Lời nói đầu Đứng trước khủng hoảng kinh tế toàn cầu, đồng tiền giá, nhiều doanh nghiệp rơi vào tình trạng phá sản tạm ngừng hoạt động thiếu vốn Thế nên th tài giải pháp mà nhiều công ty lựa chọn để khắc phục trước tình trạng khó khăn Mặc dù hoạt động cho th nói chung cho th tài nói riêng cịn lạ Việt Nam giới hoạt động xuất từ lâu Với xu phát triển loại hình nước ta năm gần đây, trước yêu cầu phát triển đổi kinh tế, để hội nhập với phát triển chung kinh tế giới, BộTài Chính ban hành nhiều văn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp nói chung chế đội tài kế tốn TSCĐ th mua tài nói riêng cho phù hợp với sách Với mong muốn tìm hiểu sâu thêm khía cạnh hoạt động cho thuê hoạt động thuê tài đồng thời so sánh khác biệt chế độ tài kế tốn TSCĐ Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế, em xin mạnh dạn trình bày số vấn đề chế độ tài kế tốn TSCĐ th mua tài Việt Nam, chuẩn mực kế toán quốc tế, chuẩn mực kế toán nước giới TSCĐ thuê tài mà em sưu tầm nghiên cứu Em thực công việc với mong muốn làm sáng tỏ nghi vấn mình, thiếu sót chế độ tài chính, kế tốn th mua tài Việt Nam phần giúp bạn đọc hiểu rõ thêm hoạt động xa lạ với nhiều người lại quan trọng với doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt hoàn cảnh hầu hết doanh nghiệp nước ta thiếu vốn hoạt động Tình trạng lạc hậu cơng nghệ sản xuất dẫn đến suất, chất lượng, kiểu dáng hầu hết doanh nghiệp dần khả năngcạnh tranh thị trường, kể thị trường nước Mục lục Phần Khái quát chung TSCĐ thuê tài 1.Khái niệm phân loại thuê tài sản 1.1 Khái niệm thuê tài 1.2 Phân loại thuê tài sản 1.2.1 Thuê tài 1.2.2 Thuê hoạt động 2.Những quy định kế toán Việt Nam TSCĐ thuê tài 2.1 Chuẩn mực 06(ban hành cơng bố theo định 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Tài Chính) hay VAS 06 2.2 2.3 Thơng tư số 105/2003/TT-BTC ngày 41/11/2003/của Bộ tài Chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS 17) thuê tài 3.Chuẩn mực kế toán Mỹ(US GAAP) 4.Quan điểm người tiếng giới thuê tài 4.1 4.2 Paul Getty- đại gia dầu lửa Mỹ Triết gia nỗi tiếng Aristotle So sánh VAS 06, IAS 17 US GAAP Phần Quá trình hình thành thực trạng chuẩn mực kế toán Việt Nam vấn đề TSCĐ thuê tài Lịch sử đời phát triển hoạt động thuê tài Việt Nam Chế độ kế toán Việt Nam liên quan đến việc thuê tài sản 2.1 Các khái niệm liên quan đến hoạt động thuê tài 2.2 Hợp đồng thuê tài 2.3 Phương pháp kế tốn TSCĐ th tài bên th 2.3.1 Tài khoản sử dụng 2.3.1 Phương pháp hạch toán 2.4 Ghi nhận tài sản cố định thuê tài báo cáo tài trình bày báo cáo tài 2.4.1 Ghi nhận TSCĐ thuê tài báo cáo tài 2.4.2 Trình bày báo cáo tài 2.5 Kế tốn giao dịch bán th lại tscđ thuê tài Nhưng ưu điểm hạn chế kế tốn TSCĐ th tài Việt Nam 3.1 Những ưu điểm hoạt động thuê tài 3.2 Hạn chế việc kế tốn TSCĐ thuê tài Việt Nam Phần Phương hướng giải pháp hồn thiện chế độ kế tốn tài sản cố định thuê tài Việt Nam Sự cần thiết phải hồn thiện kế tốn TSCĐ thuê tài nước ta Yêu cầu nguyên tắc thực Phương hướng hoàn thiện hạch toán Em xin chân thành cảm ơn TS Lê Thị Kim Hoa-chủ nhiệm mơn Kế Tốn Tài Chính- Trường ĐH Kiến Trúc ĐN tận tình giúp đỡ để em hoàn thành viết Phần Khái quát chung TSCĐ thuê tài 1.Khái niệm phân loại thuê tài sản 1.1 Khái niệm thuê tài Theo hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam,chuẩn mực 06 thuê tài sản,ban hành công bố theo định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ Tài Chính: Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê 1.2 Phân loại thuê tài sản Phân loại thuê tài sản vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê Rủi ro bao gồm khả thiệt hại từ việc không tận dụng hết lực sản xuất lạc hậu kỹ thuật biến động bất lợi tình hình kinh tế ảnh hưởng đến khả thu hồi vốn Lợi ích khoản lợi nhuận ước tính từ hoạt động tài sản thuê khoảng thời gian sử dụng kinh tế tài sản thu nhập ước tính từ gia tăng giá trị tài sản giá trị lý thu hồi - Bên cho thuê bên thuê phải xác định thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động thời điểm khởi đầu thuê tài sản - Việc phân loại thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động phải vào chất điều khoản ghi hợp đồng 1.2.1 Thuê tài Thuê tài sản phân loại thuê tài nội dung hợp đồng thuê tài sản thể việc chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền quyền sở hữu tài sản Thuê tài sản phân loại thuê hoạt động nội dung hợp đồng th tài sản khơng có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản 1.2.1.1 Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam a) Các trường hợp dẫn đến thuê tài chính: - Chuyển giao quyền sở hữu tài sản: Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên cho thuê hết thời hạn thuê hợp đồng thuê hàm chứa điều khoản quyền lựa chọn mua tài sản với mức giá hợp lý (thấp giá trị vào cuối thời hạn thuê) bên thuê - Thời hạn thuê: Thời hạn thuê phải đủ dài để bên thuê thu hồi lợi ích từ việc sử dụng tài sản thuê.Chuẩn mực kế tốn 06 khơng quy định cu thể phần lớn thời gian mà để ngỏ cho bên liên quan tự định - Thu hồi vốn đầu tư: Bên cho thuê cần đảm bảo sẻ thu hồi vốn đầu tư hợp đồng thuê tài đảm bảo sinh lời từ hoạt động cho thuê - Tài sản thuê phải phù hợp với mục đích sử dụng để đảm bảo bên thuê thu phần lớn lợi ích gắn liền với quyền sử dụng tài sản - Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoả mãn ba trường hợp sau: - Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê; Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường 1.2.1.2 Theo chuẩn mực kế toán Mỹ (US GAAP 13) Các tiêu chí phân loại thuê tài sản thuê tài chính: - Chuyển giao quyền sở hữu: quyền sở hữu chuyển giao vào cuối thời hạn thuê - Bên thuê tùy chọn mua mức giá thấp giá hớp lý - Thời hạn thuê:Sử dụng quy tắc 75%: Thời gian thuê ≥75%thời gian sử dụng tài sản thuê - Thanh toán tiền thuê tối thiểu: Sử dụng quy tắc 90% (nghĩa giá trị toán tiền thuê tối thiểu ≥ 90% giá hợp lý tài sản thuê 1.2.2 Thuê hoạt động - Thuê tài sản phân loại thuê hoạt động nội dung hợp đồng th tài sản khơng có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản - Thuê tài sản quyền sử dụng đất thường phân loại thuê hoạt động quyền sử dụng đất thường có thời gian sử dụng kinh tế vơ hạn quyền sở hữu không chuyển giao cho bên thuê hết thời hạn thuê 2.Những quy định kế tốn Việt Nam TSCĐ th tài 2.1 Chuẩn mực 06 hay VAS 06 2.1.1 Mục đích Quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán bên thuê bên cho thuê tài sản, bao gồm thuê tài thuê hoạt động, làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 2.1.2 Phạm vi Chuẩn mực áp dụng cho kế toán thuê tài sản, ngoại trừ: - Hợp đồng thuê để khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên dầu, khí, gỗ, kim loại khoáng sản khác; - Hợp đồng sử dụng quyền phim, băng video, nhạc kịch, quyền tác giả, sáng chế Chuẩn mực áp dụng cho trường hợp chuyển quyền sử dụng tài sản bên cho thuê yêu cầu thực dịch vụ chủ yếu liên quan đến điều hành, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cho thuê Chuẩn mực không áp dụng cho hợp đồng dịch vụ không chuyển quyền sử dụng tài sản 2.2 Thông tư số 105/2003/TT-BTC ngày 41/11/2003/của Bộ tài Hướng dẫn kế toán thực sáu (06) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Bộ Tài 3.Chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS 17) thuê tài Các nước Anh, Pháp số nước Châu Âu áp dụng chuẩn mực 3.1 Mục đích Mục tiêu IAS 17 (1997) quy định, bên thuê bên cho th, sách kế tốn thích hợp cơng bố để áp dụng mối quan hệ tài thuê hoạt động 3.2 Phạm vi IAS 17 áp dụng cho tất hợp đồng thuê ngoại trừ hợp đồng th khống chất, dầu, khí tự nhiên, nguồn tài nguyên tái tạo tương tự thỏa thuận cấp phép cho phim ảnh, video, trò chơi, thảo, sáng chế, quyền, mặt hàng tương tự [IAS 17,2] Tuy nhiên, IAS 17 không áp dụng làm sở đo lường cho thuê tài sản sau đây: - Tài sản bên thuê hạch toán đầu tư BĐS bên cho thuê sử dụng mơ hình giá trị hợp lý đặt IAS 40 – Đầu tư BĐS - Đầu tư bất động sản cung cấp bên cho thuê hợp đồng thuê hoạt động (IAS 40) - Tài sản sinh học bên thuê theo hợp đồng thuê tài (IAS 41- Tài sản sinh học ) - Tài sản sinh học cung cấp bên cho thuê theo hợp đồng thuê hoạt động (IAS 41) 4.Chuẩn mực kế toán Mỹ (US GAAP 13) 4.1 Mục tiêu Chuẩn mực kế toán Mỹ (US GAAP 13) đời tháng năm 1980 quy định tiêu chuẩn kế toán thuê tài sản bên thuê bên cho thuê 4.2 Phạm vi US GAAP 13 áp dụng cho tất hợp đồng thuê ngoại trừ hợp đồng th khống chất, dầu, khí tự nhiên, nguồn tài nguyên tái tạo tương tự thỏa thuận cấp phép cho phim ảnh, video, trò chơi, thảo, sáng chế, quyền, mặt hàng tương tự Bao gồm hoạt động thuê tài sản là: - Tài sản tổ chức bên thuê hạch toán đầu tư bất động sản cho bên th sử dụng mơ hình giá trị hợp lý - Đầu tư bất động sản cung cấp bên cho thuê theo hợp đồng thuê hoạt động - Tài sản sinh học bên thuê theo hợp đồng thuê tài - Tài sản sinh học cung cấp bên cho thuê theo hợp đồng thuê hoạt động 5.Quan điểm người tiếng giới thuê tài 5.1 Paul Getty-một đại gia dầu lửa Mỹ nói:”Cái tăng giá mua,cái giá thuê” Đó câu nói tiếng Paul Getty, đại gia dầu lửa Mỹ, nhà tỷ phủ giới Ngày nay, Mỹ, 30% tổng số thiết bị trang bị hợn đồng thuê Hơn 80% công ty – từ công ty nhỏ thành lập doanh nghiệp nằm danh sách Forutne 500 – thuê phần tồn máy móc thiết bị họ 5.2 Triết gia nỗi tiếng Aristotle nói:”Sự giàu có thực nằm quyền sở hữu tài sản mà nằm quyền sử dụng nó” Triết gia Aristotle nói “Sự giàu có thực khơng phải nằm quyền sở hữu tài sản mà quyền sử dụng nó” Một doanh nghiệp khơng thiết phải sở hữu tài sản để làm lợi nhuận Nhiều cần quyền sử dụng tài sản khoảng thời gian định đủ để sinh lời Nghiệp vụ cho thuê mang lại lợi nhuận cho tất bên Cơ chế cho thuê dẫn vốn vào tài sản theo hướng cho phép doanh nghiệp vào sản xuất nhanh chóng, tạo khoản thu nhập đủ để chi trả khoản thuê Chúng tơi tin cho th tài cịn phát triển thời gian tới 6.So sánh VAS 06,IAS 17 US GAAP Nội dung Phạm vi Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Thời gian đáo hạn hợp đồng thuê Phân loại IAS 17 Chuẩn mực không sử dụng làm sở xác định cho tài sản sau: - Tài sản bên thuê nắm hạch toán tài sản đầu tư ( IAS 40 Bất động sản đầu tư) - Bất động sản đầu tư bên cho thuê cung cấp theo hình thức thuê hoạt động ( IAS 40) - Tài sản sinh học bên thuê năm giữ theo hình thức thuê tài ( IAS 41 Nơng nghiệp) tài sản sinh học bên cho thuê cung cấp theo hình thức thuê hoạt động ( IAS 41) Thông thường sử dụng tỷ lệ ngầm định hợp đồng cho thuê nhà để giảm giá thuê tối thiểu VAS 06 Không đề cập đến vấn đề US GAAP Các loại tài sản mà IAS 17 không sử dụng đề cập bên xử lý loại tài sản khác Lãi suất ngầm định theo hợp đồng, lãi suất ghi hợp đồng lãi suất biên vay Thời gian đáo hạn hợp đồng không Tiết lộ tiết lộ chi tiết chi tiết Thường sử dụng tỷ lệ vay gia tăng để giảm giá tiền thuê tối thiểu cần toán Tiết lộ chi tiết Phân loại thuê tài sản dựa việc rủi ro lợi ích liên quan đến - Lãi suất biên vay: Là lãi suất mà bên thuê phải trả cho hợp đồng thuê tài tương tự lãi suất thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê phải trả để vay khoản cần thiết cho việc mua tài sản với thời hạn với đảm bảo tương tự 2.2 Hợp đồng thuê tài Hợp đồng thuê tài hợp đồng kinh tế ký kết bên cho thuê bên thuê việc thuê máy móc thiết bị,động sản khác thời gian định (thời hạn thuê) theo quy định phân loại thuê tài Hợp đồng phải bảo bảm yêu cầu sau đây: - Được lập thành văn Đăng ký ngân hàng nhà nước quan quản lý hợp đồng,nơi Cơng ty - cho th tài đạt trụ sở theo quy định pháp luật Không hủy bỏ trước (hũy ngang) thời hạn tuê thỏa thuận quy định hợp đồng Hợp đồng phải bao gồm nội dung nêu mục quy chế nội dung theo mẫu hợp đồng ngân hàng nhà nước hướng dẫn Hợp đồng có hiệu lực từ ngày bên thỏa thuận hợp đồng Phương pháp kế toán TSCĐ thuê tài bên thuê 3.1 Tài khoản sử dụng Kế tốn TSCĐ th tài sử dụng TK 212 - Tài sản cố định thuê tài Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ th tài tăng Bên có: Ngun giá TSCĐ thuê tài giảm chuyển trả lại cho bên thuê hết hạn hợp đồng mua lại tài sản doanh nghiệp Số dư bên Nợ: Ngun giá TSCĐ th tài có Phương pháp kế toán hoạt động kinh tế liên quan đến thuê tài sản thuê tài - Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê tài trước nhận tài sản thuê đàm phán, ký kết hợp đồng , ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước Nợ TK 133 Có TK 111, 112 - Khi chi tiền ứng trước khoản tiền thuê tài chính, ký quỹ đảm bảo việc thuê tài sản, ghi: Nợ TK 342- Nợ dài hạn (Số tiền thuê trả trước - có) Nợ TK 244- Ký quỹ, ký cược dài hạn Có TK 111, 112 3.2 Nội dung phương pháp kế tốn TSCĐ th tài bên thuê Phương án 1: Nợ gốc phải trả chưa thuế GTGT mà bên thuê trả mua TSCĐ thuê TK TK TK1 Khi phát sinh chi phí liên quan trực tiếp nhận TSCĐ thuê K/c số chi phí trực tiếp ban đầu phát sinh nhận TSCĐ thuê TK NGU YÊN GIÁ Khi nhận hóa đơn TK TÀI TK toán tiền định SẢN kỳ Thu Khi chi tiền ký CỐ TK ế quỹ đảm bảo ĐỊN toán tiền H TK 623,627,641… THU Ê TÀI TK CHÍN Chi tiền trả nợ thuê TSCĐ Cuối kỳ k/c số nợ Nợ dài H đến hạn trả vào đầu hạn thuê tài nhận kỳ Số nợ phải trả kỳ TSCĐ Lãi TK Khi hết hạn hợp Trích KH đồng trả TSCĐ TSCĐ thuê thuê cho bên cho tài thuê TK 2141 K/c khấu hao tài TK 211 Khi mua lại TS TK 3388 TK Chi phí trực tiếp phat sinh nhận TSCĐ TK Phải trả thêm tiền cho bên cho thuê Phương án 2: Nợ phải trả bao gồm thuế GTGT mà bên cho thuê trã mua TSCĐ thuê TK 111,112 TK Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu nhận TK 2142 TK K/c chi phí trực tiếp ban đầu phát sinh nhận TSCĐ thuê Trả lãi TSCĐ thuê cho bên cho thuê Nguyên giá hết hạn thuê TSCĐ thuê TK 623,627 Trích KH TSCĐ thuê tài cính TK 2141 TK k/c số khấu hao TSCĐ Khi chi tiền ký quỹ đảm bảo toán tiền TK 211 TK TK Khi nhận hóa đơn chi tiền Số nợ phải trả kỳ CP trực tiếp phát sinh nhậ K/c giá trị TSCĐ thuê hết hạn thuê TK 111, TK Trả tiền thuê Cuối kỳ k/c số nợ Số nợ phải đến hạn trả vào kỳ trả kỳ sau TK Nhận hóa đơn tốn tiền TK Số thuế GTGT đầu vào TK Định kỳ nhận hóa đơn tính thuế 623,627,641,642 Nợ lãi Định kỳ nhận hóa đơn tính thuế GTGT vào 3.3 Ghi nhận tài sản cố định thuê tài báo cáo tài trình bày báo cáo tài 3.3.1.Đối với bên thuê a) Ghi nhận báo cáo tài - Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả - Bảng cân đối kế toán với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản.Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị khoản tốn tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài sản lãi suất ghi hợp đồng Trường hợp xác định lãi suất ngầm định hợp địng th sử dụng lãi suất biên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu - Khi trình bày khoản nợ phải trả thuê tài báo cáo tài chính,phân biệt nợ ngắn hạn - Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chi phí đàm phán,ký kết hợp đồng ghi nhận vào nguyên giá tài sản thuê - Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải chia thành chi phia tài tài khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài phải tính theo kỳ kế tốn suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định số dư nợ lại cho kỳ kế tốn - Th tài phát sinh chi phí khấu hao tài sản chi phí tài cho kỳ kế tốn Chính sách khấu hao tài sản cố định phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản hết hạn hợp đồng thuê khấu hao theo thời gian ngắn thời hạn thuê thời gian sử dụng hữu ích - Khi trình bày tài sản thuê báo cáo tài phải tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán “TSCĐ hữu hình” b) Trình bày báo cáo tài Bên th tài sản phải trình bày thơng tin th tài chính, sau: • • • • Giá trị lại tài sản thuê ngày lập báo cáo tài Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận chi phí kỳ Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm Điều khoản gia hạn thuê quyền mua tài sản 3.4 Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê tài TK 342 TK 212 Nợ dài Giá chưa thuế TK 315 TK 133 Thuế đợc khấu trừ S phi tr kỳ TK 811 TK 212 GTCL TK 111,112 TK 711 Giá trị N Giá bán TK 3387 TK 214 Phân bổ lãi TK 242 GTH TK 3331 Phân Lỗ Nhưng ưu điểm hạn chế kế tốn TSCĐ th tài Việt Nam 3.1 Những ưu điểm kế tốn hoạt động th tài Chuẩn mực 06 phần thuê tài sản ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ -BTC có nhiều ưu điểm so với chuẩn mực ban hành trước Trước hết, xét thay đổi việc tính tiền lãi thuê TSCĐ mà bên thuê phải trả.Trước đây, thời điểm thuê, toàn lãi thuê phải trả suốt thời gian thuê lãi thuê lại ghi nhận lúc vào tài khoản 142 (1421Chi phí trả trước).Về thực chất số lãi thoả thuận theo hợp đồng thuê chưa trả Hơn tài khoản 1421 dùng để theo dõi khoản trả trước có thời gian phân bổ vòng năm tổng số lãi thuê lớn chí nhiều hợp đồng số lãi lớn số gốc( lãi suất giới thời điểm phổ biến mức 11%) Sự thay đổi việc tính lãi vay làm cho giao dịch th tài sản xác Đó việc phản ánh lãi thuê vào Tài khoản 635- chi phí tài Chuẩn mực ban hành có thay đổi tính thuế GTGT bên thuê điều kiện áp dụng luật thuế GTGT Số thuế GTGT TSCĐ thuê tài bên cho thuê nộp mua nhập tài sản bên thuê trả dần sở hợp đồng thuê tài Như phía nhà th ngồi việc trả tiền th cịn phải trả tiền thuế GTGT mà bên cho thuê toán cho nhà cung cấp tài sản ( mua nước) nộp ngân sách nhà nước( trường hợp nhập khẩu).Toàn thuế GTGT đầu vào tài sản thuê mà bên cho thuê toán bên thuê ghi nhận lúc với việc ghi tăng TSCĐ Sau hạn thuê kết thúc tài sản thuê chuyển quyền sở hữu tài sản lại tính thuế GTGT thêm lần Như đơn vị thuê TSCĐ thuê tài phải chịu hai lần thuế trước bạ Một lần bên cho thuê tính vào giá mua thời gian thuê lần tính kết thúc hợp đồng thuê chuyển quyền sở hữu Điều bất hợp lý sửa đổi chuẩn mực ban hành Khoản thuế mà đơn vị thuê phải chịu thuê tài sản khấu trừ dần theo hợp đồng doanh nghiệp thuê thực chịu thuế mua lại tài sản thuê 3.2 Hạn chế việc kế tốn TSCĐ th tài Việt Nam - Việc đánh giá giá trị khoản tiền toán tối thiểu ghi “ chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản cho thuê” việc xác định tài sản thuê tài vào thời gian chiếm “ phần lớn” thời gian sử dụng hữu ích Vấn đề chưa cụ thể, không đưa cách rõ ràng Điều dẫn tới nhiều trường hợp khó phân biệt số hợp đồng thuê tài th hoạt động Theo kế tốn Mỹ đưa cụ thể thời gian mà hợp đồng thuê tài sản phân loại thuê tài thời gian thuê ≥ 75% thời gian sử dụng hữu ích tài sản th Vd: Cơng ty ABC thuê thiết bị sản xuất, thời gian thuê năm, thời gian sử dụng hữu ích tài sản năm Vào cuối năm công ty phải trả cho bên cho thuê khoản tiền ( bao gồm thuế) 1,3 tỷ đồng Giá bán thiết bị thị trường tỷ Hợp đồng thuê bắt đầu ngày 1/1/2009 lãi suất bên vay 12%/năm Thuế suất thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 10% Nếu theo chuẩn mực kế tốn Mỹ rõ ràng đâu th hoạt động theo chuẩn mực kế toán Việt Nam thi chưa th hoạt động Từ ví dụ thấy rõ không minh bạch việc ghi nhận hợp đồng thuê tài sản hợp đồng thuê tài - Chi phí đàm phán ký kết hợp đồng theo chuẩn mực kế tốn 06 đưa vào Tk 212 – tức đưa vào nguyên giá tài sản thuê Vấn đề chưa hợp lý, đưa vào nguyên giá tài sản thuê tài dẫn tới việc khơng rõ ràng sổ sách kế tốn Khó nhận biết giá trị thực tài sản thuê, ảnh hưởng đến việc tính khấu hao sau khoản tiền không cũ bỡi yếu tố lạm phát Phần Phương hướng giải pháp hoàn thiện chế độ kế toán tài sản cố định thuê tài Việt Nam Sự cần thiết phải hồn thiện kế tốn TSCĐ th tài nước ta Trên giới, Công ty động từ lâu sử dụng hình thức thuê tài sản nguồn để có tài sản kinh doanh Trong vài thập kỷ qua, kinh doanh lĩnh vực thuê tài sản phát triển mạnh nhiều nước tạo thuận lợi cho bên thuê bên cho thuê: - Thứ nhất, tạo cho bên thuê có 100% nguồn vốn với tỷ lệ lãi suất cố định việc thuê tài sản ký kết mà không cần bên thuê bỏ đồng tiền có tài sản sử dụng Đây điều lý tưởng cho công ty phát triển Hơn nữa, việc toán tiền thuê thường cố định, giúp bên thuê tránh rủi ro điều kiện có lạm pháp cao - Thứ hai, nhiều trường hợp hình thức thuê tài sản tạo mặt lợi thuế nhờ có miễn giảm thuế nhiều so với tài sản mua - Thứ ba, bên cho thuê thường nhận khoản tiền lời tương đối ổn định bên th trả hình thức tốn tiền th - Thứ tư, bảo vệ cho bên thuê tránh khỏi rủi ro lỗi thời tài sản điều kiện tiến khoa học kỹ thuật phát triễn với tốc độ cao Chính vậy, doanh nghiệp tiến hành thuê tài hưởng nhiều lợi so với hình thức tín dụng khác Có thể nói, bên cạnh ưu điểm thời gian xét duyệt tài trợ nhanh, bị ảnh hưởng uy tín doanh nghiệp, việc tốn tiền linh hoạt doanh nghiệp th tài cịn hưởng tỷ lệ tài trợ cao, trí lên tới 100% chi phí đầu tư thiết bị Tồn số tiền thuê (cả gốc lãi) chia cho việc toán theo định kỳ (tháng, quý, năm) Việt Nam đà phát triển kinh tế để hội nhập với giới nên phải hồn thiện dần chế độ kế tốn – tài phù hợp với quy định Quốc tế tạo điều kiện cho doanh nghiệp nước có nguồn vốn hoạt động Thuê tài biện pháp hiệu doanh nghiệp gặp khó khăn nguồn vố, tránh tình trạng lạc hậu cơng nghệ sản xuất dẫn đến suất, chất lượng, kiểu dáng sản phẩm hầu hết doanh nghiệp dần khả cạnh tranh thị trường, kể thị trường nước Việc chờ vốn đầu tư ngân sách hay vay vốn ngân hàng để đầu tư đổi công nghệ điều dễ dang doanh nghiệp Do đó, việc hồn thiện chế độ tài – kế tốn hoạt động th mua tài nước ta cho phù hợp với tình hình nước yêu cầu cấp thiết đòi hỏi phải thực Yêu cầu nguyên tắc thực Thực phương hướng hoàn thiện hạch tốn kế tốn TSCĐ th tài phải tuân theo nguyên tắc sau: - Phù hợp với tình hình, hồn cảnh kinh tế nước ta - Tạo điều kiện để hoạt động mẽ phát triển Việt Nam - Phải dựa sở khoa học quy định pháp luật Việt Nam lĩnh vực kinh tế - Dựa chuẩn mực kế toán quốc tế để tạo thuận lợi cho công hội nhập đất nước với giới Phương hướng hồn thiện hạch tốn Sau nghiên cứu chế độ kê tốn – tài Việt Nam vấn đề cho thuê tài chính, em xin đề xuất số ý kiến sau: - Về bên thuê đối tượng cho thuê tài chính: Theo văn hành doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam Căn vào thực tế nay, em nghĩ nên mở rộng đối tượng “ bên thuê” tổ chức, đơn vị cá nhân chứng minh khả tốn tiền th Đa dạng hóa đối tượng tham gia thành lập cơng ty cho thuê tài - Nên sớm thành lập quan xác định giá trị máy móc thiết bị cũ Khi cân nhắc giao dịch cho thuê tài chính, điều quan trọng xác định giá trị lại tài sản - Hiện nay, hoạt động cho thuê tài nước ta mẽ Vấn đề nâng cao nhận thức doanh nghiệp cá nhân tiếp cận dịch vụ cho thuê tài cần thiết Cần có chương trình phổ biến kiến thức cho th tài thơng qua lớp tập huấn, hội thảo, phương tiện truyền thơng truyền hình, báo, đài… để tầng lớp biết hiểu sâu sắc dịch vụ cho thuê tài - Quy định ghi nhận hợp hợp đồng thuê tài sản thuê tài phải thật rõ ràng Có mức thời gian cụ thể để thuận lợi cho việc phân biệt thuê tài thuê hoạt động, tránh gian lận công ty thuê tài Quy định làm cho việc tính tốn ngun giá TSCĐ th tính khấu hao tài sản thuê rõ ràng xác - Chi phí liên quan đến việc ký kế hợp đồng thuê tài nên ghi vào TK 642- chi phí cán cơng tác khơng ghi vào ngun giá TSCĐ th tài Chi phí hoa hồng, hành liên quan đến việc ký kết hợp đồng thuê tài ghi: Nợ TK 642 Có TK 111,112,331…… - Phương pháp tính khấu hao: Trường hợp 1: Nếu hợp đồng thuê tài sản thỏa nãm hai điều kiện kết thúc hợp đồng tài sản thuê thuộc bên thuê TSCĐ khấu hao theo phương pháp đường thẳng Mức khấu hao bình quân năm = Nguyên giá / thời gian sử dụng Thời gian sử dụng xác định theo quy định cho loại tài sản cụ thể khung thời gian sử dụng loại TSCĐ ban hành theo định số 166/1999/QĐ-BTC -Trường hợp 2: Nếu hợp đồng th tài khơng thỏa nãm điều kiện cuối kỳ thuê TSCĐ thuê tài khơng chuyển cho bên th nên sử dụng phương pháp khấu hao theo bên cho thuê – tài sản thuộc bên cho thuê - Giá trị lại tài sản thuê nên đánh giá lại hàng năm để tránh lạc hậu, lạm phát Kết luận Sau nghiên cứu đề tài thuê tài Việt Nam em thấy cho thuê tài biện pháp hữu hiệu để giúp doanh nghiệp thoát khỏi tình trạng thiếu vốn đổi cơng nghệ phục vụ kịp thời cho sản xuất Trong điều kiện kinh tế nước ta đà phát triển, thuê tài ngày phát triển rộng rãi điều tất yếu lợi ích th tài lớn, tạo điều kiện cho doanh nghiệp thúc đẩy nhanh trình đổi mới, tiếp cận với máy móc thiết bị cơng nghệ đại, thực cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Mặt khác cho th tài cịn góp phần thu hút vốn đầu tư cho kinh tế Có thể khẵng định rằng, hoạt động cho th tài cịn mẽ Việt Nam tương lai khơng xa, loại hình phát triễn nhanh chóng để hội nhập với phát triển chung kinh tế giới Điều phù hợp với nhu cầu thi trường nước ta Tuy Bộ Tài Chính đua văn hướng dẫn, quy định chi tiết hoạt động thuê mua tài bước đầu khuyến khích hoạt động phát triển đòi hỏi cấp thiết Việt Nam phải thường xuyên theo sát thực tế để có chế độ kế tốn hồn chỉnh hơn, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực mẽ Mặc dù cố gắng ko kiến thức, trình độ chun mơn kinh nghiệm thực tế cịn hạn hẹp nên đề tài cịn nhiều hạn chế Mong tận tình góp ý để em hồn thiện viết Em xin cảm ơn! ... báo cáo tài 2.5 Kế toán giao dịch bán thuê lại tscđ thuê tài Nhưng ưu điểm hạn chế kế tốn TSCĐ th tài Việt Nam 3.1 Những ưu điểm hoạt động thuê tài 3.2 Hạn chế việc kế tốn TSCĐ th tài Việt Nam... thành Ở Việt Nam, chuẩn mực sử dụng hoạt động th tài chuẩn mực 06 Sự hồn thiện tương đối đổi làm cho hoạt động thuê tài Việt Nam phát triển Chế độ kế toán Việt Nam liên quan đến việc thuê tài sản... TSCĐ thuê tài 1.Khái niệm phân loại thuê tài sản 1.1 Khái niệm thuê tài 1.2 Phân loại thuê tài sản 1.2.1 Thuê tài 1.2.2 Thuê hoạt động 2.Những quy định kế tốn Việt Nam TSCĐ th tài 2.1 Chuẩn mực