đồng, chiếm 10,11% so v¬i tỉng chi phÝ, b»ng; 7,81% so v¬i tỉng doanh thu, tăng 579.811.089 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 9,83% so với năm 2008 Chi phí SXC biến đổi tính 1000 đồng doanh thu tăng 8,86 đồng, tơng øng víi tû lƯ lµ 12,8% - Chi phÝ ngoµi sản xuất biến đổi năm 2009 4.874.195.751 đồng, chiếm 7,06% so víi tỉng chi phÝ, b»ng 5,87% so víi tổng doanh thu, tăng 406.327.053 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 9,09% so với năm 2008 Chi phí san xuất tính 1000 đồng doanh thu tăng 6,31 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 12,05% Bao gồm: + Chi phí bán hàng biến đổi năm 2009 1.876.924.304, chiÕm 2,93% so v¬i tỉng chi phÝ, b»ng 2,26% so với tổng doanh thu, tăng 140.329.847 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 8,08% so với năm 2008 Chi phí BH biến đổi tính 1000 đồng doanh thu tăng 2,24 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 11,01% + Chi phí QLDN biến đổi năm 2009 2.997.271.446 ®ång, chiÕm 4,68% so víi tỉng chi phÝ, b»ng 3,61% so với tổng doanh thu, tăng 265.997.206 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 9,74% so với năm 2008 Chi phí QLDN tính 1000 đồng doanh thu tăng 4,07 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 12,71% Nh khoản mục chi phí biến đổi, chi phí NVLTT NCTT giảm lại tăng b Chi phí cố định * Tình hình biến động: Nhìn vào bảng ta thấy chi phí cố định công ty năm 2009 28.818.930.295 đồng, chiếm 44,96% so với tổng chi phÝ, b»ng 34,73% so víi tỉng doanh thu, gi¶m 1.244.509.024 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 4,14% so với năm 2008 Trong đó: - Chi phí sản xuất cố định năm 2009 16.786.919.908 đồng,chiếm 26,19% so với tỉng chi phÝ, b»ng 20,23% so víi tỉng doanh thu, giảm 1.180.120.881 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 6,57% so với năm 2008 Chi phí sản xuất cố định tính 1000 đồng doanh thu giảm 8,52 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 4,04% Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị 45 - Chi phí sản xuất cố định năm 2009 12.032.010.387 đồng, chiếm 18,77% so víi tỉng chi phÝ, b»ng 9,21% so víi tỉng doanh thu, giảm 64.388.142 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 0,53% so với năm 2008 Chi phí sản xuất tính 1000 đồng doanh thu tăng 3,06 đồng, tơng øng víi tû lƯ lµ 2,16% + Chi phÝ BH cố định năm 2009 3.308.503.688 đồng, chiếm 4,74% so víi tỉng chi phÝ, b»ng 3,66% so víi tỉng doanh thu, tăng 129.851.831 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 4,46% so với năm 2008 Chi phí BH cố định tính 1000 đồng doanh thu tăng 2,49 đồng, tơng ứng víi tû lƯ lµ 7,29% + Chi phÝ QLDN cè định năm 2009 8.993.506.700 đồng, chiếm 14,03% so với tỉng chi phÝ, b»ng 10,84% so víi tỉng doanh thu Giảm 194.239.973 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 2,11% so với năm 2008 Chi phí QLDN cố định tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,58 đồng, tơng ứng víi tû lƯ lµ 0,53% Nh vËy chi phÝ cè định giảm chi phí sản xuất chung cố định chi phí quan lý doanh nghiệp cố định giảm Tóm lại: kết cấu chi phí có biến đổi, năm 2008, tỷ lệ chi phí cố định 45,53% so với tổng chi phí, sang năm 2009 tỷ lệ chi phí tăng lên 44,96%, tức tỷ lệ định phí đà giảm đợc 4,14% Kết cấu cho ta thấy lợi nhụân công ty biến động so với biến động doanh thu Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 46 Đồ án môn học kế toán quản trị Chơng 3: Phân tích điểm hoà vốn lựa chọn phơng án kinh doanh 3.1 Phân tích điểm hoà vốn hai năm 2008, 2009: Bất kỳ trình hoạt động sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải xác định mức doanh thu tối thiểu, mức thu nhập định đủ bù đắp chi phí trình hoạt động Phân tích điểm hoà vốn giúp nhà quản trị xem xét trình kinh doanh cách chủ động tích cực, xác định rõ ràng vào lúc kỳ kinh doanh, hay mức sản xuất tiêu thụ đạt hoà vốn Từ có biện pháp đạo tích cực để hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu cao Trong phạm vi đồ án môn học Kế toán quản trị, em tiến hành phân tích điểm hoà vốn công ty Than Mạo Khê nh sau: 3.1.1 Tính toán tiêu phân tích điểm hoà vốn: a Doanh thu hoà vốn: DThv= GB x SLhv b Doanh thu an toµn: Møc DT an toµn = Møc DT thùc hiƯn – Møc DT hoà vốn Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 47 Đồ án môn học kế toán quản trị c Tỷ lệ doanh thu an toàn: Tỷ lệ DT an toµn = Møc DT an toµn Møc DT thực d Độ lớn đòn bẩy kinh doanh Độ lớn ĐBKD = SDĐP Lợi nhuận e Tỷ suất lợi nhn / doanh thu: Tû st LN/DT = Lỵi nhn Doanh thu f Tû st lỵi nhn / chi phÝ: Tỷ suất LN/CP = Lợi nhuận Chi phí Bảng tổng hợp tiêu phân tích điểm hoà vốn TT Chỉ tiêu Quý năm 2008 Quý năm 2009 Chênh lệch Doanh thu (đồng) 85.232.792.583 82.987.235.215 -2.245.557.368 Bùi §øc HiÕu Líp kÕ to¸n A - 51 48 §å án môn học kế toán quản trị Giá bán (đồng) 634218 611723 -22.495 Sản lợng thực (tấn) (3=1/2) 134.390,3714 135.661,4599 1.271,088 Số d đảm phí (đồng) 49.263.474.952 47.708.520.175 1.554.954.777 SDĐP đơn vị (đồng/tấn) (5=4/3) 336.569,974 351.673,351 14.897 Chi phí cố định (đồng) 30.063.439.319 28.818.930.295 1.244.509.024 Chi phÝ biÕn ®ỉi (®ång) 35.969.317.631 35.278.715.040 -690.602.591 82.012,826 81.948,007 -64,819 52.014.010.183 50.129.480.819 -1.884.529.363 33.218.782.400 32.857.754.396 -361.028.005 38.974 39.584 0,61 19.200.035.633 18.889.589.880 -310.445.753 2,566 2,526 -0,04 22,5 22,8 0,3 29,1 29,5 0,4 267.648,026 260.049,649 -7.598,377 10 11 12 13 14 15 16 sản lợng hòa vốn (tấn) (8=6/5) Doanh thu hòa vốn (đồng) (9=8*2) Doanh thu an toàn (Đồng) (10=1-9) Tỷ lệ doanh thu an toàn (11=(10/1)*100,%) Lợi nhuận trớc thuế (đồng) Độ lớn đòn bẩy kinh doanh (13=4/12) Tû suÊt LN/DT(%) (14=12/1) Tû suÊt LN/CP(%) (15=12/(6+7)) CPBĐ đơn vị (đ/tấn) 3.1.2 Phân tích điểm hòa vốn Qua bảng tổng hợp trên, ta có nhận xét sau: Sản lợng hoà vốn quý năm 2009 nhỏ quý năm 20089 64,819 Doanh thu hoà vốn quý năm 2009 nhỏ quý năm 2008 là: 1.884.529.363 đồng (quý năm 2008 52.014.010.183 đồng, năm 2009 Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị 49 50.129.480.819 đồng) Doanh thu an toàn giảm đi: 361.028.005 đ (từ 33.218.782.400đ quý năm 2008 xuống 32.857.754.396) Doanh thu an toµn cµng lín cµng thĨ hiƯn đợc độ tin cậy công ty Tỷ lệ doanh thu an toàn tăng 0,61% (từ 38.974% năm quý năm 2008 lên 39.584% quý 1năm 2009) Vậy phạm vi an toàn doanh nghiệp quý năm 2009 lớn quý năm 2008 Độ lớn đòn bẩy kinh doanh giảm lên 0,04 ( quý năm 2008 2,566 ; quý năm 2009 2,526) Vậy quý năm 2008 doanh thu tăng lên 1% lợi nhuận doanh nghiệp tăng 2,566% Năm 2009 doanh thu tăng lên 1% lợi nhuận doanh nghiệp tăng lên 2,526 % Do tốc độ tăng lợi nhuận quý năm 2009 thấp quý năm 2008 Qua sè trªn ta thÊy doanh nghiƯp cã kết cấu định phí quý năm 2009 nhỏ quý năm 2008, quý năm 2009 doanh nghiệp đạt đợc tỷ lệ thấp lợi nhuận doanh nghiệp với tỷ lệ tăng thấp doanh thu Do tốc độ tăng lợi nhuận quý năm 2009 thấp quý năm 2008 nên lợi nhuận doanh nghiệp thu đợc quý năm 2008 cao năm 2009 Tỷ suất lợi nhuận so với doanh thu quý năm 2009 lớn quý năm 2008 0,3% Tỷ suất lợi nhuận so với chi phí quý năm 2009 lớn quý năm 2008 0,4% ( từ 29,1% quý năm 2008, lên 29,5% năm 2009) 3.2 ứng dụng phân tích điểm hoà vốn việc định nhà quản trị Nhằm thúc đẩy hoạt động bán hàng công ty, nhà quản trị có phơng án thay đổi hình thức trả lơng cho nhân viên bán hàng Theo đó, thay trả lơng đặn hàng tháng cho phận bán hàng, công ty định trả lơng theo mức sản lợng than tiêu thụ kỳ; ứng với than đợc bán công ty trả mức hoa hồng 17,000 đ/tấn Hi vọng kích thích đợc doanh số bán hàng để doanh thu tiêu thụ tăng 25% Tuy nhiên công ty đề xuất phơng án trên, nhân viên phận bán hàng kiến nghị phơng án thứ giảm chi phí lơng trả theo tháng xuống nửa đồng thời trả hoa hồng theo sản lợng tiêu thụ 8.000 đ/tấn, theo phơng án Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 50 Đồ án môn học kế toán quản trị doanh thu tăng lên 20% * Xét phơng án thứ : thay đổi cấu lơng từ trả cố định theo tháng sang khoán theo sản lợng tiêu thụ CPBĐđv =260.049,377 + 17.000 = 277.049,65 ® DT míi = 82.987.235.215 x 125% = 103.734.044.019 ® SL tt míi = 103.734.044.019 : 611.723 = 169.576,82 tÊn CPBĐ = 277.049,65 x 169.576,82 = 46.981.199.822,113 đ SDĐP = DT CPBĐ = 56.752.844.197đ CPCĐ = 28.818.930.295 2.025.160.288 = 26.793.770.007 đ *Xét phơng án thứ 2: giảm nửa tổng quỹ lơng hàng tháng phận bán hàng, đồng thời trả hoa hồng theo sản lợng tiêu thụ 8000 đ/tấn CPBĐ = 260.049,377 + 8.000 = 268.049.65 ® DT míi = 82.987.235.215 x 120% = 99.584.682.258 ® SL tt míi = 99.584.682.258 : 611.723 = 162.793,65 đ CPBĐ = 268.049,65 x 162.793,65 = 43.636.808.203 CPC§ míi = 28.818.930.295 - 2.025.160.288/2 = 27.806.350.151 SD§P míi = 99.584.682.258 – 43.636.808.203 = 55.947.874.055 Ta có bảng so sánh tiêu phân tích điểm hòa vốn phơng án nh sau: TT ChØ tiªu Doanh thu (đồng) Giá bán (đồng/tấn) Sản lợng thực hiện(tấn) Số d đảm phí (đồng) Số d đảm phí đơn vị (đồng/tấn) Bùi Đức Hiếu Quý năm 2009 phơng án phơng án chênh lệch phơng án 82.987.235.215 103.734.044.019 99.584.682.258 -4.149.361.761 611723 611723 611723 135.661,460 169.577 162.794 -6.783 47.708.520.175 56.752.844.197 55.947.874.055 -804.970.142 351.673,3509 334.673 343.673 9.000 Líp kế toán A - 51 51 Đồ án môn học kế toán quản trị 10 11 12 13 14 15 16 Chi phí cố định (đồng) Chi phí biến đổi (đồng) sản lợng hòa vốn (tấn) Doanh thu hòa vốn (đồng) Doanh thu an toàn (đồng) Tỷ lệ doanh thu an toàn (%) Lợi nhuận trớc thuế (Đồng) Độ lớn đòn bẩy kinh doanh Tỷ suất LN/DT (%) Tû st LN/CP (%) Chi phÝ biÕn ®ỉi đơn vị (đồng/tấn) 28.818.930.295 26.793.770.007 27.806.350.151 1.012.580.144 35.278.715.040 46.981.199.822 43.636.808.203 -3.344.391.619 81948,007 80059,467 80909,242 850 50.129.480.819 48.974.217.181 49.494.044.078 519.826.897 32.857.754.396 54.759.826.838 50.090.638.180 -4.669.188.658 39,594 52,789 50,300 -2,489 18.889.589.880 29.959.074.190 28.141.523.904 -1.817.550.286 2,526 1,894 1,988 0,048 0,228 0,289 0,283 -0,006 0,295 0,406 0,394 -0,012 260049,6491 277.049,65 268.049,65 Nh vËy hai phơng án đà nêu trên: - Phơng án thứ doanh thu đạt cao doanh thu phơng án 4.149.361.761 đồng, nhiên lợi nhuận thu từ phơng án cao phơng án 1.817.550.286 đồng - Nếu xét doanh thu hòa vốn xí nghiệp áp dụng phơng án doanh thu hòa vốn thấp phơng án ( phơng án 48.974.217.181 đồng, phơng án 49.494.044.078 đồng) điều đồng nghĩa với việc xí nghiệp nhanh đạt điểm hòa vốn hơn, nhanh thu hồi đợc vốn kinh doanh - Bên cạnh tỷ lệ doanh thu an toàn phơng án cao tỷ lệ doanh thu an toàn phơng án 2,489% Điều cho thấy, áp dụng phơng pháp mức độ rđi ro cđa xÝ nghiƯp sÏ thÊp h¬n so víi việc sử dụng phơng án Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 52 Đồ án môn học kế toán quản trị - Độ lớn đòn bẩy kinh doanh phơng án lại cao phơng án 0,048 Mức độ chênh lệch không lớn nhng tiêu mà doanh nghiệp cần xem xét trình đa định kinh doanh - Tỷ suất LN/DT tỷ suất LN/CP phơng án cao phơng án lần lợt 0,006 0,012, nh vậy, phơng án đem lại lợi nhuận nhiều so với phơng án Trong trờng hợp xí nghiệp nên lựa chọn phơng án thu đợc lợi nhuận cao hơn, mức độ rủi ro thấp hơn, nhanh thu hồi đợc vốn KT LUN K toỏn qun tr phận cấu thành quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trị tích cực việc quản lý, điều hành v Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 53 Đồ án môn học kế toán quản trị kim soát hoạt động kinh tế Với tư cách cơng cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn quản trị lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, đảm nhiệm tổ chức hệ thống thơng tin có ích cho định kinh tế Vì vậy, kế tốn quản trị có vai trị đặc biệt quan trọng không với hoạt động tài nhà nước, mà cịn với hoạt động tài doanh nghiệp Việc thực đồ án môn học có ý nghĩa lớn, khơng giúp cho sinh viên nắm vấn đề lý thuyết mơn học KTQT, mà cịn rèn luyện kỹ thực hành – nội dung quy trình đào tạo chun ngành kế tốn doanh nghiệp Đồ án phần đưa hiểu biết môn học KTQT Tuy nhiên trình độ thời gian nghiên cứu có hạn nên đồ án khơng tránh khỏi sai sót Rất mong nhận quan tâm góp ý thầy bạn để đồ án hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! Bïi §øc HiÕu Líp kÕ to¸n A - 51 ... tích sâu để hiểu rõ biến động yếu tố chi phí 2.2.2 Phân tích biến động yếu tố chi phí khoản mục chi phí a Phân tích biến động yếu tố chi phí chi phÝ NVLTT * Chi phÝ NVLTT lµ chi phí loại nguyên vật... trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung biến đổi - Chi phí sản xuất biến đổi + Chi phí bán hàng biến đổi + Chi phí quản lý doanh nghiệp biến ®ỉi Sè d ®¶m phÝ Chi phÝ cè... kết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty * Chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty than Mạo Khê bao gồm: - Chi phí NVL quản lý phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý công ty nh vật