Đang tải... (xem toàn văn)
Tìm hiểu về vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính
Đề án mơn học Lời nói đầu Trên báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho thường phong phú, phức tạp Hơn nữa, kế toán hàng tồn kho công việc chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan phụ thuộc lớn vào soát xét Ban Giám đốc doanh nghiệp ước tính kế tốn Các sai phạm xảy hàng tồn kho thường có ảnh hưởng tới nhiều tiêu báo cáo tài Do đó, kiểm toán hàng tồn kho đánh giá cơng việc quan trọng hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho có ý nghĩa lớn việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán cơng ty kiểm tốn Thủ tục kiểm tra chi tiết thủ tục quan trọng kiểm tốn báo cáo tài chính, đặc biệt quy trình kiểm toán hàng tồn kho Kiểm tra chi tiết thực biện pháp kĩ thuật cụ thể để kiểm toán khoản mục nghiệp vụ tạo nên số dư khoản mục hay loại nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho Nhận thức rõ tầm quan trọng việc vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục hàng tồn kho, bảo tận tình Giảng viên Thạc sĩ Bùi Thị Minh Hải, em hoàn thành đề án mơn học chun ngành kiểm tốn với đề tài: “ Tìm hiểu vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài chính” Nội dung đề án bao gồm ba phần chính: Chương 1: Lí luận chung thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình thực thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài số cơng ty kiểm tốn Việt Nam Phạm Thị Hiền Kiểm toán 49A Đề án môn học Chương 3: Nhận xét giải pháp đề xuất nhằm hồn thiện quy trình thực thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Do phạm vi nghiên cứu cịn có nhiều hạn chế nên viết em khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận quan tâm góp ý thầy cô Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn giảng viên Thạc sĩ Bùi Thị Minh Hải, tận tình hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành viết Phạm Thị Hiền Kiểm tốn 49A Đề án mơn học Chương 1: Lí luận chung thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 1.1 Khái quát chung phương pháp kiểm tốn kiểm tốn tài Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng hệ thống kiểm tốn nói chung Để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm tốn tài sử dụng phương pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán quan hệ cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) kiểm tốn ngồi chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Xét mặt thực chức chung kiểm tốn, kiểm tốn tài hướng tới việc bày tỏ ý kiến sở chứng kiểm tốn Để có chứng này, kiểm tốn tài cần triển khai phương pháp theo tình cụ thể Ở phương pháp kiểm toán được triển khai theo hướng kết hợp chi tiết thành cách kiểm tốn cụ thể tùy tình cụ thể suốt q trình kiểm tốn Giáo trình Kiểm tốn tài (NXB ĐH Kinh tế quốc dân, 2006) chia phương pháp kiểm toán thành hai loại: - Thử nghiệm bản: nguyên tắc chung kiểm tốn tài phải thẩm tra lại thông tin biểu tiền phản ánh bảng tổng hợp việc kết hợp phương pháp kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ theo trình tự cách thức kết hợp xác định tổng hợp cách xác minh số - Thử nghiệm tuân thủ: phương pháp dựa vào kết hệ thống kiểm soát nội hệ thống tồn hoạt động có hiệu lực Để khẳng Phạm Thị Hiền Kiểm toán 49A Đề án môn học định tồn hoạt động có hiệu lực khảo sát, thẩm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội Xét đối tượng cụ thể kiểm tốn tài báo cáo kế toán bảng tổng hợp tài đặc biệt khác Các bảng tổng hợp chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, loại nguồn vốn với biểu kinh tế, pháp lý lập theo trình tự xác định với chuẩn mực cụ thể quan hệ với nghiệp vụ phát sinh Do vậy, kiểm tốn tài thường kiểm tốn liên kết phải hình thành trắc nghiệm với việc sử dụng liên hồn phương pháp kiểm tốn để đưa ý kiến đắn bảng tổng hợp Trắc nghiệm hiểu cách thức định việc vận dụng phương pháp kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ vào việc xác minh nghiệp vụ, số dư tài khoản khoản mục cấu thành bảng khai tài Giáo trình Kiểm tốn tài (NXB ĐH Kinh tế quốc dân, 2006) chia trắc nghiệm kiểm toán thành ba loại trắc nghiệm bản: - Trắc nghiệm công việc: cách thức trình tự rà sốt nghiệp vụ hoạt động cụ thể quan hệ với tồn có hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, trước hết hệ thống kế tốn Trắc nghiệm cơng việc bao gồm hai loại: + Trắc nghiệm độ vững chãi: cách thức, trình tự rà sốt thơng tin giá trị hệ thống kế toán, hướng tới “độ tin cậy thơng tin” hệ thống kiểm sốt nội + Trắc nghiệm đạt yêu cầu: cách thức, trình tự rà soát thủ tục kế toán thủ tục quản lý có liên quan đến đối tượng kiểm toán Trắc nghiệm đạt yêu cầu sử dụng tương đối đa dạng, tập trung chủ yếu vào việc đánh Phạm Thị Hiền Kiểm tốn 49A Đề án mơn học giá diện hệ thống kiểm soát nội hướng tới mục tiêu đảm bảo tuân thủ hệ thống kiểm soát nội - Trắc nghiệm trực tiếp số dư: cách thức kết hợp phương pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê, điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số dư cuối kỳ Sổ ghi vào Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Đây cách thức chủ yếu KTV thu thập chứng từ nguồn độc lập, chứng kiểm toán thu thập theo cách có độ tin cậy cao - Trắc nghiệm phân tích (thủ tục phân tích): Là cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp phương pháp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối trị số tiền tiêu điều kiện khác tiêu tổng hợp với phận cấu thành Trắc nghiệm phân tích sử dụng nhiều giai đoạn q trình kiểm tốn 1.2 Khái quát chung thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán BCTC 1.2.1 Khái niệm thủ tục kiểm tra chi tiết Khái niệm: Kiểm tra chi tiết việc áp dụng biện pháp kĩ thuật cụ thể trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm toán khoản mục nghiệp vụ tạo nên số dư khoản mục hay loại nghiệp vụ Các kĩ thuật cụ thể bao gồm: so sánh, tính tốn, xác nhận, kiểm tra thực tế soát xét, kiểm tra lại chứng từ, sổ sách (Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB ĐH Kinh tế quốc dân, 2006) Ý nghĩa chung thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán BCTC: Thực thủ tục kiểm tra chi tiết HTK để đối chiếu số liệu phát sinh tài khoản HTK khoản chi phí liên quan để phát sai sót hạch toán HTK, đối chiếu số dư tài khoản HTK với số liệu kiểm kê thực tế đồng thời xem xét sổ theo dõi vật tư sử dụng phân xưởng sản Phạm Thị Hiền Kiểm toán 49A Đề án mơn học xuất KTV cần có khảo sát xem có thay đổi việc sử dụng phương pháp tính giá doanh nghiệp phát sai sót q trình tính tốn 1.2.2 Các bước vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán BCTC Bước 1: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết Xác định mục tiêu biện pháp kĩ thuật Các biện pháp kĩ thuật lựa chọn nhằm mục tiêu: Thu thập chứng kiểm toán sai phạm yếu sở dẫn liệu thuộc mục tiêu kiểm toán ước tính giá trị chênh lệch kiểm tốn với sở dẫn liệu Báo cáo tài chứa đựng khả sai phạm trọng yếu Lựa chọn khoản mục tổng thể Việc lựa chọn bao gồm việc xác định số lượng khoản mục (số lượng mẫu hay quy mô mẫu) chọn mẫu khoản mục để kiểm toán ( mẫu chọn) Bước 2: Lựa chọn khoản mục để kiểm tra chi tiết Có thể áp dụng biện pháp kiểm tra chi tiết với khoản mục tổng số với nhóm khoản mục Nếu áp dụng biện pháp kiểm tra chi tiết với tất khoản mục tài khoản phải chấp nhận mức độ không chắn chứng kiểm tốn thu Khi khơng lựa chọn tất khoản mục từ tài khoản lựa chọn số khoản mục dựa sở chọn điển hình khoản mục chọn mẫu đại diện kết hợp hai Bước 3: Lựa chọn khoản mục Các khoản mục khoản mục mà dựa đánh giá, kinh nghiệm hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng, kiểm toán viên thấy chúng khoản mục khơng phát sinh thơng thường, khơng dự đốn Phạm Thị Hiền Kiểm tốn 49A Đề án mơn học trước hay dễ có sai phạm Để lựa chọn khoản mục cần đọc chứng từ tài liệu Bước 4: Thực biện pháp kĩ thuật kiểm tra chi tiết khoản mục chọn Xác nhận: Bằng chứng kiểm toán thu thập qua việc xác nhận số dư nghiệp vụ bên ngồi thường có tính thuyết phục cao xác nhận thời điểm bắt đầu nghiệp vụ hoạt động xử lý nghiệp vụ Xác nhận thực cách kiểm toán viên đưa câu hỏi xác nhận việc cần xác nhận Nếu câu trả lời câu hỏi xác nhận lập người trả lời dựa hồ sơ riêng họ câu trả lời độc lập với hồ sơ khách hàng Việc xác nhận phải trải qua hàng loạt bước công việc sau: - Lập câu hỏi xác nhận hay yêu cầu khách hàng lập chúng - Kiểm tra câu hỏi xác nhận xem xét tính xác câu hỏi bỏ chúng vào phong bì ghi địa KTV để người trả lwoif xác nhận phúc đáp lại - Điều tra câu hỏi xác nhận gửi bị gửi trả lại - Thực biện pháp theo dõi thích hợp với tài khoản không trả lời, cân nhắc khả gửi thư xác nhận lần hai lần ba Có hai loại xác nhận: - Xác nhận mở: thư xác nhận mở yêu cầu cấp thông tin không yêu cầu minh chứng cho liệu khách hàng cung cấp - Xác nhận đóng: yêu cầu trả lời sai để chứng minh liệu cần xác nhận Xác nhận đóng có hai loại tùy theo yêu cầu cần minh chứng: + Xác nhận chủ động ( Xác nhận khẳng định): Mọi thư xác nhận gửi Phạm Thị Hiền Kiểm toán 49A Đề án môn học cần thu không phân biệt người xác nhận có tán thành với thông tin đưa hay không + Xác nhận thụ động ( Xác nhận phủ định): Thư xác nhận gửi cần thu người xác nhận không tán thành với thông tin đưa Kiểm tra thực tế: Đây kĩ thuật áp dụng rộng rãi kiểm tốn tài sản nói chung kiểm tốn HTK nói riêng Thủ tục kiểm tốn bao gồm trình quan sát thủ tục kiểm kê khách hàng trực tiếp kiểm kê chọn mẫu đối chiếu với hồ sơ kho Chi tiết bước cơng việc q trình kiểm kê đề cập nội dung sau Bước 5: Đánh giá kết kiểm tra chi tiết xử lý chênh lệch kiểm toán Các phát bao gồm sai sót khơng tài khoản mà cịn chức hoạt động hệ thống KSNB, hệ thống thơng tin tính khách quan ban giám đốc lực đội ngũ nhân viên Các loại chênh lệch kiểm toán phân loại theo kì tốn gồm chênh lệch năm trước chênh lệch năm Khi phát chênh lệch kiểm toán, kiểm toán viên cần: - Điều tra tính chất nguyên nhân chênh lệch: Việc cần thực với mức độ hoài nghi nghề nghiệp thích đáng - Khi phát dấu hiệu vi phạm tin sai phạm sai phạm trọng yếu báo cáo tài cần thực thủ tục kiểm toán khác thủ tục kiểm tốn bổ sung thích hợp, để khẳng định hay xóa bỏ nghi ngờ vi phạm - Báo cáo chênh lệch kiểm toán cần thực cho ban giám đốc tùy thuộc vào hồn cảnh thông tin cho hội đồng quản trị Phạm Thị Hiền Kiểm tốn 49A Đề án mơn học 1.3 Lý luận chung kiểm tốn chu trình HTK kiểm toán BCTC 1.3.1 Khái quát chung HTK 1.3.1.1 Khái niệm HTK: HTK tài sản lưu động doanh nghiệp biểu dạng vật chất cụ thể nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - HTK doanh nghiệp thương mại bao gồm: hàng hố dự trữ cho lưu thơng ( kể số hàng đem gửi bán hàng hoá đường ) - HTK doanh nghiệp sản xuất gồm: Nguyên vật liệu, Công cụ dự trữ cho q trình sản xuất, Thành phẩm, Sản phẩm hồn thành, Sản phẩm dở dang Hàng gửi bán Hàng đường 1.3.1.2 Vai trò, ý nghĩa kiểm toán HTK kiểm toán BCTC: - HTK ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận năm - HTK thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản lưu động doanh nghiệp bao gồm nhiều chủng loại trình quản lý phức tạp - HTK đánh giá thông qua số lượng chất lượng, tình trạng HTK - HTK bảo quản cất trữ nhiều nới khác nhau, nhiều đối tượng quản lý khác nhau, có đăch điểm bảo quản khác nhau, điều dẫn tới kiểm soát HTK gặp nhiều khó khăn - Chu trình vận động HTK NVL, CCDC sang SPDD đến thành phẩm hàng hoá Sự vận động HTK ảnh hưởng tới nhiều khoản mục báo cáo tài chi phí NVL, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phí SPDD, dự phịng giảm giá HTK… Là tiêu thể tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng phát triển doanh nghiệp sản xuất thương mại Khi thực kiểm tốn chu trình HTK ln chu trình kiểm tốn quan trọng kiểm toán BCTC Phạm Thị Hiền Kiểm tốn 49A Đề án mơn học 1.3.1.3 Chức chu trình HTK: Chức mua hàng Khi có nhu cầu mua hàng phận có liên quan lập phiếu đề nghị mua hàng Sau phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn phận cung ứng lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp lựa chọn Chức nhận hàng Khi bên nhà cung cấp giao hàng phận nhận hàng dựa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mã, số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời gian gia hàng, cuối trưởng nhóm phải lậpbiên kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận kho phận kế toán Chức lưu kho Hàng chuyển tới kho hàng kiểm tra chất lượng, số lượng sau cho nhập kho Mỗi nhập đủ kho thủ kho phải lập phiếu nhập kho sau phận kho phải thơng báo cho phịng kế tốn số lượng hàng nhận cho nhập kho Chức xuất kho vật tư hàng hoá Đối với đơn vị sản xuất xuất kho có lý xuất cho nội ( cho sản xuất, cho quản lý doanh nghiệp ) xuất bán - Xuất vật tư, hàng hố cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế hoạch sản xuất nhu cầu vật tư nội doanh nghiệp phận lập phiếu xin lĩnh vật tư, phận vật tư lập phiếu xuất kho (khi phiếu xin lĩnh vật tư phê chuẩn ) - Xuất để bán: Căn vào đơn đặt mua phận tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng lập phiếu xuất kho, phận vận chuyển phải lập chứng từ vận chuyển Chức sản xuất Phạm Thị Hiền 10 Kiểm toán 49A ... mục để kiểm tra chi tiết Có thể áp dụng biện pháp kiểm tra chi tiết với kho? ??n mục tổng số với nhóm kho? ??n mục Nếu áp dụng biện pháp kiểm tra chi tiết với tất kho? ??n mục tài kho? ??n phải chấp nhận... trình Kiểm tốn tài chính, NXB ĐH Kinh tế quốc dân, 2006) Ý nghĩa chung thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán BCTC: Thực thủ tục kiểm tra chi tiết HTK để đối chi? ??u số liệu phát sinh tài kho? ??n HTK kho? ??n. .. Hiền Kiểm tốn 49A Đề án mơn học Chương 1: Lí luận chung thủ tục kiểm tra chi tiết kho? ??n mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Khái qt chung phương pháp kiểm tốn kiểm tốn tài Kiểm tốn tài hoạt