Đề Án mơn học Kế Tốn MỤC LỤC Trần Thanh Bình –KTTH 49B Đề Án mơn học Kế Tốn DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT NVL : Nguyên vật liệu VL : Vật liệu SXKD: Sản xuất kinh doanh DN : Doanh nghiệp CCDC: Công cụ dụng cụ TSCĐ: Tài sản cố định KKTX: Kê khai thường xuyên KKĐK: Kiểm kê định kỳ XDCB: Xây đựng Trần Thanh Bình –KTTH 49B Đề Án mơn học Kế Tốn LỜI NĨI ĐẦU *** Trong kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo chế có quản lý điều tiết vĩ mô nhà nước, theo định hướng XHCN đòi hỏi nhà Doanh nghiệp phải hạch toán kinh doanh độc lập tự chủ, từ có điều kiện thuận lợi để phát triển kinh doanh Tuy hội đồng nghĩa với thử thách khó khăn Các doanh nghiệp muốn đứng vững thị trường phải chấp nhận cạnh tranh tìm cho phương án kinh doanh đạt hiệu cao Đồng thời doanh nghiệp phải có chiến lược kinh doanh cụ thể, phải có sách đắn quản lý chặt chẽ hoạt động kinh tế Để thực điều đó, doanh nghiệp phải tiến hành cách đồng yếu tố khâu trình sản xuất kinh doanh Kế toán lĩnh vực quan trọng định đến thành bại doanh nghiệp Nó phận cấu thành quan trọng hệ thống quản lý kinh doanh, có vai trị tích cực việc quản lý, tài liệu kế toán cung cấp trở lên cần thiết khơng doanh nghiệp mà cịn đối tượng bên ngồi doanh nghiệp Cơng tác hạch tốn kế tốn cơng cụ khơng thể thiếu nhằm quản lý sử dụng tài sản, tiền vốn cách có hiệu Nó cung cấp tồn thơng tin diễn biến hoạt động kế tốn, tài phát sinh đơn vị, giúp cho nhà quản lý trình định Nó đảm bảo thu chi tốn chế độ, sử dụng vật tư lao động định mức ngân sách, bảo vệ tài sản nhà nước, tập thể, cung cấp kịp thời đầy đủ số liệu tài iệu việc điều hành SXKD đơn vị, lập gửi báo cáo tài lên cấp theo định kỳ Nói chung cơng tác hạch tốn kế tốn cơng cụ hoạt động đắc lực cho công tác quản lý Trong Doanh nghiệp sản xuất kế toán NVL, CCDC khâu quan trọng chi phí NVL chiếm tỷ trọng không nhỏ giá thành sản phẩm Việc sử dụng NVL, CCDC hợp lý làm giảm chi phí giá thành nâng cao sức cạnh tranh Trần Thanh Bình –KTTH 49B Đề Án mơn học Kế Tốn cho sảm phẩm doanh nghiệp, mà sản phẩm muốn cạnh tranh (tiêu thụ dược) sản phẩm phải có đầy đủ yếu tố chất lượng, kiểu dáng giá Ngồi hạch tốn CVL, CCDC cịn cần thiết cho hoạt động SXKD, cho doanh nghiệp ưu, nhược điểm thời kỳ sản xuất để từ doanh nghiệp có hướng hồn thiện cơng việc Với kiến thức trang bị thời gian học tập trường với nhận thức vai trò tầm quan trọng NVL, CCDC doanh nghiệp sản xuất em chọn đề tài: "Kế toán NVL-CCDC' để viết đề án mơn học Ngồi phần mở đầu kết luận luận văn gồm phần Phần I: Lý luận chung kế toán NVL, CCDC doanh nghiệp sản xuất Phần II: Thực trạng công tác kế toán NVL, CCDC doanh nghiệp Việt Nam Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu cơng tác kế tốn NVL, CCDC doanh nghiệp Trần Thanh Bình –KTTH 49B Đề Án mơn học Kế Tốn PHẦN MỘT LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU – CƠNG CỤ DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I- NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NVL - CCDC TRONG DNSX 1- Khái niệm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: a- Khái niệm nguyên vật liệu: Vật liệu đối tượng lao động mua doanh nghiệp chế biến cần thiết cho trình hoạt động SXKD Doanh nghiệp b- Khái niệm công cụ dụng cụ: CCDC tư liệu lao động đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng theo quy định để coi TSCĐ, CCDC quản lý kế tốn loại vật liệu - Đặc điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: a - Nguyên vật liệu: Vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định chu kỳ sản xuất đó, vật liệu bị tiêu hao mịn tồn bị biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm Về mặt giá trị tham gia vào chu kỳ sản xuất định nên tham gia vào sản xuất giá trị vật liệu tính hết lần vào chi phí SXKD kỳ Do đặc điểm mà vật liệu xếp vào loại tài sản lưu động doanh nghiệp b - Công cụ dụng cụ: Mặc dù quản lý kế toỏn CCDC có đặc điểm giống TSCĐ tư liệu lao động Đó tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD, trình sử dụng chúng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu chuyển dần phận giá trị hao mòn vào chi phí SXKD kỳ, kế tốn phải sử dụng phương pháp, phương pháp phân bổ lần phương pháp phân bổ nhiều lần - Nguyên tắc kế toán NVL, CCDC: Đảm bảo nguyên tắc- Theo quy định nay, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng phương pháp: KKTX KKĐK q trình kế tốn Trần Thanh Bình –KTTH 49B Đề Án mơn học Kế Tốn loại vật tư, thành phẩm, hàng hoá, loại hàng tồn kho - Kế toán nhập xuất tồn kho VL CCDC phải phản ánh theo giá thực tế gọi giá gốc, loại giá phản ánh đầy đủ khoản tiền mà doanh nghiệp phải trả trình thu mua NVL, CCDC Đây loại giá có giá trị mặt toán - Kế toán VL CCDC phải đồng thời kế toán chi tiết mặt vật giá trị Kế toán phải theo dõi chi tiết VL CCDC theo kho, loại Việc bố trí, xếp VL CCDC kho phải theo yêu cầu kỹ thuật bảo quản, thực cho công việc hập xuất theo dõi kiểm tra mặt khác phải xây dựng định mức dự trữ, xác định rõ thời hạn dự trữ tối thiểu, tối đa để phòng ngừa, trường hợp thiếu vật tư phục vụ sản xuất dự trữ nhiều gây ứ đọng vốn Cùng với việc xây dựng định mức dự trữ kế toán phải xây dựng định mức tiêu hao VL CCDC cho chi tiết, phận quản lý - Đối với CCDC xuất dùng phân bổ lần nhiều lần kế toán phải theo dõi chi tiết cho khoản chi phí theo nội dung sử dụng để đảm bảo thời hạn sử dụng theo quy định tổng số chi phí phân bổ cho phù hợp với số chi phí phát sinh theo đối tượng phí - Vào thời điểm cuối năm xét thấy VL CCDC tồn kho có khả bị giảm giá so với giá thực tế ghi sổ kế toán doanh nghiệp phép lập dự phịng giảm giá Mức dự phịng giảm giá hàng tồn kho nói chung tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp - Nhiệm vụ kế toán NVL - CCDC a- Nhiệm vụ: - Tổ chức ghi chép phản ánh tập hợp số liệu tình hình thu mua vận chuyển nhập xuất, tồn kho VL CCDC, tính giá thực tế vật liệu thu mua kiểm tra tình hình thực kế hoạch cung ứng VL CCDC số lượng, chất lượng mặt hàng - Hướng dẫn kiểm tra phân xưởng, kho phòng ban thực chứng từ ghi chép ban đầu vật liệu, mở sổ sách cần thiết kế toán VL & CCDC theo chế độ phương pháp kế toán - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản nhập xuất VL & CCDC, định mức Trần Thanh Bình –KTTH 49B Đề Án mơn học Kế Toán dự trữ, định mức tiêu hao, phát đề xuất biện pháp xử lý vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất, xác định số lượng giá trị VL, CCDC tiêu hao, phân bổ xác chi phí cho đối tượng sử dụng - Tham gia công tác kiểm kê, đánh giá vật liệt, lập báo cáo VL phân tích tình hình thu mua bảo quản dự trữ sử dụng VL b - Tác dụng: - Tổ chức công tác kiểm tra NVL, CCDC kịp thời, đầy đủ, xác nghiêm túc sở cung cấp số liệu cho việc hạch toán giỏ thành sản phẩm doanh nghiệp - Nhờ có cơng tỏc hạch tốn VL, CCDC mà doanh nghiệp biết tình hình sử dụng VL, CCDC từ có biện pháp nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động - Hạch toán VL, CCDC cung cấp thơng tin hữu ích, giúp cho doanh nghiệp có kế hoạch thu mua, dự trữ tránh tình trạng làm gián đoạn trình sản xuất - Phân loại NVL-CCDC: a - Phân loại nguyên vật liệu: Tuỳ theo loại hình doanh nghiệp cụ thể mà VL doanh nghiệp có phân chia khác theo tiêu thức định Nhìn chung vật liệu dược chia thành loại sau: * Vật liệu chính: đối tượng lao động chủ yếu doanh nghiệp, sở vật chất chủ yếu hình thành nên thực thể sản phẩm sắt, thép cơng nghiệp khí, bơng cơng nghiệp kéo sợi, gạch, ngói, xi măng cơng nghiệp xây dựng bản, hạt giống, phân bón nơng nghiệp bán thành phẩm mua ngồi kế tốn phản ánh vào NVL * Vật liệu phụ: Cũng đối tượng lao động VL phụ sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm VLP có vai trị phụ q trình SXKD, sử dụng kết hợp với NVLC để hoàn thiện nâng cáo tính năng, chất lượng sản phẩm đảm bảo cho cơng cụ lao động tiến hành hoạt động bình thường, phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật công nghệ quản lý ví dụ như: dầu mỡ bơi trơn, máy móc sản xuất cơng nghiệp, thuốc trừ sâu, thuốc kích thích sinh trưởng sản xuất nơng nghiệp * Nhiên liệu: Có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho trình SXKD Nhiên Trần Thanh Bình –KTTH 49B Đề Án mơn học Kế Tốn liệu gồm có: xăng, dầu mỡ, đốt, than, củi * Phụ tùng thay sửa chữa: Là chi tiết phụ tùng, máy móc, thiết bị mà doanh nghiệp mua sắm dự trữ phục vụ cho việc sửa chữa máy móc thiết bị * Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm loại thiết bị cần lắp thiết bị không cần lắp, công cụ, vật kết cấu dùng cho công tỏc xây lắp, XDCB * Phế liệu: Là VL loại trình SXKD doanh nghiệp, phế liệu hết phần lớn giá trị sử dụng ban đầu sắt, thép vụn, gỗ vụn, gạch ngói vỡ * VL khác: loại VL không xếp vào loại kể trên, loại VL trình sản xuất loại ra, phế liệu thu hồi từ việc lý TSCĐ Như vậy: - Căn vào mục đích nơi sử dụng NVL tồn NVL doanh nghiệp chia thành NVL trực tiếp dùng vào SXKD NVL dùng cho nhu cầu khác quản lý phân xưởng, quản lý doanh nghiệp, tiêu thụ sản phẩm b- Phân loại CCDC: Theo quy định hành tư liệu lao động sau không phân biệt giá trị thời gian sử dụng coi cơng cụ dụng cụ - Các loại bao bì dùng để đựng VL, hàng hố q trình thu mua, bảo quản tiêu thụ sản phẩm - Những dụng cụ, đồ nghề thuỷ tinh, sành sứ, quần áo, giầy dép chuyên dùng để làm việc - Các lán trại tạm thời, cốp pha dùng XDCB, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất, ngành XDCB 6- Đánh giá NVL, CCDC: Tính giá NVL, CCDC thực chất việc xác định giá trị ghi sổ NVL, CCDC Theo quy định VL, CCDC tính theo giá gốc (giá thực tế) Tuỳ theo doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hay trực tiếp mà giá thực tế có thuế khơng có thuế a- Đánh giá NVL, CCDC theo giá thực tế: Giá thực tế giá hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh Trần Thanh Bình –KTTH 49B Đề Án mơn học Kế Tốn khoản chi phí hợp lý doanh nghiệp để tạo VL, CCDC a1- Giá thực tế VL, CCDC nhập kho: Giá thực tế VL, CCDC xác định theo nguồn nhập * Với VL, CCDC mua ngoài: Giá thực tế Giá mua ghi = chi phí + Thuế nhập + + Các khoản VL, CCDC hố đơn thu mua (nếu có) giảm trừ - Chi phí thu mua bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí thuê kho bãi - Các khoản giảm trừ gồm chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng mua bị trả lại) * Với VL, CCDC th ngồi gia cơng, chế biến Giá thực tế = Giá xuất kho + chi phí liên quan (vận chuyển, bốc dỡ ) + chi phí chế biến * Với VL, CCDC nhận vốn góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế = Giá đánh giá (giá thoả thuận bên) + chi phí liên quan tiếp nhận * Với VL, CCDC tài trợ, biếu tặng: Giá thực tế = Giá tương đương thời điểm nhận * Với VL, CCDC tự gia công, chế biến Chi phí tiếp + nhận Giá thực tế = Giá thành sản xuất thực tế a2- Giá thực tế VL, CCDC xuất kho: Tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, yêu cầu quản lý trình độ cán kế tốn, sử dụng phương pháp sau: *Phương pháp giá đơn vị bình quân: Theo phương pháp này, giá thực tế VL xuất dùng tính theo cơng thức: Giá thực tế VL = Số lượng VL x Giá đơn vị bình xuất dùng xuất dùng qn Trong giá đơn vị bình qn tính theo cách sau: - C1: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ: Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giá thực tế vật liệu Giá đơn vị Bình quân = nhập kỳ Số lượng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Số lượng thực tế Trần Thanh Bình –KTTH 49B Đề Án mơn học Kế Toán vật liệu nhập kho kỳ kỳ dự trữ → Ưu, nhược điểm cách tính này: + Ưu: Phương pháp đơn giản, dễ làm + Nhược: Độ xác khơng cao, cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến cơng tác tốn chung C2:Giá đơn vị BQ cuối kỳ trước: Giá đơn vị BQ cuối kỳ trước Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) = Lượng thực tế tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) Theo phương pháp này, kỳ xuất kho sử dụng đơn vị giá bình quân Giá đơn vị bình quân giá đơn vị số vật tư, hàng hoá tồn đầu kỳ → Ưu, nhược điểm cách tính này: + Ưu: Phương pháp đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động VL kỳ + Nhược: Khơng xác khơng tính đến biến động giá VL kỳ C3: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập: Giá thực tế tồn kho trước nhập + Giá thực tế lần Giá đơn vị BQ sau lần nhập = nhập Số lượng tồn kho trước nhập + Số lượng lần nhập Theo phương pháp này, sau lần nhập kho ta lại tính lại giá đơn vị bình quân, giá đơn vị xuất kho giá đơn vị bình qn lần nhập trước → Ưu, nhược điểm cách tính này: + Ưu: Phương pháp vừa xác, vừa cập nhật + Nhược: Tốn nhiều cơng sức, tính tốn nhiều lần * Phương pháp nhập trước - xuất trước ( FiFo) Theo phương pháp này, giả thiết số VL vào nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thược tế số hàng xuất Trần Thanh Bình –KTTH 49B Đề Án mơn học Kế Tốn nhận chứng từ, thủ kho nộp lại cho kế toán kèm theo chứng từ nhập, xuất VL, CCDC Cuối tháng thủ kho vào thẻ kho kiểm tra, ghi số lượng NVL, CCDC tồn danh điểm vật tư vào sổ số dư Sổ số dư mở cho kho dùng cho năm trước ngày cuối tháng, kế toán giao cho thủ kho để ghi vào sổ Ghi xong thủ kho phải gửi phịng kế tốn để kiểm tra tính thành tiền Nhân viên kế tốn NVL, CCDC phụ trách kho phải thường xuyên định kỳ xuống kho hướng dẫn kiểm tra việc ghi chép thẻ thu nhận chứng từ ký tên vào phiếu giao nhận chứng từ - Tại phịng kế tốn: Nhân viên kế toán NVL, CCDC nhận phiếu nhập phiếu giao nhận chứng từ tiến hành kiểm tra, đối chiếu với hoá đơn, giấy vận chuyển Sau tính giá chứng từ, tổng cộng chứng từ theo nhóm VL, CCDC ghi vào cột thành tiền phiếu giao nhận chứng từ Căn vào phiếu giao nhận chứng từ tính giá, kế toán ghi vào bảng luỹ kế nhập - xuất - tồn kho VL, CCDC Bảng mở cho kho, số cột phần nhập, xuất nhiều hay phụ thuộc vào số lần quy định kế tốn xuống kho nhận chứng từ Tiếp đó, cộng số tiền nhập, xuất tháng dựa vào số dư đầu tháng để tính số dư cuối tháng nhóm vật tư Số dư đối chiếu với cột "số tiền" sổ số dư Trần Thanh Bình –KTTH 49B 15 Đề Án mơn học Kế Tốn * Trình tự ghi chép: Phiếu giao nhân chứng từ nhập Phiếu nhập kho Thẻ kho Sổ số dư Bản lũy kế nhập, xuất tồn kho vật liệu Phiếu xuất kho Phiếu giao nhận chứn từ xuất Bản tổng hợp nhâp, xuất tồn kho vật liệu Sổ kế toán tổng hợp vật liệu - Ưu điểm: Tránh trùng lặp thủ kho phòng kế toán, giảm bớt khối lượng ghi chép kế tốn → cơng việc tiến hành đặn tháng - Nhược điểm: Kế toán theo dõi mặt giá trị muốn biết tình hình tăng giảm vật tư xem kho, khó khăn cho việc kiểm tra kho phịng kế tốn có sai sót khó kiểm tra → Phạm vi áp dụng: Thích hợp với doanh nghiệp có nhiều chủng loại VL, CCDC, khối lượng vật tư hàng hố nhập, xuất nhiều, trình độ chun mơn kế toán doanh nghiệp cao, doanh nghiệp xây dựng giá hạch toán vật tư Ghi chú: (→): Ghi hàng ngày ( ⇒ ): Ghi cuối tháng ( ): Đối chiếu kiểm tra III - KẾ TOÁN TỔNG HỢP NVL, CCDC: 1- Phương pháp kế toán NVL, CCDC theo phương pháp kê khai thường xuyên: (Áp dụng doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp khấu trừ) a - Tài khoản sử dụng: * TK 151: "Hàng mua đường" Tài khoản dùng để phản ánh loại VL, CCDC , hàng hoá mà doanh nghiệp mua, chấp nhận mua, thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp cuối tháng hàng chưa nhập kho Trần Thanh Bình –KTTH 49B 16 Đề Án mơn học Kế Tốn - Kết cấu tài khoản: + Bên nợ: Phản ánh giá trị hàng đường tăng + Bên có: Phản ánh giá trị hàng đường giảm (hàng đường kỳ trước nhập kho hay chuyển giao cho phận sử dụng giao cho khách hàng) + Dư nợ: Phản ánh giá trị hàng đường đầu cuối kỳ * TK 152 "Nguyên vật liệu" Tài khoản dùng để phản ánh theo dõi giá trị có, tình hình tăng, giảm loại ngun VL, theo giá thực tế - Kết cấu tài khoản: + Bên nợ: Phản ánh giá trị thực tế NVL, tăng kỳ (mua ngồi, tự gia cơng chế biến, nhận vốn góp ) + Bên có: Phản ánh giá trị thực tế NVL giảm kỳ (xuất dùng, xuất bán, xuất góp liên doanh, thiếu hụt ) + Dư nợ: Phản ánh giá trị thực tế NVL tồn kho - Tài khoản mở chi tiết cho loại, nhóm VL tuỳ theo yêu cầu quản lý phương tiện kế tốn doang nghiệp * TK 153 "Cơng cụ, dụng cụ" Tài khoản nàu dùng để phản ánh theo dõi giá trị có, tình hình tăng, giảm loại CCDC - Kết cấu tài khoản: + Bên nợ: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm tăng giá trị thực tế CCDC kỳ (mua, phát thừa ) + Bên có: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị thực tế CCDC kỳ (xuất dùng, phát thừa ) * Dư nợ: Phản ánh giá trị thực tế CCDC tồn kho * Ngồi ta để kế tốn VL, CCDC kế tốn cịn sử dụng tài khoản liên quan khác như: 111, 112, 133, 1331, 141, 222, 621 Trần Thanh Bình –KTTH 49B 17 Đề Án mơn học Kế Toán b - Sơ đồ hạch toán tổng quát VL, CCDC theo phương pháp KKTX (tính VAT theo phương pháp khấu trừ): TK 111, 112, 331,311… 642 TK 152, 153 Giá mua chi phí mua NVL nhập kho VAT đầu vào TK 133 TK 151 Hàng mua Hàng đường dường nhập kho TK 621, 627, 641, Giá trị nguyên vật liệu xuất kho sử dụng DN TK 221,222,223,228 Xuất NVL để góp vốn đầu tư TK811 CL giảm TK3387,711 CL tăng TK 154 TK 154 Nhập kho NVL tự chế, gia công Xuất NVL thuê ngồi gia cơng TK 411 Nhận vốn góp đầu tư NVL TK 154 Xuất NVL trả vốn góp đầu tư TK 338,711 Phát thừa kiểm kê kho TK138,632 Phát thiếu kiểm kê kho TK 221,222,228,223 Nhận lại vốn góp liên doanh NVL 2- Phương pháp kế toán VL, CCDC xuất kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ: a- Tài khoản sử dụng: Phương pháp KKĐK khơng phản ánh thường xun liên tục tình hình nhập, xuất kho vật tư, hàng hoá tài khoản hàng tồn kho (152, 153, 156 ) Các tài khoản phản ánh trị giá vật tư, hàng hoá tồn kho đầu kỳ cuối kỳ Hàng ngày việc nhập hàng phản ánh TK 611 "Mua hàng", cuối kỳ kiểm kê hàg tồn kho, sử dụng cơng thức cân đối để tính trị giá hàng xuất kho theo cơng thức Trần Thanh Bình –KTTH 49B 18 Đề Án mơn học Kế Tốn Giá trị VL, Giá trị VL, Tổng giá trị Giá trị VL, CCDC xuất = CCDC tồn kho + VL, CCDC CCDC tồn kho dùng kỳ đầu kỳ tăng kỳ cuối kỳ Để ghi chép kế toán NVL, CCDC theo phương pháp KKĐK, kế toán sử dụng tài khoản sau: * TK 611 "Mua hàng" Tài khoản dùng để theo dõi tình hình thu mua tăng , giảm NVL, CCDC theo giá thực tế (giá mua chi phí thu mua) - Kết cấu tài khoản + Bên nợ: • Kết chuyển giá thực tế hàng tồn kho lúc đầu kỳ • Phản ánh thực tế nhập kho • Kết chuyển giá thực tế hàng tồn kho lúc cuối kỳ + Bên có: • Phản ánh giá thực tế xuất kỳ + Tài khoản cuối kỳ khơng có số dư thường mở chi tiết theo loại VL, CCDC * TK 152, 151, 153: Điều có kết cấu giống - Bên nợ: Kết chuyển giá thực tế lúc cuối kỳ - Bên có: Kết chuyển giá thực tế lúc đầu kỳ - Dư nợ: Giá thực tế tồn kho b- Sơ đồ hạch toán tổng quát NVL, CCDC theo phương pháp KKĐK (tính VAT theo phương pháp khấu trừ) TK 151, 152, 153 TK 611 TK151, 152, 153 K/C NVL đường tồn kho đầu kỳ K/C NVL đường tồn kho cuối kỳ dụng TK 111, 112,331 TK111,112,331 … Trả NVL, cho người bán Giá trị VL ,CCDC mua vào kỳ CKTM TK 133 VAT đầu vào khấu trừ TK 621, 627… Giá trị VL, CCDC xuất dùng nhỏ Trần Thanh Bình –KTTH 49B 19 642 Đề Án mơn học Kế Tốn d- Các hình thức ghi số kế toán: Tuỳ theo đặc điểm hoạt động SXKD, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà sử dụng hình thức kế tốn cho phù hợp, từ doanh nghiệp xây dựng danh mục sổ kế toán tương ứng để hạch toán nghiệp vụ NVL, CCDC Số lượng sổ kế toán kết cấu mẫu sổ kế toán sử dụng doanh nghiệp phụ thuộc vào hình thức kế tốn lựa chọn Trong doanh nghiệp thường sử dụng hình thức kế tốn chủ yếu sau: - Hình thức nhật ký - sổ - Hình thức nhật ký chung - Hình thức chứng từ ghi sổ - Hình thức nhật ký chứng từ Mỗi hình thưsc sổ kế tốn có ưu, nhược điểm riêng tương ứng với điều kiện quy mô, lực cán kế toán doanh nghiệp Trên em trình bày hiểu biết vấn đề lý luận chung có liên quan đến đề tài hạch toán NVL, CCDC doanh nghiệp Tuy nhiên từ lý luận đến thực tế cịn có khoảng cách định Thực tế cơng tác kế tốn NVL, CCDC có đáp ứng yêu cầu SXKD phù hợp với chế thị trường hay không điều không dễ dàng, đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức kế toán NVL, CCDC cách chặt chẽ, khoa học, quy định chế độ kế tốn Trần Thanh Bình –KTTH 49B 20 Đề Án mơn học Kế Tốn PHẦN HAI THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỒN NVL, CCDC Ở CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY I Nguyên tắc hạch toan NVL-CCDC doanh nghiệp: 1.Nguyên tắc hạch toán NVL Doanh nghiệp: Kế toán nhập, xuất tồn kho nguyên liệu, vật liệu tài khoản 152 phải thực thoe nguyên tắc giá gốc quy định Chuẩn mực số 02 “Hàng tồn kho” Nội dung trị giá gốc nguyên liệu, vật liệu xác định tuỳ theo nguồn nhập 1.1 Giá gốc nguyên liệu, vật liệu mua ngoài, bao gồm: Giá mua ghi hoá đơn, thuế nhập phải nộp, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua đến kho doanh nghiệp, công tác phí cán thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua nguyên vật liệu số hao hụt tự nhiên định mức (nếu có): - Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên liệu, vật liệu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ giá trị nguyên liệu, vật liệu mua vào phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào mua nguyên liệu, vật liệu thuế GTGT đầu vào dịch vụ vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, chi phí gia cơng, khấu trừ hạch toán vào Tài khoản 133 “Thuế GTGT khấu trừ” (1331) - Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên liệu, vật liệu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án giá trị nguyên liệu, vật liệu mua vào phản ánh theo tổng giá toán bao gồm thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ (nếu có) - Đối với nguyên liệu, vật liệu mua ngoại tệ phải quy Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ để ghi tăng giá trị nguyên liệu, vật liệu nhập kho Trần Thanh Bình –KTTH 49B 21 Đề Án mơn học Kế Tốn 1.2 Giá gốc nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, bao gồm: Giá thực tế nguyên liệu xuất chế biến chi phí chế biến 1.3 Giá gốc nguyên liệu, vật liệu th ngồi gia cơng chế biến, bao gồm: Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất thuê ngồi gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển vật liệu đến nơi chế biến từ nơi chế biến đơn vị, tiền th ngồi gia cơng chế biến 1.4 Giá gốc nguyên liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần giá thực tế bên tham gia góp vốn liên doanh thống đánh giá chấp thuận Việc tính trị giá nguyên liệu, vật liệu tồn kho, thực theo bốn phương pháp quy định Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho”: - Phương pháp giá đích danh; - Phương pháp bình quân gia quyền sau lần nhập cuối kỳ; - Phương pháp nhập trước, xuất trước; - Phương pháp nhập sau, xuất trước Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính giá phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán Kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu Trường hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán kế toán chi tiết nhập, xuất nguyên liệu, vật liệu, cuối kỳ kế tốn phải tính Hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán nguyên liệu, vật liệu để tính giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng kỳ 2.Nguyên tắc hạch toán CCDC Doanh nghiệp: Kế tốn nhập, xuất, tồn kho cơng cụ, dụng cụ tài khoản 153 thực theo giá gốc Nguyên tắc xác định giá gốc nhập kho công cụ, dụng cụ thực quy định nguyên liệu, vật liệu (Xem giải thích TK 152) Việc tính giá trị cơng cụ, dụng cụ tồn kho thực theo bốn phương pháp quy định Chuẩn mực kế tốn số 02 “Hàng tồn kho” Trần Thanh Bình –KTTH 49B 22 Đề Án mơn học Kế Tốn Kế tốn chi tiết cơng cụ, dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ cơng cụ, dụng cụ Công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê phải theo dõi vật giá trị sổ kế toán chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê người chịu trách nhiệm vật chất Đối với cơng cụ, dụng cụ có giá trị lớn, q phải thức bảo quản đặc biệt Đối với cơng cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh phải ghi nhận tồn lần vào chi phí sản xuất, kinh doanh Trường hợp xuất dùng công cụ, dụng cụ lần có giá trị lớn có thời gian sử dụng vào sản xuất, kinh doanh năm giá trị cơng cụ, dụng cụ xuất dùng ghi vào Tài khoản 142 “Chi phí trả trước ngắn hạn” phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh cho kỳ kế toán tháng quý năm Trường hợp công cụ, dụng cụ xuất dùng vào sản xuất, kinh doanh có giá trị lớn có thời gian sử dụng cho sản xuất, kinh doanh năm giá trị cơng cụ, dụng cụ xuất dùng ghi vào Tài khoản 242 “Chi phí trả trước dài hạn” phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh II- Đánh giá chung cơng tác kế tốn NVL CCDC: Trong kinh tế thị trường mở cửa nay, hoạt động sản xuất kinh doanh vô sôi động Các loại hình doanh nghiệp vơ đa dạng hoạt động sản xuất kinh doanh vô phong phú với nhiều hình thức khác Vì Doanh nghiêp dựa khoa học đặc điểm tình hình sản xuât thực tế chế độ kế tốn hành để tìm cơng tác kế tốn phù hợp với doanh nghiệp Nguyên vật liệu công cụ dụng cụ khoản mục quan trọng trình sản xuất định lớn đến giá sản phẩm mơi doanh nghiệp hiên Việc kế tốn có rõ ràng thuận lợi việc thu mua vận chuyển kiểm kê lượng hang hóa vật liệu nhập xuất tồn kho Doanh Nghiệp rõ rang dễ thực hiên Hiên cơng tác kế tốn NVL CCDC DN Việt Nam trú trọng phát triển qua tìm hiểu thấy cơng tác có nhiều ưu điểm cần phát huy sau: Trần Thanh Bình –KTTH 49B 23 Đề Án mơn học Kế Toán 1.Ưu điểm - Về máy quản lý: Cung với lớn mạnh phát triển kinh tế thị trường hiên DN không ngừng phát triển sở vật chất kỹ thuật ngày càn cải thiện trình độ quản lý ngày cang nâng cao giúp cho hoạt động kế tốn nói chung hoạt đơng kế tốn NVL ngày hồn thiện trình độ kế tốn ngày nâng cao Kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp ngày chặt ché xác tao lên nguồn cung cấp thông tin kịp thời lục giúp ban giám độc đưa định phù hợp giúp cho hoạt động DN ổn đinh liên tục Bên cạnh thực tế điều kiện kỹ thuật ngày nâng cao giúp cho việc bảo quản nguyên vật lieu trở nên đễ dàng thuân lơi giúp cho hoạt đơng kế tốn hạn chế sai lệch sổ sách khơng đáng có NVL bị hư hại q trình bảo quan Việc cơng nghệ phát triển tạo điều kiện cho việc kế toán thực hiên khơng cịn thủ cơng mà thực hiên máy tính mốt cách chĩnh xác nhanh chóng với việc áp dụng phương pháp chứng từ ghi sổ theo mẫu giúp cho hoạt động kế toán nhanh chong an tồn ln quy định Xong bên cạnh cơng tác kế tốn DN Việt Nam cịn tồn sơ hạn chế cần khắc phục như: Nhược điểm Do hoạt động kế tốn NVL khơng có khâu xuật nhập lưu kho mà bao gồm khâu khác thu mua, vận chuyển bảo quản nên q trính kế tốn khơng thể khơng tranh sai sót: Như việc giao thơng vùng cịn chưa tốt dẫn đên việc vận chuyển NVL thu mua gặp nhiều khó khăn khó tránh nơi mát hư hỏng q trình vận chuyển vây đẫn đến kế tốn thương gặp khó khăn khơng đồng sổ sách giá trị nguyên vật liệu thực tế tạo nên mát làm tăng chi phí bảo quản làm cho hoạt động DN giảm lợi nhuận.Ngồi cịn việc áp dụng kế tốn máy cịn chưa đồng so với chứng từ khoản nguyên vật lieu cịn nhiều DN nên khơng thể không tranh khỏi nhầm lẫn sai số q trình kế tốn Trần Thanh Bình –KTTH 49B 24 Đề Án mơn học Kế Tốn PHẦN BA MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN, NÂNG CAO HIỆU QUẢ CƠNG TÁC KẾ TỐN NVL, CCDC TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.Phương hướng hồn thiện cơng tác kế tốn NVL –CCDC trước hết phải đáp ứng yêu cầu sau: - Hồn thiện phải dựa sở tơn trọng chế tài kế tồn tơn trọng chế độ kế tốn hành Kế tốn khơng công cụ quản lý kinh tế Nhà nước Việc thực chế độ cơng tác kế tốn đơn vị kinh tế phép vận dụng cải biến cho phù hợp với tình hình quản lý đơn vị, không bắt buộc phải dập khuôn theo chế độ khuôn khổ định phải tôn trọng chế độ quản lý tài - Hồn thiện cơng tác kế tốn sở phải phù hợp với đặc điểm Doanh nghiệp, phù hợp với đặc điểm quản lý sản xuất kinh doanh Hệ thống kế toán ban hành buộc Doanh nghiệp phải áp dụng, quyền vận dụng phạm vi định cho phù hợp với đặc điểm riêng Doanh nghiệp nhằm mang lại hiệu cao Cơng tác kế tốn ln phải đáp ứng thơng tin kịp thời, xác, phù hợp với u cầu quản lý - Hoàn thiện phải dựa sở tiết kiệm chi phí mục đích kinh doanh Doanh nghiệp phải mang lại lợi nhuận cao Trên sở yêu cầu việc hoàn thiện tình trạng việc quản lý NVL Công ty, mạnh dạn đưa số ý kiến góp phần khắc phục tồn cơng việc quản lý vật liệu Công ty: thông thường chi phí NVL thường chiếm tỉ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Doanh nghiệp, việc phấn đầu giảm thấp chi phí NVL có ý nghĩa lớn việc hạ thấp giá thành sản phẩm Mà chi phí NVL giá thành sản phẩm chủ yếu phụ thuộc vào hai yếu tố, là: lượng NVL tiêu thụ giá NVL Tuy nhiên chi phí NVL khơng phụ thuộc vào khâu sản xuất mà liên quan đến khâu khác như: khâu thu mua, vận chuyển, bảo quản Trần Thanh Bình –KTTH 49B 25 Đề Án mơn học Kế Tốn 2- Mét sè kiÕn nghÞ góp phần hồn thiện cơng tác hạch tốn NVL-CCDC DN: Các DN sản xuât kinh doanh cần thực hệ thống điểm danh vật tư để tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi chép theo dõi NVL - CCDC tiết kiệm thời gian giảm công tác nguyên vật liệu - Nguyên vật liệu công ty đa dạng chủng loại, quy cách, mẫu mã, nghiệp vụ diễn thường xun nên khối lượng cơng tác kế tốn diễn nhiều phức tạp Vì cơng ty muốn hạch tốn xác phải tiến hành phân loại vật liệu cách hợp lý, khoa học Việc phân loại NVL - CCDC dựa vào nội dung công dụng kinh tế loại thứ vật liệu CCDC để chia thành vật liệu chính, vật liệu phụ thay nhiên liệu, phế liệu Tuy nhiên điều kiện chưa chi tiết rõ ràng nên gây khó khăn, nhiều thời gian kế tốn NVL, CCDC Chính phải thực tốt sổ điểm danh vật tư để đảm bảo cho việc quản lý vật liệu rõ ràng Đồng thời giúp cho việc hạch tốn xác hơn, tạo điều kiện cho việc vi tính hạch tốn cơng tác kế tốn NVL, CCDC góp phần giảm bớt khối lượng cơng tác kế tốn - Xử lý cung cấp thơng tin kịp thời phục vụ yêu cầu quản lý đạo sản xuất kinh doanh - Nên vận dụng tin học tất phịng ban cơng ty khơng có phịng kế tốn Trong giai đoạn khoa học kỹ thuật phát triển mạnh mẽ, máy vi tính đưa vào sử dụng cơng tác kế tốn nước ta Hạch tốn kế tốn cơng tác kế tốn máy vi tính giúp cho kế tốn giảm bớt khối lượng ghi chép, xử lý thơng tin xác nhanh chóng, hạn chế nhầm lẫn, sai sót, sử dụng máy vi tính cơng tác kế tốn cịn tiết kiệm lao động có điều kiện giảm máy hành Nên mở tài khoản cấp cho loại VL, CCDC để dễ dàng theo dõi.Công ty cần thờng xuyên kiểm tra để phát xử lý vật t phẩm chất hay không cần sử dụng, tránh ứ đọng tiền vốn đảm bảo cho chất lợng sản phẩm KT LUN Trn Thanh Bình –KTTH 49B 26 Đề Án mơn học Kế Tốn Qua q trình tìm hiểu cơng tác kế tốn NVL- CCDC doanh nghiệp em nhân thấy việc hạch tốn NVL,CCDC vơ quan trọng hoạt động tơ chức kế tốn DN Để phát huy vai trị cách có hiệu địi hỏi việc tổ chức kế tốn phải khơng ngừng đổi cho phù hợp đáp ứng nhu cầu phát triển Đặc biệt cơng tác kế tốn NVL,CCDC phải cải tiến để hạch tốn hồn thiện tổ chức máy hinh thức kế toán áp dụng để phản ánh xác, đầy đủ kịp thời tình hình nhập xuât tồn kho Doanh Nghiệp từ đưa định sản xuất kinh doanh cách phù hợp với hồn cảnh tình hình kinh tế ln biến động thay đổi ngày Vì thấy cơng việc kế tốn Doanh Nghiệp địi hỏi người kế tốn phải ln có trách nhiệm hồn thành cơng việc kế tốn cách xác trung thực đạo đức nghề nghiệp tạo nên tài liệu kế tốn đầy đủ hồn thiện phản ánh tình hình sản xuất Doanh nghiệp ko việc kế toán NVL CCDC Trong trình thực đề tài có hạn chế thời gian kiến thức tài liệu cịn hạn chế nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót hồn hảo giải pháp kiên nghị Em kính mong thầy xem xét bảo thêm để em hoàn thành đề tài hoàn thiện nữa! Em xin chân thành cảm ơn! Trần Thanh Bình –KTTH 49B 27 Đề Án mơn học Kế Tốn TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế tốn tài ( DH kinh tế quốc dân)- GS.TS Đặng Thị Loan 2.Kế tồn DN chuẩn mực kế tốn Việt Nam Trần Thanh Bình –KTTH 49B 28 ... học Kế Tốn Kế tốn chi tiết cơng cụ, dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ cơng cụ, dụng cụ Công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê phải theo dõi vật giá trị sổ kế toán. .. sổ kế toán tương ứng để hạch toán nghiệp vụ NVL, CCDC Số lượng sổ kế toán kết cấu mẫu sổ kế toán sử dụng doanh nghiệp phụ thuộc vào hình thức kế tốn lựa chọn Trong doanh nghiệp thường sử dụng. .. kế tốn Trần Thanh Bình –KTTH 49B 20 Đề Án mơn học Kế Tốn PHẦN HAI THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TOÀN NVL, CCDC Ở CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY I Nguyên tắc hạch toan NVL-CCDC doanh nghiệp: 1.Nguyên