Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GV hướng dẫn: GS.TS Nguyễn Quang Quynh MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN NAM VIỆT .3 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt thực 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn tài kế tốn kiểm tốn Nam Việt thực 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 1.3.1.1 Tiếp cận yêu cầu khách hàng khảo sát yêu cầu khách hàng .8 1.3.1.2 Lập kế hoạch chiến lược 1.3.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 1.3.1.4 Thiết kế chương trình kiểm tốn 16 1.3.2 Thực kiểm toán .24 1.3.3 Kết thúc kiểm toán .33 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN NAM VIỆT (AASCN) THỰC HIỆN .35 SV thực hiện: Trần Xuân Thắng Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GV hướng dẫn: GS.TS Nguyễn Quang Quynh 2.1 Chuẩn bị kiểm toán 36 SV thực hiện: Trần Xuân Thắng Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GV hướng dẫn: GS.TS Nguyễn Quang Quynh 2.2 Thực kiểm toán 43 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN NAM VIỆT 60 2.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Nam Việt thực .60 2.1.1 Những ưu điểm .60 2.1.2 Những tồn 63 2.2 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt (AASCN) thực 64 PHỤ LỤC 01 69 PHỤ LỤC 02 73 SV thực hiện: Trần Xuân Thắng Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GV hướng dẫn: GS.TS Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.6: Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ AASCN thực .7 Bảng 1.1: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ 15 Bảng 1.2: Chương trình kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ 17 Bảng 1.3: Trích giấy tờ làm việc KTV – thu thập thơng tin ban đầu TSCĐ 37 Bảng 1.5: Trích giấy tờ làm việc KTV – thu thập thông tin ban đầu TSCĐ 40 Bảng 1.6: Trích giấy tờ làm việc KTV – đánh giá hệ thống KSNB TSCĐ 42 Bảng 1.7: Trích giấy tờ làm việc KTV – danh mục tài liệu đề nghị cung cấp TSCĐ 44 Bảng 1.8: Bảng phân tích tỷ suất TSCĐ 46 Bảng 1.9: Trích giấy tờ làm việc KTV – tổng hợp số liệu TK 211 48 Bảng 1.10: Trích giấy tờ làm việc KTV – Tổng hợp số liệu TK 214 49 Bảng 1.11: Trích giấy tờ làm việc KTV – kiểm tra chứng từ TK 211(bảng 1) 50 Bảng 1.12: Trích giấy tờ làm việc KTV – Kiểm tra chứng từ TK 211 (bảng 2) 51 Bảng 1.13: Trích giấy tờ làm việc KTV – thu thập thơng tin khấu hao TSCĐ 52 Bảng 1.14: Trích giấy tờ làm việc KTV – kiểm tra khấu hao TSCĐ .53 Bảng 1.15: Trích giấy tờ làm việc KTV – Bảng tính khấu hao TSCĐ 55 Bảng 1.16: Trích giấy tờ làm việc KTV - Bảng tổng hợp tăng, giảm TSCĐ 57 Bảng 1.17: Trích giấy tờ làm việc KTV – Tổng hợp vấn đề 58 SV thực hiện: Trần Xuân Thắng Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GV hướng dẫn: GS.TS Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài GTGT Giá trị gia tăng KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định VCSH Vốn chủ sở hữu XDCB Xây dựng SV thực hiện: Trần Xuân Thắng Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GV hướng dẫn: GS.TS Nguyễn Quang Quynh LỜI NÓI ĐẦU [ Năm 2011 – đánh dấu mốc 20 năm Kiểm toán độc lập Việt Nam đời, 20 năm góp phần cho phát triển không ngừng kinh tế đất nước, lành mạnh tài hệ thống doanh nghiệp, DN có vốn đầu tư nước ngoài, quan đơn vị, tổ chức quốc tế có nhu cầu trợ giúp, tư vấn cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn độc lập góp phần hồn thiện hóa chế độ, chuẩn mực kế tốn, kênh thông tin quan trọng việc quảng bá, hướng dẫn ứng dụng thống rộng rãi chế độ DN, tổ chức kinh tế Nhìn lại thấy hết vai trị vị trí hoạt động kiểm toán kinh tế quốc dân Kiểm tốn xác nhận tình hình tài chính, hoạt động đơn vị, DN thay cho hoạt động tra, kiểm tra mang nặng tính hành Kiểm tốn đảm bảo thơng tin cách trung thực, khách quan, hợp lý công khai báo cáo tài cổ phần hóa DN, đầu tư cổ phiếu, cổ phần nay… Nhờ mà nhà đầu tư, nhà lãnh đạo có nhìn tranh tồn diện tình hình tài doanh nghiệp TSCĐ yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng suất lao động, giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ cho DN TSCĐ thường chiếm tỷ trọng cao tổng tài sản Báo cáo tài doanh nghiệp Do TSCĐ nội dung quan trọng người sử dụng báo cáo tài chính, nội dung kiểm toán quan trọng kiểm toán Với cơng ty kiểm tốn, việc thực tốt quy trình kiểm tốn TSCĐ góp phần nâng cao chất lượng hiệu tồn kiểm tốn Đồng thời, thơng qua kết kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn giúp khách hàng thấy điểm bất hợp lý cơng tác kế tốn TSCĐ việc quản lý TSCĐ, từ góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh đơn vị Nhận thức tầm quan trọng vậy, với mong muốn tìm hiểu thực tế hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn TSCĐ nói riêng, Em lựa chọn thực đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn SV thực hiện: Trần Xuân Thắng Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GV hướng dẫn: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Kiểm toán Nam Việt (AASCN) thực hiện.” Chuyên đề thực tập tốt nghiệp em gồm phần chính: Chương 1: Đặc điểm khoản mục Tài sản Cố định có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Tài Sản Cố Định kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt (AASCN) thực công ty khách hàng Chương 3: Nhận xét Kiến nghị hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài Sản Cố Định kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt (AASCN) thực cơng ty khách hàng Tuy nhiên, thời gian thực tập ngắn, thân nhiều hạn chế nhận thức, với việc thiếu kinh nghiệm làm việc thực tế, nội dung chuyên đề tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo để báo cáo hồn thiện Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới anh chị Chi nhánh Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Nam Việt tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành đợt thực tập Và đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn GS.TS Nguyễn Quang Quynh tận tình hướng dẫn em hồn thành chun đề SV thực hiện: Trần Xuân Thắng Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GV hướng dẫn: GS.TS Nguyễn Quang Quynh CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN NAM VIỆT 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài TSCĐ tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Trên bảng cân đối kế toán, khoản mục nằm phần Tài Sản Dài Hạn, thuộc bên Tài Sản, khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể tổng giá trị tài sản Trên bảng cân đối kế toán, TSCĐ trình bày ba loại: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài Cả ba loại phản ánh theo nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế giá trị lại Việc kiểm toán hướng tới việc xác minh số dư nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế theo ba loại TSCĐ Trong doanh nghiệp có nhiều loại tài sản, tài sản xếp vào TSCĐ phải đủ điều kiện mà chuẩn mực kế toán yêu cầu Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau : + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế trong lai từ việc sử dụng tài sản đó; + Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; + Thời gian sử dụng ước tính năm; + Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (trên 10 triệu đồng) Khi tiến hành kiểm toán, KTV cần dựa tiêu chuẩn để xác định việc phân loại tài sản đơn vị khách hàng Nếu tài sản không đủ tiêu chuẩn SV thực hiện: Trần Xuân Thắng Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GV hướng dẫn: GS.TS Nguyễn Quang Quynh TSCĐ ghi nhận TSCĐ ngược lại ảnh hưởng đến giá trị khoản mục TSCĐ tổng giá trị tài sản BCTC, số liệu BCTC bị phản ánh sai lệch TSCĐ sở vật chất doanh nghiệp, phản ánh lực sản xuất có doanh nghiệp, thể trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật sản xuất doanh nghiệp TSCĐ yếu tố quan trọng giúp tăng suất lao động, giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm dịch vụ, nhờ doanh nghiệp có khả tăng lợi nhuận, mở rộng thị trường, tăng khả cạnh tranh Để khai thác có hiệu nguồn lực này, địi hỏi doanh nghiệp phải có biện pháp quản lý TSCĐ cách hữu hiệu, đồng thời có kế hoạch đổi tài sản hết giá trị sử dụng Và việc quản lý phải kết hợp việc quản lý mặt vật, bao gồm số lượng chất lượng, với quản lý mặt giá trị, bao gồm nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại Như vậy, KTV tiến hành kiểm toán cần trọng xem xét hệ thống kiểm soát nội đơn vị có đảm bảo quản lý TSCĐ cách có hiệu quả, điều khơng làm sở cho việc xác định thủ tục kiểm toán, mà đồng thời sở cho việc đề xuất kiến nghị thư quản lý, giúp khách hàng có biện pháp quản lý TSCĐ tốt TSCĐ sử dụng cho mục đích sản xuất, kinh doanh hoạt động quản lý.Trong trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị chúng chuyển dần vào chi phí hoạt động thu hồi sau bán hàng hố, dịch vụ Phần chi phí kế tốn phân bổ dựa việc trích khấu hao định kỳ Các doanh nghiệp tiến hành trích khấu hao phải tuân theo quy định Nhà nước, mà cụ thể quy định hành Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Việc không tuân thủ theo quy định dẫn đến số liệu giá trị hao mòn, giá trị cịn lại chi phí khấu hao tương ứng bị phản ánh sai lệch Hơn nữa, nghiệp vụ tính khấu hao TSCĐ nghiệp vụ mang tính chất ước tính nên dễ xảy sai phạm, dẫn đến chi phí kỳ bị phản ánh sai lệch, KTV cần trọng kiểm tra nghiệp vụ trích khấu hao TSCĐ khách hàng SV thực hiện: Trần Xuân Thắng Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GV hướng dẫn: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Để sử dụng TSCĐ tốt, việc sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ Tùy theo quy mô sửa chữa theo loại TSCĐ, chi phí sửa chữa bù đắp khác Việc khơng phân biệt chi phí sửa chữa ghi tăng nguyên giá TSCĐ với chi phí sửa chữa tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ dẫn đến sai lệch khoản mục TSCĐ khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh Như vậy, chi phí sửa chữa bị phản ánh khơng xác, bị khai khống để biển thủ Do đó, KTV cần trọng tới kiểm tốn vấn đề 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Nam Việt thực Mục tiêu xuyên suốt kiểm toán BCTC thu thập chứng để đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin trình bày BCTC Mục tiêu kiểm toán BCTC đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Xác định tầm quan trọng mục tiêu kiểm toán kiểm toán, nên bắt đầu thiết kế chương trình kiểm tốn cho khoản mục, AASCN trọng xác định mục tiêu kiểm tốn cho khoản mục Những mục tiêu xác định sở cho việc thiết kế thủ tục kiểm toán cần thực kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục nói riêng Đối với khoản mục TSCĐ, mục tiêu kiểm toán TSCĐ nhằm xác định: SV thực hiện: Trần Xuân Thắng Lớp: Kiểm toán 49C ... hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Tài Sản Cố Định kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh. .. DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN NAM VIỆT 60 2.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Nam Việt. .. tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn tài kế tốn kiểm toán Nam Việt thực 1.3.1 Chuẩn bị kiểm tốn Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ KTV AASCN thực