Trang BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM NGUYỄN HỮU PHÚ TỔ CHỨC KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TRONG CÁC TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG THUỘC BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh, năm 2014 Trang - PHẦN 1: PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kế toán trách nhiệm nội dung kế toán quản trị Kế toán trách nhiệm xuất phát từ phân quyền trách nhiệm nhà quản trị Cơ sở phân quyền phụ thuộc vào định nhà quản trị, thái độ, quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh yếu tố khác Từ hình thành đến nay, kế toán trách nhiệm vận dụng có đóng góp đáng kể vào thành cơng nhiều doanh nghiệp, tập đoàn kinh tế … khắp giới Càng ngày, kế toán trách nhiệm có vai trị vị trí quan trọng quản lý doanh nghiệp giới Đối với doanh nghiệp Việt Nam, kế toán quản trị nói chung kế tốn trách nhiệm nói riêng lĩnh vực cịn mẽ Tổng cơng ty xây dựng đơn vị có nhiều cơng ty thành viên hoạt động nhiều lĩnh vực khác Phạm vi hoạt động Tổng công ty xây dựng trải rộng, chế quản lý tài công ty thành viên đa dạng nên việc đánh giá thành quản lý đơn vị, phận, cá nhân công ty tồn Tổng cơng ty cịn nhiều bất cập Bên cạnh đó, chất lượng cơng trình xây dựng nói thấp, khơng đảm bảo thiết kế thật đáng báo động Công trình xây dựng đường vừa làm xong chưa bàn giao xuống cấp, Cơng trình Thủy điện Sơng Tranh bị rò rỉ nước ảnh hưởng nghiêm trọng đến tính mạng 40.000 người dân sinh sống vùng, Cơng trình Thủy điện Ia Krêl vỡ đập thấm nước, lỗi kỹ thuật … thông tin tràn lan mặt báo thường ngày Thực trạng thất thốt, lãng phí tiêu cực xây dựng đăng tải nhiều phương tiện truyền thông nhiều diễn đàn, gây nhức nhối tồn xã hội Thi cơng khơng đảm bảo khối lượng theo thiết kế phê duyệt thi công không thiết kế dẫn đến phải phá làm lại; sử dụng vật liệu không đảm bảo chất lượng; khai khống khối lượng; ăn bớt vật liệu, chất lượng cơng trình khơng đảm bảo gây lãng phí lớn q trình thi cơng cơng trình xây dựng Ngồi Trang ra, cơng tác tổ chức thi cơng cơng trình xây dựng gây số vấn đề tác động đến môi trường xã hội Điển hình vụ việc người dân xúc bụi đơn vị thi cơng gây chặn đường không cho xe, máy đơn vị thi công làm chậm trễ tiến độ; không chịu hợp tác di dời… , chí tiêu cực đến mức đập phá trụ sở làm việc đơn vị thi công Tuy nhiên, vấn đề nêu khơng dễ tìm thấy đối tượng hay phận chịu trách nhiệm công ty phải tiêu tốn thêm nhiều chi phí cho việc khắc phục hậu Cạnh tranh toàn cầu ngày diễn gay gắt cộng với thay đổi không ngừng khoa học công nghệ, môi trường cạnh tranh dẫn đến hệ thống kiểm sốt cũ khơng đủ khả đáp ứng không chịu cập nhật, điều chỉnh Nhu cầu cung cấp thông tin cho nhà quản lý trình định bên cạnh tiêu tài cịn phải xét đến tiêu phi tài …Trong báo cáo quốc gia Thực phát triển bền vững Việt Nam Hội nghị cấp cao Liên hợp quốc phát triển bền vững (RIO + 20), mục tiêu tổng quát Định hướng chiến lược phát triển bền vững Việt Nam “Đạt đầy đủ vật chất, giàu có tinh thần văn hóa, bình đẳng cơng dân đồng thuận xã hội, hài hòa người tự nhiên; phát triển phải kết hợp chặt chẽ, hợp lý hài hòa ba mặt phát triển kinh tế, phát triển xã hội bảo vệ mơi trường” Đây trách nhiệm thách thức lớn đặt cho doanh nghiệp nước nói chung cơng ty xây dựng nói riêng Vì vậy, tiến trình phát triển hội nhập, vấn đề bảo vệ môi trường, nâng cao chất lượng sống … địi hỏi đơn vị thi cơng xây lắp phải chủ động quan tâm, đánh giá trách nhiệm quản lý phận có liên quan đến vấn đề Để thực vấn đề yêu cầu nêu trên, cần thiết phải có cơng cụ kiểm sốt hữu hiệu giúp cho nhà quản lý thực việc kiểm soát quản lý mơi trường cạnh tranh tồn cầu nay; phù hợp với xu hội nhập, phát triển bền vững Tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm tổng công ty xây dựng cơng cụ cần thiết đáp ứng yêu cầu thực tiễn, phù hợp với xu Xuất phát từ yêu cầu cần thiết, khách quan nêu trên, tác giả định chọn đề tài “Tổ chức kế toán trách nhiệm Tổng công ty xây dựng thuộc Bộ giao thông vận tải” làm đề tài nghiên cứu cho luận án Trang Tổng quan tình hình nghiên cứu kế tốn trách nhiệm 2.1 Tình hình nghiên cứu ngồi nước Nhu cầu thơng tin để hoạch định kiểm sốt tài hoạt động sản xuất kinh doanh thúc đẩy hình thành kế toán trách nhiệm (Responsibility Accounting) Từ Robert Anthony giới thiệu sách kế toán quản trị năm 1956 tập trung vào ba vấn đề chính: giới thiệu kế tốn quản trị gì, làm hệ thống phân tích vấn đề để định, giới thiệu cơng cụ kiểm sốt chi phí thích hợp, nghiên cứu sau kế tốn quản trị nói chung, kế tốn trách nhiệm nói riêng nhiều quan tâm, nghiên cứu chuyên gia, nhà khoa học - Martin N Kellogg (1962) thơng qua cơng trình “Fundamentals of Responsibility Accounting” đăng tạp chí “National Association of Accountants” trình bày nghiên cứu phát triển kế toán trách nhiệm mối quan hệ kế toán trách nhiệm với cấu tổ chức, kế toán trách nhiệm với kế tốn chi phí, kế tốn trách nhiệm với ngân sách, kế tốn trách nhiệm với kiểm sốt chi phí Kế tốn trách nhiệm có mối quan hệ chặt chẽ với phân cấp quản lý với kế toán chi phí Nguyên tắc để thiết lập hệ thống kế toán trách nhiệm phải phân chia tổ chức thành phận, đơn vị theo chức cụ thể; phân công trách nhiệm cho phận phân chia; yêu cầu phận phải lập báo cáo thực giám sát cấp quản lý Ngoài ra, tác giả đề cập đến hệ thống kế tốn chi phí sử dụng công cụ quản lý, trước hết phải gán trách nhiệm cho khoản chi phí Để kiểm sốt chi phí cần phải tìm hiểu xác định nguồn gốc phát sinh chi phí - Tác giả Joseph P Vogel (1962) bàn kế tốn trách nhiệm thơng qua cơng trình “Rudiments of Responsibility Accounting in Public Utilities” đăng tạp chí “National Association of Accountants” Kế toán trách nhiệm trước hết sử dụng để kiểm sốt chi phí Tác giả đề cập đến việc xây dựng thiết lập hệ thống kế toán trách nhiệm doanh nghiệp Kế toán trách nhiệm thiết kế phù hợp với cấu tổ chức doanh nghiệp, tùy thuộc vào quy mô hoạt động mà phân cấp quản lý Kế toán trách nhiệm phải xây dựng sở phân cấp quản lý nhằm thu thập thông tin kiểm sốt thơng tin phận, từ Trang cung cấp thông tin cho nhà quản trị định cách có hiệu Việc làm theo tác giả không đơn giản - Năm 1963, N.J Gordon thơng qua cơng trình “Toward a Theory of Responsibility Accounting System” đăng tạp chí “National Association of Accountants” trình bày nghiên cứu lý thuyết hệ thống kế toán trách nhiệm Cơ sở hệ thống kế toán trách nhiệm lý thuyết kinh tế tổ chức Kế toán trách nhiệm phát huy hiệu doanh nghiệp có phân cấp quản lý có tổ chức Lý thuyết tổ chức quan tâm mối quan hệ với phân quyền Vì vậy, nghiên cứu kế tốn trách nhiệm nghiên cứu đến vấn đề kinh tế lẫn xã hội - Tác giả Ahmed Belkaoui (1981) thông qua cơng trình “The Relationship between self – disclosure Style and Attitude to Responsibility Accounting” đăng tạp chí “Organization and Society, Vol.6, N4, P 181-189” trình bày nghiên cứu chuyên sâu khái niệm, điều kiện thực kế toán trách nhiệm tổ chức với phương pháp nghiên cứu cụ thể Nhiều khái niệm liên quan đến kế toán trách nhiệm tác giả làm rõ trung tâm trách nhiệm, trung tâm chi phí … Tác giả nhấn mạnh nhân tố người, nhân tố cá nhân đóng vai trị quan trọng thành cơng hệ thống kế tốn trách nhiệm nhà quản lý phải tự chịu trách nhiệm hiệu đơn vị - Bên cạnh nghiên cứu lý thuyết, nghiên cứu thực nghiệm kế toán trách nhiệm triển khai, ứng dụng Năm 1992, tác giả Brian P.Bloomfield Rod Coombs, David J Cooper, David Rea nghiên cứu, phân tích hệ thống thơng tin quản lý bệnh viện Anh qua cơng trình “Machines and Manoeuvres: Responsibility Accounting and the Construction of Hospital Information Systems” Năm 1977, tác giả Shih, Michael SH thực q trình điều tra làm cơng ty thiết kế hệ thống đánh giá hiệu cho nhà quản lý trồng qua cơng trình “Responsibility Accounting and Controllability: Determinants of Performance Evaluation Systems for Plant Managers in Canada” … - Bổ sung nhấn mạnh thêm nghiên cứu kế toán trách nhiệm, tác giả Rick Antle Joel S Demski (1998) thông qua cơng trình “The Controllability Principle in Responsibility Accounting” đăng tạp chí “The Accounting review, Trang Vol 63, No 4, P 700-718” làm sáng tỏ nguyên tắc kiểm soát kế toán trách nhiệm Tác giả Emma I Okoye (2009) thông qua cơng trình “Improvement of Managerial Performance in Manufactoring Organizations: An Application of Responsibility Accounting” đăng tạp chí “Journal of Management Sciences, Vol.9, No 1, P 1-17” trình bày nghiên cứu mối quan hệ kế toán trách nhiệm thành quản lý doanh nghiệp sản xuất; kế tốn trách nhiệm cơng cụ để đánh giá trách nhiệm quản lý… - Trong thập niên gần đây, vấn đề môi trường, trách nhiệm xã hội, phát triển bền vững nhiều quốc gia, tổ chức nhà khoa học quan tâm nhiều Các ấn phẩm, quy định, luật lệ môi trường, phát triển bền vững công bố ngày nhiều như: “Environmental Management Accounting Procedures and Principles” UNITED NATIONS (2001); “Sustainability Report” European Commission, “Integrated Financial and Sustainability Reporting in the United States” IRRC Institute v.v…Các nghiên cứu kế toán nói chung kế tốn trách nhiệm nói riêng khơng nằm ngồi xu Nghiên cứu Jaroslava HYRŠLOVÁ Miroslav HÁJEK (2006) “Environmental Accounting - an Important part of an Information System in the Conditions when the Company Approach to the Environment Influences its Prosperity” đăng tạp chí Economics and Management: Ekonomika ir Vadyba; nghiên cứu Emma I Okoye, 2009 “Improvement of Managerial Performance in Manufactoring Organizations: An Application of Responsibility Accounting” đăng tạp chí “Journal of Management Sciences, Vol.9, No 1,P 1-17”; nghiên cứu Fredrik S Larsson & Stefan Svensson, 2010 “Does Corporate Environmentalism have an Influence on Management Accounting Practices ? A study of companies in environmental-sensitive industries” đăng “School of Business, Economics and Law, University of Gothenburg” nghiên cứu có ý nghĩa việc nghiên cứu đưa vấn đề môi trường vào kế tốn Thêm vào đó, nghiên cứu kế toán trách nhiệm xã hội cần phải kể đến nghiên cứu Sajad Gholami cộng (2012) “Social Responsibility Accounting: From Theory to Practice” đăng tạp chí “Journal of Basic and Applied Scientific Research” Nghiên cứu bên cạnh mục tiêu tài chính, doanh nghiệp phải trọng đến trách nhiệm Trang xã hội hành vi phi đạo đức ảnh hưởng lớn đến hiệu hoạt động đơn vị Các nghiên cứu kế tốn trách nhiệm khơng tách rời xu hướng nêu Nghiên cứu Simmons, A (2002) “Turf wars at work” đăng tạp chí “Strategic Finance” (August): P.51-55 (Problems with Relationships between Responsibility Centers, and how to deal with them); nghiên cứu Lin, Z J and Z Yu (2002) “Responsibility Cost Control System in China: A Case of Management Accounting Application” đăng tạp chí “Management Accounting Research” (December): P.447-467; nghiên cứu Schoute, M (2008) “Determinants of Responsibility Centre Choices – An Empirical Study at the Managerial Level” đăng tạp chí “Journal of Applied Management Accounting Research” (Winter): P.47-58; nghiên cứu Garber, M (2011) “Profit Center Accounting: Theory and Practice” đăng “The CPA Journal” (April): P.6-12… Đặc biệt nghiên cứu Verschoor, C C (2012) “Responsibility Reporting is getting more attention” đăng tạp chí “Strategic Finance” (December): 12, P.1415 nhấn mạnh tầm quan trọng kế toán trách nhiệm đề nghị kế toán trách nhiệm cần phải quan tâm, ý nhiều Như vậy, năm gần đây, kế tốn nói chung kế tốn trách nhiệm nói riêng sâu vào vấn đề môi trường, trách nhiệm xã hội phát triển bền vững Để đánh giá thành phận, mơ hình đánh giá thành nhà khoa học nghiên cứu, đề xuất thực Một mơ hình đánh giá kết hợp vấn đề kinh tế (tài chính), mơi trường xã hội phục vụ phát triển bền vững mơ hình Knowledge Management Star (KM Star) Nirmal Pal cộng công bố năm 2004 qua nghiên cứu “Knowledge QuoitientTM (KQ): A way to Measure the Knowledge Intensity of your Team” đại học Penn State Cụ thể mơ hình đánh giá thành phận dựa khía cạnh: tài chính, tính bền vững, khách hàng, quy trình nhận thức Đây tài liệu mà tác giả nghiên cứu kết hợp với lý thuyết kế toán trách nhiệm (Responsibility Accounting) để vận dụng, triển khai ý tưởng xây dựng việc đánh giá trách nhiệm quản lý phận chương luận án Đây điểm mà chưa có tác giả nước cơng bố Tóm lại, kế tốn trách nhiệm cơng cụ kiểm sốt hiệu tác giả ngồi nước nghiên cứu góc độ khác Đây nội dung Trang bổ ích cho việc kế thừa để vận dụng tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm điều kiện thực tiễn Việt Nam Tuy nhiên, nói cơng trình nghiên cứu giới thiệu, trình bày tập trung chủ yếu tầm vĩ mơ, có tính khái quát mà chưa đưa cụ thể tổ chức kế tốn trách nhiệm loại hình cơng ty xây dựng, xu hội nhập, phát triển bền vững Đây “lổ hổng” nghiên cứu mà tác giả phát để tiếp tục nghiên cứu 2.2 Tình hình nghiên cứu nước Việc nghiên cứu kế tốn trách nhiệm nói chung tổ chức kế tốn trách nhiệm tổng cơng ty nói riêng thời gian qua có số quan, tác giả đề cập nghiên cứu Ngoài ra, số cơng trình đăng tải tạp chí, sách, báo … vấn đề cơng bố Tuy vậy, nói mảng đề tài kế tốn trách nhiệm nói chung hay kế tốn trách nhiệm tổng cơng ty nói riêng nước có tài liệu tác giả nghiên cứu, trình bày Có thể điểm sơ tình hình nghiên cứu kế tốn quản trị nói chung, kế tốn trách nhiệm nói riêng nước thời gian qua sau: Kế toán quản trị nhà nghiên cứu Việt Nam bắt đầu nghiên cứu từ đầu năm 1990 Tác giả Nguyễn Việt (1995) Luận án “Vấn đề hồn thiện kế tốn Việt Nam” trình bày phương hướng giải pháp xây dựng hệ thống kế tốn tài kế tốn quản trị doanh nghiệp Việt Nam Đây đề xuất mang tính sơ khai bối cảnh kế tốn quản trị bắt đầu nghiên cứu Do đó, nội dung kế tốn quản trị trình bày mang tính Năm 1997, tác giả Phạm Văn Dược nghiên cứu “Phương hướng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam” so sánh mặt lý luận giống khác kế tốn quản trị kế tốn tài chính; vai trị, nội dung nghiệp vụ kế tốn quản trị Tác giả có nghiên cứu cụ thể đề xuất biện pháp ứng dụng kế toán quản trị vào thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam với giải pháp vĩ mô giải pháp vi mơ Đây bước khởi xướng cho nghiên cứu tiếp nối kế toán quản trị sau Tuy nhiên, tính mẻ kế toán quản trị điều kiện kinh tế lúc nên nghiên cứu mang tính đính hướng, chung chung cho tất loại hình doanh nghiệp chưa vào cụ thể ngành nghề Trang Từ đầu năm 2000, yêu cầu cấp thiết xã hội đặt phải xây dựng mơ hình kế tốn quản trị theo ngành kinh doanh để doanh nghiệp ngành làm sở xây dựng riêng cho Do đó, xuất số nghiên cứu vấn đề cụ thể kế toán quản trị áp dụng riêng cho loại hình doanh nghiệp Luận án “Kế tốn quản trị phân tích chi phí sản xuất ngành sản xuất công nghiệp” Tiến sĩ Lê Đức Toàn, Luận án “Phương hướng xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tổ chức vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam” Tiến sĩ Phạm Quang, Luận án “Tổ chức kế toán quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất Việt Nam” Tiến sĩ Trần Văn Dung…đã theo xu hướng Nhìn chung, nghiên cứu lúc sâu vào nội dung kế toán quản trị chưa đề cập đề cập sơ khai kế toán trách nhiệm Tuy vậy, kế tốn trách nhiệm có manh nha ban đầu việc tổ chức trung tâm trách nhiệm, công cụ sử dụng để đánh giá trách nhiệm quản lý chi phí, đầu tư … Năm 2010, tác giả Phạm Văn Dược thực đề tài nghiên cứu khoa học “Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán đánh giá trách nhiệm phận doanh nghiệp thương mại Việt Nam” Trường ĐH kinh tế Tp Hồ Chí Minh Đây tài liệu có giá trị cho việc nghiên cứu kế toán trách nhiệm Tài liệu hệ thống hóa sở lý luận kế tốn trách nhiệm, kinh nghiệm nước cụ thể đầy đủ Tài liệu trình bày hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị thiết lập phù hợp với cấu tổ chức doanh nghiệp thương mại; xác lập trung tâm trách nhiệm nhằm cung cấp thơng tin phục vụ kiểm sốt, đánh giá trách nhiệm quản trị cấp quản lý khác Mặc khác, để công tác xây dựng hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị áp dụng cho loại hình doanh nghiệp thương mại mang tính khả thi cao, nghiên cứu xác định số điều kiện để thực quy trình xây dựng hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị doanh nghiệp thương mại Ngoài ra, để hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị xây dựng vận dụng thành cơng loại hình doanh nghiệp thương mại, nghiên cứu nêu lên số giải pháp hỗ trợ từ phía Nhà nước doanh nghiệp Cũng năm này, Luận án Tiến sĩ Hoàng Văn Tưởng “Tổ chức kế toán quản trị với việc tăng cường quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xây lắp Việt Nam” Trang 10 nghiên cứu đến việc tổ chức trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp xây lắp Tuy nhiên, giải pháp nhỏ trình bày góc độ phân cơng, phân nhiệm chưa vào cụ thể, chi tiết đầy đủ mà hệ thống kế toán trách nhiệm doanh nghiệp xây lắp cần phải xây dựng Luận án Tiến sĩ Trần Văn Tùng (2010) ““Xây dựng hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị công ty niêm yết Việt Nam” trình bày nghiên cứu mặt lý luận hệ thống báo cáo kế tốn trách nhiệm nói chung, đặc thù kế tốn trách nhiệm cơng ty cổ phần mơ hình tổ chức kế tốn trách nhiệm công ty cổ phần số quốc gia phát triển giới Nhằm cung cấp thông tin phục vụ kiểm soát, đánh giá trách nhiệm quản trị cấp quản lý khác nhau, luận án đưa mơ hình cấu tổ chức mang tính phổ biến cơng ty niêm yết, với chế quản lý theo mơ hình Tổng cơng ty có phân cấp hoạt động lĩnh vực sản xuất, từ đề nghị mơ hình chung xây dựng hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị cho Tổng công ty Luận án xác định số điều kiện để thực quy trình xây dựng hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị công ty niêm yết, công ty phải xây dựng rõ động cơ, mục tiêu chung lựa chọn mơ hình tổ chức quản lý phù hợp, phân cấp quản lý rõ ràng, sở xác lập chế quản lý thành trung tâm trách nhiệm cụ thể; xây dựng hệ thống định mức – tiêu chuẩn liên quan đến tiêu báo cáo trách nhiệm; xác lập phương pháp phân bổ chi phí gián tiếp phân tích báo cáo phận; định giá sản phẩm, dịch vụ chuyển giao nội Năm 2013, Luận án “Xây dựng mơ hình kế tốn trách nhiệm doanh nghiệp sản xuất Sữa Việt Nam” Tiến sĩ Nguyễn Thị Minh Phương nghiên cứu việc tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị đánh giá hiệu kinh doanh trách nhiệm quản lý phận đặc thù loại hình doanh nghiệp sản xuất Sữa Việt Nam Đây tài liệu có giá trị nghiên cứu tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm doanh nghiệp đặc thù Như vậy, nói, nghiên cứu nước tổ chức kế toán trách nhiệm năm gần bắt đầu vào cụ thể số loại hình doanh nghiệp Đã hệ thống hóa lý luận tổ chức kế toán trách nhiệm doanh nghiệp đề cập đến mơ hình tổ chức kế tốn trách nhiệm phù hợp với loại hình doanh nghiệp tổng công ty, công ty cổ phần Đây Trang 154 quyền thương cho người lao động tự hiệp hội có quyền thương lượng tập thể Phân biệt đối xử lượng tập thể Trách nhiệm quản lý việc không giảm thiểu phân Kỷ luật lao động biệt đối xử tuyển dụng, trả thù lao, thăng tiến … Trách nhiệm quản lý việc đối xử coi trọng tôn trọng với tất nhân sự; không tham gia dung túng việc sử dụng trừng phạt nhục hình, áp tinh thần thể xác, nhục mạ lời nhân sự; sử Giờ làm việc dụng biện pháp xử lý thơ bạo vơ nhân tính Trách nhiệm quản lý việc tuân thủ theo luật pháp hành tiêu chuẩn ngành thời gian làm Thù lao việc ngày nghỉ Trách nhiệm quản lý việc trả thù lao tương xứng với sức lao động; mức lương tối thiểu theo quy định Hệ thống quản lý pháp luật Trách nhiệm quản lý việc ban hành công khai hóa chủ trương, sách, chế, quy trình … hệ thống quản lý đơn vị Như vậy, so sánh báo cáo trách nhiệm xã hội kế hoạch với thực qua nội dung nêu theo tiêu chuẩn SA 8000, nhà quản lý đánh giá trách nhiệm xã hội mà trung tâm trách nhiệm kiểm sốt * Khía cạnh khách hàng: Trung tâm Mục tiêu Thước đo trách nhiệm TT Chi phí Gia tăng hài lịng Trách nhiệm quản lý tiến độ thi Khách hàng phạm vi công so với kế hoạch Trách nhiệm quản lý chất lượng kiểm sốt cơng trình so với thiết kế Trách nhiệm quản lý việc giải cố, phàn nàn khách TT Doanh thu hàng… Trách nhiệm kiểm soát giá hợp lý Trách nhiệm quản lý chất lượng Trang 155 TT Lợi nhuận dịch vụ (bảo hành, bảo trì, …) Trách nhiệm giữ gìn phát huy TT Đầu tư hình ảnh đơn vị sản phẩm Trách nhiệm giữ gìn phát huy hình ảnh đơn vị Sự hài lòng khách hàng định nghĩa đánh giá toàn diện việc sử dụng sản phẩm, dịch vụ hoạt động sau bán hàng doanh nghiệp Theo mơ hình CSI (Customer Satisfaction Index), hệ thống mối quan hệ nhân (cause and effect) xuất phát từ biến số khởi tạo mong đợi (expectations) khách hàng, hình ảnh (image) doanh nghiệp sản phẩm, chất lượng cảm nhận (perceived quality) giá trị cảm nhận (perceived value) sản phẩm dịch vụ kèm theo đến biến số kết hài lòng trung thành (customer loyalty) hay than phiền khách hàng (customer complaint) * Khía cạnh quy trình: Trung tâm Mục tiêu Thước đo trách nhiệm TT Chi phí Cải tiến, đổi quy Trách nhiệm việc quản lý cải TT Doanh thu trình thi cơng tiến, đổi quy trình thi cơng Cải tiến, đổi quy Trách nhiệm việc quản lý cải trình nhận thầu, quan hệ tiến, đổi quy trình nhận TT Lợi nhuận khách hàng thầu, quan hệ khách hàng Cải tiến, đổi quy Trách nhiệm việc quản lý cải trình kiểm sốt nội bộ, tiến, đổi quy trình kiểm TT Đầu tư quan hệ khách hàng soát nội quan hệ khách hàng Cải tiến, đổi quy Trách nhiệm việc quản lý cải trình kiểm sốt nội bộ, tiến, đổi quy trình kiểm quan hệ khách hàng soát nội quan hệ khách hàng * Khía cạnh nhận thức: Trung tâm trách nhiệm Mục tiêu Thước đo Trang 156 TT Chi phí TT Doanh thu TT Lợi nhuận TT Đầu tư - Tuân thủ, chấp hành quy - Trách nhiệm kiểm soát tuân thủ, định đơn vị, pháp luật chấp hành nội quy, quy định - Trách nhiệm nâng cao hài lòng nhà nước; - Nâng cao kỹ năng, thái độ người lao động kỹ năng, tay người lao động; nghề… - Ứng dụng công nghệ; - Trách nhiệm quản lý vận dụng - Tạo dựng văn hóa doanh khoa học công nghệ nghiệp - Trách nhiệm xây dựng văn hóa doanh nghiệp Qua kết đo lường so với mục tiêu đề ra, bước cuối việc vận dụng mơ hình KM Star đánh giá kết thực hiện, trách nhiệm quản lý trung tâm trách nhiệm đơn vị Như trình bày bước trên, chiến lược rõ ràng tiêu chí đánh giá xây dựng minh bạch, cụ thể việc đánh giá trách nhiệm quản lý thuận lợi, xác Như vậy, để đánh giá thành quản lý trung tâm trách nhiệm cách toàn diện, nhà quản lý phải dựa khía cạnh: tài chính, bền vững, khách hàng, quy trình nhận thức Nội dung đo lường, đánh giá trách nhiệm quản lý trung tâm cụ thể trình bày nội dung Mẫu đánh giá trách nhiệm quản lý trung tâm trách nhiệm trình bày (Phụ lục 9) Để mơ hình KM Star vận hành phát huy tác dụng, tổng công ty cần phải thực số yêu cầu sau: Một là, tổng cơng ty cần phải ban hành Quy trình vận dụng KM Star để đánh giá thành quản lý đơn vị cách cụ thể, rõ ràng minh bạch Hai là, tổng công ty yêu cầu trung tâm trách nhiệm phải xây dựng ban hành chiến lược phát triển, kế hoạch hoạt động cụ thể phù hợp với đơn vị mình, với định hướng phát triển tổng công ty Chiến lược, kế hoạch phải cơng bố rộng rãi, rõ ràng cho tồn thể người lao động đơn vị biết để thực Các nhà quản lý, người lao động phải gắn mục tiêu công việc với sứ mệnh đơn vị công bố Đồng thời, chiến lược, kế hoạch đề phải nêu rõ thời gian thực ngân sách, nguồn lực … để đạt mục tiêu thiết lập Ngoài ra, nhà quản lý phải dành nhiều thời gian để trao đổi, bàn bạc, xem xét chiến lược đơn vị Bên cạnh đó, trung tâm trách nhiệm phải xây dựng cho thước đo tiêu chuẩn phù hợp với đặc thù Trang 157 đơn vị để đánh giá thành quản lý trung tâm khía cạnh: nhận thức, quy trình, khách hàng, tính bền vững tài Ba là, xác định vận dụng mơ hình KM Star phải kiên định với mơ hình u cầu tất nhân viên, người lao động đơn vị phải tuân thủ triệt để quy trình đánh giá theo KM Star Đưa tất công việc đơn vị hòa quyện với nhau, đồng thuận theo định hướng chiến lược, kế hoạch đề Trang 158 KẾT LUẬN CHƯƠNG Quán triệt tinh thần Đề án “Tái cấu doanh nghiệp nhà nước, trọng tâm tập đồn kinh tế, tổng cơng ty nhà nước giai đoạn 2011 - 2015” Thủ tướng phủ phê duyệt dựa vào đặc điểm, tình hình Tổng cơng ty xây dựng kết hợp với điều kiện tổ chức kế toán trách nhiệm, chương tác giả trình bày số vấn đề cốt lỏi nhằm tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm Tổng công ty xây dựng thời gian tới Cụ thể đã: - Thiết kế mơ hình hệ thống kế tốn trách nhiệm tổng cơng ty xây dựng - Xác lập điều kiện cho mơ hình thiết kế vận hành, đáp ứng cho việc thu thập, xử lý, tổng hợp cung cấp thông tin kiểm sốt, đánh giá chất lượng thơng tin trách nhiệm quản lý đặc thù doanh nghiệp xây lắp theo đạo Thủ tướng phủ Các tổng công ty phải tập trung vào việc xây dựng hệ thống tài khoản chi tiết để thực phân cấp xử lý thông tin liên quan đến tài khoản trách nhiệm; phải xây dựng hệ thống báo cáo dự toán, hệ thống báo cáo thực hiện, hệ thống báo cáo phân tích nhằm đánh giá việc thực trung tâm trách nhiệm Đồng thời, tổng công ty xây dựng phải thiết kế lại máy kế tốn kế toán trách nhiệm tổ chức để đạt mục tiêu đề - Một nội dung quan trọng mang tính chương tác giả đề xuất sử dụng Mơ hình KM Star để đánh giá thành quản lý trung tâm trách nhiệm Tổng công ty xây dựng phương diện cân đối khía cạnh tài phi tài Đây nội dung kế toán quản trị Trang 159 PHẦN 3: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ KẾT LUẬN Các Tổng công ty xây dựng đứng trước thách thức, khó khăn kinh doanh Nâng cao lực quản lý đánh giá thành đơn vị, phận vấn đề cấp thiết Tổng công ty Việc tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm Tổng công ty tất yếu khách quan Mặc dù Bộ Tài ban hành Thơng tư 53/2006/TT-BTC việc hướng dẫn áp dụng Kế toán quản trị doanh nghiệp, việc nghiên cứu, vận dụng kế tốn quản trị nói chung kế tốn trách nhiệm nói riêng cho doanh nghiệp Việt Nam việc không đơn giản Thực tế nước ta, việc sử dụng thông tin kế tốn cung cấp cho quản trị doanh nghiệp cịn hạn chế Kế toán quản trị chưa quan tâm đầy đủ tương xứng với vị trí vai trị quản trị doanh nghiệp Luận án góp phần vào q trình hồn thiện cơng cụ quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh tổng cơng ty nói chung tổng cơng ty xây dựng nói riêng Thêm vào đó, mơ hình tổ chức kế tốn trách nhiệm xác lập luận án dựa tiến trình phát triển hội nhập theo mục tiêu phát triển bền vững Đây điểm mà chưa có tác giả nước công bố Trên sở nghiên cứu lý luận thực tiễn, luận án khái quát cách hệ thống sở lý luận kế toán trách nhiệm tổ chức kế toán trách nhiệm tổng công ty xây dựng Qua khảo sát, đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn trách nhiệm Tổng công ty xây dựng, luận án xây dựng mơ hình quản lý đánh giá việc thực cấp (bộ phận) Tổng công ty từ cấp thấp đến cấp cao Ngồi ra, để góp phần đánh giá cách tồn diện, luận án đề xuất vận dụng mơ hình KM Star để đánh giá thành quản lý trung tâm trách nhiệm tổng công ty xây dựng Đây nội dung việc kiểm sốt, quản trị doanh nghiệp Đây đòi hỏi, yêu cầu cấp bách đặt doanh nghiệp tiến trình hội nhập, phát triển bền vững KIẾN NGHỊ 2.1 Đối với Nhà nước Trang 160 Để hỗ trợ tốt hoạt động tổng công ty việc vận dụng hệ thống kế toán trách nhiệm vào điều kiện cụ thể tổng công ty xây dựng nhằm tăng hiệu hoạt động đơn vị, phía Nhà nước cần phải: - Hồn thiện mơi trường pháp lý môi trường hoạt động cho doanh nghiệp xây dựng tổ chức theo mơ hình tổng cơng ty - Xây dựng phát triển chương trình, tổ chức đào tạo cấp chứng hành nghề kế toán trách nhiệm - Tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp, sở đào tạo … có hội tiếp cận để học hỏi kinh nghiệm thực tiễn việc tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm quốc gia như: Mỹ, Trung Quốc, Ấn Độ … doanh nghiệp việc tổ chức đào tạo nhà trường 2.2 Đối với tổng công ty Quán triệt tinh thần Đề án “Tái cấu doanh nghiệp Nhà nước, trọng tâm tập đồn kinh tế, tổng cơng ty Nhà nước giai đoạn 2011-2015” Thủ tướng phủ phê duyệt, Tổng công ty phải xây dựng triển khai áp dụng hệ thống kế toán trách nhiệm vào hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Tùy vào đặc điểm tình hình đơn vị mà vận dụng, xây dựng mơ hình kế tốn trách nhiệm phù hợp; kèm theo điều kiện cụ thể để mơ hình vận hành Để làm điều này, trước hết tổng công ty xây dựng cần phải: - Cơ cấu lại tổ chức sản xuất quản lý, tăng cường phân cấp để nâng cao trách nhiệm quyền hạn quản lý - Tổ chức lại hệ thống kế toán Cụ thể: + Tổ chức hệ thống ghi chép chứng từ ban đầu Nguyên tắc chung thiết kế chứng từ phải đảm bảo yêu cầu phân loại chi phí theo cách ứng xử mức độ hoạt động, chi tiết khoản chi phí đến đối tượng cụ thể nhằm đáp ứng u cầu kiểm sốt chi phí nhà quản trị Qua làm sở để xác định tiêu định mức làm dự tốn, tập hợp chi phí theo phận, theo loại trung tâm trách nhiệm + Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán Xây dựng sổ kế toán chi tiết nhằm tạo sở số liệu lập báo cáo trách nhiệm Ngoài việc sử dụng hệ thống sổ chi tiết ban hành theo Quyết định 15/QĐ-BTC, cơng ty tồn tổng cơng ty cần thiết kế thêm số sổ kế Trang 161 toán để theo dõi chi tiết khoản doanh thu, chi phí kỳ kế hoạch; riêng khoản chi phí cần theo dõi theo cách ứng xử chi phí + Tổ chức lại máy kế tốn Như nội dung trình bày phần quan điểm, mơ hình tổ chức hệ thống kế tốn trách nhiệm phải vừa đảm bảo tính thống với hệ thống kế tốn tổng cơng ty xây dựng, vừa đảm bảo tính hài hịa chi phí lợi ích Vì vậy, máy kế tốn phải thiết kế lại theo hướng kết hợp kế tốn quản trị kế tốn tài phịng có tách biệt, phân cơng rõ ràng nội dung, phạm vi cung cấp thông tin mối quan hệ kế toán quản trị kế tốn tài + Tổ chức lại hệ thống báo cáo kế toán Đi kèm với việc tổ chức lại máy kế toán theo hướng tách biệt rõ ràng phân hệ: kế tốn tài kế toán quản trị hệ thống báo cáo kế toán Hệ thống báo cáo kế toán tổng công ty vừa phải tổ chức lập theo quy định kế tốn tài cịn phải tổ chức lập theo yêu cầu kế toán quản trị Trong đó, Báo cáo kế tốn trách nhiệm phận tách rời báo cáo kế toán quản trị Hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm tổ chức bao gồm hệ thống báo cáo dự toán, hệ thống báo cáo thực hệ thống báo cáo phân tích - Nâng cao trình độ quản lý; đào tạo, bồi dưỡng nhân viên kế toán trách nhiệm Định kỳ tiến hành hồn thiện hệ thống báo cáo kế tốn trách nhiệm áp dụng nhằm đảm bảo tính hữu ích thông tin báo cáo cung cấp cho nhà quản trị, phù hợp với nhu cầu sử dụng thông tin nhà quản trị thời kỳ định - Ứng dụng công nghệ thông tin Chức kế tốn cung cấp thơng tin tình hình kinh kế, tài doanh nghiệp cho nhà quản lý Việc thực chức có tốt hay khơng, trước hết phụ thuộc vào tính thường xuyên, kịp thời xác thông tin Ngày theo đà phát triển công nghệ thơng tin, việc tin học hóa cơng tác kế tốn khơng giải vấn đề xử lý cung cấp thơng tin nhanh chóng, thuận lợi mà cịn làm tăng suất lao động máy kế toán, tạo sở để tinh giản máy, nâng cao hiệu hoạt động kế toán Trang 162 Đối với kế toán trách nhiệm, vấn đề xử lý nhiều nghiệp vụ khác nhau, xác định mã trung tâm trách nhiệm, phân loại chi phí, trích lọc liệu … địi hỏi cần phải ứng dụng cơng nghệ thơng tin để xử lý nhanh thông tin thu thập, đưa báo cáo trách nhiệm kịp thời đảm bảo tính hữu ích thơng tin - Để vận dụng mơ hình KM Star phục vụ cơng tác đánh giá thành đơn vị, phận, tổng công ty phải tuân thủ điều kiện áp dụng KM Star Trong đó, yếu tố xây dựng chiến lược yếu tố quan trọng hàng đầu Chiến lược phải xây dựng hướng phía khách hàng, tinh thần cạnh tranh kinh tế thị trường không chiến lược sáo rỗng, xây dựng cho có, theo phong trào 2.3 Đối với sở đào tạo - Đưa nội dung Kế toán trách nhiệm thành nội dung quan trọng nội dung đào tạo kế toán quản trị Đưa mơ hình BSC, KM Star lồng ghép vào chương trình đào tạo khóa - Tổ chức hội thảo, semina, chuyên đề vận dụng hệ thống kế tốn trách nhiệm doanh nghiệp lớn, nơi có phân cấp quản lý - Tăng cường đào tạo kỹ sử dụng phần mềm kế tốn, máy tính phương tiện quản lý khác; kỹ phân tích, tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn môi trường tin học, đại Đặc biệt sử dụng tin học việc xử lý lập báo cáo trung tâm trách nhiệm - Nhanh chóng tiếp cận nội dung hệ thống kế tốn trách nhiệm theo hướng tiếp cận thơng lệ chuẩn mực quốc tế 2.4 Kiến nghị cho nghiên cứu Vì thời gian điều kiện khơng cho phép nên luận án số hạn chế định Luận án đưa mô hình tổ chức cụ thể cho tổng cơng ty xây dựng cịn mang tính tổng qt chung, khuôn mẫu, chưa cụ thể cho đối tượng tổng công ty xây dựng Hệ thống báo cáo, bảng biểu tiêu đánh giá … xây dựng mang tính minh họa, hướng dẫn khơng cụ thể cho đối tượng tổng công ty cịn chưa đề cập đến trung tâm chi phí dự tốn (bộ phận văn phịng) Dựa kết nghiên cứu trình bày luận án, hướng nghiên cứu triển khai thực việc tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm sâu vào mảng hoạt động loại hình tổng công ty (trong trường hợp công Trang 163 ty hoạt động đa ngành, đa lĩnh vực) hay chi tiết vào tổng công ty xây dựng cụ thể Mở rộng hơn, vấn đề nghiên cứu phát triển thêm việc xác lập mơ hình tổ chức kế tốn trách nhiệm mơ hình doanh nghiệp tập đồn, cơng ty… nơi có thực phân cấp quản lý ... tế kế toán trách nhiệm áp dụng tổng công ty xây dựng Phạm vi khảo sát Tổng công ty xây dựng thuộc Bộ GTVT: - Tổng công ty xây dựng Thăng Long; - Tổng công ty xây dựng Đường thủy; - Tổng công ty. .. trạng tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm tổng công ty xây dựng thuộc Bộ giao thông vận tải quản lý Chương 3: Xác lập mơ hình tổ chức kế tốn trách nhiệm cho Tổng cơng ty xây dựng thuộc Bộ giao thông. .. trạng tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm Tổng công ty xây dựng thuộc Bộ giao thông vận tải quản lý + Đặc điểm hoạt động xây dựng tổ chức hoạt động xây dựng chi phối đến tổ chức kế toán trách nhiệm