BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - LÊ HOÀNG PHÚC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ ĐỂ HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TRONG ĐIỀU KIỆN Ở VIỆT NAM Chuyên ngành : KẾ TOÁN Mã số : 62.34.30.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Năm 2014 Cơng trình hồn thành tại: TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Võ Văn Nhị Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp trường họp Vào hồi ngày tháng năm …… Có thể tìm hiểu luận án : -1PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Ở Việt Nam, sau 35 năm kể từ thống đất nước, hệ thống báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp xây dựng theo hướng tiếp cận với thông lệ quốc tế sở thực tiễn Việt Nam, có cải cách, đầy đủ có tính hệ thống Tuy nhiên, giai đoạn hội nhập quốc tế kinh tế kế toán mạnh mẽ nay, tiêu chuẩn chất lượng công bố thông tin BCTC phải tiếp cận theo thông lệ quốc tế, hệ thống BCTC bộc lộ tồn chưa giải quyết, từ vấn đề cụ thể đo lường, ghi nhận, hệ thống báo cáo, tính khn mẫu báo cáo, đến việc củng cố luận khoa học, làm sở vững chắc, ổn định cho việc ban hành chuẩn mực kế toán, đánh giá chất lượng BCTC Những hạn chế có ảnh hưởng đáng kể đến tính hữu ích q trình hội nhập quốc tế hệ thống BCTC Việt Nam Trên giới, chưa có nghiên cứu có hệ thống liên quan trực tiếp đến việc đánh giá hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam điều kiện hội nhập quốc tế kinh tế kế toán Ở Việt Nam, gần đây, có số nghiên cứu chuyên sâu BCTC doanh nghiệp Nghiên cứu Nguyễn Phúc Sinh (2008) tiếp cận với luận điểm hệ thống BCTC doanh nghiệp IASB, FASB nhằm đưa giải pháp nâng cao tính hữu ích hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam Nghiên cứu Nguyễn Thị Kim Cúc (2009) nhận định lại khung pháp lý cho việc lập trình bày BCTC doanh nghiệp, tương thích với quy mơ cấu tổ chức loại hình doanh nghiệp Nghiên cứu -2Nguyễn Đình Hùng (2010) đề cập đến việc kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố công ty niêm yết Việt Nam… Các nghiên cứu đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp nhằm nâng cao tính hữu ích hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam, sở vận dụng hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên, hạn chế việc củng cố luận khoa học kinh nghiệm cho việc ban hành chuẩn mực, chế độ kế toán, quy định soạn thảo đánh giá chất lượng BCTC sở vận dụng chuẩn mực kế tốn thơng lệ quốc tế, chưa làm rõ Giải pháp dài hạn lộ trình cho phát triển, hội nhập hệ thống BCTC chưa phác họa Các nghiên cứu chưa đề cập giải nội dung mang tính tồn cầu soạn thảo trình bày BCTC, chẳng hạn, vấn đề sử dụng giá trị hợp lý định giá, trình bày nguồn lực tri thức hay trách nhiệm xã hội doanh nghiệp BCTC Luận án kế thừa nghiên cứu trước đây, góp phần giải vấn đề có ý nghĩa quan trọng nêu Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu luận án xác lập quan điểm, phương hướng, đề xuất giải pháp ngắn hạn, giải pháp dài hạn hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam sở vận dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế, nâng cao tính hữu ích BCTC, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Phạm vi, nội dung nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu luận án xác định khn khổ BCTC riêng loại hình doanh nghiệp, không bao gồm ngân hàng tổ chức tài tương tự Nội dung: (1) Lý luận hệ thống BCTC doanh nghiệp theo chuẩn mực -3kế toán thông lệ quốc tế; (2) Thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống BCTC quốc gia kinh nghiệm cho Việt Nam; (3) Quá trình phát triển hệ thống BCTC Việt Nam qua thời kì; (4) Đánh giá thực trạng hệ thống BCTC Việt Nam hành (5) Quan điểm, phương hướng, mục tiêu hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam; (6) Các giải pháp ngắn hạn giải pháp dài hạn mang tính khoa học khả thi, sở vận dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế, nhằm phát triển, hồn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp Phương pháp nghiên cứu Về định tính, tác giả phân loại, đánh giá chọn lọc nhiều tài liệu nghiên cứu chuyên sâu nước, khai thác thơng tin thứ cấp có liên quan đến BCTC để phân tích, lý giải, đánh giá đối tượng nghiên cứu theo chủ điểm nội dung mục tiêu nghiên cứu thiết kế Tác giả thực việc vấn ý kiến chuyên gia đầu ngành kế toán BCTC doanh nghiệp, sử dụng kết hợp với thông tin đáng tin cậy khác để lý giải, đánh giá thực trạng, đề xuất giải pháp Về định lượng, tác giả sử dụng phiếu câu hỏi điều tra, khảo sát ý kiến số doanh nghiệp nhà đầu tư hệ thống BCTC, kết hợp với sử dụng liệu định lượng khác để diễn giải, so sánh, phân tích, nhằm tạo sở tham khảo hữu ích cho nhận định, đánh giá hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam mối quan hệ với đặc điểm, yêu cầu trình phát triển Về phương pháp nghiên cứu phương pháp thu thập liệu cụ thể, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu tài liệu; phương -4pháp chuyên gia; phương pháp điều tra Phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, phương pháp tư sử dụng riêng lẻ kết hợp theo nội dung mục tiêu cụ thể luận án Những đóng góp luận án (1) Phân tích, tổng hợp, đánh giá, làm sáng tỏ vấn đề lý luận hệ thống BCTC doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán thơng lệ quốc tế, có vấn đề quốc gia, như: đo lường giá trị hợp lý; báo cáo nguồn lực tri thức; báo cáo trách nhiệm xã hội doanh nghiệp (2) Phân tích thực trạng áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế hệ thống BCTC quốc gia kinh nghiệm cho Việt Nam (3) Đánh giá thực trạng hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam hành, nhận diện vấn đề tồn cần giải (4) Xác lập cách khoa học phù hợp quan điểm, mục tiêu phương hướng hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp, sở nhận diện điều kiện bối cảnh mà hệ thống kế toán Việt Nam tồn phát triển (5) Đề xuất giải pháp ngắn hạn, đặc biệt giải pháp dài hạn, mang tính khoa học khả thi, xác định lộ trình phù hợp, nhằm phát triển hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam, nâng cao tính hữu ích BCTC, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Luận án định hướng nội dung phương pháp vấn đề mang tính đột phá Việt Nam liên quan đến định giá trình bày thơng tin BCTC, như: đo lường giá trị hợp lý; báo cáo nguồn lực tri thức; báo cáo trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Kết cấu luận án Ngoài Phần mở đầu, Kết luận, luận án có Chương 17 Phụ lục -5Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1 Bản chất Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài 1.1.2 Mục đích Báo cáo tài 1.1.2.1 Theo Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) 1.1.2.2 Theo Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Mỹ (FASB) Mục đích BCTC cung cấp thơng tin tài hữu ích doanh nghiệp cho đối tượng sử dụng, chủ yếu nhà đầu tư tiềm năng, người cho vay chủ nợ khác, việc đưa định việc cung cấp nguồn lực cho doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò Báo cáo tài Kết dự án hội tụ IASB FASB khẳng định cần có ưu tiên người sử dụng BCTC để đảm bảo tính tập trung thơng tin cho việc định Sau gần 25 năm ban hành khuôn mẫu lý thuyết IASB 35 năm FASB, khái niệm thay đổi nguồn lực hệ thống thành nhóm chính: thay đổi kết kinh doanh không kết kinh doanh Thông tin hoạt động kinh doanh thông tin lưu chuyển tiền trở thành hai cách tiếp cận bổ sung cho việc trình bày thay đổi tình hình tài 1.2 Đặc điểm chất lượng nhân tố tác động đến BCTC 1.2.1 Đặc điểm chất lượng báo cáo tài 1.2.1.1 Các đặc điểm chất lượng thơng tin tài hữu ích Theo IASB FASB, đặc điểm chất lượng thông -6tin tài hữu ích phân thành đặc điểm chất lượng đặc điểm chất lượng bổ sung Các đặc điểm chất lượng bản: thích hợp trình bày trung thực Các đặc điểm chất lượng bổ sung: so sánh; kiểm chứng; kịp thời dễ hiểu 1.2.1.2 Nhận xét đặc điểm chất lượng thơng tin tài hữu ích Q trình hội tụ quan điểm IASB FASB cho thấy có điều chỉnh rõ Theo đó, khái niệm “đáng tin cậy” thay “trình bày trung thực”; “nội dung quan trọng hình thức” khơng đề cập riêng bao hàm “trình bày trung thực”, “có thể kiểm chứng” đặc điểm bổ sung Ngoài ra, “thận trọng” cuối loại khỏi yêu cầu chất lượng mong đợi BCTC, lẽ mâu thuẩn với yêu cầu “trung lập” 1.2.2 Các nhân tố tác động đến báo cáo tài 1.2.2.1 Các nhân tố tác động đến báo cáo tài Luận án tập trung xem xét nhóm nhân tố tác động đến hệ thống kế toán BCTC, bao gồm: nhân tố kinh tế; nhân tố trị; nhân tố pháp lý; nhân tố văn hóa q trình tồn cầu hóa 1.2.2.2 Nhận xét nhân tố tác động đến hệ thống BCTC Kế toán phát triển hệ thống kế tốn BCTC khơng tách rời mà phản ánh chịu tác động mơi trường kinh tế, trị, pháp lý văn hóa quốc gia khu vực Q trình tồn cầu hóa gần trở thành nhân tố quan trọng tác động đến hệ thống kế toán BCTC quốc gia 1.3 Nội dung báo cáo tài 1.3.1 Các yếu tố ghi nhận yếu tố Báo cáo tài -71.3.1.1.Theo Hội đồng chuẩn mực kế tốn quốc tế (IASB) Các yếu tố trực tiếp phản ánh tình hình tài tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu Các yếu tố trực tiếp phản ánh kết hoạt động thu nhập chi phí 1.3.1.2 Theo Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Mỹ FASB xác định 10 yếu tố đo lường hoạt động tình trạng tài doanh nghiệp, là: tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, đầu tư chủ sở hữu, phân phối cho chủ sở hữu, lợi nhuận tổng hợp, doanh thu, chi phí, thu nhập khác, chi phí khác 1.3.2 Nội dung Báo cáo tài 1.3.2.1 BCTC theo Chuẩn mực kế toán quốc tế Một hệ thống BCTC đầy đủ gồm : (1) Báo cáo tình hình tài chính; (2) Báo cáo lãi lỗ thu nhập tổng hợp khác; (3) Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu; (4) Báo cáo lưu chuyển tiền; (5) Bản Thuyết minh BCTC; (6) Báo cáo tình hình tài thời điểm bắt đầu kỳ so sánh gần áp dụng hồi tố sách kế tốn 1.3.2.2.BCTC doanh nghiệp Mỹ, Pháp Trung Quốc (1) BCTC doanh nghiệp Mỹ Hệ thống BCTC thường niên Mỹ bao gồm: - Báo cáo quản lý; - Báo cáo kiểm toán viên độc lập; - Các BCTC bản: Bảng CĐKT, Báo cáo thu nhập, Báo cáo thu nhập tổng hợp, Báo cáo lưu chuyển tiền, Báo cáo thay đổi vốn cổ phần ; - Báo cáo thảo luận phân tích kết hoạt động tình -8hình tài chính; - Cơng bố sách kế tốn ảnh hưởng đến BCTC; - Thuyết minh BCTC; - Báo cáo so sánh liệu tài 10 năm; - Báo cáo quý (chọn lọc) (2) BCTC doanh nghiệp Pháp Hệ thống BCTC Pháp bao gồm : - Bảng cân đối kế toán (Balance sheet); - Báo cáo lợi nhuận (Income statement); - Bản Thuyết minh BCTC (Notes to financial statements); - Báo cáo hội đồng quản trị (Directors’ report); - Báo cáo kiểm toán (Auditor’s report) (3) BCTC doanh nghiệp Trung Quốc Hệ thống BCTC định kỳ Trung Quốc thực theo niên lịch, bao gồm : - Bảng cân đối kế toán; - Báo cáo lợi nhuận; - Báo cáo lưu chuyển tiền; - Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu; - Thuyết minh BCTC 1.3.3 Nhận xét Nội dung báo cáo tài Thứ nhất, có tương đồng định cấu trúc hệ thống BCTC nói chung Thứ hai, có khác khuynh hướng cung cấp thông tin độ sâu, độ rộng thông tin, quốc gia Thứ ba, có đa dạng nội dung BCTC để đáp ứng linh hoạt nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng Thứ tư, nhiều quốc gia quan tâm đến nội dung báo cáo nguồn lực tri thức trách nhiệm xã hội BCTC - 11 chẽ quy định ghi nhận, đo lường theo nguyên tắc, tiêu kế hoạch định mức nhà nước quy định 2.1.2 Giai đoạn từ năm 1995 đến Việc cải cách hệ thống kế toán hệ thống BCTC giai đoạn 1995 đến đạt thành đáng kể 2.2 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam hành 2.2.1 Đặc điểm nhân tố tác động đến hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam (1) Nhân tố kinh tế Quy mơ trình độ phát triển kinh tế Việt Nam mức thấp Điều dẫn đến yêu cầu tuân thủ luật định thơng tin kế tốn, thơng tin kế toán hướng đến việc bảo đảm lợi ích người cho vay Sự đời phát triển của TTCK , phát triển tập đồn kinh tế, cơng ty niêm yết tạo yêu cầu định hệ thống BCTC doanh nghiệp (2) Nhân tố trị (3) Nhân tố pháp lý Kế tốn Việt Nam, nhìn chung, nằm định hướng “tuân thủ luật pháp”, việc soạn thảo, trình bày BCTC cơng bố thơng tin đặt khuôn khổ pháp lý chặt chẽ Hội nghề nghiệp có vai trị định, nhiên, tính độc lập cịn thấp (4) Nhân tố văn hóa Trong hệ thống kế tốn Việt Nam, tính chất thống nhất, thận trọng bảo mật đề cao, phát triển nghề nghiệp không đề cao Hệ thống BCTC có khuynh hướng nhấn mạnh tuân thủ quy định; hạn chế vấn đề mang tính xét đốn - 12 (5) Q trình hội nhập quốc tế Để đáp ứng yêu cầu trình hội nhập, vấn đề then chốt hệ thống kế toán BCTC Việt Nam phải xây dựng hệ thống kế tốn BCTC hịa hợp với chuẩn mực kế tốn thơng lệ quốc tế 2.2.2 Mục đích, yêu cầu, nguyên tắc soạn thảo BCTC Mục đích, u cầu, ngun tắc lập trình bày, yếu tố ghi nhận yếu tố BCTC quy định chủ yếu VAS 1Chuẩn mực chung; VAS 21 - Trình bày BCTC; VAS 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 2.2.3 Kết cấu, nội dung hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp hành Theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán doanh nghiệp, hệ thống BCTC doanh nghiệp bao gồm : - Bảng cân đối kế toán (Mẫu B01-DN); - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Mẫu B02-DN); - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu B03-DN); - Bản thuyết minh BCTC (Mẫu B09-DN) 2.3 Đánh giá thực trạng vấn đề cần giải hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 2.3.1 Đối chiếu số nội dung hệ thống BCTC theo quy định Việt Nam với IASB 2.3.1.1 Các nội dung tương đồng Nhìn chung, BCTC theo chuẩn mực chế độ kế tốn Việt Nam có nhiều nét tương đồng với cách ứng xử IASB 2.3.1.2 Các nội dung khác - Đối chiếu mục đích, đặc điểm chất lượng, ghi nhận yếu tố nguyên tắc soạn thảo, trình bày BCTC - 13 - Đối chiếu hệ thống báo cáo, BCTC - Đối chiếu nội dung số khoản mục chủ yếu BCTC Kết đối chiếu cho thấy, hệ thống BCTC theo quy định Việt Nam IASB có khác đáng kể, tập trung đặc điểm chất lượng BCTC, hệ thống báo cáo, nội dung BCTC, đặc biệt nội dung có liên quan đến thị trường vốn, TTCK chưa phù hợp với chuẩn mực thông lệ quốc tế, làm ảnh hưởng khơng nhỏ đến tính minh bạch hữu ích BCTC 2.3.2 Một số ý kiến doanh nghiệp (DN), nhà đầu tư (NĐT) chuyên gia hệ thống BCTC hành Mục đích: Nhằm có sở tham khảo hữu ích cho việc đánh giá hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam 2.3.2.1 Ý kiến số DN, nhà đầu tư - Đối tượng khảo sát: 57 doanh nghiệp 36 nhà đầu tư chứng khoán - Kết quả: DN NĐT đồng ý phần việc hình thức, nội dung, kết cấu, phương pháp lập BCTC đầy đủ, hợp lý, phù hợp với quy mô doanh nghiệp, dễ hiểu, dễ thực hiện; đồng ý phần BCTC đáp ứng tốt nhu cầu sử dụng thông tin Doanh nghiệp nhà đầu tư đồng ý BCTC mang tính khn mẫu, chưa đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin đa dạng Phần lớn DN NĐT đồng ý hoàn toàn đồng ý việc DN lựa chọn hình thức báo cáo phù hợp với quy mô nhu cầu cung cấp, sử dụng thông tin 2.3.2.2 Ý kiến chuyên gia - Đối tượng vấn: 06 chuyên gia, có 01 chuyên gia Vụ trưởng, 01 chuyên gia Phó trưởng Phịng Kế tốn DN, Vụ Chế độ Kế toán - Kiểm toán; 02 chuyên gia nghiên cứu, giảng - 14 dạy kế toán BCTC bậc đại học sau đại học; 01 chuyên gia kiểm toán viên hành nghề ; 01 chuyên gia kế tốn trưởng cơng ty Có 01 chun gia PGS, 04 chuyên gia Tiến sĩ - Kết vấn: Các chuyên gia cho hệ thống BCTC doanh nghiệp hành thống nhất, đồng bộ, bước tiếp cận với thông lệ quốc tế, hữu ích cho người sử dụng Hạn chế chủ yếu mà chuyên gia đề cập hệ thống báo cáo, số nội dung BCTC, đặc biệt nội dung có liên quan đến thị trường vốn, TTCK, chưa phù hợp với chuẩn mực thông lệ quốc tế; hệ thống BCTC khn mẫu, thiếu tính linh hoạt Có 05/06 chuyên gia ủng hộ việc thống chế độ kế tốn doanh nghiệp, sở đó, hướng dẫn áp dụng hình thức nội dung BCTC phù hợp với quy mô đặc thù kinh doanh; 05/06 chuyên gia ủng hộ báo cáo nguồn lực tri thức trách nhiệm xã hội doanh nghiệp BCTC 05 năm tới 2.3.3 Đánh giá thực trạng hệ thống BCTC doanh nghiệp Những đánh giá ưu điểm, hạn chế hệ thống BCTC doanh nghiệp hành thực dựa trên: - Những luận điểm, quy định quốc gia tổ chức có uy tín giới hệ thống kế tốn BCTC, lấy quy định IASB làm tảng; - Kết đối chiếu hệ thống BCTC theo quy định Việt Nam với hệ thống BCTC theo quy định IASB; - Ý kiến doanh nghiệp, nhà đầu tư chuyên gia hệ thống BCTC doanh nghiệp; - Yêu cầu trình phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế kinh tế kế toán Việt Nam 2.3.3.1 Ưu điểm - 15 Thứ nhất, hệ thống BCTC doanh nghiệp nhìn chung xây dựng mơi trường pháp lý kế tốn ổn định Thứ hai, hệ thống BCTC doanh nghiệp bước tiếp cận hòa hợp với chuẩn mực kế tốn thơng lệ quốc tế Thứ ba, hệ thống BCTC đáp ứng phát triển kinh tế Việt Nam, yêu cầu trình độ quản lý kinh tế, tài Thứ tư, hệ thống BCTC doanh nghiệp hành nhìn chung dễ hiểu, dễ thực 2.3.3.2 Hạn chế Thứ nhất, sở định giá, đặc điểm chất lượng nguyên tắc lập BCTC chưa quy định rõ ràng đầy đủ, thiếu tính đồng Nhiều nội dung Luật Kế toán liên quan đến BCTC khơng cịn phù hợp Thứ hai, hệ thống BCTC cứng nhắc, thiếu linh hoạt chưa đặt trọng tâm vào việc đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin phù hợp nhiều đối tượng sử dụng thông tin khác Thứ ba, hệ thống báo cáo, số nội dung BCTC chưa đầy đủ, chưa phù hợp với chuẩn mực thông lệ quốc tế Thứ tư, hệ thống kế toán BCTC doanh nghiệp chưa đề cập quy định việc ghi nhận trình bày số nội dung theo thơng lệ quốc tế, soạn thảo trình bày BCTC, như: hạch toán báo cáo nguồn lực tri thức (intellectual capital), báo cáo trách nhiệm xã hội doanh nghiệp (CSR) Thứ năm, hạn chế công bố thông tin BCTC 2.3.4 Nhận diện vấn đề cần giải hệ thống BCTC doanh nghiệp (1) Xác lập cách rõ ràng phù hợp quan điểm, phương hướng phát triển, hoàn thiện hệ thống BCTC; - 16 (2) Xây dựng lộ trình hợp lý phát triển hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp; (3) Thực giải pháp ngắn hạn để khắc phục hạn chế hệ thống BCTC hành; (4) Xây dựng hệ thống BCTC linh hoạt kinh tế thị trường Việt Nam; (5) Xây dựng thực giải pháp dài hạn phát triển hoàn thiện hệ thống BCTC; (6) Thực đồng giải pháp mang tính hỗ trợ Chương GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 3.1 Quan điểm, phương hướng hồn thiện hệ thống Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 3.1.1 Quan điểm hồn thiện (1) Hịa hợp với chuẩn mực kế tốn thơng lệ quốc tế; (2) Phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập kinh tế Việt Nam; (3) Đề cao tính linh hoạt hệ thống BCTC, phù hợp với quy mô, đặc thù doanh nghiệp tính đa dạng đối tượng sử dụng thơng tin 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện (1) Đẩy mạnh chủ động việc áp dụng hòa hợp với chuẩn mực kế tốn thơng lệ quốc tế (2) Thống chế độ kế toán doanh nghiệp - 17 (3) Việc phát triển hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam cần thực theo lộ trình phù hợp, ngắn hạn dài hạn Phương hướng phát triển, hoàn thiện hệ thống BCTC nhằm hướng đến hai mục tiêu quan trọng: (i) Nâng cao tính hữu ích hệ thống BCTC; (ii) Hịa hợp với chuẩn mực kế tốn thơng lệ quốc tế ngắn hạn, tiến tới áp dụng đầy đủ chuẩn mực kế tốn thơng lệ quốc tế dài hạn 3.2 Các giải pháp hoàn thiện hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 3.2.1 Các giải pháp ngắn hạn để khắc phục hạn chế hệ thống BCTC hành 3.2.1.1 Hoàn thiện quy định khung lý thuyết cho Báo cáo tài (a) Sửa đổi, bổ sung Luật Kế tốn (b) Nâng cấp VAS 1, chuẩn hóa quy định mục tiêu, đặc điểm chất lượng, nguyên tắc soạn thảo trình bày BCTC Thứ nhất, quy định việc sử dụng kết hợp “giá trị hợp lý” với “nguyên tắc giá gốc” Thứ hai, thay yêu cầu kế toán đặc điểm chất lượng thơng tin tài hữu ích Thứ ba, khái niệm “bảo toàn vốn” (capital maintenance) cần bổ sung vào Chuẩn mực chung; Thứ tư, nâng cấp, tiến đến thay VAS – Chuẩn mực chung thành Vietnamese Conceptual Framework 3.2.1.2 Điều chỉnh, bổ sung kết cấu, nội dung hệ thống Báo cáo tài hành (a) Điều chỉnh, bổ sung hệ thống BCTC - 18 (1) Bổ sung Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (2) Đổi tên “Bảng cân đối kế toán” thành “Báo cáo tình hình tài chính” (3) Đổi tên “Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” thành “Báo cáo lợi nhuận tổng hợp” “Báo cáo lãi lỗ thu nhập khác” Hệ thống BCTC doanh nghiệp sau bổ sung bao gồm: - Báo cáo tình hình tài chính; - Báo cáo lợi nhuận tổng hợp Báo cáo lãi lỗ thu nhập khác; - Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu; - Báo cáo lưu chuyển tiền; - Thuyết minh BCTC (b) Điều chỉnh, bổ sung nội dung khoản mục BCTC (i) Bảng cân đối kế toán (1) Bỏ quy định ghi chép tài khoản ngồi bảng; (2) Khơng sử dụng phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO); (3) Phân loại lại số tiêu chưa phân loại trình bày phù hợp với nguyên tắc trọng yếu tập hợp; (4) Bổ sung quy định hướng dẫn khoản suy giảm giá trị tài sản cố định; (5) Bổ sung quy định khoản đầu tư chứng khoán ngắn báo cáo theo giá trị hợp lý; (6) Bổ sung hướng dẫn hạch toán nghiệp vụ phát hành trái phiếu chuyển đổi; bổ sung tiêu “Phải trả cổ tức” … (ii) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (1) Trước mắt, đổi tên Báo cáo KQHĐKD thành “ Báo cáo lợi nhuận” Tiếp theo đó, đổi tên “Báo cáo lợi nhuận” thành “ Báo cáo lợi nhuận tổng hợp”, “ Báo cáo lãi lỗ thu nhập khác”; - 19 (2) Thay đổi cấu trúc Báo cáo KQHĐKD: Báo cáo lợi nhuận tổng hợp bao gồm phần: lãi lỗ; thu nhập tổng hợp khác; (3) Tách doanh thu chi phí tài khỏi nội dung lợi nhuận hoạt động kinh doanh; (4) Thay tiêu “Thu nhập khác”, “Chi phí khác” “Lợi nhuận khác” tiêu “Lợi nhuận khác”; (5) Bổ sung tiêu “Lãi suy giảm cổ phiếu” chuẩn hóa hướng dẫn tính tiêu “Lãi cổ phiếu” (EPS) (iii) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (iv) Thuyết minh BCTC 3.2.1.3 Xây dựng hệ thống BCTC linh hoạt kinh tế thị trường Việt Nam (a) Đặc điểm, mơ hình hệ thống BCTC linh hoạt Tính linh hoạt thể quy định mở phạm vi lập báo cáo, linh hoạt nội dung, kết cấu báo cáo Linh hoạt sở đa dạng hóa; cịn đa dạng hóa biểu tính linh hoạt Điều kiện cần BCTC linh hoạt hệ thống BCTC tiêu chuẩn (b)) Xây dựng hệ thống BCTC linh hoạt (1) Trước hết, xây dựng hệ thống BCTC doanh nghiệp tiêu chuẩn (2) Trên sở hệ thống BCTC tiêu chuẩn, Nhà nước quy định hướng dẫn thông tin phải công bố đối với: công ty niêm yết, công ty đại chúng; doanh nghiệp nhà nước; cơng ty bảo hiểm; cơng ty chứng khốn; doanh nghiệp nhỏ vừa; hợp tác xã (3) Tùy thuộc vào quy mô, đặc điểm, doanh nghiệp soạn thảo, công bố BCTC phù hợp với hệ thống BCTC tiêu chuẩn, với mức độ chi tiết khác nhau, đáp ứng yêu cầu thông tin tối thiểu cần phải công bố hướng dẫn - 20 3.2.2 Các giải pháp dài hạn phát triển hoàn thiện hệ thống Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 3.2.2.1 Định hướng sử dụng Giá trị hợp lý định giá yếu tố BCTC (a) Xu hướng tất yếu việc sử dụng giá trị hợp lý định giá yếu tố BCTC Việc sử dụng giá trị hợp lý định giá yếu tố BCTC Việt Nam vấn đề sớm hay muộn (b) Nguyên tắc lộ trình sử dụng giá trị hợp lý định giá yếu tố BCTC doanh nghiệp Việt Nam Nguyên tắc: phù hợp với chuẩn mực kế tốn thơng lệ quốc tế, điều kiện Việt Nam Giai đoạn (từ đến hết năm 2016): Đây giai đoạn tạo điều kiện ban đầu có tính chất tảng để áp dụng giá trị hợp lý Giai đoạn (Từ năm 2017-2020): Đây giai đoạn đưa VFRS 13 vào áp dụng cách toàn diện (c) Định hướng số nội dung phương pháp đo lường giá trị hợp lý - Các cấp độ xác định giá trị hợp lý: liệu đầu vào cấp độ 1; liệu đầu vào cấp độ 2; liệu đầu vào cấp độ - Các phương pháp đo lường, kỹ thuật định giá: phương pháp thị trường; phương pháp chi phí; phương pháp thu nhập - Công bố thông tin 3.2.2.2 Định hướng ghi nhận báo cáo nguồn lực tri thức doanh nghiệp BCTC (a) Yêu cầu báo cáo nguồn lực tri thức doanh nghiệp Việc ghi nhận báo cáo nguồn lực tri thức BCTC trở thành xu hướng tất yếu nhiều quốc gia Việt Nam - 21 không nghiên cứu bước áp dụng việc ghi nhận, đo lường báo cáo nguồn lực tri thức BCTC doanh nghiệp theo xu hướng thông lệ quốc tế, với lộ trình thích hợp (a) Lộ trình áp dụng việc ghi nhận báo cáo nguồn lực tri BCTC doanh nghiệp Việt Nam Từ đến hết năm 2016: Sửa đổi, bổ sung VAS 04 cho phù hợp với IAS 38; quy định thông tin nguồn lực tri thức, áp dụng bắt buộc trước hết với công ty niêm yết, tập đoàn Từ năm 2017 – 2020: xây dựng phương pháp đo lường đại lượng định tính; cập nhật, quy định hướng dẫn đo lường, ghi nhận trình bày nguồn lực tri thức BCTC (c) Định hướng số nội dung trình bày nguồn lực tri thức BCTC doanh nghiệp Việt Nam - Nguồn lực tri thức trình bày BCTC Báo cáo thường niên; - Các thành phần thuộc tính chủ yếu nguồn lực tri thức trình bày BCTC doanh nghiệp Việt Nam; - Phương pháp xác định tài sản tri thức trình bày Báo cáo tình hình tài chính; - Hệ thống số đánh giá nguồn lực tri thức doanh nghiệp 3.2.2.3 Định hướng ghi nhận báo cáo trách nhiệm xã hội doanh nghiệp BCTC (a) Yêu cầu trình bày trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Tương tự nguồn lực tri thức, Việt Nam cần nghiên cứu bước áp dụng việc ghi nhận, đo lường báo cáo trách nhiệm xã hội doanh nghiệp BCTC theo xu hướng thơng lệ quốc tế, với lộ trình thích hợp (b) Lộ trình áp dụng : Tương tự nguồn lực tri thức - 22 (c) Định hướng số nội dung báo cáo CSR hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam - Các yếu tố CSR trình bày BCTC Báo cáo thường niên; - Các yếu tố thứ tự ưu tiên trình bày báo cáo trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Việt Nam; - Hệ thống số đánh giá trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Việt Nam 3.2.3 Lộ trình thực giải pháp hồn thiện hệ thống BCTC Trong ngắn hạn, thực giải pháp để khắc phục nhanh hạn chế trước mắt hệ thống BCTC hành Trên đó, xây dựng hệ thống BCTC linh hoạt Trong dài hạn, nâng cấp toàn diện hệ thống BCTC doanh nghiệp, xây dựng thực giải pháp chiến lược nhằm đạt đến mục tiêu hòa hợp, tiến đến áp dụng đầy đủ IAS/IFRS 3.3 Một số kiến nghị hỗ trợ cho việc hồn thiện hệ thống Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 3.3.1 Đối với Nhà nước, quan chức quản lý Kế tốn kiểm tốn cơng bố thông tin TTCK 3.3.2 Đối với tổ chức nghề nghiệp sở đào tạo kế toán, kiểm toán 3.3.3 Đối với doanh nghiệp KẾT LUẬN Báo cáo tài đầu hệ thống thơng tin kế tốn Mục đích BCTC cung cấp thơng tin tài hữu ích doanh nghiệp cho nhà đầu tư tiềm năng, người cho vay chủ nợ khác việc đưa định việc cung cấp nguồn lực cho doanh nghiệp - 23 Những yêu cầu q trình hội nhập, ưu lợi ích mang lại việc sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS), với nỗ lực IASB, thúc đẩy mạnh mẽ q trình hịa hợp hội nhập với IAS/IFRS nhiều quốc gia giới Luận án phân tích, tổng hợp, đánh giá sở lý luận hệ thống BCTC theo chuẩn mực kế tốn thơng lệ quốc tế, thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống BCTC quốc gia kinh nghiệm cho Việt Nam Từ đó, sở kết đối chiếu hệ t hố n g BCTC theo quy định Việt Nam với hệ thống BCTC theo quy định IASB, ý kiến doanh nghiệp, nhà đầu tư chuyên gia hệ thống BCTC doanh nghiệp, yêu cầu trình hội nhập quốc tế kinh tế kế toán Việt Nam, luận án xác định rõ ràng, cụ thể ưu điểm, hạn chế hệ thống BCTC doanh nghiệp hành, nhận diện vấn đề cần giải Theo đó, Việt Nam, sau 35 năm kể từ thống đất nước, hệ thống kế toán BCTC doanh nghiệp xây dựng theo hướng tiếp cận với thông lệ quốc tế sở thực tiễn Việt Nam, có cải cách, đầy đủ có tính hệ thống Tuy nhiên, sở định giá, đặc điểm chất lượng nguyên tắc lập BCTC chưa quy định đầy đủ, thiếu tính đồng bộ, chưa phù hợp với chuẩn mực kế tốn thơng lệ quốc tế; hệ thống BCTC mang tính khn mẫu, thiếu linh hoạt; hệ thống báo cáo, số nội dung, khoản mục BCTC chưa đầy đủ, chưa phù hợp với chuẩn mực kế tốn thơng lệ quốc tế; chưa đề cập quy định việc ghi nhận trình bày nguồn lực tri thức, trách nghiệm xã hội doanh nghiệp báo cáo… Trên sở đó, luận án xác lập cách khoa học phù hợp quan điểm, mục tiêu phương hướng hoàn thiện hệ thống - 24 BCTC doanh nghiệp; đề xuất giải pháp ngắn hạn, đặc biệt giải pháp dài hạn, mang tính khoa học khả thi, xác định lộ trình phù hợp, nhằm phát triển hồn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam, nâng cao tính hữu ích BCTC, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Luận án định hướng nội dung phương pháp vấn đề mang tính đột phá Việt Nam liên quan đến định giá trình bày thông tin BCTC, như: đo lường giá trị hợp lý; báo cáo nguồn lực tri thức; báo cáo trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Hạn chế luận án mẫu khảo sát doanh nghiệp, nhà đầu tư ý kiến chuyên gia hệ thống BCTC doanh nghiệp hành chưa nhiều, dù rằng, sở tham khảo, khơng định hồn tồn sở đánh giá thực trạng hệ thống BCTC Bên cạnh đó, đề xuất luận án đo lường giá trị hợp lý, báo cáo nguồn lực tri thức, báo cáo trách nhiệm xã hội dừng lại vấn đề yêu cầu, nội dung, phương pháp, lộ trình; nội dung chi tiết điều kiện cần đủ để áp dụng cho giai đoạn cụ thể Việt Nam chưa xác định cách cụ thể Ngoài ra, phạm vi luận án, mơ hình hội nhập cho hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam với IAS/IFRS chưa lý giải đầy đủ Tuy hạn chế định nhưng, với vấn đề lý luận BCTC luận án phân tích, tổng hợp, đánh giá, quan điểm, phương hướng, giải pháp kiến nghị luận án tài liệu có ý nghĩa nghiên cứu chuyên sâu hệ thống BCTC doanh nghiệp, quan chức Nhà nước việc xây dựng thực phương hướng, giải pháp phát triển, hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam./ - 25 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Lê Hồng Phúc, “Sự hịa hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế - Thực trạng, nguyên nhân định hướng phát triển”, Tạp chí Kế tốn kiểm tốn, số 11/2011, năm 2011, tr 20-22 Lê Hoàng Phúc “ Thực trạng định hướng sử dụng giá trị hợp lý hệ thống kế tốn Việt Nam”, Tạp chí Kế tốn kiểm toán, số 04/2012, năm 2012, tr 37-39 Lê Hoàng Phúc “ Thực trạng giải pháp nâng cao chất lượng thơng tin tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam”, Tạp chí Kiểm toán, số 03 (136), năm 2012, tr 33-35 Lê Hoàng Phúc, “Chuẩn mực quốc tế báo cáo tài - Những tác động đến hệ thống kế toán quốc gia học kinh nghiệm cho Việt Nam”, Tạp chí Kế tốn kiểm tốn, số 09/2013, năm 2013,tr 29-31 ... thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam hành 2.2.1 Đặc điểm nhân tố tác động đến hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam (1) Nhân tố kinh tế Quy mô trình độ phát triển kinh tế Việt Nam mức thấp Điều... BCTC doanh nghiệp Nghiên cứu Nguyễn Phúc Sinh (2008) tiếp cận với luận điểm hệ thống BCTC doanh nghiệp IASB, FASB nhằm đưa giải pháp nâng cao tính hữu ích hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam Nghiên... Việt Nam; (3) Quá trình phát triển hệ thống BCTC Việt Nam qua thời kì; (4) Đánh giá thực trạng hệ thống BCTC Việt Nam hành (5) Quan điểm, phương hướng, mục tiêu hoàn thiện hệ thống BCTC doanh