Đề án mơn học Khoa: Kế tốn MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Ký hi u vi t t t BCTC BG BC K T BCKQK CMKT HTKSNB KT L KTV SV: Phan Thị Thảo Tên y Báo cáo tài Ban giám c B ng cân i k toán Báo cáo k t qu kinh doanh Chu n m c ki m toán H th ng ki m soát n i b Ki m toán c l p Ki m toán viên MSV: CQ492516 Đề án mơn học Khoa: Kế tốn DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Sơ đồ1.1 Quan hệ rủi ro kiểm tốn với chi phí kiểm tốn Error: Reference source not found Sơ đồ 1.2 Các bước đánh giá trọng yếu .Error: Reference source not found Sơ đồ 1.3 Khái quát trình tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro kiểm soát Error: Reference source not found BẢNG Bảng 1.1 Bảng quy định mức trọng yếu Error: Reference source not found Bảng 1.2 Ma trận rủi ro phát hiện13 .13 SV: Phan Thị Thảo MSV: CQ492516 Đề án mơn học Khoa: Kế tốn LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đời năm 1991 ngày thể vai trò vị kinh tế Nếu năm 1991 có cơng ty kiểm tốn độc lập với 15 nhân viên cú tới gần 200 cơng ty kiểm tốn với nghìn nhân viên, cung cấp 20 loại hình dịch vụ nghề nghiệp cho khách hàng Kiểm toán độc lập trở thành hoạt động thiếu kinh tế thị trường với vai trò mang lại độ tin cậy cho thơng tin tài thơng qua báo cáo tài kiểm tốn, qua tạo sở cho cỏc bờn tiến hành giao dịch kinh tế Ngày nay, báo cáo tài kiểm toán đối tượng quan tâm nhiều cấp quản lý người sử dụng thông tin khác Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán yếu tố quan trọng để có kế hoạch kiểm tốn khoa học hiệu quả, từ thiết kế phương pháp kiểm toán phù hợp, tiết kiệm chi phí nâng cao chất lượng kiểm tốn Thực tế cơng ty kiểm tốn hàng đầu giới xây dựng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán chuẩn hướng dẫn cụ thể đánh giá trọng yếu rủi ro giúp kiểm toán viên thực kiểm tốn cách có hiệu quả, tránh rủi ro không mong muốn giảm chi phí kiểm tốn mà đảm bảo chất lượng kiểm tốn Trong đó, Việt Nam việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn chưa thực cơng ty kiểm toán kiểm toán viên quan tâm cách mức Nhận thức tầm quan trọng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán em chọn đề tài: “ Đỏnh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực hiện” làm Đề án Kết cấu Đề án em gồm ba phần: Phần I: Lý luận chung trọng yếu, rủi ro kiểm toán việc đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài SV: Phan Thị Thảo MSV: CQ492516 Đề án mơn học Khoa: Kế tốn Phần II: Thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Phần III: Một số đánh giá kiến nghị việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Để hoàn thành đề án em nhận giúp đỡ tận tình giáo Th.s Nguyễn Thị Mỹ Tuy nhiên, hiểu biết thời gian hạn chế nên viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong đóng góp thầy bạn để em hồn thiện tốt viết Em xin chân thành cảm ơn! SV: Phan Thị Thảo MSV: CQ492516 Đề án mơn học Khoa: Kế tốn PHẦN 1:LÝ LUẬN CHUNG VỀ TRỌNG YẾU, RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ VIỆC ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung trọng yếu rủi ro kiểm toán 1.1.1 Lý luận trọng yếu Theo từ điển Tiếng Việt “ trọng yếu vật, tượng then chốt, thiết yếu Sự vật, tượng hay địa danh kèm với trọng yếu mang ý nghĩa quan trọng” Trong lĩnh vực khác trọng yếu mang nét khác Theo văn đạo kiểm toán quốc tế ( IAG ) 25: “ Trọng yếu khái niệm tầm cỡ, chõt sai phạm ( kể bỏ sót ) thơng tin tài đơn lẻ, theo nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm” Theo CMKT quốc tế ISA 320: “ Thông tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng tới định người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải cú” Theo CMKT Việt Nam VSA 320 tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn: “ Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài chớnh” Như “ trọng yếu” thuật ngữ dùng để tầm quan trọng thông tin, tài liệu kế toán mà bối cảnh cụ thể, thiếu thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến người sử dụng thông tin định quản lý Sai lệch coi trọng yếu chúng làm thay đổi nhận định người sử dụng Điều đồng nghĩa với việc lược bỏ vấn đề không bản, không chất mà không ảnh hưởng tới việc nhận thức đầy đủ đắn đối tượng kiểm toán Ngược lại, bỏ qua điểm cốt yếu hướng ý nhiều vào SV: Phan Thị Thảo CQ492516 MSV: Đề án mơn học Khoa: Kế tốn điểm khơng có vị trí xứng đáng khơng thuộc chất đối tượng có nhận thức sai đối tượng có định sai quản lý Để giải yêu cầu , khái niệm “trọng yếu” bao hàm hai mặt: Quy mô hay tầm cỡ ( mặt lượng ) vị trí hay tính hệ trọng ( mặt chất ) đối tượng Về quy mô: Được xét quan hệ với mức độ ảnh hưởng khoản mục đến kết luận kiểm tốn từ ảnh hưởng tới việc định người sử dụng thơng tin kiểm tốn Quy mơ bao gồm hai loại quy mô tuyệt đối quy mô tương đối Quy mô tuyệt đối việc kiểm toán viên sử dụng số tuyệt đối để đánh giá tính trọng yếu Nhưng KTV sử dụng số tuyệt đối tiêu chuấn để đánh giá tính trọng yếu, với số cụ thể trọng yếu cơng ty lại nhỏ công ty khác Quy mô tương đối mối quan hệ tương quan đối tượng cần đánh giá với số gốc Tùy tình cụ thể mà số gốc lựa chọn cho phù hợp Với BCKQKD, số gốc thường chọn khoản mục lợi nhuận sau thuế, bình quân thu nhập năm gần đây; với BCĐKT số gốc tài sản cố định, tài sản lưu động… Về mặt tính chất: Khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng vấn đề cần xem xét Xem xét mặt định tính cần thiết ảnh hưởng đến chất khoản mục hay vấn đề đánh giá Liên quan tới vấn đề này, tất khoản mục xem trọng yếu bao gồm: Các khoản mục có gian lận chứa đựng khả gian lận như: • • • • • • Các hoạt động đấu thầu giao thầu, giao dịch không hợp pháp Các hoạt động lý tài sản Các hoạt động tiền mặt Các hoạt động mua bán toán Các hoạt động bất thường Các hoạt động phân chia quyền lợi… Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót hệ trọng: SV: Phan Thị Thảo CQ492516 MSV: Đề án mơn học Khoa: Kế tốn • Các khoản mục, nghiệp vụ có phát sai sót quy mơ lớn có chênh • • • • lệch lớn với kỳ trước Các khoản mục, nghiệp vụ vi phạm ngun tắc kế tốn pháp lý nói chung Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót lặp lại nhiền lần Các khoản mục, nghiệp vụ có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau Các khoản mục, nghiệp vụ gây hậu liêm quan đến nhiều khoản mục khác 1.1.2 Lý luận rủi ro kiểm toán 1.1.2.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán Trong sống hàng ngày, có nhiều kiện xảy mà khơng thể dự đốn hết có dự đốn khả xảy chúng biết chắn hậu Chẳng hạn, bạn đầu tư khoản tiền để mua chứng khốn, khơng chắn thu khoản lãi hay bị lỗ tương lai Chúng ta dự báo số khả xảy dựa phân tích đó, khả khơng thể đoán 100% Những vấn đề thường gắn với khái niệm - gọi rủi ro Có nhiều quan điểm khác rủi ro: Theo từ điển Tiếng Việt: “ Rủi ro tính từ để không may xảy ra” Theo từ điển Bách khoa toàn thư Việt Nam: “ Rủi ro hậu gây thiệt hại nhiều dự kiến hành vi mà việc thực khơng phụ thuộc vào ý chí bên đương Người thực hành vi phải chịu trách nhiệm thiệt hại gây nên cho người khác Người chấp nhận rủi ro việc thực hành vi gây thiệt hại cho mỡnh thỡ người quyền khởi tố địi bồi thường thiệt hại” Theo văn đạo kiểm toán quốc tế (IAG) số 25: “Rủi ro kiểm toán rủi ro mà KTV mắc phải đưa ý kiến nhận xét không xác đáng thông tin tài sai sót nghiêm trọng” Ví dụ: KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn phần BCTC mà báo cáo có chứa sai phạm nghiêm trọng SV: Phan Thị Thảo CQ492516 MSV: Đề án môn học Khoa: Kế toán Theo CMKT Việt Nam số 400 “Đỏnh giỏ rủi ro kiểm soát nội bộ”: “Rủi ro kiểm tốn rủi ro KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cũn cú sai sót trọng yếu” Như rủi ro kiểm toán xuất phát từ sai lệch tiềm ẩn BCTC vượt qua HTKSNB đơn vị không bị thử nghiệm KTV phát Rủi ro kiểm tốn ln ln tồn tại, kiểm toán lập kế hoạch cách chu đáo thực cách thận trọng Trong thực tế, rủi ro kiểm toán thường xảy giới hạn quản lý, kiểm toán mà trực tiếp chi phí kiểm tốn Trong mối quan hệ rủi ro kiểm tốn chi phí kiểm tốn có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với thể qua sơ đồ sau: Sơ đồ1.1 Quan hệ rủi ro kiểm tốn với chi phí kiểm tốn (bằng chứng kiểm toán) Mức rủi ro kiểm toán Rủi ro đạt tới Rủi ro mong muốn Chi phí kiểm toán 1.1.2.1 Các loại rủi ro Do đối tượng kiểm tốn thơng tin kiểm tốn qua nhiều giai đoạn máy kiểm toán khác nên rủi ro kiểm toán xác định tương ứng với đối tượng kiểm toán loại Cụ thể rủi ro kiểm toán chia làm ba loại: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng có HTKSNB Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh, loại hình kinh doanh, lực nhân viên khách thể kiếm tốn KTV khơng tạo khơng kiểm sốt rủi ro tiềm tàng mà đánh giá chúng Để đánh giá SV: Phan Thị Thảo CQ492516 MSV: Đề án môn học Khoa: Kế tốn rủi ro tiềm tàng KTV dựa vào nhiều nguồn thông tin khác nhau: Thông qua báo chí, phương tiện thơng tin đại chúng, thơng qua kết kiểm tốn trước, thơng qua thông tin thu thập KTV tiền nhiệm…và từ đưa đánh giá rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời Rủi ro kiểm toán tồn hạn chế cố hữu HTKSNB Khi kiểm tốn, KTV đánh giá HTKSNB đơn vị kiểm tốn Thơng qua việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB, KTV tiến hành ước tính rủi ro kiểm sốt Rủi ro phát hiện: Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, KTV cơng ty kiểm tốn khơng phát Như ngược với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, KTV cơng ty kiểm tốn phải có trách nhiệm việc thực thủ tục thu thập chứng kiểm toán nhằm quản lý kiểm soát với rủi ro phát hiện, có liên quan trực tiếp đến trách nhiệm KTV cơng ty kiểm tốn Mức độ rủi ro phát có liên quan trực tiếp đến thử nghiệm KTV KTV phải dựa vào đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để xác định nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm để giảm rủi ro phát giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức chấp nhận 1.1.2.2 Mơ hình rủi ro kiểm tốn Quan hệ loại rủi ro phản ánh qua mơ hình rủi ro sau: Mơ hình (2.1.1): AR Trong đó: AR rủi ro kiểm tốn ( Audit risk ) IR rủi ro tiềm tàng ( Inherent risk ) CR rủi ro kiểm soát ( Control risk ) DR rủi ro phát ( Detection risk ) SV: Phan Thị Thảo CQ492516 MSV: Đề án mơn học Khoa: Kế tốn Mơ hình KTV sử dụng để đánh giá tính hợp lí kế hoạch kiểm tốn KTV sử dụng mơ hình để điều chỉnh rủi ro phát ( DR) dựa loại rủi ro khỏc đánh giá nhằm đạt rủi ro kiểm toán mức thấp mà KTV kỳ vọng Mơ hình (2.1.1) sử dụng rủi ro kiểm tốn thường KTV xác định trước khó thay đổi kiểm toán Do vậy, KTV mong muốn xác định rủi ro phát để lập kế hoạch kiểm toán điều chỉnh rủi ro phát theo rủi ro kiểm toán Mặt khác, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt ln có tính chất cố hữu , KTV đánh giá khơng thể tác động điều chỉnh, KTV điều chỉnh rủi ro phát mong muốn Do để phục vụ tốt cho việc lập kế hoạch kiểm toán xét mối quan hệ với chứng kiểm tốn , mơ hình rủi ro thường KTV sử dụng có dạng sau: Mơ hình (2.1.2) DR Với mơ hình (2.1.2), rủi ro phát (DR) mối quan tâm trước tiên KTV Thông qua việc tính tốn DR, kiểm tốn viên xác định thủ tục kiểm toán số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập để rủi ro phát khơng vượt mức mong muốn Với mức rủi ro kiểm tốn mong muốn cho trước, từ mơ hình (2.1.2) rút kết luận : rủi ro phát có mối quan hệ tỉ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát số lượng chứng kiểm toán cần thu thập, tỉ lệ thuận với rủi ro kiểm toán Nếu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt đánh giá cao rủi ro phát tính tốn thấp, số lượng chứng kiểm toán cần thu thập nhiều Ngược lại, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt đánh giá thấp rủi ro phát cao, với số lượng chứng kiểm tốn nhỏ KTV đưa kết luận hợp lý 1.1.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài SV: Phan Thị Thảo CQ492516 MSV: Đề án mơn học Khoa: Kế tốn Việc đánh giá rủi ro kiểm soát hầu hết cơng ty kiểm tốn cụ thể hóa việc đánh giá HTKSNB, việc thận trọng nghề nghiệp KTV cơng ty kiểm tốn đặt lên hàng đầu nên KTV thường không tin tưởng vào HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát mức trung bình 2.3.1.3 Xác định rủi ro phát Căn mơ hình kiểm tốn mà cơng ty áp dụng, từ việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt, KTV tính mức rủi ro phát Nhưng việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát chưa KTV quan tâm mức cơng ty kiểm toán Việt Nam thường xác định rủi ro phát mức trung bình Từ việc xác định rủi ro phát cơng ty kiểm tốn thiết kế kỹ thuật thu thập chứng hợp lý để đảm bảo mức rủi ro dự kiến 2.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán số dư khoản mục loại nghiệp vụ 2.3.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng KTV cơng ty kiểm tốn thường vào chất số dư tài khoản, sai sót xảy tài khoản tứng nhóm tài khoản Quy mơ số dư tài khoản, tỷ trọng số dư tài khoản tổng thể tài sản, tài khoản có quy mơ lớn rủi ro tiềm tàng cao Các tài khoản chứa đựng nhiều ước tính kế toán, nhiều nghiệp vụ bất thường phức tạp thỡ cỏc KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng cao mức bình thường Cũng có số cơng ty kiểm tốn có phần mềm kiểm tốn đưa ma trận kiểm tra định hướng để đánh giá rủi ro tiềm tàng Ở ma trận này, KTV thường quan tâm đến việc khai báo vượt số thực tế khai báo thiếu tài khoản công nợ doanh thu Bên cạnh số công ty tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng phương diện số dư khoản mục loại nghiệp vụ có cơng ty kết hợp việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán cho khoản mục cơng ty kiểm tốn A&C, AFC, ACPA,… 2.3.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát Cũng giống việc đánh giá rủi ro kiểm soát phương diện BCTC, việc đánh giá rủi ro kiểm soát phương diện số dư khoản mục loại nghiệp vụ SV: Phan Thị Thảo CQ492516 17 MSV: Đề án môn học Khoa: Kế tốn khơng cơng ty KTĐL Việt Nam coi trọng, KTV thường không tin tưởng vào HTKSNB từ làm cho rủi ro kiểm sốt thường đánh giá cao mức trung bình 2.3.2.3 Xác định rủi ro phát Với cơng ty có thực đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soỏt xác định mức rủi ro phát dựa vào mơ hình rủi ro kiểm tốn mức rủi ro kiểm toán mong muốn xác định từ đầu cho khoản mục Với công ty không đánh giá tách rời rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt khơng xác định rủi ro phát cho khoản mục mà trực tiếp thực thử nghiệm kiểm tốn thích hợp nhằm thu thập chứng khẳng định độ tin cậy khoản mục PHẦN 3: MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Đánh giá thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 3.1.1 Những kết đạt - Về phân công công việc đánh giá trọng yếu ro kiểm tốn Do tính phức tạp việc đánh giá trọng yếu, công ty KTĐL Việt Nam thường phân cơng cho trưởng nhóm kiểm tốn thực Việc phân công đảm SV: Phan Thị Thảo CQ492516 18 MSV: Đề án mơn học Khoa: Kế tốn bảo rủi ro kinh doanh với công ty kiểm tốn giảm tới mức thấp Cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn trợ lý kiểm tốn tiến hành trưởng nhóm sốt xét kiểm tra Một số cơng ty KTĐL cơng tác xác định trọng yếu, cơng việc tính tốn ước lượng trọng yếu KTV trợ lý kiểm toán thực việc lựa chọn tiêu làm ước lượng mức trọng yếu trưởng nhóm định Sau trưởng nhóm đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán soát xét lại trước phát hành báo cáo kiểm toán soát xét lần thành viên ban giám đốc Như vậy, công việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán cơng ty kiểm tốn Việt Nam thực cách cẩn trọng, qua nhiều khâu giám sát đảm bảo cho cơng tác đánh giá cách xác, hiệu - Về việc vận dụng chuẩn mực Việt Nam quốc tế chấp nhận Trong trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán, KTV cơng ty kiểm tốn Việt Nam tn thủ chuẩn mực Việt Nam quốc tế Cụ thể khái niệm trọng yếu rủi ro kiểm tốn quy trình chung KTV vận dụng CMKT Việt Nam: Chuẩn mực kiểm toán số 320 “ Tính trọng yếu kiểm toỏn”, chuẩn mực 400 “Đỏnh giỏ trọng yếu rủi ro kiểm soát nội bộ”; Chuẩn mực kiểm toán quốc tế 320, Văn đạo kiểm toán quốc tế số 25 - Về việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán trình bày giấy tờ làm việc Quá trình ước lượng mức trọng yếu ban đầu phân bổ mức trọng yếu, đánh giá rủi ro,…đều KTV công ty KTĐL phản ánh giấy tờ làm việc Việc phản ánh thực cách khoa học Thơng thường cơng ty kiểm tốn thường có quy định mẫu bảng biểu mà dựa vào KTV cú cỏc liệu để tính tốn Việc đánh giá HTKSNB cụ thể hóa thành bảng câu hỏi quy chuẩn tạo thuận lợi cho KTV kết luận HTKSNB cơng ty khách hàng có hoạt động cách hữu hiệu hay không SV: Phan Thị Thảo CQ492516 19 MSV: Đề án mơn học Khoa: Kế tốn 3.1.2 Hạn chế - Về phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục Việc phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cơng ty kiểm tốn Việt Nam trọng việc phân bổ phức tạp cịn mang tính chủ quan KTV Hơn Việt Nam chưa có quy định thống việc xác định phân bổ trọng yếu nên gây khó khăn cho việc đưa quy định chung việc kiểm tra soát xét vấn đề Một số công ty không phân bổ mức trọng yếu tổng hợp sai phạm không điều chỉnh khoản mục gây khó khăn cho KTV việc định xem tổng sai phạm khoản mục có coi trọng yếu hay khơng, có cần điều chỉnh ý kiến kiểm tốn hay khơng - Về mơ tả HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm tốn Thơng thường KTV mơ tả HTKSNB ba cách: Vẽ lưu đồ, lập bảng câu hỏi HTKSNB, bảng tường thuật Việc sử dụng lưu đồ giúp KTV nhận xét xác thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động dễ dàng thủ tục kiểm soát cần bổ sung Tuy nhiên việc vẽ lưu đồ phức tạp cơng ty kiểm toán thường sử dụng nhiều việc lập bảng câu hỏi bảng tường thuật - Việc đánh giá rủi ro kiểm sốt Do chưa có nhiều kinh nghiệm kiểm tốn có quy mơ phức tạp, đồng thời để tránh rủi ro kiểm toán nên cơng ty kiểm tốn Việt Nam thường khơng trọng tới việc đánh giá HTKSNB, có tiến hành đánh giá mang tính hình thức, ln để mức rủi ro kiểm sốt mức trung bình mà khơng quan tâm đến hệ thống kiểm sốt có hoạt động hữu hiệu hay không Do đánh giá rủi ro kiểm sốt cao từ làm cho KTV phải tăng thử nghiệm bản, gia tăng chi phí kiểm tốn thời gian chi phí kiểm tốn cơng ty ký kết hợp đồng kiểm tốn khó có sử thay đổi lớn mà khơng đảm bảo KTV có bỏ sót nghiệp vụ khoản mục trọng yếu hay khơng - Ít sử dụng phân tích đánh giá rủi ro SV: Phan Thị Thảo CQ492516 20 MSV: Đề án mơn học Khoa: Kế tốn Việc đánh giá rủi ro quan trọng giai đoạn đầu kiểm toán Đánh giá rủi ro làm cho KTV hướng làm giảm chi phí thời gian kiểm tốn Tuy nhiên rủi ro xác định hầu hết phụ thuộc vào ý kiến chủ quan KTV mà chưa thực bám sát phân tích tình hình thực tế cơng ty khách hàng, tình hình thực tế chung tồn ngành Việc phân tích chủ yếu áp dụng phân tích ngang mà khơng có so sánh với tổng thể chung khó có độ tin cậy cao - Phần mềm để hỗ trợ đánh giá trọng yếu rủi ro sử dụng ít, nhiều cơng ty kiểm tốn cịn chưa có phần mềm Hiện nay, công nghệ thông tin ngày phát triển, việc áp dụng công nghệ vào vấn đề thực tiễn làm giảm đáng kể khoản chi phí bỏ từ làm tăng lợi nhuận cho cơng ty Các cơng ty kiểm tốn giới hầu hết cú cỏc phần mềm hỗ trợ cho công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán làm giảm áp lực cho KTV Tại Việt Nam non trẻ ngành kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn KTV, đồng thời kiểm toán Việt Nam chưa thực bắt kịp hồn tồn với xu tồn cầu hóa, phần lớn cơng ty kiểm tốn Việt Nam chưa xây dựng cho phần mềm kiểm tốn thực hữu hiệu Mới có vài cơng ty kiểm tốn có phần mềm cơng ty kiểm toán Deloitte Việt Nam với phần mềm AS/2 hỗ trợ khơng nhỏ cho KTV hồn thành tốt kiểm tốn dần đưa Deloitte trở thành cơng ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế Do chất lượng KTV chưa thực đáp ứng chuẩn quốc tế Các công ty kiểm toán Việt Nam thành lập khoảng thời gian ngắn, KTV Việt Nam chưa có nhiều hội học hỏi tiếp xúc nhiều với kiểm toán quốc tế Hiệp hội KTV hành nghề Việt Nam thành lập, công tác đào tạo cập nhật kiến thức chuyên môn hàng năm cho KTV chưa thực quan tâm Thêm vào đó, chế độ đãi ngộ chưa mang lại hài lòng cho KTV, KTV quốc tế Việt Nam quan tâm thường hưởng SV: Phan Thị Thảo CQ492516 21 MSV: Đề án môn học Khoa: Kế toán mức lương cao KTV Việt Nam mà KTV Việt Nam chưa thực cố gắng cống hiến cho công ty Do phí kiểm tốn cịn chưa phù hợp Do cơng ty tiến hành th cơng ty kiểm tốn để kiểm tốn báo cáo tài ln đặt mức phí kiểm tốn thấp mà việc chưa phù hợp phí kiểm tốn gây khó khăn khơng nhỏ cho cơng ty kiểm tốn KTV việc thu thập chứng, từ làm cho rủi ro kiểm tốn gia tăng Cơng tác sốt xét chất lượng trọng yếu rủi ro kiểm tốn cịn nhiều hạn chế Hội KTV hành nghề Việt Nam chưa có đủ sở vật chất lực lượng kiểm soát chất lượng kiểm toán Đồng thời hội KTV hành nghề Việt Nam chưa ban hành chế kiểm tra giám sát chất lượng cách hiệu quả… 3.2 Những giải pháp hoàn thiện việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 3.2.1 Xây dựng chiến lược đào tạo kiểm toán viên theo chuẩn quốc tế Do KTV Việt Nam nhiều hạn chế kinh nghiệm kỹ chuyên mơn phải có chiến lược đào tạo KTV cách chun nghiệp, vấn đề quan trọng hàng đầu, cần quan tâm, kết hợp từ nhiều phía Về phía trường đại học: Cần hoàn thiện khung kiến thức đào tạo chuẩn quốc tế Đẩy mạnh việc áp dụng phương pháp đào tạo Tăng cường trang bị thêm kiến thức tin học, ngoại ngữ cho sinh viên Mở rộng giao lưu với cơng ty kiểm tốn để sinh viên có điều kiện tiếp cận với thực tế nghề nghiệp Về phía quan chức năng: Có chương trình đào tạo cập nhật kiến thức cho KTV Kết hợp với tổ chức đào tạo quốc tế ACCA để xây dựng chương trình đào tạo KTV theo chuẩn quốc tế Tăng cường kiểm tra giám sát trình hành nghề KTV nhằm loại bỏ KTV suy thoái đạo đức… Về phía cơng ty KTĐL KTV: Tăng cường giao lưu hợp tác với cỏc hóng kiểm tốn lớn giới Các cơng ty kiểm tốn phải tự hồn thiện cơng tác kiểm tốn có sách đãi ngộ tiền lương phù hợp cho nhân viên SV: Phan Thị Thảo CQ492516 22 MSV: Đề án mơn học Khoa: Kế tốn mỡnh Cỏc KTV phải khơng ngừng tự trau dồi thêm kiến thức hoàn thiện kỹ chun mơn cho 3.2.2 Hồn thiện phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Việc phân bổ mức trọng yếu công việc phức tạp địi hỏi kinh nghiệm lực chun mơn KTV Chính mà cơng ty kiểm tốn cần có hướng dẫn cụ thể hợp lý việc xác định phân bổ mức trọng yếu mặt đảm bảo độ tin cậy hợp lý thông tin, mặt đảm bảo cho việc soát xét cách dễ dàng Các KTV cần bám chặt vào chất khoản mục, đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt chi phí kiểm tốn khoản mục Các cơng ty kiểm tốn tham khảo quy trình phân bổ trọng yếu cơng ty kiểm tốn AASC sau đây: Cơng ty kiểm tốn AASC chia khoản mục báo cáo tài làm ba nhóm khác với hệ số 1, 2, Hệ số 1: Các khoản mục có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt trung bình cao, chi phí thu thập chứng thấp Hệ số 2: Các khoản mục có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt thấp trung bình, chi phí kiểm tốn trung bình Hệ số 3: Các khoản mục có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát thấp, chi phí kiểm tốn cao Cơng ty tiến hành phân bổ mức trọng yếu theo công thức: Mức trọng yếu phân∑ cho khoản bổ = mục X ∑ Ước lượng ban đầu mức trọng yếu Số dư × Hệ số kèm khoản mục khoản mục × Số dư khoản × mục X Hệ số kèm khoản mục X 3.2.3 Nâng cao hiệu sử dụng lưu đồ đánh giá rủi ro kiểm soát Lưu đồ cung cấp nhìn tổng quát HTKSNB khách hàng có ích KTV Đồng thời có tác dụng cơng cụ phân tích đánh giá HTKSNB Vì cơng ty kiểm tốn cần xây dựng hướng dẫn cụ thể SV: Phan Thị Thảo CQ492516 23 MSV: Đề án môn học Khoa: Kế toán cách thức thực hiện, quy ước ký hiệu sử dụng chung thống cho toàn cơng ty Cụ thể cơng ty kiểm tốn nên xây dựng: Hệ thống ký hiệu chuẩn sử dụng phương pháp vẽ lưu đồ Các hướng dẫn cụ thể cho KTV kỹ thuật vẽ lưu đồ Các công ty kiểm tốn tham khảo ký hiệu lưu đồ Viện chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ cung cấp: Ký hiệu Giải thích Chứng từ: Tài liệu báo cáo loại giấy Ký hiệu trình: Mọi chức hoạt động, xác định hành động gây biến động giá trị, hình thức vị trí thơng tin Lưu trữ dây chuyền Ký hiệu đầu vào, đầu ra: Để thông tin nhập, xuất khỏi hệ thống Đường vận động định hướng: Hướng vận động quy trình số liệu ………… 3.2.4 Tăng cường sử dụng tài liệu chun gia Trong q trình kiểm tốn khơng phải lúc KTV đánh giá cách xác tài sản khách hàng, ví dụ đánh giá giá trị tác phẩm nghệ thũt, cơng trình nghệ thuật, khống sản, đất đai, cơng trình xây dựng, vàng bạc đá quý,…vì KTV nên tăng cường sử dụng ý kiến chuyên gia Việc sử dụng ý kiến chuyên gia giúp cho trình kiểm tốn diễn cách nhanh chóng mà cịn đảm bảo đánh giá xác, hợp lý khoản mục trọng yếu từ giảm thiểu rủi ro kiểm tốn Khi có kế hoạch sử dụng tư liệu chuyên gia KTV cơng ty kiểm tốn phải xác định lực chun môn chuyên gia để đảm bảo hợp lý ý kiến đánh giá Thông thường KTV tiến hành đánh giá dựa góc độ: • Chuyên môn, nghiệp vụ, văn bằng, thành viên tổ chức nghề nghiệp; SV: Phan Thị Thảo CQ492516 24 MSV: Đề án mơn học • Khoa: Kế tốn Kinh nghiệm danh tiếng chuyên gia lĩnh vực mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn muốn xin ý kiến chun mơn Nhìn chung, cơng ty kiểm toán KTV khai thác tối ưu ý kiến chuyên gia làm cho kiểm tốn tiến hàng cách dễ dàng, tiết kiệm chi phí thời gian cho kiểm toán mà đảm bảo rủi ro kiểm toán mức thấp Tuy nhiên sử dụng ý kiến chuyên gia, KTV phải chịu hoàn toàn trách nhiệm ý kiến chuyên gia mà sử dụng, chịu trách nhiệm sau ý kiến mà đưa BCTC kiểm tốn 3.2.5 Thường xuyên giám sát chất lượng kiểm toán Để đảm bảo sai sót, gian lận cơng ty phát sửa chữa cách kịp thời không ảnh hưởng trọng yếu đến khoản mục, KTV cơng ty kiểm tốn nên tiến hành đánh giá giám sát chất lượng kiểm toán cách thường xuyên tất giai đoạn kiểm toán Cụ thể giai đoạn trước kiểm toán, KTV nên kiểm sốt việc chấp nhận trì khách hàng Nếu chấp nhận khách hàng công ty kiểm tốn cần kiểm sốt việc bố trí nhân thực kiểm toán sở hợp đồng kiểm toán ký, mức độ rủi ro, khối lượng công việc cần thực Cũng giai đoạn này, KTV nên xác định khoảng thời gian tiến hành kiểm toán cách hợp lý sở nhân lực phí kiểm tốn Trong giai đoạn thực kiểm toán: Trước tiên cần giám sát việc lập kế hoạch có tuân thủ theo hướng dẫn hãng, kiểm soát việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, kế hoạch kiểm toán chi tiết nhằm sốt xét tính hợp lý nhận định rủi ro khoản mục quy trình kiểm tốn có đủ để phát sai phạm hay khơng Sau cần giám sát việc tn thủ kế hoạch đạt mục tiêu kế hoạch đề Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán, KTV cần xem xét cách tổng hợp liệu kiểm tốn có tn thủ theo kế hoạch đặt hay khơng, có đạt mục tiêu kiểm tốn hay khơng, kiểm sốt việc tổng hợp SV: Phan Thị Thảo CQ492516 25 MSV: Đề án mơn học Khoa: Kế tốn sai sót, phân tích, soát xét đảm bảo phù hợp BCTC với hiểu biết KTV tình hình hoạt động, mơi trường kinh doanh… Như việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán cách thường xuyên cần thiết, đảm bảo hiểu cho kiểm tốn 3.2.6 Tăng cường sử dụng cơng nghệ việc xác định trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán Ngày giới hội nhập mạnh mẽ, cơng việc, chu trình dường khơng có vắng mặt cơng nghệ Cơng nghệ ngày dần giữ vai trò quan trọng đời sống Nhờ việc ứng dụng công nghệ thông tin vào sản xuất giúp cho suất lao động ngày nâng cao, lợi nhuận ngày gia tăng Trong lĩnh vực kiểm toán vậy, việc ứng dụng công nghệ thông tin đặc biệt việc sử dụng phần mềm kiểm toán vào việc đánh giá trọng yếu, phân bổ trọng yếu, đánh giá rủi ro, phần mềm thiết kế để đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ,…là quan trọng Việc có phần mềm kiểm tốn thích hợp giúp KTV cơng ty kiểm tốn tiến hành kiểm tốn cách nhanh chóng, phù hợp với chi phí kiểm toán, nguồn lực khoảng thời gian kiểm toán ký kết hợp đồng kiểm toán ban đầu mà đảm bảo hợp lý báo cáo kiểm tốn Khơng nhiều kiểm tốn việc có hỗ trợ phần mềm kiểm tốn cũn giỳp cho cơng ty kiểm tốn tiết kiệm chi phí, giảm thiểu áp lực cho KTV, từ đảm bảo phục vụ hiệu KTV Hiện phần mềm kiểm toán AS/2 cơng ty kiểm tốn Deloitte hoạt động hiệu góp phần tạo lên thương hiệu cho cơng ty Vì việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin dường yêu cầu cấp bách cho tất cơng ty kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn xõy dựng cho phần mềm kiểm tốn hiệu có nhiều lợi hội phát triển cho công ty SV: Phan Thị Thảo CQ492516 26 MSV: Đề án mơn học Khoa: Kế tốn KẾT LUẬN Kiểm tốn ngày có vai trị quan trọng kinh tế Kiểm tốn cơng cụ hiệu để quản lý thuế, ngân sách nhà nước, thị trường chứng khoán hay quản lý tài nói chung Với doanh nghiệp, kiểm tốn đưa ý kiến tính xác, minh bạch bảng khai tài từ giúp doanh nghiệp huy động vốn từ nguồn khác nhau, đồng thời giúp doanh nghiệp nhìn nhận sai sót quản lý hạch tốn để hoàn thiện máy quản lý Ở Việt Nam, ngành kiểm tốn phát triển mạnh, hội cho cơng ty kiểm tốn cố gắng phát huy điểm mạnh, khắc phục nhược điểm để nâng cao vị ngành Kiểm tốn Việt Nam Để nâng cao vị công ty, trước hết cần phải hồn thiện cơng tác kiểm tốn, đặc biệt hồn thiện cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam đạt nhiều thành tựu, sở để tiến hành thành cơng nhiều kiểm tốn thời gian qua Tuy nhiờn, phủ định việc SV: Phan Thị Thảo CQ492516 27 MSV: Đề án mơn học Khoa: Kế tốn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cịn nhiều hạn chế, phức tạp việc đánh giá, mẻ ngành kiểm toán nước ta Để khắc phục hạn chế đú, cỏc cơng ty kiểm tốn độc lập cần hồn thiện chương trình, thể thức kiểm tốn mình, cần quan tâm hỗ trợ từ phía Nhà nước việc quy định rõ ràng quyền hạn trách nhiệm cơng ty kiểm tốn độc lập Với số kiến nghị nêu trên, em hi vọng góp phần hồn thiện nâng cao việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài đem lại vị cho cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Một lần em xin chân thành cảm ơn giáo Th.S Nguyễn Thị Mỹ tận tình giúp đỡ em hoàn thành Đề án Tuy nhiên hạn chế kiến thức thời gian nghiên cứu tìm hiểu, viết em cịn nhiều hạn chế mong đóng góp thày bạn để viết em hồn thiện DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (7 đợt) Chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế ISA Giáo trình Lý Thuyết Kiểm Toán - GS.TS Nguyễn Quang Quynh Nhà Xuất Bản Tài Chính năm 2005 Giáo trình Kiểm Tốn Tài Chính- GS.TS Nguyễn Quang Quynh PGS.TS Ngơ Trí Tuệ Nhà Xuất Bản Đại Học Kinh Tế Quốc Dân năm 2006 Website: http://www.auditconsult.com.vn, http://www.vacpa.org.vn Tạp chí kế tốn, kiểm toán SV: Phan Thị Thảo CQ492516 28 MSV: Đề án mơn học SV: Phan Thị Thảo CQ492516 Khoa: Kế tốn 29 MSV: ... YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Đánh giá thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài 3.1.1... toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Phần III: Một số đánh giá kiến nghị việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt. .. CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn cơng ty kiểm toán Việt Nam thực giai đoạn tiền kiểm toán