Đang tải... (xem toàn văn)
khi quy mô hoạt động của đơn vị tăng lên, nhà quản lý không thể giám sát tốt rất nhiều hoạt động diễn ra trong doanh nghiệp. các trung tâm trách nhiệm được hình thành để phân quyền trong quản lý doanh nghiệptrung tâm trách nhiệm là một bộ phận trong doanh nghiệp được điều hành bởi mọt nhà quản lý và chịu trách nhiệm về một tập hợp các hoạt động của bộ phận đó. mỗi nhà quản lý, bất kể cấp độ cao hay thấp, chịu trách nhiệm về một trung tâm trách nhiệm.
10/30/20 14 1 THIẾT KẾ CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM Hue College of Economics Faculty of Accounting and Finance Huynh Anh Thuan CHƯƠNG 03 1HCE H.A.T Mục tiêu học tập 1. Hiểu rõ khái niệm các trung tâm trách nhiệm (TTTN) 2. Hiểu rõ đặc điểm của các TTTN 3. Phương pháp đo lường đánh giá hoạt động của các TTTN 2 H.A.T-HCE H.A.T Trung tâm trách nhiệm là gì • Trung tâm trách nhiệm là một bộ phận trong tổ chức/doanh nghiệp (DN) được điều hành bởi một nhà quản lý và chịu trách nhiệm về một tập hợp các hoạt động của bộ phận đó. • Một DN là tập hợp của nhiều trung tâm trách nhiệm 3 H.A.T-HCE HCE H.A.T 10/30/20 14 2 Trung tâm trách nhiệm là gì? (tt) • TTTN có thể là một thực thể pháp nhân hoặc không phải là một thực thể pháp nhân • TTTN thực hiện một hay nhiều mục tiêu khác nhau Hướng tới việc thực hiện mục tiêu và chiến lược chung của toàn DN. 4HCE H.A.T Mối quuan hệ giữa yếu tố đầu vào và đầu ra trong trung tâm trách nhiệm 5 TTTN Đầu ra Hàng hoá hoặc dịch vụ Đầu vào Nguồn lực được sử dụng, đo lường (CP) HCE H.A.T Q&A • Cơ sở nào để tối ưu hoạt động của trung tâm trách nhiệm? • Hiệu quả hoạt động của trung tâm trách nhiệm là gì? 6 H.A.T-HCE HCE H.A.T 10/30/20 14 3 Mối quan hệ giữa yếu tố đầu vào và đầu ra trong trung tâm trách nhiệm (tt) • Tối ưu hóa TTTN bằng cách thiết lập mối quan hệ hiệu quả đầu vào và đầu ra • Một số trường hợp, các yếu tố đầu vào không có quan hệ trực tiếp với các yếu tố đầu ra • Đo lường các yếu tố đầu vào và đầu ra: – Thực hiện theo đơn vị tiền tệ – Đo lường theo các loại đơn vị khác 7 H.A.T-HCE HCE H.A.T Hiệu quả và hiệu lực trong Trung tâm trách nhiệm • Hiệu quả (Efficiency) là tỷ lệ giữa các yếu tố đầu ra so với yếu tố đầu vào hoặc là số lượng yếu tố đầu ra trên một đơn vị đầu vào – Lấy ví dụ minh họa về hiệu quả và cách đo lường hiệu quả mà bạn biết? 8HCE H.A.T Hiệu quả và hiệu lực trong Trung tâm trách nhiệm (tt) • Hiệu lực (Effectiveness): – Mối quan hệ giữa yếu tố đầu ra với các mục tiêu của Trung tâm trách nhiệm – Đóng góp càng nhiều vào mục tiêu được đánh giá là hoạt động càng hiệu năng Lấy ví dụ về hiệu lực?Quan hệ giữa hiệu lực và hiệu quả? 9HCE H.A.T 10/30/20 14 4 Mối quan hệ giữa hiệu quả và hiệu lực Hiệu quả (Efficiency) Thấp Cao Hiệu lực (Effe ctive ness ) Cao - mục tiêu đúng - sử dụng nguồn lực không tốt - mục tiêu đúng - sử dụng nguồn lực tốt Thấp - mục tiêu không đúng - sử dụng nguồn lực không tốt - mục tiêu không đúng - sử dụng nguồn lực tốt 10HCE H.A.T Các loại hình trung tâm trách nhiệm • Trung tâm doanh thu (thu nhập) • Trung tâm chi phí • Trung tâm lợi nhuận • Trung tâm đầu tư 11HCE H.A.T Trung tâm chi phí (TTCP) • Đặc điểm chung: – Đầu vào có thể lượng hóa, đo lường theo đơn vị tiền tệ – Đầu ra thường được đo lường bằng đơn vị hiện vật hoặc theo mục tiêu hoạt động – Nhà quản lý TTCP có quyền quyết định cơ cấu các yếu tố đầu vào – Đầu ra cần phải đo lường được 12H.A.THCE 10/30/20 14 5 Trung tâm chi phí (TTCP) (tt) • Có 2 loại trung tâm chi phí – Trung tâm chi phí kỹ thuật – Engineered Centers – Trung tâm chi phí tùy ý – Discretionary Centers 13HCE H.A.T Trung tâm chi phí (TTCP) (tt) • Trung tâm chi phí kỹ thuật: – Chi phí kỹ thuật: Là chi phí mà lượng chi phí tiêu hao đúng có thể ước lượng với độ tin cậy hợp lý – Xác lập yếu tố đầu vào tối ưu ($) để sản xuất 1 đơn vị đầu ra có thể xác định được – Trung tâm chi phí kỹ thuật thường xuất hiện trong các hoạt động sản xuất – Số lượng đầu ra nhân với chi phí tiêu chuẩn cho một đơn vị sản phẩm đầu ra biểu thị chi phí tiêu chuẩn của đầu ra 14HCE H.A.T Trung tâm chi phí (TTCP) (tt) • Trung tâm chi phí tùy ý: – Chi phí tùy ý là chi phí không thể ước tính một cách có căn cứ kỹ thuật. – Nhà quản lý đưa ra quyết định về chi phí trên cơ sở tham khảo đối thủ cạnh tranh, chiến lược phát triển của đơn vị… – Trung tâm chi phí tùy ý bao gồm: bộ phận hành chính, nghiên cứu phát triển, marketing, kế toán, quan hệ công chúng, luật…. – Yếu tố đầu ra của trung tâm không thể đo được bằng tiền 15HCE H.A.T 10/30/20 14 6 Đặc điểm kiểm soát chung trong trung tâm chi phí • Chuẩn bị lập dự toán: – Quyết định của ban quản lý về dự toán cho trung tâm chi phí tùy ý khác với trung tâm chi phí kỹ thuật – Kỹ thuật sử dụng trong lập dự toán cho trung tâm chi phí tùy ý là quản lý theo mục tiêu • Là một quá trình trong đó người lập dự toán đề xuất thực hiện những nhiệm vụ nhất định và tuyên bố cách thức đo lường các nhiệm vụ được hoàn thành 16 H.A.T-HCE HCE H.A.T Đặc điểm kiểm soát chung trong trung tâm chi phí • Sự biến đổi của chi phí – Trung tâm chi phí tùy ý, chi phí biến đổi theo khối lượng giữa các năm, ít biến đổi theo những dao động ngắn hạn trong khối lượng – Trung tâm chi phí kỹ thuật, chi phí thay đổi theo những biến động ngắn hạn của khối lượng 17 H.A.T-HCE HCE H.A.T Đặc điểm kiểm soát chi phí trong trung tâm chi phí • Các loại kiểm soát tài chính – Ở trung tâm chi phí kỹ thuật: • Đặt ra các tiêu chuẩn và báo cáo chi phí thực tế so với các tiêu chuẩn này nhằm tối thiểu hóa chi phí – Ở trung tâm chi phí tùy ý: • Quyết định nhiệm vụ nào được thực hiện, mức độ nỗ lực dành cho nhiệm vụ đó. 18 H.A.T-HCE HCE H.A.T 10/30/20 14 7 Đặc điểm kiểm soát chi phí trong trung tâm chi phí • Đo lường các hoạt động – Trách nhiệm của Nhà quản lý ở trung tâm chi phí tùy ý là thực hiện nhiệm vụ đã xác định – Trong trung tâm chi phí tùy ý các báo cáo hoạt động tài chính không có ý nghĩa đo lường và đánh giá hoạt động hiệu quả của giám đốc/nhà quản lý 19HCE H.A.T Trung tâm doanh thu (thu nhập) • Đặc điểm chung – Các yếu tố đầu ra đều được đo lường bằng đơn vị tiền tệ – Không tồn tại mối liên hệ nào giữa các yếu tố đầu vào với đầu ra • Trung tâm doanh thu là đơn vị thực hiện marketing hoặc bán hàng – Thước đo cơ bản là doanh thu – Nhà quản lý trung tâm doanh thu có liên quan đến lập kế hoạch và kiểm soát một vài chi phí của trung tâm 20HCE H.A.T Trung tâm lợi nhuận • Đặc điểm chung: – Đầu vào và đầu ra đều được đo lường bằng đơn vị tiền tệ. – Nhà quản lý chịu trách nhiệm kiểm soát về việc tạo ra doanh thu và lập kế hoạch và kiểm soát tất cả các chi phí. Mục tiêu là tối đa hóa thu nhập thuần 21HCE H.A.T 10/30/20 14 8 Trung tâm lợi nhuận (tt) • Trung tâm lợi nhuận không có quyền quyết định đối với hoạt động đầu tư • Trung tâm lợi nhuận là một bộ phận độc lập của doanh nghiệp • Hệ thống kế toán nội bộ được sử dụng để đo lường hoạt động trung tâm lợi nhuận • Xác định giá chuyển giao giữa các trung tâm và phân bổ chi phí chung giữa các trung tâm là vấn đề lớn. 22HCE H.A.T Trung tâm lợi nhuận (tt) Ưu điểm của trung tâm lợi nhuận • Các quyết định điều hành, quản lý được ban hành với chất lượng cao • Tiến độ thực hiện các quyết định quản lý, điều hành nhanh. • Phản ứng nhanh nhạy hơn đối với điều kiện thị trường thay đổi • Nhà quản lý trung tâm lợi nhuận có điều kiện tập trung vào các hoạt động định hướng chiến lược 23HCE H.A.T Trung tâm lợi nhuận (tt) Ưu điểm của trung tâm lợi nhuận (tt) • Lợi nhuận từng thành viên có thể cao do các giám đốc thường có xu hướng tối đa hóa lợi nhuận tại từng đơn vị • Lợi nhuận tại từng đơn vị thành viên có thể đo lường và công khai nên góp phần nâng cao tính cạnh tranh của các đơn vị. 24HCE H.A.T 10/30/20 14 9 Trung tâm lợi nhuận (tt) Hạn chế của trung tâm lợi nhuận • Do quản lý phi tập trung, lãnh đạo Công ty mất dần quyền kiểm soát đối với đơn vị thành viên • Chất lượng các quyết định điều hành, quản lý từ phía doanh nghiệp không cao • Cơ chế tính giá chuyển giao phù hợp về hàng hóa, dịch vụ giữa các đơn vị thành viên • Tạo ra sự cạnh tranh lẫn nhau giữa các đơn vị thành viên 25HCE H.A.T Trung tâm lợi nhuận (tt) Hạn chế của trung tâm lợi nhuận (tt) • Sự trùng lặp về chức năng hành chính, kế hoạch, kế toán ở các trung tâm lợi nhuận gia tăng về chi phí của toàn DN • Các đơn vị thành viên hướng tới lợi ích ngắn hạn hơn là dài hạn • Tại các đơn vị thành viên không có hệ thống bảo đảm tối ưu hóa lợi nhuận của từng đơn vị gắn với lợi nhuận của TCty 26HCE H.A.T Đơn vị kinh doanh của Trung tâm lợi nhuận • Là các bộ phận như: bộ phận sản xuất, bộ phận marketing, bộ phận bán hàng • Chịu ảnh hưởng của chính mô hình phân chia lợi nhuận • Đơn vị kinh doanh chịu ảnh hưởng bởi các đơn vị thành viên khác • Chịu ảnh hưởng từ phía trụ sở chính/ Tổng công ty 27HCE H.A.T 10/30/20 14 10 Trung tâm lợi nhuận khác • Một trung tâm trách nhiệm khác có thể chuyển thành trung tâm lợi nhuận khi thỏa mãn những điều kiện cụ thể. – Trung tâm doanh thu chuyển đổi thành trung tâm lợi nhuận? – Trung tâm chi phí chuyển đổi thành trung tâm lợi nhuận? 28HCE H.A.T Đo lường tính sinh lời trung tâm lợi nhuận • Thông qua hiệu quả hoạt động quản lý: – Hiệu quả hoạt động quản lý được xét trên các góc độ Lập kế hoạch, phối hợp các nguồn lực và kiểm soát các hoạt động hàng ngày của GĐ Trung tâm lợi nhuận 29HCE H.A.T Đo lường tính sinh lời trung tâm lợi nhuận (tt) • Thông qua hiệu quả hoạt động kinh tế: – Sử dụng 5 chỉ tiêu khác nhau phản ánh ảnh hưởng của hoạt động kinh tế tại TTLN: • Lãi góp = DT – Chi phí biến đổi • LN trực tiếp = Lãi góp – Chi phí cố định • LN kiểm soát được = LN trực tiếp – CP gián tiếp kiểm soát được phân bổ từ Tcty; • LN Trước thuế = LN kiểm soát được – CP gián tiếp được phân bổ từ Tcty mang tính bất thường • LN ròng = LN trước thuế - thuế TNDN. 30HCE H.A.T [...]... kinh tế tăng thêm (EVA) HCE H.A.T 32 Tại sao thiết kế các trung tâm trách nhiệm? ?? • Tiếp cận tốt hơn đối với thông tin cơ sở • Khắc phục hạn chế về nhận thức • Đáp ứng kịp thời hơn • Hướng trọng tâm của nhà quản lý cấp cao • Khuyến khích hoạt động của nhà quản lý • Tăng khả năng cạnh tranh HCE H.A.T 33 11 10/30/2014 Cơ sở hình thành các trung tâm trách nhiệm • Các dòng sản phẩm khác nhau • Loại khách...10/30/2014 Trung tâm đầu tư • Là trung tâm lợi nhuận • Đặc điểm chung: – Đầu vào, đầu ra đều được đo lường bằng tiền, – Chủ yếu thực hiện hoạt động đầu tư vào các thành viên khác – Lợi nhuận thu được từ khoản đầu tư được đánh giá định kỳ, so sánh với khoản đầu tư vào các thành viên khác HCE H.A.T 31 Trung tâm đầu tư (tt) • Thước đo sử dụng để đánh giá trung tâm đầu tư: – Tỷ suất sinh... sản phẩm HCE H.A.T 34 Đo lường và đãi ngộ hoạt động của nhà quản lý TTTN • Đánh giá, đo lường theo các nhân tốc thuộc phạm vi kiểm soát của nhà quản lý • Thưởng quản lý bao gồm các khuyến khích theo hoạt động – Tăng lương, thưởng trên cơ sở lợi nhuận báo cáo, cổ phiếu, đãi ngộ phi vật chất HCE H.A.T 35 KẾT THÚC CHƯƠNG 03 Hue College of Economics Faculty of Accounting and Finance Huynh Anh Thuan HCE . lực tốt 10HCE H.A.T Các loại hình trung tâm trách nhiệm • Trung tâm doanh thu (thu nhập) • Trung tâm chi phí • Trung tâm lợi nhuận • Trung tâm đầu tư 11HCE H.A.T Trung tâm chi phí (TTCP) • Đặc điểm. được 12H.A.THCE 10/30/20 14 5 Trung tâm chi phí (TTCP) (tt) • Có 2 loại trung tâm chi phí – Trung tâm chi phí kỹ thuật – Engineered Centers – Trung tâm chi phí tùy ý – Discretionary Centers 13HCE H.A.T Trung tâm. hoạt động trung tâm lợi nhuận • Xác định giá chuyển giao giữa các trung tâm và phân bổ chi phí chung giữa các trung tâm là vấn đề lớn. 22HCE H.A.T Trung tâm lợi nhuận (tt) Ưu điểm của trung tâm