BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH o0o DỖN THỊ YẾN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Chuyên ngành: KẾ TOÁN GVHD: ThS NGUYỄN TUẤN Nha Trang, tháng 07 năm 2013 BẢNG DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TNHH : Trách nhiệm hữu hạn BCTC : Báo cáo tài BCKT : Báo cáo kiểm tốn KTV : Kiểm toán viên HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội TGNH : Tiền gửi ngân hàng MỤC LỤC CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC……………………………….1 1.1.Khái quát vốn tiền 1.1.1 Khái niệm vốn tiền 1.1.2 Đặc điểm tiền ảnh hưởng tới kiểm toán 1.1.3 Nhiệm vụ kiểm toán 1.1.4 Sai phạm tiềm tàng phổ biến vốn tiền 1.1.5.Mục tiêu kiểm toán 1.1.6 Tài khoản sử dụng, Chứng từ, sổ sách sử dụng 1.1.6.1 Tài khoản sử dụng 1.1.6.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng 1.1.7 Nguyên tắc kiểm soát nội vốn tiền Error! Bookmark not defined 1.2.Quy trình kiểm tốn vốn tiền 1.2.1 Sơ đồ quy trình kiểm tốn 1.2.2.Chuẩn bị kiểm toán .10 1.2.2.1.Giai đoạn tiền kiểm toán 10 1.2.2.2.Giai đoạn lập kế hoạch 11 a) Tìm hiểu khách hàng 11 b) Xác định chiến lược kiểm toán 13 c) Lập kế hoạch tổng quát 17 1.2.3 Thực kiểm toán 18 1.2.3.1 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 19 1.2.3.2 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm 21 1.2.3.3.Thử nhiệm khoản mục tiền 22 a) Thủ tục phân tích khoản mục tiền .22 b) Thử nghiệm chi tiết vốn tiền 22 1.2.4.Hồn thành kiểm tốn 24 1.2.4.1.Giai đoạn sốt xét hồn tất 25 1.2.4.2.Lập Báo cáo kiểm toán 26 1.2.4.3.Các vấn đề nảy sinh công bố BCTC 26 CHƯƠNG 2: THỰC HÀNH QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT……………………………………………….30 2.1 Khái qt chung Cơng ty TNHH kiểm tốn – tư vấn Đất Việt 28 2.1.1 Giới thiệu Công ty 28 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển Công ty .28 2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ dịch vụ Công ty 29 2.1.3.1 Chức nhiệm vụ .29 2.1.3.2 Các dịch vụ Công ty 29 2.1.4 Tổ chức máy Công ty .30 2.1.4.1 Cơ cấu tổ chức 30 2.1.4.2.Đội ngũ nhân viên 31 2.1.5 Kết hoạt động Công ty qua năm 32 2.1.6 Phương hướng phát triển Công ty thời gian tới 32 2.1.6.1 Mục tiêu hoạt động 32 2.1.6.2 Phương hướng 33 2.1.6.3 Thuận lợi .33 2.1.6.4 Khó khăn .33 2.2 Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt 34 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 34 2.2.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch .34 2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 35 a) Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 36 b) Tìm hiểu hệ thống kế toán 38 c) Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội 38 d) Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro .38 e) Xác định phương pháp kiểm toán khoản mục 41 f) Xác định nhu cầu nhân 41 g) Xây dựng chương trình kiểm tốn 41 2.2.2 Thực kiểm toán .42 2.2.3 Hồn thành kiểm tốn 45 2.2.3.1 Soát xét hoàn tất .45 2.2.3.2 Lập báo cáo kiểm toán 46 2.2.3.3 Các vấn đề nảy sinh sau công bố BCKT 46 2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 48 2.3.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch .48 2.3.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 48 a Tìm hiểu Cơng Ty Cổ Phần Phụ Liệu May Nha Trang 48 b Tìm hiểu hệ thống kế tốn tiền .50 c Xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro 54 2.3.1.3 Lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết thiết kế chương trình kiểm toán 56 2.3.2.Giai đoạn thực kiểm toán 57 2.3.2.1.Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị 57 2.3.2.2 Thủ tục kiểm toán 57 2.3.2.3 Kiểm tra phân tích 59 2.3.2.4 Kiểm tra chi tiết 60 2.3.2.5 Kết luận kiến nghị 70 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN 71 3.1 Nhận xét đánh giá hoạt động kiểm toán khoản mục vốn tiền kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán Đất Việt thực 71 3.1.1.Các mặt đạt 71 3.1.1.1 Quy trình kiểm tốn chung 71 3.1.1.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền 72 3.1.2 Các mặt hạn chế 72 3.1.2.1 Quy trình kiểm tốn chung 72 3.1.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền .74 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế .74 3.2 Một số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vốn tiền kiểm toán BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn Tư vấn Đất Việt 75 KẾT LUẬN 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .93 LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Sự phát triển kinh tế thị trường, dẫn đến việc cần thông tin cho định kinh tế quan trọng Đối với doanh nghiệp thơng tin nhiều đối tượng quan tâm với nhiều mục đích khác Nhưng tất muốn thơng tin phải trung thực, hợp lý để đưa định đắn mang lại hiệu cao Nhưng thông tin BCTC doanh nghiệp lúc trình bày phản ánh trung thực tình hình tài thực trạng vốn có Vì thơng tin BCTC muốn có độ tin cậy cao cần phải kiểm tra xác nhận Trước đòi hỏi này, hoạt động kiểm toán đời nhằm đáp ứng nhu cầu Trong đó, phải kể đến vai trị KTV độc lập, đóng vai trị quan trọng kinh tế với việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho người quan tâm tới số liệu tài Chính nhờ hoạt động kiểm tốn độc lập giúp đối tượng quan tâm có thơng tin trung thực khách quan Ngoài ra, nhờ hoạt động mà môi trường kinh doanh trở nên lành mạnh cơng cụ hữu ích để nhà nước điều tiết nên kinh tế vĩ mô Tất khoản mục BCTC quan trọng ảnh hưởng đến việc định người sử dụng thông tin Trong khoản mục KTV đặc biệt ý tới kiểm tốn khoản mục vốn tiền khoản mục nhạy cảm thường xảy gian lận sai sót Vốn tiền loại tài sản lưu động có tính linh hoạt cao ưa chuộng nên rủi ro tiềm tàng khoản mục lớn Bên cạnh đó, khoản mục có quan hệ mật thiết với chu trình kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời cịn tiêu dùng để phân tích khả tốn doanh nghiệp nên dễ trình bày sai lệch Để phát sai phạm khoản mục địi hỏi phải thiết kế cho cơng tác kiểm toán đạt kết cao Nhận thức vai trò quan trọng khoản mục vốn tiền kiểm tốn BCTC, nên q trình thực tập Cơng ty kiểm tốn Đất Việt, em định chọn đề tài “ Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vốn tiền kiểm toán BCTC Cơng ty THNHH kiểm tốn tư vấn Đất Việt thực hiện.” để làm đề tài khóa luận 2 Mục tiêu nghiên cứu - Tăng thêm hiểu biết thực tế quy trình thực kiểm tốn khoản mục vốn tiền cơng ty kiểm toán tư vấn Đất Việt - Nhận thức rõ ràng xác kiến thức học lý thuyết - Nhận biết ưu điểm số hạn chế công ty q trình kiểm tốn vốn tiền - Đưa số biện pháp nhằm khắc phục hạn chế để hồn thiện thêm quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền cơng ty kiểm tốn tư vấn Đất Việt Nội dung đề tài Chương 1: Cơ sở lý luận công tác kiểm toán vốn tiền kiểm toán BCTC Chương 2: Quy trình kiểm tốn vốn tiền kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn tư vấn Đất Việt Chương 3: Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm toán khoản mục vốn tiền kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn tư vấn Đất Việt Đối tượng phương pháp nghiên cứu  Đối tượng nghiên cứu Quy trình kiểm tốn vốn tiền Cơng ty kiểm tốn tư vấn Đất Việt thực  Phạm vi nghiên cứu Công ty kiểm tốn tư vấn Đất Việt q trình kiểm tốn thực tế Cơng ty Cổ phần Phụ Liệu May Nha Trang  Phương pháp nghiên cứu - Phân tích, tổng hợp, lý luận: đọc, sưu tầm nghiên cứu tài liệu có liên quan để xây dựng sở lý luận cho đề tài từ xây dựng nội dung nghiên cứu cụ thể - Sử dụng phân tích, đánh giá quy trình kiểm tốn thực tế áp dụng tai công ty - Tham khảo trao đổi ý kiến với Cán hướng dẫn nhân viên Cơng ty để có thông tin tư liệu cần thiết để đề xuất kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn vốn tiền Công ty Cổ Phần Phụ Liệu May Nha Trang Những đóng góp khoa học đề tài - Về mặt lý luận: Hệ thống lại sở lý luận quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn vốn tiền nói riêng Cơng ty Vietland theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam - Về mặt thực tiễn: Đề tài tìm hiểu về quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn vốn tiền nói riêng Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt chi nhánh Nha Trang đưa số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán vốn tiền Mặc dù cố gắng hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế, viết chắn không tránh khỏi thiếu sót, em mong góp ý, sửa chữa quý thầy cô, anh chị Kiểm tốn viên cơng ty để em có hiểu biết sâu sắc tạo điều kiên nâng cao trình độ, kiến thức Em xin chân thành cảm ơn anh, chị nhân viên công ty TNHH kiểm toán tư vấn Đất Việt đặc biệt Ths Nguyễn Tuấn tận tình giúp đỡ, bảo em trình thực đề án CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1.Khái quát vốn tiền 1.1.1 Khái niệm vốn tiền Vốn tiền doanh nghiệp tài sản tồn trực tiếp hình thái giá trị bao gồm tiền măt quỹ, tiền gửi ngân hàng (tại ngân hàng tổ chức tài chính) tiền chuyển (kể Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc , kim cương , đá quý…) Trên bảng CĐKT, vốn tiền trình bày phần tài sản lưu động doanh nghiệp (A Tài sản ngắn hạn, I tiền khoàn tương đương tiền, Tiền) BCĐKT vốn tiền trình bày theo số tổng hợp nội dung chi tiết công bố thuyết minh BCTC Tiền loại tài sản ngắn hạn đơn vị tồn trực tiếp hình thức tiền tệ, loại tài sản có tính khoản cao nhất, tiêu quan trọng đánh giá khả toán doanh nghiệp Doanh nghiệp cần xây dựng kế hoạch thu chi, trì lượng tồn quỹ hợp lý để sử dụng Dựa theo tính chất cất trữ tiền người ta chia làm ba loại  Tiền mặt : 111 Đây số tiền lưu trữ két doanh nghiệp, dùng tốn Tiền mặt tiền Việt nam đồng, ngoại tệ loại, vàng, bạc, đá quý, kim loại q…, ngân phiếu số liệu trình bày khoản mục số dư tài khoản tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau dược đối chiếu với số thực tế tiến hành điều chỉnh cần thiết  Tiền gửi ngân hàng: 112 Đây số tiền lưu trữ ngân hàng doanh nghiệp Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý, kim khí quý gửi ngân hàng Số dư tài khoản TGNH trình bày bảng CĐKT phải đối chiếu điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng vào thời điểm khóa sổ  Tiền chuyển: 113 Đây số tiền doanh nghiệp trình xử lý chuyển gửi vào ngân hàng, kho bạc, chuyển trả cho khách hàng, khách hàng toán qua ngân hàng đường bưu điện doanh nghiệp chưa nhận giấy báo hay bảng kê 66 KTV thực đối chiếu số dư nội tê, ngoại tệ sổ chi tiết TGNH với số dư xác nhận ngân hàng ngày 31/12/2012 xem số liệu khớp chưa , chưa khớp KTV tiến hành đối chiếu sổ phụ ngân hàng với sổ chi tiết TGNH để tìm lý Nếu KTV kiểm tra khơng khớp u cầu đơn vị kiểm tra điều chỉnh biên trao đổi Còn số liệu khớp KTV tiến hành kiểm tra chọn mẫu kiểm tra chi tiết số phát sinh Tai công ty PLM việc đối chiếu biên xác nhận số dư TK tiền gửi ngân hàng số dư sổ sách liên quan cơng ty khơng có chênh lệch  Sau đối chiếu số đầu kỳ cuối kỳ khớp KTV tiến hành kiểm tra chi tiết - Kiểm tra nghiệp vụ bất thường tương tự kiểm tra tiền mặt, dựa vào sổ chi tiết TGNH chọn nghiệp vụ phát sinh thu, chi lớn bất thường, không thường xuyên nội dung lạ để kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp yêu cầu kế tốn trực tiếp giải thích Sau xem xét sổ TGNH khơng có nghiệp vụ bất thường - Tiếp theo KTV vào kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh nhằm đảm bảo khoản thu chi có thực đầy đủ Đối với cơng ty Phụ Liệu May KTV tiến hành kiểm tra tất phát sinh có đối ứng chi phí, khơng kiểm tra chi phí chuyển tiền, chi phí sử dụng dịch vụ ngân hàng KTV tin tưởng vào HTKSNB ngân hàng, số tiền nhỏ nên không trọng yếu Và phát sinh nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ KTV kiểm tra việc xuất ngoại tệ với tỷ giá thực tế theo phương pháp FIFO Qua kiểm tra KTV nhận thấy việc xuất ngoại tệ công ty tuân theo phương pháp lựa chọn - Tiếp đến, KTV kiểm tra việc khóa sổ TGNH KTV tiến hàn chọn ngày trước sau ngày kết thúc niên độ năm 2012, đối chiếu sổ phụ với sổ chi tiết, sổ Đồng thời, xem xét chứng từ gốc nghiệp vụ thu, chi qua ngân hàng nhằm xác nhận nghiệp vụ phát sinh ghi nhận niên độ - Kiểm tra tính hữu giá trị xác tài khoản liên quan đến vàng bạc, đá quý Tiến hành cân đo, đong đếm số lượng, trọng lượng vàng bạc, đá quý công ty cổ phần PLM khơng có TGNH vàng bạc, đá quý nên công ty không tiến hành kiểm tra 67 - Cuối kỳ KTV đánh giá lại số dư ngoại tệ TGNH, KTV tiến hành lấy số dư ngoại tệ cuối kỳ quy đổi VNĐ theo tỷ giá liên ngân hàng công bố vào ngày 31/12/2012 20.828 VND/USD đem so sánh với số dư ngoại tệ sổ sách Công ty đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ nên số dư ngoại tệ sau đánh giá khớp với số liệu sổ sách KTV đồng ý với số liệu Trình bày mẫu giấy tờ làm việc 68 Client: PLM Nha Trang Prepared by: M ỹ Date: 15/3/2013 Period ended: 31/12/2012 Reviewed by: Q.Tuấn Date: 20/03/2013 Subject: Tiền gửi ngân hàng Kiểm tra số dư cuối kỳ với xác nhận ngân hàng ngày 31.12.2012 Kiểm tra chứng từ liên quan phương Kiểm tra 100% phát sinh có đối ứng bên nợ tài khoản chi phí pháp Kiểm tra nghiệp vụ bất thường ghi có sai sót Kiểm tra việc đánh giá lại số dư cuối kỳ TK 1121 TK 1122 Số dư đầu kỳ: 2.283.898.607 OB Số dư ĐK: 984.650.055 OB Số PSN: 6.352.874.444 Số PSN: 1.965.410.589 Số PSC 4.757.307.170 Số PSC 930.679.124 Số dư CK: 3.879.465.881 BS Số Dư CK: 2.019.381.520 BS Xác nhận ngân hàng (tiền nội tệ) ngày 31/12/2012 sau: Ngân hàng nông nghiệp PT nông thôn: 773.083.736 Ngân hàng đầu tư phát triển: 1.435.814.488 Ngân hàng ngoại thương Việt Nam: 1.617.012.410 Ngân hàng kỹ thương: 50.922.099 Tổng cộng : 3.876.832.733 =>khớp sổ sách Xác nhận NH (tiền ngoại tệ) ngày 31/12/2012 Tiền VND Tiền USD Ngân hàng nông nghiệp PT nông thôn: 101.879.440 4.891 Ngân hàng đầu tư phát triển: 2.550.704 122 Ngân hàng ngoại thương Việt Nam: 1.914.951.376 91.941 Tổng cộng: 2.019.381.520 96.955 Kết luận: số dư TK tiền gửi khớp với biên xác nhận ngân hàng, công ty đánh giá lại số dư cuối kỳ TK gửi ngoại tệ ngân hàng theo tỷ giá liên ngân hàng ngày 31/12/2012 => KTV đồng ý với số liệu 69 Số TK chứn Ngày Số hóa Ngày hóa g từ chứng từ đơn UNC 120 đơn Nội đối ứng Diễm giải mua 10/10/2012 0000050 02/11/2012 tính Số sai sót máy 331 core2 E6300 tiền dung sai sót Ghi sai 4.555.000 địa đơn vị  Thực kiểm toán tiền chuyển Cũng giống tiền mặt TGNH , tiền chuyển kiểm tra số dư đầu kỳ năm 2012 đơn vị lập với số dư cuối kỳ năm 2011 BCTC Lập bảng kê danh sách khoản tiền chuyển liên ngân hàng cho tất tài khoản liên quan để kiểm tra ủy nhiệm chi, việc kiểm tra nhằm phản ánh xác với niên độ tài chính.Tính tốn kiểm tra tài khoản ngoại tệ quy đổi phản ánh theo tỷ giá quy định thời điểm khóa sổ Kiểm tra giấy báo có ngân hàng sau ngày kết thúc năm tài chính/ kỳ kế tốn để xác định số dư cuối năm/ kỳ Công ty Cổ Phần PLM khơng có khoản tiền chuyển nên KTV không kiểm tra phần Sai phạm bút toán điều chỉnh Tiền mặt : 11.805.000 đồng Tiền gửi ngân hàng: 4.555.000 đồng Qua thử nghiệm sai phạm mà KTV phát trao đổi yêu cầu khách hàng điều chỉnh KTV kiểm tra tồn 100% tiền gửi nên khơng có sai phạm chưa có chứng chắn Các sót đơn vị kiểm tốn viên phát trao đổi, đơn vị tiến hành sữa chữa bổ sung Sai phạm tiền mặt 11.805.000 đồng Ước lượng mẫu tiền mặt KTV chọn khoảng 70% tổng thể Nên sai phạm chưa có chứng chắn mà KTV chưa phát khoảng 3.541.500 đồng Trong sai phạm mà KTV phát đơn vị khách hàng tiến hành điều chỉnh lập biên sữa hóa đơn, bổ sung hóa đơn Taxi, sửa lại tên địa công ty Tổng số tiền điều chỉnh 8.263.500 đồng, cơng ty tìm thấy hết hóa đơn sủa chữa lại 70 Vậy tổng thể số tiền sai phạm 3.541.500 đồng < 52.847.918 đồng đồng Vì KTV khơng cần tiến hành thêm thử nghiệm cho khoản mục tiền KTV kết luận chấp nhận toàn phần khoản mục  Xem xét kỹ lưỡng Đọc lướt qua sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết TGNH để phát nghiệp vụ lớn, bất thường kiểm tra với chứng từ gốc để đảm bảo tính trình bày cơng bố Qua kiểm tra thấy khơng có bất thường Xem xét kỹ lưỡng thư xác nhận ngân hàng, sổ quỹ tiền mặt, biên họp hay bảng kê ngân hàng để xác định tài khoản mở chưa khách hàng cơng bố  Trình bày cơng bố KTV xem xét việc trình bày cơng bố tiền khoản tương đương tiền BCTC phù hợp với Chuẩn mực kế toán chế độ kế toán áp dụng  Các thủ tục kiểm tra bổ sung KTV nhận định không cần tiến hành thủ tục kiểm tra bổ sung 2.3.2.5 Kết luận kiến nghị Dựa công việc thực hiện, chứng kiểm toán thu thập được, KTV kết luận khoản mục vốn tiền trình bày trung thực hợp lý KTV khơng có kiến nghị khơng có vấn đề cần tiếp tục theo dõi đợt kiểm toán sau → Kết q trình kiểm tốn vốn tiền tổng hợp biểu IAc: Chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn Cơng ty xây dựng cụ thể chi tiết, đầy đủ nội dung giúp KTV tổng kết, kiểm tra cơng việc kiểm tốn cách khoa học, hiệu 71 CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét đánh giá hoạt động kiểm toán khoản mục vốn tiền kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán Đất Việt thực 3.1.1.Các mặt đạt 3.1.1.1 Quy trình kiểm tốn chung  Về đội ngũ nhân lực  Vietland có nhiều năm hoạt động lĩnh vực tư vấn kiểm toán, tạo niềm tin cho khách hàng Với đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm đầy tinh thần trách nhiệm, công ty mở rộng thị trường tỉnh xa khách hàng tín nhiệm  Về tổ chức nhân tiến hành kiểm toán  Khi tiến hàn kiểm tốn cơng ty khách hàng cũ, đồn có đến thành viên tham gia vào kiểm tốn trước tạo điều kiện cho việc nắm bắt thơng tin cũ dễ dàng tìn hiểu thay đổi khách hàng Nhờ đó, góp phần tiết kiệm thời gian, cơng sức, chi phí, đồng thời hiệu kiểm toán nâng cao  Về quy trình kiểm tốn  Về chương trình kiểm tốn - Cơng ty có chương trình kiểm tốn mẫu đồng chặt chẽ, áp dụng chung cho tồn cơng ty nên việc ghi chép số liệu rõ ràng Đối với kiểm toán vốn tiền cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn chi tiết cho tài khoản Chương trình kiểm tốn trình bày đầy đủ gồm bước mục tiêu cần đạt được, tài liệu cần thiết, thủ tục kiểm toán Điều giúp nhân viên kiểm tốn vào dễ dàng tiếp cận cơng việc, thực đầy đủ bước khơng để thiếu sót mục tiêu nâng cao lực kiểm toán 72  Về hồ sơ làm việc - Hồ sơ kiểm toán quản lý chặt chẽ, đảm bảo tính bảo mật thơng tin khách hàng xếp khoa học: khoản mục ký hiệu chữ nên tiện lợi tiết kiệm thời gian cho việc tra cứu hồ sơ, lưu trữ chứng kiểm toán Trong phần hồ sơ kiểm toán, giấy làm việc xếp theo thứ tự kèm theo chứng kiểm toán đánh dấu theo thứ tự Nhờ mà chứng kiểm tốn khơng bị thất lạc KTV nhận thấy thơng tin, chứng kiểm tốn thiếu để bổ sung thêm 3.1.1.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền  Cơng ty kiểm tốn Đất Việt xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản mục lại cụ thể chi tiết, đầy đủ nội dung yêu cầu  Do tính đặc thù việc kiểm tốn khoản mục tiền đơn giản, nhanh chóng nên chương trình kiểm tốn khoản mục áp dụng cho loại hình doanh nghiệp  Do sai sót thường nằm phần hành, nên KTV ln kết hợp với phần hành khác để kiểm tra tính trung thực , hợp lý khoản thu chi đơn vị kiểm tốn, từ khơng kiểm tốn khoản mục tiền nhanh chóng, xác mà cịn giúp cho việc kiểm tốn khoản mục có liên quan thuận lợi, hiệu  Các thử nghiệm mà Đất Việt thực chương trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền đầy đủ để phát gian lận, sai sót trọng yếu số liệu đơn vị, thỏa mãn mục tiêu kiểm toán mà Đất Việt đề ra: Hiện hữu, đầy đủ, phát sinh, xác, đánh giá, trình bày cơng bố  KTV thường sử dụng nhiều việc kiểm tra chi tiết để đưa kết luận nên KTV có đầy đủ chứng để đưa kết luận, giảm thiểu rủi ro gặp 3.1.2 Các mặt cịn hạn chế 3.1.2.1 Quy trình kiểm tốn chung  Về tình hình nhân - Hoạt động kiểm tốn có tính mùa vụ, thường nhu cầu kiểm tốn cơng ty tập trung vào tháng 1,2,3 Vào tháng cao điểm với số lượng 73 khách hàng lớn, khối lượng chứng từ nhiều gặp khó khăn điều động nhân Khi gặp khách hàng thời gian kiểm tốn kéo dài làm tốn nhiều chi phí lại - Đối với khách hàng lâu năm, trưởng phòng thường phân cơng kiểm tốn cho KTV cũ, kiểm toán từ năm trước Đây vừa ưu điểm vừa nhược điểm cơng ty với nhóm kiểm tốn cũ nắm bắt hết máy quản lý, cách ghi sổ, phong cách làm việc khách hàng nên tiến hàng kiểm toán nhanh Nhưng quen với người máy quản lý KTV dễ chủ quan, kiểm toán theo lối mịn nên khó phát sai sót  Về q trình kiểm tốn  Về việc chuẩn bị kiểm tốn - Một số khách hàng nhóm kiểm tốn đến làm việc chưa chuẩn bị đầy đủ BCTC, tài liệu, sổ sách cần thiết Điều làm thời gian, gia tăng áp lực nhóm kiểm tốn - Hạn chế chương trình kiểm tốn mẫu: KTV chưa thực đầy đủ hướng dẫn chương trình kiểm tốn đề Chính việc áp dụng máy móc theo chương trình kiểm tốn có sẵn làm tính sáng tạo, ỷ lại q trình làm việc có trường hợp KTV làm cho đủ thủ tục  Về việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội việc quan trọng để KTV có nhìn thật tổng qt cơng ty, từ xác định mức rủi ro HTKSNB để thiết kế thử nghiệm cho phù hợp nhiên KTV tìm hiểu HTKSNB cơng ty cơng ty cũ khơng thực Q trình tìm hiểu HTKSNB vốn tiền cơng ty khách hàng kỹ thuật chủ yếu vấn nhân viên phịng kế tốn thiếu quan sát độc lập KTV Việc thực thử nghiệm kiểm soát Trên thực tế q trình kiểm tốn KTV thường thực thử nghiệm kiểm soát mà tiến hành thử nghiệm điều giúp giảm thiểu rủi ro kiểm toán làm KTV nhiều thời gian không cần thiết  Về việc chọn mẫu kiểm toán 74 Các KTV Đất Việt chọn mẫu thường quan tâm đến độ lớn giá trị mẫu chọn họ thường chọn mẫu theo tháng nên KTV chấp nhận rủi ro lấy mẫu cao Đây hạn chế vốn có lấy mẫu 3.1.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền  Về phương pháp lấy mẫu Thực tế, KTV Vietland tiến hành kiểm toán tiền thường dựa vào kinh nghiệm tiến hành chọn mẫu theo số lượng phát sinh lớn định khoản lạ quy định công ty có quy định chọn cỡ mẫu việc lựa chọn mẫu chưa hồn tồn mang tính tiêu biểu, tính đại diện cao Như vậy, việc chọn mẫu chưa thực đạt hiệu khơng phải nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ khơng chứa sai sót, gian lận ví dụ, việc chọn phiếu chi có giá trị lớn 500.000 đồng KTV để kiểm tra dựa vào xét đốn nghề nghiệp sai phạm tiềm ẩn phiếu chi có giá trị nhỏ 500.000 đồng khách hàng nắm bắt phương pháp kiểm toán KTV ,sẽ tiến hành chia nhỏ phiếu chi có giá trị lớn để nhằm tránh kiểm tra KTV  Về áp dụng thủ tục phân tích Trong thử nghiệm, thủ tục phân tích sử dụng lưu vào File thường trọng vào kiểm tra chi tiết nhiều  Về việc kiểm tra chi tiết Để kiểm tra tính hữu số dư cuối kỳ tài khoản tiền mặt, KTV tiến hành chứng kiến kiểm kê quỹ doanh nghiệp vào cuối kỳ kiểm kê vào ngày kiểm tốn sau cộng trừ lùi để xác định số dư thực tế cuối kỳ doanh nghiệp Tuy nhiên, kiểm toán viên thường chấp nhận số dư biên kiểm kê quỹ khách hàng Nguyên nhân cuối năm tài chính, số lượng đơn vị sử dụng dịch vụ kế tốn nhiều, địi hỏi cơng ty phải phân công KTV đến đơn vị thực việc kiểm kê cuối năm kiêm kê quỹ, hàng hóa…Trong thời điểm cơng ty khơng thể có đủ KTV thực Vì vậy, đến mùa kiểm tốn KTV sử dụng nhiều biên kiểm kê đơn vị thực hiện, độ tin cậy chứng không cao, dễ xảy gian lận đơn vị có HTKSNB yếu 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế  Yêu cầu thời gian cơng việc kiểm tốn 75  Khối lượng cơng việc KTV phải thực lớn so với thành viên khác nhóm kiểm tốn  Việc phân chia hợp đồng kiểm toán cho nhóm kiểm tốn Đất Việt chưa theo hướng chun mơn hóa, khiến KTV gặp nhiều khó khăn việc cập nhật thông tin ngành nghề hoạt động khách hàng  Thực tế công việc diễn biến phức tạp so với dự tính, khiến việc áp dụng quy định không quán  Sự khác phong cách làm việc quan điểm KTV cơng việc Tóm lại, chương trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền áp dụng Đất Việt vận dụng cách đầy đủ khoa học yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế vào thực tiễn hoạt động đơn vị, vừa đảm bảo đáp ứng đầy đủ yêu cầu chuẩn mực, vừa đảm bảo tính hợp lý quy trình Từ sách đắn Ban Giám đốc đội ngũ chuyên gia Công ty xây dựng, việc thực sách thực tế vào nề nếp Tuy sách thực khoảng cách định, vấn đề cịn tồn khơng phải q lớn 3.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn Tư vấn Đất Việt Đề xuất 1: Hồn thiện việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB a Sự cần thiết đề xuất Những thủ tục kiểm toán Đất Việt tương đối đầy đủ việc phát gian lận sai sót Tuy nhiên, Cơng ty quan tâm đến vấn đề tìm hiểu kiểm sốt nội đơn vị kiểm toán trước tiến hành kiểm toán, phần lớn dùng bảng câu hỏi Điều không mang lại hiệu cao cho kiểm tốn, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội đơn vị tốt khối lượng công việc kiểm tra chi tiết giảm đáng kể Hoặc phát yếu hệ thống kiểm sốt nội bộ, KTV tập trung xoáy sâu vào kiểm tra để phát rủi ro, gian lận sai sót Vì vậy, Công ty nên quan tâm nhiều đến vấn đề tìm hiểu kiểm sốt nội đơn vị kiểm toán trước tiến hành kiểm toán Theo hệ thống Chuẩn mực kế tốn có hiệu lực từ ngày tháng năm 2014 , thực 76 kiểm tốn cơng ty tập trung nhiều vào thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá HTKSNB thực thử nghiệm (thử nghiệm chi tiết) nhằm giảm thiểu thời gian, chi phí đặc biệt kiểm tốn cơng ty có quy mơ lớn b Nội dung đề xuất Theo em bảng câu hỏi anh chị KTV bổ sung việc sử sụng lưu đồ phần tìm hiểu HTKSNB khách hàng Lưu đồ hình vẽ biểu thị hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động kiểm sốt có liên quan ký hiệu quy ước c Hiệu đề xuất Việc sử dụng lưu đồ giúp người đọc nhìn tổng qt xúc tích tồn hệ thống mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách Thể lưu đồ in lưu lại hồ sơ kiểm toán Ngồi ra, lưu đồ cịn cơng cụ phân tích giúp KTV nhận thiếu sót thủ tục nhiên hạn chế việc vẽ lưu đồ thời gian bỏ sót hệ thống q phức tạp Vì cơng ty nên sử dụng kết hợp bảng câu hỏi lưu đồ chúng bổ sung cho để KTV đánh giá HTKSNB khách hàng Việc lưu giấy tờ vào hồ sơ làm việc giúp thuận tiện việc soát xét tra cứu, thuận tiện cho KTV kiểm toán năm dễ dàng tiếp cận Đề xuất 2: Chọn mẫu kiểm tốn mang tính đại diện cho tổng thể a Sự cần thiết đề tài Trong thực tế có nhiều biện pháp để chọn mẫu thực tế với đơn vị có quy mơ lớn, nghiệp vụ phát sinh nhiều, kiểm tra hết nghiệp vụ nên phần lớn việc xác định mẫu theo quy luật số lớn chọn mẫu ngẫu nhiên theo xét đoán nghề nghiệp KTV Nhưng thực tế lúc gian lận, sai sót tập trung nghiệp vụ có số dư lớn b Nội dung đề tài Theo em, lâu dài công ty nên đầu tư phần mềm kiểm tốn để trợ giúp KTV q trình thực kiểm toán Trong phần mềm việc xác định cỡ mẫu máy tính xác định, cần nhập liệu vào máy tính tự xác định số mẫu cần kiểm tra Theo thông tin mà em biết tới VACPA viết 77 phần mềm kiểm toán, bán để hỗ trợ cơng ty kiểm tốn tương tự chương trình kiểm tốn mẫu Cơng ty cân đối chi phí bỏ lợi ích mang việc mua để sử dụng phần mềm từ đưa định phù hợp c Hiệu đề xuất Mặc dù chi phí ban đầu cao với phần mềm kiểm tốn tốt, cơng ty giảm thiểu thời gian kiểm tốn sai sót mà làm việc Excel KTV khơng phát được, đồng thời nâng cao tính chuyên nghiệp KTV Việc sử dụng phần mềm để thực kiểm tốn khơng giúp KTV tiết kiệm thời gian kiểm toán, chọn mẫu ngẫu nhiên giúp tăng cao tính đại diện cho tổng thể mà cịn giúp KTV giảm thiểu rủi ro nâng cao chất lượng kiểm tốn Đề xuất 3: Phân cơng KTV bố trí nhân a Sự cần thiết đề xuất Khi bước vào vào kiểm toán KTV phải có nhìn nhận khách quan Cơng ty kiểm tốn Đất Việt có đội ngũ KTV có bề dày kinh nghiệm chưa thực phân cơng KTV bố trí nhân cách hợp lý cụ thể khách hàng công ty vài KTV kiểm tốn nhiều năm mà khơng có ln chuyển làm tính khách quan độ lập kiểm toán, điều hạn chế việc phân cơng kiểm tốn cần khắc phục Bên cạnh đó, việc bố trí nhân cơng ty cịn nhiều khó khăn, chi nhánh cơng ty kiểm tốn Đất Việt đảm nhiệm thực hai dịch vụ.Ví dụ: Tại chi nhánh Nha Trang đảm nhận việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC, Bình Thuận có chi nhánh Công ty Đất Việt lại đảm nhận việc cung cấp dịch vụ kiểm toán đầu tư xây dựng Khi có khách hàng Bình Thuận có nhu cầu kiểm tốn BCTC nhóm kiểm tốn Nha Trang vào Bình Thuận đảm nhận cơng viêc Điều làm cho công việc kiểm tốn thêm trở ngại chi chí phát sinh tăng nhóm kiểm tốn Bình Thuận đảm nhận công việc Nguyên nhân đến mùa kiểm tốn khách hàng có nhu cầu kiểm tốn đơng nên thường thiếu nhân viên vào mùa cao điểm b Nội dung đề xuất Đối với khách hàng lâu năm, nên có luân chuyển nhóm kiểm tốn để tránh q quen thuộc khách hàng dễ tạo sức ỳ, kiểm tra dễ theo lối mòn Tạo chủ 78 động nâng cao tính khách quan cho kiểm tốn Vì khơng có thay đổi KTV có chủ quan hiểu biết tình hình khách hàng, tập trung vào vấn đề phát năm trước mà hạn chế tập trung vào sai phạm khác tạo nên bị động kiểm tốn Khơng Cơng ty nên mở rộng qui mô đội ngũ nhân viên cách tuyển thêm nhân viên, tăng lương, chế độ đãi ngộ cao, tổ chức bồi dưỡng, nâng cao lực đạo đức nghề nghiệp cho KTV mang lại hiệu cao cho kiểm tốn Theo em cơng ty nên tận dụng nguồn sinh viên năm cuối trường Đại học, nguồn nhân lực với lòng nhiệt huyết tinh thần làm việc hăng say, giúp Công ty phần giải tình trạng thiếu hụt nhân mà đem lại hiệu cao c Hiệu đề xuất Nếu thực điều này, KTV ln có chủ động, tích cưc phát sai sót, tạo nên tính khách quan hiệu kiểm tốn từ chất lượng uy tín cơng ty nâng cao 79 KẾT LUẬN Kiểm toán khoản mục vốn băng tiền phần hành kiểm toán tương đối phức tạp nhiều thời gian đặc điểm khoản vốn tiền có liên quan trực tiếp tới nhiều quy định quản lý Nhà nước, việc hạch tốn dễ xảy sai sót gian lận có ảnh hưởng tới kết hoạt động doanh nghiệp Do đòi hỏi KTV phải thực tuân thủ chặt chẽ quy trình kiểm tốn để đưa ý kiến xác thực, thực tế Qua việc nghiên cứu đề tài :” Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vốn tiền BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn Tư vấn Đất Việt thực hiện” giúp em hiểu rõ kiến thức học trường, sách chưa có điều kiện thực hành, giúp em trau dồi thêm kĩ sống qua việc gặp gỡ khách hàng, giao tiếp với khách hàng Đó kinh nghiệm quý báu để giúp em vững bước đường đời mà phải tự bước Trong đề tài mình, em cố gắng đưa đề xuất kiến nghị với hi vọng đóng góp phần nhỏ vào việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn vốn tiền cơng ty Tuy nhiên, thời gian thực tập ngắn kiến thức hạn chế, việc mắc phải thiếu sót khơng thể tránh khỏi Kính mong Q thầy cô anh chị KTV thông cảm cho ý kiến đóng góp để viết hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc tồn thể anh chị KTV Cơng ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt chi nhánh Nha Trang tạo điều kiện cho em thực tập hồn thành báo cáo khóa luận tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Thầy Nguyễn Tuấn thầy hướng dẫn em, người trưc tiếp hướng dẫn tận tình để em hoàn thành chuyên đề tốt nghiêp Cuối cùng, xin kính chúc q thầy cơ, Ban Giám đốc anh chị Kiểm tốnviên dồi sức khỏe, hồn thành tốt cơng việc Chúc Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt tạo tin tưởng chỗ đứng vững thị trường kiểm toán Việt Nam ngày lớn mạnh vươn tầm giới 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bài giảng Kiểm toán bản, Kiểm toán nâng cao Thầy Nguyễn Tuấn Trường Đại Học Nha Trang biên soạn Kiểm toán lý thuyết thực hành ThS Phan Trung Kiên biên soạn Bộ tài chính, “Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam” Bộ tài chính, “Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam” Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Đất Việt, hồ sơ kiểm tốn lưu Cơng ty Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đất Việt, tài liệu đào tạo nội dành cho Trợ lý Kiểm toán Viên Các website tham khảo: http://www.vietlandaudit.com.vn/ http://www.slideshare.net http://www.doko.vn http://www webketoan.vn ... TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN 71 3.1 Nhận xét đánh giá hoạt động kiểm toán khoản mục vốn tiền kiểm tốn BCTC cơng ty. .. kiểm tốn vốn tiền kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán tư vấn Đất Việt Chương 3: Giải pháp hồn thiện hoạt động kiểm tốn khoản mục vốn tiền kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán tư vấn Đất Việt Đối tư? ??ng phương... nghiên cứu  Đối tư? ??ng nghiên cứu Quy trình kiểm tốn vốn tiền Cơng ty kiểm toán tư vấn Đất Việt thực  Phạm vi nghiên cứu Cơng ty kiểm tốn tư vấn Đất Việt q trình kiểm tốn thực tế Công ty Cổ phần Phụ