1 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Theo số liệu Tổng cục thống kê công bố, phần lớn doanh nghiệp hoạt động Việt Nam có quy mơ nhỏ vừa Nếu phân loại theo quy mô lao động, số 500.000 doanh nghiệp hoạt động nước tính đến tháng 4/2014 2% doanh nghiệp có quy mơ lớn, 2% doanh nghiệp quy mơ vừa cịn 96% doanh nghiệp nhỏ siêu nhỏ, tính hộ cá thể tỷ lệ doanh nghiệp siêu nhỏ chiếm tới 99,9% (Vũ Tiến Lộc, 2014) Trong khoảng 10 năm trở lại đây, số lượng doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ vừa có tốc độ tăng trung bình hàng năm lớn (doanh nghiệp siêu nhỏ tăng 24,7% doanh nghiệp nhỏ 20,41%) (Sách trắng DNNVV 2011) Đến năm 2012, theo số liệu từ VCCI, DNNVV sử dụng 50% lực lượng lao động kinh tế đóng góp khoảng 40% GDP hàng năm Trên phạm vi toàn giới, theo thống kê OECD, DNNVV chiếm khoảng từ 96% - 99% tổng số doanh nghiệp Như vậy, thấy doanh nghiệp ngày đóng vai trị quan trọng kinh tế, khối DNNVV đóng góp không nhỏ việc huy động nguồn lực cho đầu tư phát triển, sản xuất kinh doanh lĩnh vực kinh tế, giải việc làm, xóa đói giảm nghèo, góp phần tích cực vào việc thúc đẩy kinh tế - xã hội phát triển Mặc dù chiếm tỷ trọng lớn có vị trí quan trọng phát triển kinh tế cơng tác kế tốn DNNVV nhìn chung chưa trọng Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn chưa gắn kết thành hệ thống theo trình tự khoa học mà thực cách tùy tiện theo mục tiêu chủ doanh nghiệp ban giám đốc đề nhằm để đối phó với quan quản lý mà chủ yếu quan thuế chưa thực mang lại thơng tin kế tốn hữu ích cho đối tượng sử dụng Sở dĩ có tình hình nhiều nguyên nhân khác nhau, nguyên nhân bật quy định pháp lý kế toán cho DNNVV chưa nghiên cứu ban hành cách riêng biệt, có hệ thống phù hợp với thực tế hoạt động DNNVV Việt Nam Có thể nói thời gian qua, cơng tác kế tốn DNNVV nước ta thực dựa tảng khung pháp lý kế tốn áp dụng cho doanh nghiệp nói chung mà chủ yếu cho doanh nghiệp có quy mơ lớn có số điều chỉnh thơng qua văn pháp lý để có phù hợp định DNNVV, thực chưa hình thành khung pháp lý kế toán cách độc lập để áp dụng phù hợp cho DNNVV nước ta Chính điều tạo lỗ hổng mặt pháp lý tổ chức thực kế toán tính nghiêm túc việc tuân thủ văn pháp lý ban hành Trong thời gian qua có nhiều cơng trình nghiên cứu có liên quan đến cơng tác kế tốn DNNVV chưa có cơng trình nghiên cứu cách tồn diện, có tính tổng thể khung pháp lý kế tốn áp dụng cho DNNVV Xuất phát từ tình hình trên, chúng tơi chọn đề tài “Định hƣớng xác lập áp dụng khung pháp lý kế toán cho DNNVV Việt Nam” làm luận án tiến sĩ Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu Qua kết số nghiên cứu thực hiện, thấy thực tiễn cơng tác kế tốn DNNVV cịn nhiều bất cập, đó, văn pháp lý kế toán hành quy định cho đối tượng chưa thực phù hợp với đặc điểm quản lý hoạt động DNNVV nên chưa giải thỏa đáng vấn đề phát sinh thực tế, việc vận dụng văn vào thực tiễn nhiều hạn chế Để góp phần cải thiện thực trạng này, tác giả thực luận án với mục tiêu tổng quát là: sở đánh giá thực trạng việc vận dụng văn pháp lý kế toán áp dụng cho DNNVV hành Việt Nam với việc tiếp cận khung pháp lý kế toán cho DNNVV số quốc gia, luận án thực việc xác lập khung pháp lý kế toán cách tổng thể cho doanh nghiệp nghiên cứu việc áp dụng khung pháp lý cách hiệu Từ mục tiêu tổng quát trên, luận án xác định mục tiêu cụ thể sau: Đánh giá thực trạng vận dụng văn pháp lý kế tốn vào tổ chức cơng tác kế tốn DNNVV thời gian gần để cần thiết phải có khung pháp lý kế toán áp dụng riêng cho DNNVV Việt Nam Khảo sát nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng khác kết hợp với đánh giá đối tượng sử dụng thông tin nội dung chất lượng thông tin kế toán DNNVV cung cấp để định hướng xác lập khung pháp lý kế toán dành riêng cho doanh nghiệp này, đảm bảo cung cấp thông tin đầu thích hợp với nhu cầu đối tượng sử dụng Nghiên cứu khung pháp lý kế toán cho DNNVV số quốc gia để từ tham khảo cho việc nhận định xác lập cách tổng thể khung pháp lý kế toán hoàn chỉnh, phù hợp với DNNVV Việt Nam Nội dung khung pháp lý xác lập mang tính tổng quát, làm sở cho việc thực nghiên cứu sâu vấn đề có liên quan thơng qua nghiên cứu Nhận diện mơ hình nhân tố tác động đến việc áp dụng văn pháp lý vào thực tiễn làm rõ mức độ tác động nhân tố này, từ đề xuất giải pháp góp phần đưa văn áp dụng vào thực tiễn cách nhanh chóng hiệu Để đạt mục tiêu nghiên cứu nói trên, luận án đặt số câu hỏi nghiên cứu cần phải giải quyết: - Hiện việc tổ chức thực cơng tác kế tốn DNNVV dựa quy định pháp lý nào? Những quy định pháp lý có hạn chế gì? Và với việc vận dụng quy định pháp lý này, nội dung chất lượng thông tin kế toán DNNVV cung cấp đối tượng sử dụng đánh nào? - Có cần thiết ban hành riêng khung pháp lý kế toán cho DNNVV khơng? Nếu cần phải ban hành riêng khung pháp lý phải xây dựng sở nào? Và nội dung khung pháp lý kế toán cho DNNVV bao gồm quy định văn pháp lý nào? - Có nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng khung pháp lý kế toán vào điều kiện thực tế DNNVV Việt Nam cần có tác động để tăng cường tính hiệu lực khung pháp lý nghiên cứu ban hành? Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu luận án văn pháp lý chi phối cơng tác kế tốn DNNVV ban hành áp dụng Việt Nam khung pháp lý kế toán áp dụng cho DNNVV số quốc gia chuẩn mực kế toán quốc tế áp dụng cho DNNVV 3.2 Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nội dung: Phạm trù khung pháp lý kế toán cho doanh nghiệp nghiên cứu nhiều cấp độ khác nhau, nghiên cứu cách tổng thể vào cụ thể cấp văn Trong luận án này, tác giả tập trung vào nghiên cứu tổng thể văn pháp lý chi phối cơng tác kế tốn DNNVV Việt Nam Phạm vi không gian: Đối tượng khảo sát, thang đo mơ hình nghiên cứu kiểm định cho trường hợp điển hình DNNVV giới hạn phạm vi TP.HCM số tỉnh lân cận Phạm vi thời gian: Việc thực nghiên cứu, tiến hành khảo sát thu thập liệu thực khoảng thời gian từ năm 2012 đến năm 2014 Phƣơng pháp nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu, luận án tác giả sử dụng kết hợp hai phương pháp nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng Nghiên cứu định tính sử dụng nghiên cứu với kỹ thuật vấn ý kiến chuyên gia đại diện cho nhà nghiên cứu, giảng dạy kế tốn kiểm tốn, người có kinh nghiệm trực tiếp làm kế tốn đối tượng sử dụng thơng tin kế toán DNNVV Kết nghiên cứu sở để tác giả phát triển nháp bảng câu hỏi khảo sát Từ bước này, bảng câu hỏi xây dựng để sau tiến hành khảo sát thử nhằm phát câu từ khó hiểu dễ gây hiểu lầm, xác định tính phù hợp nội dung câu hỏi, phát sai sót nháp bước đầu kiểm tra thang đo, từ cho sản phẩm bảng khảo sát hoàn chỉnh Phương pháp nghiên cứu định lượng sử dụng luận án để phân tích, đánh giá thực tiễn tổ chức cơng tác kế toán DNNVV Việt Nam, nội dung chất lượng thơng tin kế tốn doanh nghiệp cung cấp Bên cạnh đó, phương pháp giúp phân tích ý kiến đối tượng khảo sát định hướng xác lập khung pháp lý kế toán cho DNNVV Việt Nam kiểm định mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dung văn pháp lý kế toán vào doanh nghiệp Nghiên cứu định lượng thực qua giai đoạn: thiết kế mẫu nghiên cứu, thu thập thơng tin từ mẫu khảo sát, phân tích liệu phần mềm xử lý SPSS 20 thông qua bước thống kê mơ tả, phân tích nhân tố khám phá phân tích hồi quy Trước hết, phân tích thống kê mô tả giúp luận án đưa nhận định thực tiễn tổ chức công tác kế tốn DNNVV chất lượng thơng tin kế tốn doanh nghiệp cung cấp Bên cạnh đó, luận án dùng Independent Sample T-test để kiểm định khác biệt nhận định nhóm đối tượng Trong q trình phân tích mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng văn pháp lý DNNVV Việt Nam, tác giả thực kiểm định thang đo hệ số tin cậy Cronbach Alpha, loại bỏ biến có hệ số tương quan biến tổng nhỏ; sử dụng cơng cụ phân tích nhân tố khám phá (EFA Exploratory factor analysis) SPSS 20 loại bỏ biến có thơng số nhỏ cách kiểm tra hệ số tải nhân tố (Factor loading) phương sai trích được; đánh giá phù hợp mơ hình nghiên cứu qua hệ số KMO (Kaiser-MeyerOlkin) Bước kiểm định Cronbach Alpha (CRA) thang đo Đây phép kiểm định thống kê mức độ chặt chẽ tập hợp biến quan sát Sau đó, tác giả tiếp tục chạy mơ hình hồi quy để đánh giá mức độ phù hợp mơ hình xem xét ảnh hưởng nhân tố đến việc vận dung văn pháp lý kế toán DNNVV Việt Nam Những đóng góp luận án  Về mặt khoa học Luận án hoàn thành có đóng góp mặt khoa học sau: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận chung khung pháp lý kế toán cho DNNVV số quốc gia tiêu biểu giới Việt Nam; nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng văn pháp lý kế tốn vào cơng tác kế tốn DNNVV - Định hướng xác lập khung pháp lý kế toán dành riêng cho DNNVV, gồm hệ thống văn pháp lý cần thiết kết cấu nội dung văn - Góp phần phát triển thang đo nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng văn pháp lý kế toán DNNVV bối cảnh quốc gia phát triển Việt Nam  Về mặt thực tiễn - Làm rõ thực trạng công tác kế tốn DNNVV Việt Nam, phân tích thực tiễn tình hình vận dụng văn pháp lý kế tốn để tổ chức cơng tác kế tốn DNNVV; đồng thời phân tích nội dung chất lượng thơng tin kế tốn DNNVV cung cấp; qua giúp quan, ban ngành, nhà quản lý đánh giá tính hiệu khả thi văn pháp lý kế toán hành doanh nghiệp này; giúp nhìn nhận tồn diện thơng tin kế tốn DNNVV cung cấp nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng - Kết nghiên cứu luận khoa học có giá trị cho nhà nghiên cứu, quan lập pháp tham khảo trình xây dựng khung pháp lý kế tốn hồn chỉnh cho DNNVV; đồng thời luận án đưa gợi ý có ý nghĩa giúp q trình triển khai vận dụng văn pháp lý kế toán vào thực tiễn DNNVV cách nhanh chóng hiệu Bố cục luận án Kết cấu luận án phần mở đầu giới thiệu bối cảnh nghiên cứu, mục tiêu, phạm vi đối tượng nghiên cứu, tóm tắt phương pháp nghiên cứu đóng góp luận án; phần nội dung luận án trình bày thành chương Nội dung chương sau: Chương 1: Giới thiệu tổng quan tình hình nghiên cứu có liên quan đến luận án, nghiên cứu khung pháp lý kế toán cho doanh nghiệp nói chung DNNVV nói riêng thực Việt Nam nhiều nước giới, từ rút nhận xét nghiên cứu công bố xác định vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu Chương 2: Trình bày số vấn đề chung DNNVV khung pháp lý kế toán áp dụng cho DNNVV, đồng thời giới thiệu lý thuyết làm sở cho nghiên cứu Cũng chương này, luận án giới thiệu tóm tắt nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế áp dụng cho DNNVV giới thiệu khung pháp lý kế toán cho DNNVV số quốc gia đại diện cho khu vực địa lý trường phái kế toán khác như: Mỹ, Pháp, Romania, Singapore, Trung Quốc, từ rút học kinh nghiệm cho Việt Nam Chương 3: Xây dựng khung phân tích luận án, trình bày bước quy trình nghiên cứu phương pháp nghiên cứu luận án Chương 4: Trình bày kết khảo sát cơng tác kế toán DNNVV địa bàn TP.HCM, đánh giá đối tượng sử dụng thông tin chất lượng thơng tin kế tốn DNNVV cung cấp nhân tố tác động đến việc vận dụng văn pháp lý vào thực tiễn cơng tác kế tốn doanh nghiệp Trên sở phân tích kết khảo sát, chương đưa số giải pháp để định hướng xác lập khung pháp lý kế toán dành riêng cho DNNVV Việt Nam giải pháp hỗ trợ để tăng cường tính khả thi cho văn áp dụng thực tiễn Chương 5: Phần kết luận nêu kết mà luận án đạt hạn chế luận án định hướng nghiên cứu Phần cuối luận án cơng trình khoa học tác giả có liên quan đến luận án, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục đính kèm CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU CĨ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Sự phát triển khoa học ln có kế thừa, dựa tảng kết nghiên cứu trước Việc xác lập khung pháp lý kế toán riêng biệt cho DNNVV có ý nghĩa quan trọng khơng thân doanh nghiệp mà cho kinh tế Với ý nghĩa trên, thực luận án tác giả tiến hành lược khảo cơng trình nghiên cứu, viết tham gia diễn đàn, hội thảo, luận án tác giả ngồi nước Với sở liệu có, tác giả tìm nhiều nghiên cứu có liên quan lựa chọn để tổng hợp, trình bày luận án nghiên cứu có giá trị, tham chiếu trích dẫn nhiều, nội dung liên quan trực tiếp đến vấn đề nghiên cứu, nghiên cứu tác giả tiêu biểu có kinh nghiệm nghiên cứu chuyên sâu lĩnh vực Các nghiên cứu phân loại theo nhiều tiêu chí khác có mối liên hệ mật thiết để qua có nhìn tồn diện nghiên cứu trước, từ xác định khe hỗng nghiên cứu 1.1 Tổng quan nghiên cứu liên quan đến khung pháp lý kế tốn cho doanh nghiệp cơng bố giới 1.1.1 Nghiên cứu liên quan đến khung pháp lý chi phối cơng tác kế tốn doanh nghiệp nói chung Trước tổng hợp nghiên cứu khung pháp lý kế toán đặc thù riêng cho DNNVV việc xem xét nghiên cứu liên quan đến khung pháp lý kế toán cho doanh nghiệp nói chung khơng phần quan trọng Theo thống kê tác giả, có nhiều nhà nghiên cứu quan tâm đến vấn đề theo khía cạnh khác nghiên cứu q trình ban hành vận dụng khung pháp lý kế toán hay vấn đề áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế quốc gia Như biết, hoạt động kế toán quốc gia giới (ngoại trừ quốc gia mang đậm nét đặc trưng trường phái kế toán Châu Âu lục địa Pháp, Trung Quốc,…) nhìn chung dựa tảng pháp lý hệ thống chuẩn mực kế toán Do nghiên cứu khung pháp lý kế toán thực chất nghiên cứu đời, yếu tố tác động đến đời chuẩn mực kế tốn q trình vận dụng chuẩn mực vào thực tiễn Nội dung nghiên cứu liên quan đến vấn đề đa dạng, luận án xếp kết nghiên cứu theo nhóm vấn đề có liên quan sau  Các nghiên cứu liên quan đến trình hình thành, soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán Một mảng đề tài mà tác giả tập trung nghiên cứu nhiều bàn trình hình thành ban hành khung pháp lý kế toán Liên quan đến vấn đề này, Katherine Schipper (1994) cho rằng, nhà nghiên cứu kế tốn có đóng góp đáng kể q trình hình thành chuẩn mực kế toán Theo tác giả, nghiên cứu kết thơng tin kế tốn sử dụng nào, chi phí để tạo thơng tin, nghiên cứu lựa chọn sách kế tốn,…có ý nghĩa quan trọng tác động tích cực đến q trình hình thành chuẩn mực Vì thế, nhà lập quy quốc gia cần quan tâm đến vấn đề trình ban hành văn pháp lý kế toán Một yếu tố khơng phần quan trọng ảnh hưởng trị q trình ban hành chuẩn mực Roland Konigsgruber (2010) rõ ảnh hưởng trị q trình ban hành chuẩn mực Mỹ cộng đồng Châu Âu (EU) đại diện cho hai trường phái kế toán Anglo-Saxon Châu Âu lục địa thơng qua việc so sánh quy trình ban hành chuẩn mực kế toán Mỹ EU, phân tích thủ tục làm việc qua khâu, vai trò phận can thiệp quan có liên quan Kết nghiên cứu cho thấy, nước EU tác động trị khu vực cơng lên quy định kế tốn mạnh Mỹ thể qua nhiều cách thức chi phối khác Điều xuất phát từ chế ban hành chuẩn mực, tính độc lập tổ chức lập quy đặc điểm văn hóa quốc gia thuộc hai trường phái kế toán Bên cạnh đó, quốc gia, tổ chức nhận thức vai trị chuẩn mực kế tốn kinh tế định đầu tư, phân bổ nguồn lực chủ yếu dựa tính đáng tin cậy, đầy đủ dễ hiểu thơng tin kế tốn tài chính, q trình ban hành chuẩn mực cần tham khảo ý kiến nhiều bên liên quan (như ủy ban chứng khoán, hội nghề nghiệp, ngân hàng, nhà nghiên cứu, doanh nghiệp ) để 10 đảm bảo nhu cầu quyền lợi họ xem xét đến (Douglas P Letsch, 2010) Do đó, nghiên cứu quy trình ban hành chuẩn mực kế toán Mỹ, Douglas P Letsch (2010) tập trung vào khâu thu thập ý kiến bên có liên quan Theo tác giả, Thư lấy ý kiến (comment letters) công cụ quan trọng Ủy ban chuẩn mực kế toán Mỹ (FASB) sử dụng việc phát triển hệ thống chuẩn mực kế tốn, cần cải tiến quy trình lấy ý kiến, mở rộng đối tượng thu thập ý kiến, để từ nhiều nhóm đối tượng chủ động tham gia vào trình phát triển chuẩn mực kế toán Ban hành văn pháp quy đầy đủ, phù hợp khơng có nghĩa q trình vận dụng vào thực tiễn hồn tồn thuận lợi mà muốn văn phát huy tác dụng cần hợp tác từ phía người làm cơng tác kế tốn Muốn đạt điều này, trước hết cần tăng cường mối liên hệ công tác kế toán với việc ban hành chuẩn mực việc giám sát tuân thủ chuẩn mực Những người làm kế tốn tích cực tham gia đóng góp phản hồi cho dự thảo ý kiến họ có tác động đến việc chỉnh sửa nội dung chuẩn mực ban hành thức Tiếp phương thức lấy ý kiến đóng vai trị quan trọng việc tham gia ý kiến người làm thực tế Những người phải thực cảm thấy họ có hội tác động đến nội dung chuẩn mực kế toán thực ý kiến họ lắng nghe chiêu trị hình thức Mặc dù tổ chức ban hành chuẩn mực khó tiếp thu hết đóng góp chúng mâu thuẫn với họ xem xét giải thích ý kiến không đưa vào chuẩn mực (Sylvain Durocher & Anne Fortin, 2011) điều có ý nghĩa việc đảm bảo chuẩn mực ban hành mang tính khả thi cao áp dụng vào thực tiễn  Các nghiên cứu liên quan đến vấn đề vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào quốc gia Bên cạnh chủ đề trình nghiên cứu, soạn thảo ban hành chuẩn mực, thập niên gần đây, bối cảnh tồn cầu hóa kinh tế xu hướng hội tụ kế toán quốc tế, chuẩn mực kế toán quốc tế ngày áp dụng rộng rãi nhiều quốc gia thuộc nhiều khu vực giới Vì nhiều cơng trình cơng bố liên quan đến mảng đề tài nghiên cứu vấn đề áp dụng ... biểu giới Việt Nam; nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng văn pháp lý kế tốn vào cơng tác kế toán DNNVV - Định hướng xác lập khung pháp lý kế toán dành riêng cho DNNVV, gồm hệ thống văn pháp lý cần... tượng nghiên cứu luận án văn pháp lý chi phối cơng tác kế tốn DNNVV ban hành áp dụng Việt Nam khung pháp lý kế toán áp dụng cho DNNVV số quốc gia chuẩn mực kế toán quốc tế áp dụng cho DNNVV 3.2... hướng xác lập khung pháp lý kế toán cho DNNVV Việt Nam kiểm định mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dung văn pháp lý kế toán vào doanh nghiệp Nghiên cứu định lượng thực qua giai đoạn: thiết kế