Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Lãnh PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ THÀNH PHẨM TIÊU THỤ I. Các khái niệm cơ bản: I.1 Thành phẩm, bán thành phẩm: - Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc quá trình chế biến do các bộ phận sản xuất của doanh nghiệp sản xuất hoặc thuê ngoài gia công xong đã được kiểm nghiệm phù hợp với những tiêu chuẩn kỹ thuật quy định và được nhập kho hoặc giao trực tiếp cho khách hang. Bán thành phẩm là những sản phẩm mới kết thúc một hay một số công đoạn trong quá trình công nghệ sản xuất ( trừ công đoạn cuối cùng ) được nhập kho hoặc chuyển sang giao đoạn sau để tiếp tục chế biến. I.2 Các khoản giảm trừ doanh thu: - Chiết khấu thương mại: Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ghi trên hóa đơn do khách hang mua với số lượng lớn. Chiết khấu thanh toán: Là số tiền giảm trừ cho khách hang do khách hàng đã thanh toán tiền hang sớm trước thời hạn thanh toán trong hợp đồng mua bán. - Giảm giá hàng bán: Là số tiền giảm trừ của người bán cho người mua vì người bán không giao hàng đúng hợp đồng (sai quy cách, kém phẩm chất, lạc hậu thị hiếu). - Hàng bán bị trả lại: Là giá trị của sản phẩm, hàng hóa đã bán bị khách hàng trả lại do vi phạm cam kết, sai quy cách, phẩm chất, thời gian cung cấp và không đảm bảo chất lượng. I.3 Giá vốn hàng bán, doanh thu thuần: - Giá vốn hàng bán: Là giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm xuất bán hay giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụ hoành thành hay giá trị mau vào thực tế của hàng hóa được đem đi tiêu thụ. - Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là phần còn lại của doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ sau khi trừ các khoản giảm trừ như: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuể GTGT theo phương pháp trực tiếp, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu bán hàng bị trả lại. - Lợi nhuận gộp của hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là phần chênh lệch của doanh thu thuần trừ đi giá vốn hàng bán. - Kết quả tiêu thụ thành phẩm, dịch vụ: Là phần chênh lệch của lợi nhuận sau khi trừ đi chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. SVTH: Nguyễn Thị Tuyết – Lớp 06CĐK4CQ Trang 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Lãnh II. Kế toán thành phẩm: II.1 Phương pháp xác định giá nhập xuất kho của thành phẩm: Giá thành phẩm nhập kho: Tính theo giá thực tế sản xuất Giá thành phẩm xuất kho: Để tính giá trị thực tế thành phẩm xuất kho có thể áp dụng một trong các phương pháp sau: +Phương pháp nhập trước xuất trước +Phương pháp nhập sau xuất trước +Phương pháp thực tế bình quân gia quyền Giá trị thành phẩm tồn đầu kỳ + Giá trị thành phẩm nhập trong kỳ Đơn giá xuất kho = Số lượng thành phẩm tồn đầu kỳ+Số lượng thành phầm nhập trong kỳ + Tài khoản sử dụng: + Các tài khoản: TK 155, TK 157, TK 632 - TK 155: Thành phẩm: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các loại thành phẩm của doan nghiệp. Kết cấu: TK 155 - Giá trị thực tế của thành phẩm nhập kho. - Giá trị thành phẩm thừa qua kiểm kê. - Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ - Giá trị thực tế của thành phẩm xuất kho. - Giá trị thành phẩm thiếu qua kiểm kê. - Kết chuyển thành phẩm tồn kho đầu kỳ. - Tồng phát sinh tăng. - Tổng phát sinh giảm. - Giá trị thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ. - TK 157: Hàng gửi đi bán: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị thành phẩm đã gửi bán hoặc chuyển đến cho khách hàng, thành phẩm gửi đi bán đại lý, ký gửi cho các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc để bán, giá trị lao vụ, dịch vụ bàn giao cho người bán. Kết cấu: TK 157 - Giá trị thành phẩm đã gửi cho khách hàng hoặc gửi bán đại lý, ký gửi cho đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc. - Giá trị lao vụ, dịch vụ cho khách hàng nhưng chưa xác định là đã bán - Cuối kỳ kết chuyển giá trị thành phẩm đã gửi đi bán nhưng chưa xác định là đã bán cuối kỳ. - Giá trị thành phẩm gửi đi bán hay lao vụ, dịch vụ đã cung cấp được xác định là đã bán. - Giá trị thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã gửi đi bị khách hàng trả lại. - Tồng phát sinh tăng. - Tổng phát sinh giảm. - Giá trị thành phẩm đã gửi đi, lao vụ đã cung cấp chưa xác định bán trong kỳ. SVTH: Nguyễn Thị Tuyết – Lớp 06CĐK4CQ Trang 2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Lãnh - TK 632: Giá vốn hàng bán: Tài khoản này phản ánh giá vốn thành phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ. + Kết cấu: TK 632 - Trị giá vốn của thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã bán trong kỳ. - Trị giá thành phẩm bán bị trả lại nhập kho. - Kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK 911 ( xác định kết quả kinh doanh). II.2 Phương pháp hạch toán: Theo phương pháp kê khai thường xuyên. - Nhập kho thành phẩm đã sản xuất hoàn thành Nợ TK 155: Giá trị thành phẩm nhập kho Có TK 154: Giá trị sản xuất dỏ dang - Xuất kho thành phẩm bán cho khách hàng Nợ TK 632: Giá vốn xuất kho Có TK 155: Giá vốn thành phẩm xuất kho - Xuất kho thành phẩm gửi đi bán, gửi đại lý Nợ TK 157: Thành phẩm gửi đi bán Có TK 155: Thành phẩm gửi đi bán Nếu xác định là đã bán: Nợ TK 632: Giá vốn hàng gửi đi bán Có TK 157 - Giá trị thành phẩm phát hiện thừa qua kiểm kê, chưa xác định nguyên nhân chờ xử lý Nợ TK 155 Có TK 3381: Giá trị thành phẩm thừa chờ xử lý. - Khi có quyết định xử lý của cấp có chính quyền Nợ TK 3381 Có TK 711, 411, 3388: Giá trị thành phẩm thừa đã xử lý. - Giá trị thành phẩm phát hiện thiếu khi kiểm kê, chưa xác định rõ nguyên nhân chờ xử lý. Nợ TK 1381 Có TK 155: Giá trị thành phẩm thiếu chờ xử lý SVTH: Nguyễn Thị Tuyết – Lớp 06CĐK4CQ Trang 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Lãnh - Khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền. Nợ TK 1388, 632 Có TK 1388: Giá trị thành phẩm thiếu đã xử lý. Theo phương pháp kiểm kê định kỳ - Kết chuyển giá trị thực tế của của thành phẩm tồn kho đầu kỳ, giá trị thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã bán nhưng chưa xác định là đã tiêu thụ. Nợ TK 632 Có TK 155, 157: Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho. - Giá trị thành phẩm hoàn thành nhập kho. Nợ TK 632 Có TK 631: Trị giá vốn của thành phẩm nhập kho. Nợ TK 155 Có TK 632: Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ - Cuối kỳ xác định giá trị thành phẩm, gửi bán nhưng chưa xác định tiêu thụ Nợ TK 157 Có TK 632: Trị giá vốn thành phẩm chưa tiêu thụ. - Cuối kỳ xác định giá vốn thành phẩm đã xác định là tiêu thụ. Nợ TK 911 Có TK 632: Trị giá vốn thành phẩm đã tiêu thụ. III. Kế toán tiêu thụ thành phẩm: III.1 Các phương pháp bán hàng chủ yếu: III.1.1Bán trực tiếp: * Chứng từ sử dụng bao gồm: - Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT. - Phiếu thu tiền mặt. * Trình tự hạch toán - Khi xuất kho thành phẩm, xuất trả lương cho CBCNV Nợ TK 632: Có TK 154, 155: Trị giá vốn thành phẩm xuất kho. - Phản ánh doanh thu của số sản phẩm đã tiêu thụ: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá trị thanh toán Nợ TK 334: Lương phải trả cho công nhân bằng sản phẩm Có TK 511, 512: Giá chưa thuế GTGT. Có TK 3331: Thuế GTGT SVTH: Nguyễn Thị Tuyết – Lớp 06CĐK4CQ Trang 4 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Lãnh - Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuê GTGT trực tiếp. Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 3332, 3333, 3331: Các khoản thuế - Phản ánh giá trị thành phẩm bị trả lại. + Doanh thu của thành phẩm bị trả lại Nợ TK 531: Giá chưa có thuế GTGT Nợ TK 3331: Thuế GTGT Có TK 111, 112, 131: Tổng giá trị thanh toán + Nhập kho số thành phẩm bị trả lại Nợ TK 155: Giá trị thành phẩm nhập kho Có TK 632: Trị giá vốn của thành phẩm nhập kho + Chi phí phát sinh liên quan đến thành phẩm bị trả lại Nợ TK 641: Chi phí liên quan Có TK 111, 112 - Phản ánh giá trị chiết khấu thương mại giảm trừ cho khách hàng Nợ TK 512 : Chiết khấu thương mại Có TK 111, 112, 131 : Tổng giá trị thanh toán - Khi khách hàng thanh toán tiền, nếu doanh nghiệp chiết khấu thanh toán cho khách hàng vì thanh toán trước thời hạn Nợ TK 111, 112 : Thu bằng tiền Nợ TK 635 : Chiết khấu thanh toán Có TK 131: Phải thu khách hàng - Cuối kỳ kết chuyển ghi giảm doanh thu Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 521, 531, 532: Các khoản giảm trừ - Cuối kỳ kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh - Cuối kỳ kêt chuyển giá vồn thành phẩm tiêu thụ trong kỳ Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632: Giá vốn thành phẩm SVTH: Nguyễn Thị Tuyết – Lớp 06CĐK4CQ Trang 5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Lãnh III.1.2 Bán trả góp (trả chậm) * Chứng từ sử dụng bao gồm: - Phiếu xuất kho sản phẩm, hóa đơn GTGT. - Phiếu thu tiền mặt, giấy báo Có ngân hàng * Trình tự hạch toán: - Khi doanh nghiệp xuất kho giao cho khách hàng Nợ TK 632 Có TK 154, 155: Giá vốn thành phẩm - Phản ánh doanh thu bán hàng trả góp Nợ TK 111,112: Số tiền trả lần đầu Nợ TK 131: Giá trị còn lại phải thu Có TK 511: Doanh thu theo giá bán trả ngay chưa có thuế Có TK 3331: Thuế GTGT Có TK 3387: Chênh lệch do trả chậm - Định kỳ kết chuyển lãi trả chậm: Định kỳ khách hàng thanh toán đồng thời số tiền tiêu thụ, kế toán biên nhận tiền bán hàng trả chậm (trả góp) trong kỳ. - Khi thu tiền bán hàng lần tiếp theo Nợ TK 111, 112 Có TK 131: Phải thu khách hàng - Khi tiền lãi chậm trả góp Nợ TK 3387: Lãi trả chậm Có TK 515: Doanh thu tài chính III.1.3Bán hàng theo phương thức ký gửi đại lý * Chứng từ sử dụng bao gồm: - Phiếu xuất kho sản phẩm, hóa đơn GTGT - Hợp đồng thanh lý và các giấy tờ liên quan đến tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ. * Trình tự hạch toán: Bên có hàng gửi đi bán: - Khi xuất giao cho đại lý Nợ TK 157: Có TK 154, 155: Giá trị thành phẩm gửi bán SVTH: Nguyễn Thị Tuyết – Lớp 06CĐK4CQ Trang 6 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Lãnh - Khi đại lý bán được hàng thanh toán cho doanh nghiệp + Xác định giá vốn thành phẩm thực tế đã tiêu thụ Nợ TK 632: Giá vốn hàng gửi đi bán Có TK 157 + Phản ánh doanh số bán thành phẩm Nếu tiền hoa hồng khấu trừ luôn cho đại lý Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá trị thanh toán Nợ TK 641: Hoa hồng trả cho đại lý Có TK 511: Doanh thu chưa có thuế Có TK 3331: Thuế GTGT Nếu tiền hoa hồng khấu trừ sau khi đại lý thanh toán Doanh thu: Nợ TK 111, 112: Tổng giá trị thanh toán Có TK 511: Doanh thu chưa có thuế Có TK 3331: Thuế GTGT Hoa hồng: Nợ TK 641: Hoa hồng cho đại lý Có TK 111, 112, 155 Bên nhận (đại lý): Toàn bộ số hàng nhận, không thuộc sở hữu của đại lý nên toàn bộ giá trị của hàng này được theo dõi trên TK 003 (hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi) - Khi doanh nghiệp nhận hàng về để bán Nợ TK 003: Nhận bán hộ, nhận ký gửi - Khi doanh nghiệp thông báo đã tiêu thụ Nợ TK 111, 112: Thu bằng tiền Có TK 131: Phải thu khách hàng Đồng thời ghi Có TK 003. - Hoa hồng mà bên nhận được hưởng Nếu được hưởng ngay khi thanh toán tiền hàng với bên gửi đại lý Nợ TK 331: Phải trả cho người bán Có TK 111, 112: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 511: Doanh thu Nếu hoa hồng được hưởng sau khi thanh toán tiền hàng với bên gửi đại lý Nợ TK 331: Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 Hoa hồng: Nợ TK 111, 112: Thu bằng tiền Có TK 511: Doanh thu SVTH: Nguyễn Thị Tuyết – Lớp 06CĐK4CQ Trang 7 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Lãnh III.1.4Bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng. * Chứng từ sử dụng bao gồm: - Phiếu xuất kho sản phẩm, hóa đơn GTGT. - Phiếu thu tiền mặt, giấy báo Có ngân hàng, phiếu nhập kho. * Trình tự hạch toán: - Xuất kho thành phẩm đổi hàng Nợ TK 632: Có TK 154, 155, 156 - Phản ánh doanh thu bán hàng theo phương thức đổi hàng Nợ TK 131: Có TK 511 Có TK 3331 - Khi nhận vật tư, hàng hóa trao dồi có hóa đơn GTGT Nợ TK 152, 153, 155: Giá trị thành phẩm đổi về Nợ TK 133: Thuế GTGT Có TK 131: Toàn bộ giá trị hàng nhận về Nếu đánh giá giữa hàng đem đi và hàng nhận về có phần chênh lệch Nợ TK 111, 112: Thu bằng tiền Có TK 131: Phải thu khách hàng III.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm; 3.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng: Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: + Công dụng: Tài khoản này được mở dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ, các khoản giảm trừ doanh thu và doanh thu thuần Kết cấu: TK 511 - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp - Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp theo phương pháp trực tiếp - Các khoản chiết khấu thương mại, khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ. - Kết chuyển doanh thu thuần sang TK - Doanh thu bán sản phẩm hàng hóa và cung cấp lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp thực hiện trong kỳ. SVTH: Nguyễn Thị Tuyết – Lớp 06CĐK4CQ Trang 8 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Lãnh 911 để xác định kết quả kinh doanh. + Tài khoản này không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành 5 tài khoản cấp 2: - TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa - TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm - Tk 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5114: Doanh thu trợ cấp trợ giá - TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Tài khoản 512: Doanh thu bán hàng nội bộ + Công dụng: Tài khoản này được mở để phán ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, lao vụ và dịch vụ tiêu thụ trong nội doanh nghiệp. Kết cấu: TK 512 - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp. - Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp theo phương pháp trực tiếp. - Kết chuyển chiết khấu thương mại, khoản giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại trong kỳ. - Kết chuyển doanh thu nội bộ thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. - Tổng số doanh thu nội bộ mà doanh nghiệp thực hiện được trong kỳ. 3.2.2 Kế toán vốn hàng bán: Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán + Công dụng: Tài khoản này dùng để theo dõi giá vốn thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. Giá vốn có thể là giá thành sản xuất thực tế sản phẩm xuất bán hay giá thành của hàng hóa, lao vụ, dịch vụ mua vào thực tế đem tiêu thụ. Kết cấu: TK 632 - Phản ánh giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. - Phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại. - Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả SVTH: Nguyễn Thị Tuyết – Lớp 06CĐK4CQ Trang 9 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Lãnh kinh doanh. 3.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu Tài khoản 521: Chiết khấu thương mại + Tài khoản này dùng để phản ánh chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp giảm trừ cho người mua hàng với số lượng lớn. Kết cấu: TK 521 - Số chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã chấp nhận giảm trừ cho khách hàng. - Kết chuyển khoản chiết khấu thương mại TK 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán. + Tài khoản này không có số dư và có 3 tài khoản cấp 2: - TK 5211: Chiết khấu bán hàng hóa - TK 5212: Chiết khấu bán thành phẩm - TK 5213: Chiết khấu cung cấp lao vụ, dịch vụ + Trình tự hạch toán Tài khoản 531: Doanh thu bán hàng bị trả lại + Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh số doanh thu của thành phẩm, hàng hóa, lao vụ và dịch vụ đã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do kém phẩm chất, vi phạm hợp đồng. Kết cấu: TK 531 - Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại, đã trả tiền cho người mua hoặc trừ vào nợ phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa bán ra. - Kết chuyển doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại trừ vào doanh thu trong kỳ (TK 511, TK 512) + Trình tự hạch toán - Phản ánh doanh thu bán hàng bị trả lại Nợ TK 531: Doanh thu bán hàng bị trả lại Nợ TK 3331: Thuế GTGT Có TK 111, 112, 131: Tống giá trị thanh toán - Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại Nợ TK 511 Có TK 531 SVTH: Nguyễn Thị Tuyết – Lớp 06CĐK4CQ Trang 10 [...]... Công ty áp dụng theo phương pháp khấu hao đường thẳng - Công ty sử dụng đơn vị tiền tệ ghi chép là đồng Việt Nam (VNĐ) là phương pháp chuyển đồi các đồng tiền khác theo đồng Việt Nam I.3.5 Phương pháp kế toán TSCĐ: theo nguyên giá gốc II Thực trạng công tác tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ: 2.1 Các phương pháp tiêu thụ tại công ty: 2.1.1 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ: - Công ty hiện... Có TK 642: Chi phí quản lý 3.2.6 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ: + Tài khoản sử dụng: - TK: 911 Xác định kết quả kinh doanh + Kết cấu: TK 911 SVTH: Nguyễn Thị Tuyết – Lớp 06CĐK4CQ Trang 14 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Lãnh Kết chuyển giá vốn của thành -Doanh thu thuần của sản phẩm, lao vụ, phẩm, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ dịch vụ đã tiêu thụ - Kết chuyển CPBH và CPQLDN -Doanh thu... đa và có hiệu quả 1.2.3 Tổ chức bộ máy kế toán của công ty: - Để đảm bảo thông tin kế toán của công ty, kịp thời phản ánh chính xác số liệu kế toán và thuận tiện cho hoạt động kinh doanh của các bộ phận Công ty tổ chức bộ máy kế toán theo sơ đồ sau: SVTH: Nguyễn Thị Tuyết – Lớp 06CĐK4CQ Trang 18 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sơ đồ bộ máy kế toán: Kế toán TM, TGNH, Công nợ GVHD: Nguyễn Thị Lãnh Kế toán. .. Tính và kết chuyển lỗ trong kỳ (Có TK 911