Chuyển giá thông qua hình thức nâng chi phí các đơn vị hành chính và quản lý.doc

Chuyển giá thông qua hình thức nâng chi phí các đơn vị hành chính và quản lý

I Khái quát chung về chuyển giá:1 Các nghiệp vụ mua bán nội bộ:

Các MNC có phạm vi hoạt động trên nhiều quốc gia khác nhau và mỗi quốc gia đều có các công ty con hay chi nhánh, do đó các giao dịch nội bộ của các MNC diễn ra rất đa dạng và phức tạp với số lượng ngày càng nhiều và giá trị ngày càng lớn Các giao dịch nội bộ của MNC gồm những hoạt động mua bán qua lại giữa công ty mẹ và công ty con hoặc giữa các công ty con của MNC với nhau thông qua các giao dịch như: chuyển giao nội bộ tài sản cố định hữu hình hay tài sản cố định vô hình; chuyển giao nguyên vật liệu, thành phẩm, thông qua sự dịch chuyển nguồn vốn như cho vay và đi vay nội bộ; tài trợ và nhận tài trợ về các nguồn lực như tài chính và nhân lực, qua sự cung cấp các dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn quản lý; chuyển giao chi phí cho việc quảng cáo và chi phí nghiên cứu phát triển.

Trong thực tế, các nhà quản lý của các MNC thường định giá các hoạt động chuyển giao nội bộ sao cho tối thiểu hóa tổng số thuế mà cả tập đoàn phải nộp Việc làm này không chỉ tác động đến chiến lược phát triển, kết quả hoạt động của MNC mà còn tác động lên ngân sách quốc gia nhận đầu tư Do đó, để hạn chế những tác động tiêu cực của các nghiệp vụ mua bán nội bộ, các quốc gia cần dựa vào nguyên lý giá thị trường ALP (The Arm’s –Length Principle) làm cơ sở cho các nghiệp vụ mua bán, trao đổi hàng hóa và cung cấp dịch vụ giữa các công ty thành viên Nguyên tắc này đòi hỏi các nghiệp vụ mua bán nội bộ trong các MNC phải được thực hiện như các nghiệp vụ mua bán diễn ra giữa các bên độc lập với nhau nhằm thể hiện được tính khách quan của quan hệ thị trường, đảm bảo tính công bằng trong thương mại.

2 Khái niệm hoạt động chuyển giá:

Trong công tác quản trị tài chính tại các Công ty đa quốc gia (MNC) thì việc định giá chuyển giao được xem là một phương pháp quản trị ứng dụng được các nhà quản trị áp dụng một cách điêu luyện nhằm mang lại hiệu quả quản lý cao nhất Nhưng trong thực tế việc định giá chuyển giao này không được áp dụng theo căn bản giá thị trường mà nó có thể được tính toán theo một mục đích nào đó của MNC Các trường hợp này được gọi là hành vi chuyển giá.

Vậy chuyển giá là một hoạt động mang tính chủ quan, là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ và tài sản được chuyển dịch giữa các thành viên trong tập đoàn nhưng không theo giá thị trường, quy luật cung cầu giữa công ty mẹ và công ty con nhằm giảm thiểu số thuế phải nộp của các MNC trên toàn cầu Sở dĩ giá cả có thể được xác định lại trong những giao dịch giữa các thành viên trong tập đoàn xuất phát từ ba lý do:

- Thứ nhất, đó là quyền tự do định đoạt trong kinh doanh, các chủ thể hoàn toàn có quyền quyết định giá cả của một giao dịch

- Thứ hai, sự khác biệt về giá giao dịch được thực hiện giữa các chủ thể kinh doanh trong tập đoàn không làm thay đổi lợi ích toàn cục

- Thứ ba, việc quyết định chính sách giá giao dịch giữa các thành viên trong nhóm liên kết có thể làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế của các công ty đa quốc gia.

3 Các yếu tố thúc đẩy việc chuyển giá:3.1 Các yếu tố thúc đẩy bên ngoài:

 Thuế:

- Động cơ đầu tiên là do có sự khác biệt về thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Khi phát hiện ra thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp giữa hai quốc gia có

sự khác biệt lớn, với mục tiêu luôn muốn tối đa hóa lợi nhuận của mình các MNC sẽ tiến hành thực hiện hành vi chuyển giá nhằm mục đích giảm thiểu tối đa khoản thuế mà MNC này phải nộp

 Sự biến động của tỷ giá hối đoái:

- Một yếu tố khác là các MNC mong muốn bảo toàn vốn đầu tư theo đồng nội tệ Kỳ vọng về sự biến đổi trong tỷ giá và trong chi phí cơ hội đầu tư, các MNC sẽ tiến hành đầu tư vào một quốc gia nếu họ dự đoán rằng trong tương lai đồng tiền của quốc gia này sẽ mạnh lên nghĩa là số vốn đầu tư ban đầu của họ được bảo toàn và phát triển

- Dựa trên các dự báo về tình hình tỷ giá, các MNC thực hiện các khoản thanh toán nội bộ sớm hơn hay muộn hơn nhằm giảm rủi ro về tỷ giá Các khoản nợ có thể được thanh toán sớm hơn nếu các dự báo cho rằng đồng tiền của quốc gia mà MNC có công ty con sẽ bị mất giá và ngược lại, nếu dự báo đồng tiền của quốc giá đó sẽ tăng giá thì MNC có thể trì hoãn thanh toán các khoản nợ Hơn nữa, việc trả sớm hay trả chậm này cũng có thể giúp tránh được nhu cầu vay mượn, làm giảm bớt số vay nợ ngắn hạn trên bảng cân đối kế toán của các công ty thành viên.

 Chính sách của nước sở tại:

- Đối với các quốc gia có chính sách tiền tệ thắt chặt thì thực hiện việc chuyển giá sẽ giúp cho MNC dễ dàng chuyển lợi nhuận ra nước ngoài và thực hiện những kế hoạch kinh doanh một cách nhanh chóng, không bỏ lỡ các cơ hội kinh doanh Đồng thời cũng tránh được tình trạng lãi nhiều sẽ dẫn đến áp lực đòi tăng lương của lực lượng lao động.

 Lạm phát:

- Tình hình lạm phát của các quốc gia là khác nhau, nếu quốc gia nào có tỷ lệ lạm phát cao tức đồng tiền nước đó đang bị mất giá Do đó, để bảo toàn lợi

nhuận và lượng vốn đầu tư ban đầu của mình thì các MNC sẽ tiến hành hoạt động chuyển giá.

3.2 Các yếu tố thúc đẩy bên trong:

Ngoài những yếu tố bên ngoài đã nêu trên, thì hoạt động chuyển giá còn được thực hiện do các yếu tố thúc đẩy từ bên trong:

- Khi các hoạt động sản xuất kinh doanh của MNC tại công ty mẹ bị thua lỗ hay tại các công ty thành viên trên các quốc gia khác, chuyển giá sẽ giúp cho các MNC san sẻ thua lỗ giữa các thành viên với nhau, từ đó làm giảm các khoản thuế phải nộp và tạo nên bức tranh tài chính tươi sáng hơn cho công ty khi báo cáo với các cổ đông và các bên hữu quan khác.

- Các MNC trong giai đoạn thâm nhập thị trường mới sẽ tăng cường các hoạt động quảng cáo, quảng bá sản phẩm mới nhằm xây dựng nền tảng cho hoạt động kinh doanh sau này, do đó giai đoạn này các MNC sẽ phải chấp nhận chịu lỗ nặng trong thời gian dài Và dựa vào tiềm lực tài chính mạnh mẽ của mình, các MNC sẽ thực hiện hành vi chuyển giá bất hợp pháp để làm cho hoạt động kinh doanh thua lỗ kéo dài, sau đó đẩy các bên liên kết kinh doanh ra khỏi và chiếm lấy quyền quản lý, kiểm soát công ty Sau khi đánh bật các các đối thủ và đối tác kinh doanh ra khỏi thị trường thì MNC sẽ chiếm lĩnh thị trường và nâng giá sản phẩm để bù lại phần chi phí trước đây đã bỏ ra

- Do được hưởng các đặc quyền, đặc lợi trong quá trình kêu gọi đầu tư của nước chủ nhà, MNC xem công ty con đặt trên quốc gia này như là trung tâm lợi nhuận của cả MNC và thực hiện hành vi chuyển giá để lại hậu quả đáng kể cho nước tiếp nhận đầu tư

- Thông qua việc bán các tài sản, thiết bị lỗi thời với giá cao thì một mặt giúp các công ty tại chính quốc thay đổi được công nghệ với chi phí thấp, một mặt

lại thu hồi vốn đầu tư nhanh tại các quốc gia tiếp nhận đầu tư và các MNC đã chuyển một phần thu nhập ra nước ngoài Đồng thời, các MNC có thể tránh được các rủi ro trong hoạt động nghiên cứu và phát triển sản phẩm vì các hoạt động này thường tốn nhiều chi phí và khả năng thành công cũng không cao

4 Tác động của chuyển giá:

4.1 Đối với quốc gia nhận đầu tư:

- Trong một số trường hợp, quốc gia tiếp nhận đầu tư có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn nên trở thành người được hưởng lợi từ hoạt động chuyển giá của các MNC Vì vậy mà các quốc gia này cố ý làm lơ để các MNC tha hồ thực hiện hành vi chuyển giá Về lâu dài, các quốc gia này sẽ phải đương đầu với khó khăn về tài chính do các nguồn thu không bền vững đã phản ánh không chính xác sức mạnh của nền kinh tế và khủng hoảng kinh tế sẽ xảy ra

- Thông qua hoạt động chuyển giá, các MNC định giá cao các yếu tố đầu vào từ đó các MNC này rút ngắn thời gian thu hồi vốn, vì vậy mà các luồng vốn có xu hướng chảy ngược ra khỏi quốc gia tiếp nhận đầu tư Các hành động chuyển giá nhằm thu hồi vốn nhanh hơn so với kế hoạch đầu tư ban đầu sẽ làm cho thay đổi cơ cấu vốn của nền kinh tế quốc gia tiếp nhận đầu tư Hậu quả là tạo ra sự phản ánh sai lệch kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nền kinh tế, tạo ra một bức tranh kinh tế không trung thực

- Thông qua hoạt động chuyển giá nhằm xâm chiếm thị phần khi mới tham gia vào thị trường, các MNC sẽ tiến hành các chiêu thức quảng cáo và khuyến mãi quá mức, và hậu quả là lũng đoạn thị trường Các doanh nghiệp trong nước không đủ tiềm lực để cạnh tranh vì vậy mà dần dần sẽ bị phá sản hoặc buộc phải chuyển sang kinh doanh trong các ngành khác Các MNC sẽ dần trở nên độc quyền và thao túng thị trường trong nước, kiểm soát giá cả và mất dần tính tự do cạnh tranh của

thị trường tự do Đồng thời Chính phủ của quốc gia này cũng không thể thúc đẩy ngành sản xuất trong nước phát triển.

- Khi các MNC thực hiện hành vi chuyển giá sẽ làm cho kết quả kinh doanh của các công ty con thua lỗ kéo dài Khi kết quả hoạt động kinh doanh thua lỗ thì bắt buộc phải tăng vốn góp lên, và nếu các đối tác trong nước không đủ khả năng tài chính sẽ phải bán lại phần vốn góp của mình và như vậy là từ công ty liên doanh chuyển thành công ty 100% vốn nước ngoài Kế hoạch thôn tính doanh nghiệp trong nước đã thành công.

- Chuyển giá sẽ tạo ra bất bình đẳng trong cạnh tranh giữa MNC với doanh nghiệp nội địa Chẳng hạn, một MNC sử dụng công cụ chuyển giá để tối ưu hóa lợi nhuận về công ty mẹ ở nước ngoài trong khi đó báo cáo thua lỗ tại quốc gia đang kinh doanh để khỏi đóng thuế và nhiều trường hợp được hoàn thuế, như vậy MNC sẽ có nhiều nguồn lực về tài chính hơn để đầu tư vào các hoạt động tiếp thị, quảng bá Trong khi đó, doanh nghiệp nội địa phải thực hiện nghĩa vụ thuế nghiêm túc hơn nên ít nhiều sẽ thua thiệt với các MNC, tạo ra sự cách biệt trong ưu thế cạnh tranh.

- Các hoạt động chuyển giá sẽ làm phá sản kế hoạch phát triển nền kinh tế quốc dân của các quốc gia tiếp nhận đầu tư Nếu không bị ngăn chặn kịp thời thì về lâu dài các quốc gia tiếp nhận đầu tư sẽ phải phụ thuộc về mặt kinh tế và tiếp theo sau đó là sự chi phối về mặt chính trị

4.2 Đối với quốc gia xuất khẩu đầu tư:

- Chuyển giá làm thất thu thuế của quốc gia xuất khẩu đầu tư các quốc gia này có mức thuế suất cao hơn, làm mất cân đối trong kế hoạch thuế của quốc gia này

- Hoạt động chuyển giá sẽ làm cho dòng vốn đầu tư dịch chuyển không theo ý muốn quản lý của chính phủ của quốc gia xuất khẩu đầu tư do các MNC sẽ

chuyển lợi nhuận về nơi có thuế suất thấp hơn để tối đa mức lợi nhuận đạt được, vì vậy mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô sẽ gặp nhiều khó khăn.

Tuy hành vi chuyển giá của MNC mang lại những tác động không tốt cả cho nước tiếp nhận đầu tư và nước xuất khẩu đầu tư nhưng có một số quốc gia vì lợi ích riêng của mình và tạo điều kiện thuận lợi cho các MNC thực hiện hành vi chuyển giá nhằm chuyển lợi nhuận của MNC tại các quốc gia khác về Ví dụ như các quốc gia Puerto-Rico và Bahamas với việc thực hiện“thiên đường về thuế” đã thu hút được các MNC đóng trụ sở chính tại các quốc gia này và chuyển tài sản, lợi nhuận, các luồng vốn từ Mỹ về đã gây khó khăn trong công tác quản lý các nguồn vốn, quản lý vĩ mô về kinh tế tại Mỹ.

5 Các kỹ thuật sử dụng để chuyển giá:5.1 Chiến thuật thực hiện chuyển giá:

Khi đứng trước vấn đề về chuyển giá, các MNCs có 2 lựa chọn:  Hoặc là không thực hiện chuyển giá

 Hoặc thực hiện chuyển giá

Để đưa ra lựa chọn một trong 2 quyết định trên, các MNCs thường quan tâm tới các chỉ số như: quy mô công ty, lợi nhuận đạt được và một vài chỉ số khác

 Quy mô công ty:

Doanh thu, lợi nhuận và tài sản là các nhân tố dùng để xem xét việc thực hiện chuyển giá hay không, thực hiện với mức độ nào Các thông tin chúng ta cần quan tâm đó là

 Tổng doanh thu của MNCs  Tổng lợi nhuận của MNCs  Doanh thu của công ty con  Lợi nhuận của công ty con  Tổng tài sản của MNCs

 Tài sản của công ty con

Nhìn chung thì khi các con số trên càng lớn thì công ty càng thích hợp để tiến hành thực hiện chuyển giá.

 Tỷ số lợi nhuận:

Một MNCs nên nỗ lực thực hiện việc chuyển giá nếu như các nhân tố lợi nhuận hoặc các tỷ số có tính chất tương tự cao và nên từ bỏ ý định chuyển giá nếu như các chỉ số này thấp Chỉ số được coi là cao khi nó vào khoảng 15% Một vài chỉ số cần quan tâm như:

 Tỷ số lợi nhuận trên doanh thu  Tỷ suất sinh lợi của tài sản

 Tỷ suất sinh lơi trên vốn chủ sở hữu  Lợi nhuận hoạt động trên doanh thu  Lợi nhuận thuần trên chi phí hoạt động

 Các chỉ tiêu khác

 Ngành hoạt động của MNCs: cần xem xét xem ngành hoạt động của công ty

có thuộc diện kiểm soát chặt chẽ hay không, ví dụ như ngành điện, dịch vụ tài chính…chịu sự giám sát chặt chẽ của IRS.

 Thương hiệu của công ty: các công ty có danh tiếng, được biết đến rộng rãi

trong giới truyền thông, có nhiều cổ đông thì nên thực hiện chuyển giá  Quốc tịch của công ty mẹ

 Quốc gia nơi công ty con trực thuộc(liên quan đến các vấn đề về thuế của

quốc gia đó so với các mức thuế ở các nước khác đối với các công ty con).

5.2 Các hình thức chuyển giá:

Tùy vào hoàn cảnh kinh doanh khác nhau mà các MNC sử dụng các biện pháp khác nhau để thực hiện chuyển giá nhằm tối đa hóa lợi nhuận trên phạm vi toàn cầu.

5.2.1.Chuyển giá thông qua hình thức nâng cao giá trị tài sản gópvốn

Các MNCs có thể nâng giá trị vốn góp của mình bằng cách định giá cao các tài sản cố định hữu hình như máy móc thiệt bị, dây chuyền công nghệ, hoặc lợi dụng vào sự khó khăn trong việc xác định giá trị của các tài sản vô hình như giá trị thương hiệu, bằng phát minh, sáng chế…để nâng khống giá trị của các tài sản này Việc nâng giá trị vốn góp được thể hiện như sau:

Đối với đầu tư dưới dạng liên doanh: việc nâng giá trị tài sản đóng góp sẽ làm cho phần vốn góp của bên nâng giá trị góp vốn tăng, nhờ đó, tăng sự chi phối trong các quyết định liên quan đến hoạt động của dự án liên doanh và mức lời được chia sẽ tăng Ngoài ra, khi dự án kết thúc hoạt động thì tỷ lệ trị giá tài sản được chia cao hơn giúp các MNCs thu về dòng tiền cao hơn.

Đối với các công ty có 100% vốn đầu tư nước ngoài thì việc nâng tài sản góp vốn sẽ giúp họ tăng mức khấu hao trích hàng năm, làm tăng chi phí đầu vào Việc tăng mức khấu hao tài sản cố định sẽ giúp chủ đầu tư:

 Nhanh hoàn vốn đầu tư cố định, nhờ đó giảm thiểu rủi ro đầu tư  Giảm mức thuế TNDN phải đóng cho nước tiếp nhận đầu tư

Ngoài ra, khi nâng giá trị vốn góp bằng cách định giá cao hơn giá trị thực của các tài sản cố định thì các MNCs đã một phần chuyển bớt thu nhập của công ty ra ngoài.

5.2.2.Chuyển giá thông qua sự chênh lệch thuế suất giữa các quốcgia

Phương pháp này được thực hiện dựa trên sự chênh lệch về thuế xuất nhập khẩu và thuế thu nhập doanh nghiệp giữa các quốc gia có các trụ sở của MNCs Phương pháp này được thực hiện dưới các cách như sau:

 Thực hiện việc chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hànghóa, thành phẩm, bán thành phẩm và các nguyên liệu vật liệu:

Nếu thuế nhập khẩu ở quốc gia có công ty nhập khẩu của MNCs cao thì giá các hàng hóa và thành phẩm sẽ được công ty mẹ bán với giá thấp để giảm thuế nhập khẩu phải nộp cho công ty con, đồng thời bù đắp việc bán với giá thấp bằng cách tính giá cao hơn với các hoạt động khác như tư vấn…

Giữa 2 công ty của MNCs có quan hệ với nhau theo cách sản phẩm đầu ra của công ty này là đầu vào của công ty kia, nếu thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của công ty đầu ra cao hơn công ty đầu vào thì công ty đầu ra sẽ bán cho công ty đầu vào với giá thấp, còn nếu thuế ở công ty đầu ra thấp hơn công ty đầu vào thì công ty đầu ra sẽ bán với giá cao hơn qua đó MNCs có thể giảm được thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.

 Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ:

Các MNC sẽ xây dựng các phòng nghiên cứu và phát triển sản phẩm tại các quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao, tất cả các chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm sẽ do thành viên MNC tại quốc gia có thuế suất cao này gánh chịu Nhưng kết quả của việc nghiên cứu và phát triển sản phẩm thì các thành viên khác vẫn được áp dụng như nhau Hoặc một chương trình quảng cáo nhằm xây dựng thương hiệu cho sản phẩm trên phạm vi khu vực, nhưng chi phí lại được phân bổ hết về cho thành viên có trụ sở tại quốc gia có thuế suất cao.

5.2.3.Chuyển giá tài chính:

MNCs thực hiện hình thức này bằng cách áp dụng các hình thức tài trợ khác nhau giữa các công ty con:

Bằng hình thức này, các công ty con tạo ra cơ cấu vốn và nguồn vốn bất hợp lý như dùng nguồn vốn vay từ công ty mẹ để tài trợ cho tài sản cố định và tài sản đầu tư dài hạn mà không tăng vốn góp và vốn chủ sở hữu nhằm đẩy chi phí hoạt động tài chính lên cao như chi phí chênh lệch tỷ giá, chi phí lãi vay… và chuyển một phần lợi nhuận về nước dưới dạng lãi vay, chi phí bảo lãnh vay vốn để tránh thuế, tránh lỗ do chênh lệch tỷ giá về sau Hoặc là các công ty mẹ sẽ buộc các công ty con đóng tại nước có thuế suất cao tài trợ bằng nợ vay nhiều hơn để hưởng lợi từ tấm chắn thuế đồng thời sẽ chuyển phần vốn cổ phần cho công ty con ở quốc gia có thuế suất thấp hơn Cách làm này giúp cho các MNCs vẫn đảm bảo được cấu trúc vốn của toàn công ty đồng thời dòng tiền chung của toàn công ty được tăng thêm Trong thực tế, các quốc gia có thể không có lãi suất giống nhau nên các công ty sẽ so sánh giá trị lợi thế từ tấm chắn thuế và từ lãi vay để quyết định vấn đề vay vốn.

5.2.4 Chuyển giá thông qua hình thức nâng chi phí các đơn vị hànhchính và quản lý

Các công ty MNCs thực hiện hình thức này bằng cách khai cao các chi phí tư vấn, đào tạo chuyên viên, chuyển người qua công ty mẹ học tập cho các công ty con Hoặc ép các công ty con trả lương cao cho các chuyên viên đến từ công ty mẹ hoặc các công ty thành viên cao, trả chi phí lớn cho cac công ty tu vấn trung gian thuộc MNCs nhằm chuyển một phần lợi nhuận của các công ty con ra khỏi nước.

5.2.5.Chuyển giá thông các trung tâm tái tạo hóa đơn

Trung tâm tái tạo hóa đơn đóng vai trò người trung gian giữa công ty mẹ và các công ty con Hàng hóa trên chứng từ hóa đơn thì được bán từ công ty nơi sản xuất hàng hóa qua trung tâm tái tạo hóa đơn và sau đó thì trung tâm này lại bán lại cho công ty phân phối bằng cách xuất hóa đơn và chứng từ kèm

theo Thông qua việc này sẽ định vị lại loại ngoại tệ của cả đơn vị sản xuất và trung tâm tái tạo hóa đơn Nhưng trên thực tế, hàng hóa được chuyển giao trực tiếp từ công ty sản xuất qua thẳng công ty phân phối mà không qua trung tâm tái tạo hóa đơn Hình thức này thường xảy ra trong ngành dược phẩm.

6 Các dấu hiệu nhận biết chuyển giá:

Một trong những dấu hiệu quan trọng nhất của chuyển giá đó là các doanhnghiệp có vốn đầu tư nước ngoài lỗ trong nhiều năm liên tiếp: các doanh nghiệp

FDI thường xuyên khai báo lỗ trong hoạt động kinh doanh kể từ khi hết thời gian được hưởng ưu đãi về thuế để tránh việc nộp các khoản thuế, phí Riêng năm 2009, phần đóng góp cho ngân sách của doanh nghiệp FDI giảm 11,2% so với kế hoạch, trong khi khu vực tư nhân trong nước chỉ giảm 4,4%, còn doanh nghiệp nhà nước tăng 6,2% Có thể thấy, mức đóng góp cho ngân sách của doanh nghiệp FDI đã không tăng tỷ lệ thuận với tốc độ tăng kim ngạch xuất khẩu và quy mô về giá trị sản xuất công nghiệp.

Tuy nhiên, nghịch lý ở chỗ, dù lỗ như vậy nhưng các doanh nghiệp này vẫnliên tục mở rộng quy mô sản xuất – kinh doanh Có thể nhận thấy dấu hiệu này ở

một số công ty thuôc TP.HCM: theo Cục thuế TP.HCM, 60% trong 3.500 doanh nghiệp FDI hoạt động trên địa bàn thành phố báo lỗ trong năm 2009, năm 2008 là 50% và năm 2007 là 70%, thế nhưng các doanh nghiệp này vẫn không ngừng mở rộng, tăng qui mô, lĩnh vực hoạt động Mới đây, Cục Thuế TP.HCM đã tiến hành thanh tra thuế tại Khách sạn Equatorial (liên doanh giữa Công ty Dịch vụ tổng hợp Hoàng Việt và Công ty Planego – Hồng Kông) và Khách sạn Metropolitan (liên doanh giữa Công ty Xây dựng và sản xuất vật liệu xây dựng và Công ty Saigon Metropolitan Ltd thuộc Tập đoàn British Virgin Island – Vương quốc Anh) Tại các cuộc thanh tra này, đã xác định được các khoản trốn thuế và lỗ lên tới hàng chục triệu USD.

Các MNC còn định giá đầu vào cao hơn và giá đầu ra thấp hơn thị trường:

Nhiều doanh nghiệp FDI nhập khẩu nguyên liệu, máy móc thiết bị đầu vào cho sản xuất từ chính các công ty mẹ ở nước ngoài với giá cao hơn nhiều so với giá trị thực tế, nhưng giá bán đầu ra cho các công ty thành viên lại thấp hơn giá thị trường Chính điều này đã làm cho các công ty con ở Việt Nam rơi vào tình trạng thua lỗ Các khoản lỗ lớn này cũng có tác động đến sự sụt giảm giá cổ phiếu niêm yết của các doanh nghiệp FDI Do đó, đối với các doanh nghiệp FDI có giá cổ phiếu sụt giảm mạnh, tuy là có theo xu hướng của thị trường, chúng ta cũng nên đặt dấu hỏi rằng là liệu các doanh nghiệp này có thực hiện chuyển giá hay không.

Hiện có 9 cổ phiếu của các doanh nghiệp FDI được giao dịch trên thị trường chứng khoán Việt Nam là Công ty cổ phần (CTCP) Gạch men Chang Yih (CYC), CTCP Full Power (FPC), CTCP Mirae (KMR), CTCP Công nghiệp gốm sứ Taicera (TCR), CTCP Công nghiệp Tung Kuang (TKU), CTCP Dây và Cáp điện Taya Việt Nam (TYA), CTCP Bourbon Tây Ninh (SBT), CTCP Quốc tế Hoàng Gia (RIC) và CTCP Thực phẩm quốc tế (IFS) Trong xu thế chung của thị trường chứng khoán, đồng thời do khoản lỗ nặng nên giá của các cổ phiếu này cũng có nhiều biến động theo hướng giảm xuống, từ 30.000 - 40.000 đồng/cổ phiếu khi mới niêm yết xuống chỉ còn quanh ở 10.000 đồng/cổ phiếu

Một dấu hiệu nữa là doanh nghiệp FDI đầu tư quá nhiều cho các khoản chiphí ban đầu như tiền bản quyền cho việc sử dụng bí quyết kỹ thuật hoặc nhãn hiệu,

xây dựng các phòng nghiên cứu và phát triển sản phẩm tại quốc gia có mức thuế suất cao trong khi kết quả thì được áp dụng cho tất cả các công ty thành viên, hoặc một chương trình quảng cáo nhằm xây dựng thương hiệu cho sản phẩm trên phạm vi khu vực, nhưng chi phí lại được phân bổ hết về cho thành viên có trụ sở tại quốc gia có thuế suất cao

Bên cạnh đó các doanh nghiệp này còn có chi phí đầu vào cho các dự án

cao bất thường Chẳng hạn như, cùng với số vốn đầu tư ban đầu như nhau, nhưng

Công ty Pomina xây dựng được một nhà máy thép (thiết bị, công nghệ của Ý) có công suất lớn gấp đôi hai công ty FDI khác ở Hải Phòng và Bà Rịa - Vũng Tàu.

7 Các phương pháp định giá chuyển giao nội bộ theo hướng dẫn củaOECD:

Các MNC thường áp dụng các phương pháp tính giá chuyển giao nội bộ khác nhau, tuỳ thuộc vào các đặc điểm của nghiệp vụ chuyển giao hàng hoá, tuỳ thuộc vào đặc tính của hàng hoá.

Các phương pháp định giá theo hướng dẫn của OECD được các MNC áp dụng phổ biến như sau:

 Phương pháp định giá chuyển giao trên cơ sở giá tự do có thể so sánh được (Comparable Uncontrolled Price – CUP)

 Phương pháp giá bán lại (Resales Price Method)  Phương pháp giá vốn cộng Lãi (Cost Plus Method)  Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method)

 Phương pháp lợi nhuận ròng của nghiệp vụ chuyển giao (Transactional Net Margin Method – TNMM)

7.1 Phương pháp định giá chuyển giao trên cơ sở giá tự do có thể so

sánh được (Comparable Uncontrolled Price – CUP):

Phương pháp CUP so sánh giá cả của hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ hữu hình và vô hình trong các giao dịch giữa các bên độc lập và liên kết Để đảm bảo các giao dịch nội bộ tuân thủ theo giá thị trường thì MNC cần phải thực hiện so sánh giá chuyển giao nội bộ với giá của các giao dịch có thể so sánh như sau:

Giá bán hàng hoá, dịch vụ của một công ty thành viên của MNC cho một công ty hoàn toàn độc lập (công ty không phải là thành viên của MNC) ( Phương pháp CUP nội bộ)

Giá bán hàng hoá, dịch vụ trong một nghiệp vụ mua bán của hai công ty hoàn toàn độc lập với MNC (tức hai công ty không là thành viên của MNC) (Phương pháp CUP đối ngoại)

Giá bán hàng hoá, dịch vụ của một công ty hoàn toàn độc lập cho một công ty là thành viên của MNC ( Phương pháp CUP nội bộ)

Phương pháp này được áp dụng kèm theo điều kiện là các giao dịch đem ra so sánh không có các khác biệt nào trọng yếu ảnh hưởng đáng kể đến giá của sản phẩm và hàng hoá, dịch vụ Nếu có sự khác biệt thì sư khác biệt này phải được tính toán và điều chỉnh cho phù hợp

Phương pháp CUP thường được áp dụng trong các trường hợp sau:

 Các giao dịch riêng lẻ về từng chủng loại hàng hoá lưu thông trên thị trường  Các giao dịch riêng lẻ về từng loại hình dịch vụ, bản quyền, khế ước vay nợ  Các công ty kinh doanh thực hiện cả giao dịch độc lập và giao dịch liên kết

cho cùng một chủng loại sản phẩm

Đây là phương pháp được xem là gần gũi nhất với nguyên tắc căn bản giá thị trường Trong thực tế đây là phương pháp thích hợp nhất cho cả bên mua và bên bán vì giá cả có thể so sánh với độ chính xác tương đối cao với giá cả trên thị trường vì vậy mà cả bên mua và bên bán đều có một khoản lợi nhuận tương đối phù hợp với mức bình quân thị trường

7.2 Phương pháp giá bán lại (Resales Price Method):

Phương pháp giá bán lại này dựa vào giá bán lại (hay giá bán ra) của sản phẩm do cơ sở kinh doanh bán cho bên độc lập để xác định giá (chi phí) mua vào của sản phẩm đó từ bên liên kết Như vậy, phương pháp này bắt đầu bằng việc lấy giá bán lại (hay giá bán ra) trừ (-) lợi nhuận gộp trừ (-) các chi phí khác

Trong đó lợi nhuận gộp bao gồm các khoản chiết khấu mà công ty độc lập này được hưởng và tổng các khoản chiết khấu này phải đủ bù đắp cho các chi phí

bán hàng, chi phí quản lý và điều hành doanh nghiệp cũng như một mức lợi nhuận hợp lý Các khoản chi phí khác là các chi phí liên quan đến việc mua sản phẩm và vận chuyển sản phẩm như thuế nhập khẩu, chi phí hải quan, chí phí bảo hiểm, chi phí vận chuyển Như vậy sau khi loại trừ hai yếu tố lợi nhuận gộp và chi phí khác thì phần còn lại có thể được xem như là giá cả theo nguyên tắc thị trường (ALP)

Điều kiện để áp dụng phương pháp này:

 Các bên giao dịch phải độc lập với nhau, không có bất cứ ràng buộc nào Vì nếu có tồn tại các ràng buộc, liên kết thì giá bán ra của các sản phẩm này sẽ không còn mang tính khách quan và tuân theo qui luật thị trường nữa

 Không có sự khác biệt quá lớn về điều kiện giao dịch khi so sánh giữa giao dịch độc lập và giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp bán ra (doanh thu thuần) Các nghiệp vụ mua hàng được chọn phải có liên quan đến nghiệp vụ chuyển giao mà ta cần xác định giá thị trường

1 Nếu xảy ra trường hợp có khác biệt thì các khác biệt này cần phải được loại bỏ trước khi đem ra so sánh

Trong thực tế có một số trường hợp phương pháp này không thể thực hiện được do có những yếu tố tác động đến mức chiết khấu (tỷ lệ lãi gộp) và các chi phí khác Các yếu tố đó là:

 Hàng hoá được các công ty thương mại mua về sau đó đem gia công chế biến thêm và làm thay đổi đáng kể giá trị của sản phẩm.

 Hàng hoá mua về sau đó đem thay đổi nhãn hiệu bằng nhãn hiệu có uy tín hơn và bán ở mức giá cao hơn

 Thời gian từ lúc mua hàng đến lúc bán hàng quá lâu và khoảng cách địa lý làm cho kéo theo các rủi ro về tỷ giá, lạm phát và những biến động của nền kinh tế

 Khác nhau về mặt chức năng kinh doanh (ví dụ như đại lý phân phối độc quyền, thực hiện các chương trình quảng cáo, khuyến mãi, bảo hành)

 Khác nhau về chủng loại, qui mô, khối lượng, thời gian quay vòng của sản phẩm và tính chất hoạt động của thị trường như là công ty thương mai này là bán buôn hay bán lẻ

1 Phương pháp hạch toán kế toán, phải đảm bảo các bên tham gia vào giao dịch liên kết cùng hạch toán theo cùng phương pháp kế toán, phương pháp theo dõi hàng tồn kho Nếu các bên tham gia vào các giao dịch sử dụng các phương pháp kế toán khác nhau vào các nghiệp vụ thì việc so sánh các nghiệp vụ sẽ trở nên bị khập khiễng

Mấu chốt của phương pháp này là xác định mức chiết khấu (tỷ lệ lãi gộp) một cách hợp lý Nhưng chúng ta cũng không thể lấy tỷ lệ chiết khấu hay tỷ lệ lãi gộp bình quân cho toàn ngành mà áp đặt vào để so sánh

Phương pháp này thường được áp dụng cho các trường hợp giao dịch đối với các công ty thương mại các sản phẩm thuộc khâu cung cấp các dịch vụ giản đơn và thường thời gian phân phối từ khi mua hàng đến khi bán hàng ngắn và ít bị ảnh hưởng biến động của tính thời vụ Đồng thời các sản phẩm bán ra không qua gia công chế biến, lắp ráp hay thay đổi cấu trúc ban đầu của sản phẩm mà làm tăng một phần đáng kể giá trị của sản phẩm

7.3 Phương pháp giá vốn cộng lãi (Cost Plus Method or Mark Up

Method):

Phương pháp giá vốn cộng thêm dựa vào giá vốn hay giá thành của sản

phẩm để xác định giá bán ra của sản phẩm cho các bên liên kết Giá bán ra của sản phẩm bằng giá vốn của sản phẩm cộng thêm cho một khoản lợi nhuận hợp lý Mức nâng lợi nhuận này phải được xem xét tới tất cả các yếu tố ảnh hưởng đến quá trình sản xuất ra sản phẩm như giá trị tổng vốn trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất

ra sản phẩm đó bao gồm cả TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình, các rủi ro có liên quan Lợi nhuận nâng lên này phải được tính toán sao cho giá cả chuyển giao trong nghiệp vụ này có thể so sánh căn bản giá thị trường trong các nghiệp vụ mua bán chuyển giao giữa một công ty là thành viên của MNC và một công ty độc lập hoặc là giao dịch giữa hai công ty hoàn toàn độc lập với nhau

Đối với phương pháp này, điều quan trọng là phải xác định phần lợi nhuận tăng thêm bao nhiêu là hợp lý

 Phương pháp này thường được áp dụng trong trường hợp hai phương pháp nêu trên tỏ ra không hiệu quả, thường được sử dụng trong các trường hợp sau:

 Đối với công ty sản xuất, chế biến, lắp ráp, chế tạo và bán cho các bên liên doanh liên kết, gia công chế biến sản phẩm và phân phối

 Giao dịch giữa các bên liên kết thực hiện hợp đồng liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh để sản xuất, lắp ráp, chế tạo, chế biến sản phẩm, hoặc thực hiện các thoả thuận về cung cấp các yếu tố đầu vào và bao tiêu sản phẩm đầu ra

 Giao dịch cung cấp dịch vụ cho các bên liên kết

7.4 Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method)

Trong thực tế, có những trường hợp các thành viên trong MNC có mối liên kết mua bán qua lại với nhau qua chặt chẽ, các giao dịch với khối lượng các giao dịch nhiều và phức tạp; vì vậy mà các phương pháp trên tỏ ra không hiệu quả Trong trường hợp này thì phương pháp chiết tách lợi nhuận là phương pháp phù hợp nhất

Phương pháp chiết tách lợi nhuận dựa vào lợi nhuận thu được từ một giao dịch liên kết tổng hợp do nhiều thành viên của MNC liên kết thực hiện, từ đó thực hiện tính toán lợi nhuận thích hợp cho từng thành viên tham gia vào liên kết đó

theo cách mà các bên giao dịch độc lập phân chia lợi nhuận trong điều kiện tương đương

Dựa vào mối quan hệ liên kết giữa các bên tham gia thì phương pháp chiết tách lợi nhuận có hai cách tính như sau:

Cách thứ nhất: Phân bổ lợi nhuận cho từng bên liên kết trên cơ sở đóng góp vốn

(chi phí); theo đó lợi nhuận của mỗi bên tham gia trong giao dịch được xác định trên cơ sở phân bổ tổng lợi nhuận thu được từ giao dịch liên kết tổng hợp theo tỷ lệ vốn (chi phí) sử dụng trong giao dịch liên kết của cơ sở kinh doanh trong tổng vốn đầu tư để tạo ra sản phẩm cuối cùng

Cách thứ hai: phân chia lợi nhuận theo hai bước như sau:

Bước 1: Mỗi bên tham gia được phân chia phần lợi nhuận cơ bản tương ứng với

các chức năng hoạt động của mình, phản ánh giá trị lợi nhuận của giao dịch mà mỗi bên thu được do thực hiện chức năng hoạt động của mình và chưa tính đến các yếu tố đặc thù và duy nhất (ví dụ độc quyền sở hữu hoặc sử dụng tài sản vô hình hoặc quyền sở hữu trí tuệ)

Phần lợi nhuận cơ bản được tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp hoặc tỷ suất sinh lời tương ứng với giá trị phù hợp nhất thuộc biên độ giá thị trường chuẩn theo tỷ suất lợi nhuận gộp

Bước 2: Phân chia lợi nhuận phụ trội, mỗi bên tham gia giao dịch liên kết được

nhận tiếp phần lợi nhuận phụ trội tương ứng với tỷ lệ đóng góp liên quan đến tổng lợi nhuận phụ trội tức là tổng lợi nhuận thu được trừ (-) tổng lợi nhuận cơ bản đã phân chia ở bước thứ nhất của giao dịch liên kết tổng hợp Phần lợi nhuận phụ trội này phản ánh lợi nhuận của giao dịch liên kết tổng hợp mà cơ sở kinh doanh thu được ngoài phần lợi nhuận cơ bản nhờ các yêu tố đặc thù và duy nhất

Phần lợi nhuận phụ trội của mỗi bên được tính bằng tổng lợi nhuận phụ trội thu được từ các giao dịch liên kết tổng hợp nhân với tỷ lệ đóng góp các chi phí hoặc tài sản dưới đây của mỗi bên:

chi phí nghiên cứu và phát triển sản phẩm; giá trị (sau khi đã trừ khấu hao) của tài sản vô hình hoặc quyền sở hữu trí tuệ được sử dụng để sản xuất, kinh doanh sản phẩm

Phương pháp chiết tách lợi nhuận này trong thực tế thường được áp dụng trong các trường hợp các bên liên kết cùng tham gia nghiên cứu và phát triển sản phẩm mới hoặc phát triển sản phẩm là tài sản vô hình độc quyền hoặc các giao dịch trong quy trình sản xuất, kinh doanh chuyển tiếp giữa các bên liên kết từ khâu nguyên vật liệu đến thành phẩm cuối cùng để lưu thông sản phẩm gắn liền với việc sở hữu hoặc quyền sở hữu trí tuệ duy nhất

7.5 Phương pháp lợi nhuận ròng của nghiệp vụ chuyển giao

(Transaction Net Margin Method – TNMM):

Theo phương pháp này thì lợi nhuận thu được từ các bên liên kết sau khi đã trừ đi các định phí và biến phí liên quan, được xem xét theo theo tỷ lệ phần trăm của một khoản mục cơ sở nào đó, ví dụ là doanh số bán hàng, tổng giá vốn hàng bán ra hay tổng giá trị tài sản… thích hợp nhất là khi lợi nhuận này được so sánh với lợi nhuận của các hoạt động giao dịch độc lập khác có thể so sánh được của cùng công ty mà chúng ta đang đề cập đến Trong trường hợp nếu không tồn tại các giao dịch độc lập có thể so sánh đối với công ty con của MNC thì ta có thể lấy lợi nhuận thu được trong các chuyển giao có thể so sánh được của hai công ty không liên kết khác làm cơ sở Trong một số trường hợp cần phải áp dụng các điều chỉnh mang tính định lượng cho các khác biệt về mặt vật chất giữa các chuyển giao liên kết và các chuyển giao độc lập

Do phương pháp này tập trung vào phân tích lợi nhuận phát sinh từng nghiệp vụ chuyển giao một cách riêng lẻ, nên phương pháp này sẽ bị gặp khó khăn khi các nghiệp vụ phát sinh có mối quan hệ ràng buộc chặt chẽ với nhau Các chuyển giao mang tính chất đa dạng và phức tạp sẽ khó tìm được các giao dịch tương ứng để có thể so sánh được

Dựa vào các phương pháp mà OECD hướng dẫn như trên các MNC sẽ lựa chọn cho mình một phương pháp định giá chuyển giao sao cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình.Đồng thời, các phương pháp này là các công cụ hữu hiệu cho các quốc gia giám sát các hoạt động chuyển giá mà các MNC thực hiện nhằm hạn chế các tác hại tiêu cực của hoạt động chuyển giá đối với nên kinh tế.

II Thực trạng chuyển giá tại các công ty đa quốc gia1 Tình hình chuyển giá toàn cầu:

1.1 Chênh lệch thuế các vùng lãnh thổ trên thế giới:

Như chúng ta đã biết, muốn nền kinh tế phát triển các quốc gia, vùng lãnh thổ phải có chính sách phát triển hợp lý để thu hút đầu tư Chính sách thuế là một trong những chính sách quan trọng được quan tâm đặc biệt bởi các quốc gia trong việc kêu gọi doanh nghiệp sản xuất, thu hút vốn đầu tư phát triển kinh tế Chính vì thế ở mỗi quốc gia, vùng lãnh thổ đều có chính sách thuế riêng tùy vào điều kiện của mình Điều này đã tạo ra chênh lệch thuế trên thế giới Đây chính là chính vì điều đó đã tạo môi trường thuận lợi để MNC thực hiện hành vi chuyển giá.

Chúng ta xem xét sự chênh lệch thuế trên thế giới thông qua một vài số liệu như sau:

Có rất nhiều quốc gia, vùng lãnh thổ có chính sách thuế vô cùng ưu đãi, đặc biệt ở một số quốc gia thì mức thuế áp dụng là vô cùng thấp mà chúng ta thường gọi là “thiên đường thuế” Có thể kể ra vài trường hợp như sau:

• Belize, Channel Islands, Isle of Man, Nauru… : không có thuế TNDN • Bermuda: không đánh thuế trên thu nhập của nước ngoài chuyển về • Bosnia and Herzegovina, Cyprus… : thuế TNDN 10%

• Thái Lan: 30%

1.2 Bằng chứng về được sử dụng việc chuyển giá trên thực tế:1.2.1 Đối với các quốc gia đang phát triển:

 Trung quốc

Trong những năm gần đây, Trung Quốc đã vươn lên mạnh mẽ, được biết đến là một siêu cường kinh tế mới nổi Chính phủ Trung Quốc đang tiếp tục phát triển luật về quyền sở hữu, đất đai và đầu tư nước ngoài (ví dụ: bằng phát minh sáng chế, nhãn hiệu thương mại) và tìm cách để thu hút FDI, bằng cách cung cấp một loạt các ưu đãi về thuế và các nhượng bộ cho các tập đoàn nước ngoài Ưu đãi và nhượng bộ bao gồm miễn thuế hai năm bắt đầu từ năm đầu tiên thu lợi nhuận và thuế giảm 50% trong ba năm tiếp theo Các tập đoàn nước ngoài đầu tư vào các ngành công nghiệp công nghệ cao và các ngành công nghiệp lợi nhuận thấp, như nông nghiệp và lâm nghiệp, có đủ điều kiện cho việc miễn thuế hai năm tiếp theo Các tập đoàn nước ngoài đầu tư vào khu kinh tế đặc biệt được hưởng lợi từ mức thuế suất thấp hơn đáng kể (15% so với tỷ lệ bình thường là 33%) Một số tỉnh, thành phố cũng đã được cung cấp một loạt các ưu đãi thuế và trợ cấp Để hỗ trợ nền kinh tế nội địa, chính phủ đã hạn chế các công ty nước ngoài đến một số thị trường trong nước, giữ lại một số biện pháp kiểm soát ngoại hối và áp một loại thuế khấu trừ vào lợi nhuận chuyển về nước đối với công ty nước ngoài Thêm vào đó tiền tệ của Trung Quốc áp dụng tỷ giá cố định bởi quy định của chính phủ chứ không phải thị trường.

Sự bùng nổ của nền kinh tế Trung Quốc và các ưu đãi thuế đã tạo ra nhiều cơ hội kinh doanh kiếm lợi nhuận Năm 1980, FDI chỉ 57 triệu đô la nhưng đã đạt 35,8 tỷ đô la vào năm 1995 Vào cuối những năm 90, khoảng 140.000 doanh

nghiệp đầu tư nước ngoài được hoạt động tại Trung Quốc Tại thời điểm này khoảng 54%, 63% và 70% của các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài báo cáo hoạt động thua lỗ 7.1 tỷ đô la cho cơ quan thuế tương ứng các năm 1993, 1994 và 1995 Các báo cáo trên lỗ đã hướng các công ty đa quốc gia để suy ngẫm việc rút khỏi Trung Quốc Tuy nhiên, vào năm 2000 FDI vào đã đạt 40,7 tỷ đô, tăng lên kỷ lục 92,4 tỷ đô la trong 2008 Năm 2004, số lượng các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài hoạt động tại Trung Quốc đã tăng đến 490.000 Tuy nhiên cho giai đoạn 1996-2000, khoảng 60%- 65% của các công ty có vốn đầu tư nước ngoài báo cáo lỗ và không trả tiền thuế Trang web của Chính phủ Trung Quốc tuyên bố trốn thuế thông qua chuyển giá chiếm đến 60% tổng số thuế trốn của các công ty đa quốc gia Theo một khảo sát năm 2007 do Cục thống kê quốc gia của Trung Quốc công bố dường như 2/3 thua lỗ của các công ty nước ngoài công ty nước ngoài bởi họ đã cố tình thực hiện báo cáo sai sự thật và chuyển giá để trốn thuế.

Trung Quốc đã tăng cường đưa ra các quy định về việc chuyển giá và cũng nên kiên quyết hơn trong điều tra việc chuyển giá Cơ quan thuế thông báo rằng trước năm 2005 họ điều tra khoảng 1.500 trường hợp chuyển giá hàng năm, nhưng sau khi kiểm toán một cách kiên quyết cứng rắn hơn các con số đã giảm khoảng 300 trường hợp và mang lại khoản thuế bổ sung khoảng 460 triệu nhân dân tệ Kết quả điều tra trong năm 2007 dẫn đến 192 trường hợp, nhưng khoản thuế lên tới 987 triệu nhân dân tệ.

Một số nghiên cứu đã xác định việc sử dụng chuyển giá một cách sáng tạo, đặc biệt là điều chỉnh giá nhập khẩu và xuất khẩu nhằm chuyển lợi nhuận từ Trung Quốc đến các nơi mong muốn Trong một nghiên cứu của ngành công nghiệp ô tô, kết luận rằng “một mức giá cao hơn giá thị trường đối với trang thiết bị, các bộ phận và nguyên liệu thô, , công ty nước ngoài có thể bỏ qua các quy định về

chuyển lợi nhuận về nước, và cuối cùng có thể thông báo mức thu nhập trong nước thấp hơn” Hơn nữa, vì các công ty liên doanh dựa vào các thành phần và mua công nghệ từ công ty mẹ, các nhà đầu tư nước ngoài có ý định kéo dài thời gian mua hàng để tối đa hóa lợi nhuận tạo ra từ giá chuyển giao Một nghiên cứu ước tính rằng giá xuất khẩu của Trung Quốc thực hiện bởi các tập đoàn đa quốc gia định đang dưới giá trung bình 17%, trong khi hàng nhập khẩu đắt hơn trung bình 9% Cơ quan thuế Trung Quốc cho rằng trốn thuế của các công ty đa quốc gia gây ra thiệt hai hơn 30 tỉ nhân dân tệ (4,36 tỷ đô la) trong các khoản thu thuế bị mất hàng năm và cho rằng, " hầu như 90 phần trăm doanh nghiệp nước ngoài đang kiếm tiền bất một cách bất hợp pháp phổ biến nhất, họ sử dụng chuyển giá để tránh thuế các khoản thanh toán " Mặc dù kiểm soát tiền tệ chặt chẽ, Trung Quốc được ước tính mất khoảng 100 tỷ đô la vốn mỗi năm, chủ yếu bởi việc đinh sai giá nhập và xuất khẩu.

 Nga

Một nền kinh tế mới nổi, cũng đã cung cấp nhiều bằng chứng về tác động của chuyển giá trên thực tế Sau sự sụp đổ của chủ nghĩa cộng sản, nền kinh tế Nga bị suy giảm đáng kể Sự sụt giảm trong GDP khoảng -14%, -8,7%, -12,7%, -4,2% và -3,6% tương ứng cho năm 1992, 1993, 1994, 1995 và 1996, tương đương khoảng 42% giá trị đầu ra của quốc gia So với Trung Quốc, mức FDI cho đến gần đây là tương đối thấp FDI tích lũy cho các năm 1991 đến năm 2003 chỉ 19,6 tỷ đô la so với 350 tỷ đô la của Trung Quốc trong cùng kỳ Trên tổng số 1.270 tỷ đô la FDI trên toàn thế giới vào năm 2000, Nga đã nhận được FDI của chỉ 4.4 tỷ Do sự thiếu hụt FDI đáng kể, chính phủ Nga đã tìm cách làm khôi phục lại nền kinh tế thông qua tự do hóa thị trường, phân cấp lập kế hoạch kinh tế, sự mất giá tiền tệ, tư nhân hóa các tài sản thuộc sở hữu nhà nước, và liên doanh với các tập đoàn đa

quốc gia nước ngoài 89 vùng của Nga đã được trao quyền tự quản lý đưa ra ưu đãi thuế và trợ cấp một cách đáng kể Một loạt vùng thuế thấp và miễn thuế cũng đã được lập ra.

Quy định chuyển giá lần đầu tiên được đưa ra tại Nga vào năm 1999 Một số vấn đề đã được đưa ra trong lĩnh vực dầu khí, là lĩnh vực có đóng góp lớn cho nền kinh tế Nga Đầu năm 2004, một báo cáo của Ngân hàng Thế giới nói rằng các quốc gia xuất khẩu dầu và khí đốt chiếm 25% GDP của đất nước hơn 9% so với số liệu báo cáo chính thức Lý do chính cho sự khác biệt được cho là do các tập đoàn đã khai thác nhiều sơ hở của thuế, để tiến hành chuyển giá - kể cả việc tạo ra một loạt công ty thương mại trong và ngoài nước để mua dầu với chi phí thấp từ các địa điểm sản xuất và sau đó bán nó lại một lần nữa thông qua trung gian Ngân hàng Thế giới thông báo rằng, nhiều công ty lớn của Nga được hưởng lợi từ chuyển giá bằng cách sử dụng các công ty thương mại để tránh thuế Các công ty bán sản phẩm của họ cho các công ty con kinh doanh với mức giá dưới giá thị trường; các công ty con kinh doanh sau đó bán sản phẩm cho khách hàng theo giá thị trường và bỏ túi phần chênh lệch thông thường các công ty ma được đăng ký tại những vùng sâu vùng xa một số biến mất ngay sau khi kết thúc các giao dich với khách hàng Ví dụ, tại Nga dầu có giá bán 10 đô/tấn đã được bán cho công ty con ở nước ngoài của nhà xuất khẩu tại giá 10 đô/tấn và sau đó bán lại cho khách hàng nước ngoài theo giá thị trường khoảng 120 đô/tấn, với lợi nhuận được đăng ký và giữ lại tại các công ty ở nước ngoài Một báo cáo của Phòng Kiểm toán của Nga ghi nhận rằng 80% số than xuất khẩu từ Nga được bán thông qua các công ty ở nước ngoài Các công ty đăng ký kinh doanh ở nước ngoài tích lũy nguồn thu quan trọng từ than, vì các nhà sản xuất của Nga bán cho họ với giá giảm 30-54% của giá thị trường thế giới Kết quả là các công ty tránh được những khoản thuế, vì lợi nhuận không được ghi nhận tại Nga.

Công ty khí đốt của Nga là Gazprom đã tạo ra Itera, một công ty trực thuộc có trụ sở tại Jacksonville Hoa Kỳ Khí đốt với mức giá trong nước Nga là 2 đến 4 đô/1000m3, đã được bán tại giá đó vào Mỹ, và Itera sau đó bán trở lại Nga tại mức giá khoảng 30 tỷ đến 90 đô/1000m3 và lợi nhuận được giữ lại ở Mỹ Một nghiên cứu khác ước tính rằng từ năm 1995 đến 1999, chỉ 25 mặt hàng xuất khẩu từ Nga sang Mỹ đã bán dưới giá khoảng 7,24 tỷ đô la trong khi nhập khẩu với giá cao khoảng 1.68 tỷ đô, kết quả là có sự chuyển vốn sang Mỹ khoảng 8,92 tỷ đô la Với thuế ở mức 25%, khoảng vốn đó sẽ mang lại doanh thu đáng kể có để đầu tư cơ sở hạ tầng xã hội Trong khi mức độ tăng của chuyển vốn từ Nga là con số ước đoán, thì Goskomstat ( Cục thống kê liên bang) ước tính rằng từ năm 1990 đến 1995 có thể số tiền được chuyển khỏi Nga lên đến 400 tỷ đô la đã được đưa ra tới Mỹ, Anh, Síp, Thụy Sĩ, Hà lan và Đan mạch.

Thất thu thuế và đi kèm việc vốn bị chuyển ra nước ngoài là cơ sở pháp lý cho việc truy tố của công ty năng lượng tư nhân lớn nhất của Nga, Yukos (thuộc sở hữu của Tập đoàn Menatep) Yukos người sáng lập và cựu giám đốc điều hành Mikhael Khodorkovsky đã bị cáo buộc tước đoạt một số lượng lớn tài sản và thực hiện việc chuyển giá Trong một tài liệu 120 trang, chính phủ Nga đưa ra bằng chứng chống lại Yukos và một số công ty được lập ra ở Nga nhưng không thực hiện việc kinh doanh, cũng như ở Thụy Sĩ, Gibraltar, Panama, và Isle of Man để tiến hành chiến lược chuyển giá của Yukos Các đề án cho phép Yukos và chi nhánh của nó làm giảm doanh thu năm 2000 tới 210 tỷ rúp và chính phủ đã kiện công ty này khoảng 28 tỷ đô la bao gồm khoản thuế thu hồi và tiền phạt Chính phủ Nga cho rằng một công ty con của Yukos sản xuất bán dầu thô tại mức giá dưới thị trường cho một công ty ma (ví dụ, một công ty với hầu như không có tài sản, người lao động hoặc hoạt động của riêng của mình) bị cáo buộc liên kết với Yukos và được lập tại vùng có mức thuế thấp hoặc miễn thuế Sau đó, công ty ma này

bán lại dầu cho người mua trong và ngoài nước theo giá thị trường Yukos kiểm soát toàn bộ hoạt động và tài chính của công ty ma thông qua các vị trí giám đốc, quyền hạn của luật sư và một thỏa thuận với công ty ma theo đó Yukos tổ chức việc mua, bán, vận chuyển, chế biến và vận chuyển dầu Hầu hết các giao dịch của công ty ma được thực hiện với các chi nhánh khác của Yukos Yukos nhận được hoa hồng danh nghĩa cho các dịch vụ (0,01-0,5%); và các công ty ma nhận được phần lớn các khoản lợi thu được từ toàn bộ hệ thống sản xuất và bán dầu Chính sách chuyển giá cho phép Yukos tránh các loại thuế khi các công ty ma được hưởng các nhượng bộ về thuế lợi tức và thêm vào đó các loại thuế đánh trên doanh thu (như thuế sử dụng đường bộ, thuế lợi ích xã hội và thuế tài sản).

 Ấn Độ

Ngày nay, Ấn Độ đã trở thành một trung tâm cho ngành công nghiệp dịch vụ Nhiều công ty tài chính đa quốc gia về dịch vụ CNTT, dược phẩm đã đến đây để tận dụng lợi thế lao động rẻ và công nghệ của Ấn Độ Các công đa quốc gia cung cung cấp tư vấn toàn cầu và cơ sở hạ tầng đổi lại là các thỏa thuận dịch vụ và phí bản quyền Năm 2004 sau khi rà soát thực tế chuyển giá trên 1.000 công ty, cơ quan thuế Ấn Độ đã yêu cầu các khoản thuế bổ sung từ 250 công ty, bao gồm Bank of America, Citibank, Coke, Standard Chartered Bank, Ngân hàng American Express, Hero Honda, Johnson & Johnson, H Lever, Microsoft, Samsung và Sony.

Trong thực tế chuyển đang tiếp tục đặt ra những thách thức cho các nước đang phát triển muốn thu hút đầu tư từ các tập đoàn đa quốc gia, và gây ra việc chảy lượng vốn khoảng 365 tỷ đô la một năm từ các nước nghèo nhất cho các nước giàu (ước tính 2009) Theo thông tin từ một Ủy ban của Liên hợp quốc, các công ty dược phẩm đa quốc gia đã tạo ra doanh số bán hàng nội bộ cho các công ty con của họ tại Mỹ Latinh với giá từ 33% đến 314% so với mức giá của thị trường thế giới.

Các ví dụ khác là: cao su công nghiệp, 40%; hóa chất, 26%; điện tử, 1.100% (trích dẫn trong Tandon, 2000) Một nghiên cứu năm 1986 đã ước tính rằng từ năm 1977 đến 1983, giá xuất khẩu sang các nước giàu từ Argentina, Brazil, Chile, Mexico và Uruguay đã bị định dưới mức trung bình tương ứng các năm là 19,6%, 12,7%, 12,8%, 33,6% và 27,8%, Ước tính rằng trong năm 1995 dòng vốn bị chảy từ Brazil sang Mỹ do chuyển giá là khoảng từ 2 tỷ đến 4 tỷ đô.

 Papua New Guinea

Do việc chuyển giá của các công ty đa quốc gia, Papua New Guinea ước tính đã bị mất khoản thu thuế từ 9 triệu đến 17 triệu đô trong năm 1999, chỉ riêng về kinh doanh lâm nghiệp, đã vượt xa ngân sách giáo dục và y tế của cả nước Một số ước lượng gần đây cho thấy rằng 100 triệu đô la mỗi năm từ các khoản thu thuế có thể bị mất đi vì những chính sách chuyển giá của các công ty gỗ quốc tế Một chiến lược chính là công ty khai thác đã đánh giá sai giá trị của gỗ xuất khẩu gỗ xuất khẩu được xử lý thông qua các công ty con ở nước ngoài của các công ty xuất khẩu gỗ Nhà nhập khẩu mua gỗ từ các công ty con với giá cao hơn nhiều so với những công bố với cơ quan thuế Papua New Guinea tại điểm xuất khẩu Nói rộng hơn, các công ty khai thác gỗ đa quốc gia đã sử dụng chuyển giá để tránh nộp thuế, khoản tiền mà nếu có nó có thể cung cấp cho nước đang phát triển có nguồn thu quan trọng để phát triển kinh tế.

1.2.2 Tại các nước phát triển:

 Mỹ

Chuyển giá không chỉ cũng đặt ra thách thức đối với nền kinh tế đang phát triển, mà con đối với nhiều nền kinh tế phát triển Bằng cách kiểm tra dữ liệu hải quan Mỹ và hồ sơ nhập khẩu và giá xuất khẩu được sử dụng bởi các tập đoàn, một

nghiên cứu của Pak và Zdanowicz năm 2002 đã cung cấp một số ví dụ thực tế về vấn đề chuyển giá Ví dụ xô nhựa từ Cộng hòa Séc đã được bán mức giá 972,98 đô la mỗi cái, mỗi một kg giấy vệ sinh từ Trung Quốc nhập khẩu với giá 4.121,81 đô la, một lít nước táo từ Israel là 2.052 đô la, một cây bút bi từ Trinidad có giá 8.500 đô la, và một cặp nhíp từ Nhật Bản giá 4.896 đô la Ví dụ về giá xuất khẩu, máy ủi đến Venezuela với giá 387,83 đô la, trong khi tên lửa và bệ phóng tên lửa sang Israel cho chỉ 52,03 đô la mỗi cái Chỉ riêng năm 2001, việc chuyển giá như vậy có thể đã làm cho chính phủ Mỹ mất khoảng 53,1 tỷ đô la tiền thuế (Pak và Zdanowicz, 2002).

Tại Mỹ có những nơi được phép đưa ra mức thuế suất thấp hơn hoặc quy định đặt biệt đối với thu nhập từ tài sản vô hình như ở Delaware và Nevada Forsberg giải thích rằng theo quy định cũng như các thủ tục pháp lý một công ty mẹ chuyển giao thương hiệu, bằng sáng chế hoặc nhãn hiệu hàng hóa cho công ty con khác không ở Delaware và sau đó trả phí cho công ty ở Delaware để có quyền sử dụng những thứ đó Hoạt động như vậy làm giảm thu nhập của công ty mẹ tại nơi kinh doanh của nó, khi phí được tính vào chi phí kinh doanh được khấu trừ Ví dụ, Geoffrey Inc sở hữu một số nhãn hiệu - bao gồm Geoffrey, Toys "R" Us giraffe - và tên thương mại (bao gồm cả Toys "R" Us) Toys "R" Us trả phí bản quyền cho Geoffrey Inc có trụ sở ở Delaware để sử dụng nhãn hiệu và tên thương mại Tác động việc này làm giảm Toys "R" Us của thu nhập chịu thuế ở những khoản tiền phí được khấu trừ thuế, và chuyển nó đến Delaware, nơi không có thuế thu nhập trên khoản tiền phí này.

Những điều trên là khá rõ ràng nhưng chúng cho thấy của sự phổ biến rộng rãi có hệ thống của chuyển giá, nhằm hướng tới bất cứ điều gì giúp để tránh thuế và tăng lợi nhuận Sự xuất hiện tràn lan như vậy và thực tế là vô cùng khó khăn để đánh giá, kiểm soát khi mà việc sử dụng chuyển giá có xu hướng được phát hiện

chỉ thông qua sự sụp đổ của bất ngờ các công ty, các nhà báo chuyên điều tra điều tra, các quy định hoặc hành động can thiệp của tòa án Theo các nhà kinh tế, doanh nghiệp - và đặc biệt là trong lĩnh vực tài chính - thành lập các công ty giả và điều chỉnh việc chuyển giá của chúng (ví dụ như việc bán hàng nguyên liệu cho nhà máy lọc dầu, và các sản phẩm tinh chế hoặc sản xuất bán cho nhà phân phối cuối cùng của họ ở các quốc gia công nghiệp ) để đem tất cả lợi nhuận của họ đến nơi miễn thuế hay được xem là “thiên đường của thuế”- các công ty dầu lớn đã có thể tận dụng hệ thống thuế thế giới để kiếm lợi bằng cách bán dầu thô tại một mức giá quá thấp cho các công ty vận chuyển dầu của họ, như vậy họ chỉ để lại một chút thu nhập cho Saudi Arabia, Venezuela hoặc quốc gia sản xuất dầu khác Một bức tranh tương tự được trình bày bởi một cựu chuyên viên của Viện Brookings:”Tôi chưa bao giờ được biết một tập đoàn đa quốc gia có nhiều sản phầm và doanh thu hàng tỷ đô la mà không sử dụng chuyển giá trong việc kinh doanh của mình để kiếm lợi” Trong những năm qua, các công ty hóa chất là một ví dụ phổ biến của sử dụng chuyển giá, lợi dụng các sản phẩm sở hữu độc quyền để di chuyển và phân bổ lại các khoản lợi nhuận Các công ty dược phẩm biết đến phổ biến là việc lập hoá đơn gấp 10 lần hoặc nhiều hơn cho cùng một sản phẩm bán cho một công ty con trong đó lợi nhuận đã được rút ra so với một công ty con mà lợi nhuận được phép để lại.

Những quan sát, đánh giá việc sử dụng hoặc lạm dụng chuyển giá chỉ ra các công ty đã phát triển một loạt các chiến lược để chuyển thu nhập đến nơi thuế thấp hoặc miễn thuế như thế nào Các bằng chứng của vụ Enron đã cho thấy với sự tư vấn từ Arthur Andersen, Deloitte & Touche, Chase Manhattan, Deutsche Bank, Bankers Trust và các công ty luật lớn, công ty năng lượng khổng lồ của Mỹ tạo ra 3.500 công ty con trong và ngoài nước và các chi nhánh, bao gồm cả ở những nơi như Turks và Caicos, Bermuda và Mauritius Một báo cáo của Thượng viện Mỹ

đã đưa chỉ ra rằng trong thời gian từ 1996 đến 2000, tập đoàn Enron đã kiếm được 1,758 tỷ đô la lợi nhuận mà không hề chịu thuế.

Một công ty đa quốc gia khác là Worldcom, có trụ sở tại Mỹ, đã áp dụng một cách sáng tạo chuyển giá cho nhiều nhãn hiệu, tên thương mại, bí mật kinh doanh và sở hữu trí tuệ Với một khoảng phí khoảng 9,2 triệu đô la Mỹ, công ty kiểm toán KPMG đã tư vấn cho công ty tăng thu nhập trước thuế bằng cách thực hiện một chương trình chuyển giá tài sản vô hình Theo đó công ty tạo ra tài sản gọi là “management foresight”, một loại tài sản vô hình chưa được biết trước đây Nó được công ty mẹ đăng ký tại nơi thuế thấp và cấp phép sử dụng cho công ty con để đổi lấy khoảng thu nhập hàng năm Sự sắp xếp đó dự kiến tiết kiệm khoảng 25 triệu đô la tiền thuế trong năm đầu tiên và 170 triệu đô trong năm năm Giám định phá sản của WorldCom thấy rằng trong một số trường hợp, tiền phí thực tế đã vượt quá thu nhập ròng hợp nhất của công ty trong năm 1998-2001, và trong các trường hợp khác thì chiếm đến 80-90% thu nhập ròng của một công ty con Trong khoảng thời gian bốn năm từ 1998 đến 2001, hơn 20 tỷ USD đã tính trong chi phí tiền bản quyền cho phép sử dụng tài sản vô hình của công ty và hầu hết các chi phí là kết quả từ việc cấp phép của “management foresight” Các công ty phải trả phí bản quyền thì được tính phí này vào chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập trong khi khoảng thu nhập thì nằm trong tay các công ty chịu mức thuế thu nhập thấp Việc sắp xếp chuyển giá này đã tiết kiệm được cho công ty khoảng 100 triệu đến 350 triệu đô la tiền thuế.

Chính sách chuyển giá của GlaxoSmithKline, một công ty dược phẩm toàn cầu, cũng đã được xem xét kỹ lưỡng bởi các cơ quan thuế Mỹ Cơ quan này cho rằng tỷ lệ công ty tính chi phí cho dịch vụ tiếp thị được cung cấp bởi các chi nhánh ở Mỹ trong khoảng thời gian từ 1989-1996 là quá thấp, và do đó Glaxo đã tránh được 52 tỷ đô la tiền thuế Sau 17 năm kiện tụng và thương thuyết , Glaxo đã giải

quyết tranh chấp bằng cách thanh toán 34 tỷ đô la Mỹ Tuy nhiên, công ty có liên quan đến một khoản tranh chấp 1,9 tỷ đô Cơ quan thuế Mỹ cũng cho biết sẽ rà soát việc chuyển giá của một số tập đoàn lớn nhất bao gồm Home Depot, Limited Brands Inc, Kmart Corp, Gap Inc, Sherwin-Williams Inc, Tyson Food Inc, City Stores Inc, Stanley Works, Staples Inc và Burger King Corp Họ cũng đã kiện các Shell, Mobil Oil, Oxy USA, Chevron, Conoco, BP Amoco, Texaco, Pennzoil, UPRC, Sun Oil Company, Kerr-Mc Gee, and Exxon với cáo buộc bán hàng dưới giá thị trường và giảm một được một khoảng thanh toán lên tới 400 triệu đô Các nhà chức trách cũng đã yêu cầu 1 tỷ đô tiền thuế cộng với lãi suất và tiền phạt đối với công ty Symantec (nhà sản xuất thương hiệu Norton antivirus và phần mền bảo mật) vì thực hiện việc chuyển giá đối với các thỏa thuận cấp phép công nghệ.

 Canada

Theo giám sát của cơ quan thuế Canada về việc sử dụng chuyển giá của một công ty dược phẩm lớn khác đó là SmithKiline, từ năm 1980 đến 1989, công ty đã sử dụng chuyển giá trên cimetidine, một hoạt chất được sử dụng trong sản xuất thuốc Tagamet Smithkline đã đóng gói, phân phối thuốc và thu được lợi nhuận đáng kể tại Canada Tuy nhiên, theo một thỏa thuận được lập năm 1977, công ty đã mua các thành phần quan trọng sử dụng trong việc sản xuất thuốc ( đã được đăng kí bảo vệ quyền phát min sáng chế) với mức giá 400$/kg từ các chi nhánh nước ngoài của nó tại các nước có mức thuế thấp , Bahamas và Ireland Trong những năm 80, thành phần chung của thốc đã được bán với giá 50-250 $/kg, và điều này đã làm giảm giá thuốc trong khi đó Smithkline vẫn tiếp tục mua các thành phần theo thỏa thuận cũ với giá 400$/kg, làm cho lợi nhuận thấp và thậm chí là thua lỗ ở Canada Cơ quan thuế cho rằng công ty đã làm giả lợi nhuận tại nước này vì đã cố tình bỏ qua giá cả thị trường mở Sau thời gian dài kiện tụng, toàn án đã ra kết luận rằng nếu công ty này trả tiền cung cấp nguyên liệu theo giá thị trường thì lợi nhuận

của công ty sẽ cao hơn gấp ba lần so với việc mua với giá thỏa thuận trước đây… một điều dễ thấy ở đây là công ty sẽ kiếm được lợi nhuận nếu nó không mua thuốc từ chi nhánh khác của công ty với giá cao hơn Sau hơn 8 năm tranh cãi, cơ quan thuế đã quyết định không cho công ty khấu trừ 51,5 triệu $ và công ty cũng phải nộp 3,2 triệu $ chi phí pháp lý.

 Anh

Các thiên đường thuế đã trở thành yếu tố cực kì quan trọng của các chiến lược chuyển giá Hàng ngày hàng hóa thường được chuyển từ nước A sang nước B, nhưng hợp đồng lại chuyển qua thiên đường thuế Điều này được minh họa bằng việc buôn bán chuối , được vận chuyển đến Anh từ Caribbean nhưng các công ty nhà cung cấp chuyển hàng thông qua các đại lý ở đảo Cayman, Bermuda và quần đảo British Virgin Dựa trên thông tin cung cấp, tờ Guardian báo công rằng chuối thường được bán khoảng 1 bảng tại các của hàng ở Anh này bắt đầu với cuộc hàng trình của mình với giá 13 xu ở các nước đang phát triển ( 10,5 xu chi phí sản xuất + 1,5 xu chi phí lao động + 1 xu lợi nhuận) 47 xu còn lại được thêm vào thông qua các công ty con ở thuộc cùng một tập đoàn, các công ty này được đặt tại các nước có mức thuế thấp hoặc không thuế trước khi bán cho các siêu thị ở Anh với giá 61 xu Phí dịch vụ bao gồm 8 xu cho việc sử dụng mạng lưới thu mua nằm ở quần đảo Cayman, 8 xu cho việc cung cấp các dịch vụ tài chính ở Luxembourg, 4 xu cho việc sử dụng thương hiệu đã được đăng kí tại Ireland, 4 xu cho việc cung cấp bảo hiểm bởi một công ty con tại Isle of Man, 6 xu cho các dịch vụ quản lý từ một công ty con ở Jersey và 17 xu cho việc sử dụng mạng lưới phân phối của một công ty con được đăng kí tại Bermuda Điều này thật sự có hiệu quả, khi mà công ty tự trả cho các dịch vụ bổ sung và vì lợi nhuận được ghi trên sổ sách tại các nơi các thiên đường thuế thu nhập như vậy 47 xu hầu như hoàn toàn miễn thuế Guardian cũng nói rằng các công ty như Dole, Chiquita và Fresh Del Monte, các

công ty đang thống trị thị trường chuối, đã có doanh thu bán hàng hợp nhất trên toàn cầu là 50 tỷ đô la Mỹ khoảng 24 tỷ bảng Anh trong thời gian 5 năm từ 2006 và kiếm lợi nhuận thực tế là khoảng 1,4 tỷ đô la lợi nhuận Nhưng họ chỉ chi trả 200 triệu đô la ( tương đương 14,3 5 lợi nhuận) cho các khoản thuế trong giai đoạn đó Tờ báo cũng cho biết trong năm 2005 Fresh Del Monte đã có 48% doanh số bán hàng tại Mỹ nhưng báo cáo thua lỗ 35,2 triệu đô la Trong khi đó công ty kiếm được lợi nhuận 133,5 triệu đô ở nước ngoài Và công ty đã nộp một đồng thuế cho chính phủ Mỹ.

 Ireland

Các công ty đa quốc gia đã sử dụng chuyển giá để chuyển lợi nhuận của họ đến Ireland Chi phí di chuyển và doanh thu chuyển đến Ireland rất hấp dẫn bởi vì ở đây thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ là 12,5% gần 1/3 so với ở Mỹ, và chính quyền đưa ra mức thuế ưu đãi hoặc miễn thuế đối với các công ty nghiên cứu và phát triển Chỉ trong 8 tháng sau khi đăng kí kinh doanh tại Ireland vào năm 2005, ScanDisk, một nhà cung cấp lớn các mặt hàng máy MP3 và thẻ nhớ, đã kiếm được lợi nhuận 105,96 triệu đô trên doanh thu khoản 955 triệu đô Công ty không có nhân viên ở trực tiếp tại địa phương, nhưng đã thuê nhân viên của một đại lý ở Ireland có trung bình khoảng 8 nhân viên Năm 2001, Microsoft đã thiết lập một chi nhánh, Round Island One Limited, điều hành tự trụ sở của một công ty luật ở Dublin Trước năm 2004, Round Island kiểm soát 16 tỷ đô tài sản của Microsoft và lợi nhuận gộp đạt được gần 9 tỷ đô, tương ứng 22% tổng lợi nhuận toàn cầu của công ty Nhiều phần trong thu nhập của Round Island là từ tiền bản quyền và phí cấp phép sử dụng phần mềm mà mã phần mềm có nguồn gốc tại Mỹ Thông qua một công ty khác, flat Island Co., Round Island cấp giấy phép phần mềm Microsoft từ Châu Âu, Trung Đông đến Châu Phi Round Island đã lôi kéo các đơn vị khác của Microsoft, từ Irael đến Ấn Độ, dịch chuyển các sản phẩm trí tuệ của họ đến

Ireland Như là kết quả của việc thỏa thuận cấp giấy phép và bản quyền, Microsoft đã làm giảm thuế phải chịu trên toàn cầu, khi công ty này cắt giảm được ít nhất 500 triệu đô tiền thuế Cơ quan thuế Mỹ đã được yêu cầu quan tâm đến việc chuyển giá của Microsoft Việc giám sát này còn được áp dụng cho một số công ty khác, chẳng hạn như Dell, Pfizer, Oracle, Lucent Technologies, Apple và Hewlett-Packard, đã di dời sản phẩm trí tuệ của mình đến Ireland.

Không có gì bất thường về việc các tập đoàn đa quốc gia mua, tạo ra và sau đó nắm giữ các sản phẩm trí tuệ tại nơi có luật thuế thấp và tính chi phí sử dụng cho các nhóm thành viên sử dụng sản phẩm đó Ưu điểm đó là một công ty con và chi nhánh có thể giảm thuế dựa trên chi phí trong khi đó các người nhận trả thuế ít hoặc không thuế thu nhập

2 Tình hình chuyển giá Việt Nam2.1 Bối cảnh Việt Nam:

2.1.1 Nguồn vốn FDI vào VN những năm gần đây:

Tổ chức Thương mại Thế giới đưa ra định nghĩa như sau về FDI: Đầu tư

trực tiếp nước ngoài (FDI) xảy ra khi một nhà đầu tư từ một nước (nước chủ đầu tư) có được một tài sản ở một nước khác (nước thu hút đầu tư) cùng với quyền quản lý tài sản đó Phương diện quản lý là thứ để phân biệt FDI với các công cụ tài chính khác Trong phần lớn trường hợp, cả nhà đầu tư lẫn tài sản mà người đó quản lý ở nước ngoài là các cơ sở kinh doanh Trong những trường hợp đó, nhà đầu tư thường hay đựoc gọi là "công ty mẹ" và các tài sản được gọi là "công ty con" hay "chi nhánh công ty".

2.1.2 Bản chất doanh nghiệp FDI ở Việt Nam:

Về cơ bản, sản phẩm của khu vực FDI thường được chia làm ba loại Thứ nhất là sản phẩm trung gian Thứ hai là sản phẩm cuối cùng nhưng được tiêu thụ ở

thị trường nước ngoài theo đơn đặt hàng của công ty mẹ Thứ ba là các sản phẩm được tiêu thụ trong nước.

Với loại sản phẩm thứ nhất, các doanh nghiệp FDI thực chất là một công xưởng với nguyên vật liệu chính được nhập khẩu, toàn bộ giá trị của sản phẩm được đưa ra nước ngoài (xuất khẩu) để đi qua các công đoạn tiếp theo, từ đó mới hình thành giá bán

Như vậy, về thực chất toàn bộ hoạt động của loại doanh nghiệp này hầu như không hạch toán lợi nhuận Phía Việt Nam không những không thu được đồng thuế giá trị gia tăng nào mà ngược lại các doanh nghiệp FDI được hoàn thuế; thuế thu nhập doanh nghiệp cũng coi như không có (vì không có lợi nhuận).

Với loại sản phẩm thứ hai, doanh nghiệp FDI tuy có chút lãi (không đáng kể) nhưng đó là một quy trình gần như khép kín Về hạch toán lợi nhuận phía Việt Nam không được phép biết hoặc tham gia gì (vì vốn của chủ doanh nghiệp nước ngoài), như vậy việc xuất khẩu được bao nhiêu cũng chẳng liên quan gì đến mình.

Với loại sản phẩm thứ ba, tuy được tiêu thụ trong nước, nhưng hầu hết các nguyên vật liệu chính đều được nhập khẩu từ bên ngoài Chẳng hạn như bột ngọt (gần như 100% nguyên vật liệu là nhập khẩu), da cứng là 83%; giày thể thao là 76%; sứ vệ sinh là 74%; sơn hóa học 68,3%; bột giặt 56%

Do quá trình hạch toán lợi nhuận khép kín của các doanh nghiệp FDI, nên dù là tiêu thụ trong nước cũng được xem thực chất là nhập khẩu.

Ngoài ra, các doanh nghiệp FDI thường “gửi giá” vào vật tư, máy móc nhập khẩu, làm tăng chi phí trung gian dẫn đến lỗ Việc này làm ảnh hưởng đến nguồn ngoại tệ trong nước.

Tình hình vốn FDI vào VN được thể hiện qua biểu đồ dưới đây:

Bảng phân chia vốn đầu tư theo thành phần kinh tế

Vốn đầu tư phân theo thành phần kính tế 2000-2008

Khu vuc ngoai NNKhu vuc von DTNN

2.2.Thực trạng:

2.2.1 Tình hình đóng góp thuế của các DN vốn FDI:

Dưới đây là bảng đóng góp thuế của các loại hình doanh nghiệp vào ngân sách nhà nước những năm gần đây.

Qua biểu đồ, chúng ta thấy rằng, các DN vốn FDI nguồn lực dồi dào, trình độ quản lí cao, làm ăn tốt nhưng liên tục báo lỗ hoặc lợi nhuận thấp để trốn thuế Đặc biệt những năm khi thuế TNDN còn cao, tỷ lệ này đặc biệt thấp, từ khi chúng ta có lộ trình giảm thuế, tình hình được cải thiện dần Điều này có thể mở cho chúng ta một hướng đi trong việc chống chuyển giá.

2.2.2 Tình hình chuyển giá của các DN FDI:

Sau hơn 20 năm mở cửa, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) đã có những đóng góp đáng kể vào thành tích xuất khẩu, giải quyết việc làm cho người lao động và hiện đang trở thành đầu tàu tăng trưởng về giá trị sản xuất của ngành công nghiệp Tuy nhiên, đóng góp của khu vực kinh tế này cho ngân sách quốc gia lại khác hẳn Đó là một kết quả đáng thất vọng Tình hình khai lỗ của các doanh nghiệp FDI càng phổ biến và nghiêm trọng trong những năm đầu mở của kêu gọi đầu tư, khi mà luật pháp chưa được chuẩn bị tốt để có thể bắt kịp với sự gia tăng nhanh chóng của FDI cũng như trình độ quản lý của các cơ quan quản lý về thuế so với trình độ quản lý của các doanh nghiệp FDI các nước

Dong gop Thue cua cac loai hinh DN tu 2000 - 2008

Thu từ doanh nghiệp Nhà nước

Thu từ doanh nghiệp có vốn đầutư nước ngoài

Thu từ khu vực công, thươngnghiệp, dịch vụ ngoài quốcdoanh

Trong 6 tháng đầu năm năm 2005 trong 1.450 doanh nghiệp FDI được khảo sát thì đã có đến 1.260 doanh nghiệp kê khai làm ăn thua lỗ, chiếm đến 87% các doanh nghiệp được khảo sát Các doanh nghiệp làm ăn có lãi chỉ có 190 doanh nghiệp tương đương khoảng 13% các doanh nghiệp được khảo sát Đứng trước những con số thống kê trên cho thấy được tình hình nghiêm trọng của hành vi chuyển giá các doanh nghiệp FDI Tính đến tháng 12 năm 2005 đã có 116 doanh nghiệp liên doanh chuyển sang hình thức công ty 100% vốn nước ngoài và tổng số vốn đầu tư lên đến 1,3 tỷ USD Nguyên nhân chủ yếu của việc chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp này là do thua lỗ kéo dài và bên phía liên doanh Việt Nam không còn đủ khả năng tài chính để tiếp tục hợp tác kinh doanh vì vậy phải bán phần vốn của mình lại cho đối tác.

Trong năm 2006, hầu hết các nguồn thu ngân sách đều tăng, chỉ có nguồn thu từ khu vực đầu tư nước ngoài (FDI) là thấp hơn dự toán ngân sách tới 7% Thống kê của Cục Thuế TPHCM về kết quả kinh doanh năm 2009 của doanh nghiệp FDI trên địa bàn cho thấy, gần 60% số doanh nghiệp báo cáo thua lỗ Đây hoàn toàn không phải là kết quả bất thường so với những năm trước đó, nên khó đổ lỗi cho hậu quả của khủng hoảng kinh tế thế giới.

Thống kê tháng 10.2009 của Cục Thuế TP.HCM cho biết con số doanh nghiệp báo lỗ liên tục trong 3 năm trở lên nhưng vẫn tiếp tục hoạt động là 3.282, với tổng số lỗ 3 năm (2006 - 2008) là trên 22.638 tỉ đồng.

Trong số 1.254 doanh nghiệp FDI nộp hồ sơ báo cáo thuế năm 2008, có đến 708 doanh nghiệp báo lỗ (chiếm 61,35%), nhiều nhất tập trung ở doanh nghiệp đến từ châu Á, đứng đầu là Hàn Quốc (chiếm 30% trên tổng số doanh nghiệp báo lỗ), tiếp đến là Singapore (12,57%), Nhật (9,04%), Đài Loan (7,49%) hoạt động trong các lĩnh vực công nghệ chế tạo, truyền thông, may mặc, da giày