Leader One Inc 1 Kieåm toaùn HAØNG TOÀN KHO Leader One Inc 2 Mục đích  Giới thiệu quy trình kiểm toán một khoản mục  Giúp người học hệ thống hóa và vận dụng các kiến thức về kế toán, kiểm soát nội bộ và kiểm toán vào thực tế của hàng tồn kho Leader One Inc 3 Nội dung  Quan hệ HTK và Giá vốn hàng bán  Yêu cầu về việc trình bày & công bố trên BCTC  KSNB đối với HTK  Mục tiêu và đặc điểm kiểm toán HTK  Quy trình kiểm toán HTK Leader One Inc 4 HTK và GVHB Hàng tồn kho đầu kỳ Hàng tồn kho đầu kỳ Hàng mua trong kỳ Hàng mua trong kỳ Hàng tồn kho cuối kỳ Hàng tồn kho cuối kỳ Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán Leader One Inc 5 Yêu cầu lập và trình bày & công bố trên BCTC  Ghi nhận hàng tồn kho  Đánh giá hàng tồn kho  Trình bày và công bố Leader One Inc 6 Ghi nhận HTK  VAS 2: Hàng tồn kho là những tài sản:  Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;  Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;  Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dòch vụ. Leader One Inc 7 Lưu ý: ª VAS 3_TSCĐHH: Các phụ tùng và thiết bò phụ trợ thường được coi là TSLĐ. ª VAS 5_Bất động sản đầu tư: Bất động sản mua để bán hoặc xây dựng để bán. Ghi nhận HTK Leader One Inc 8 Ghi nhận HTK  Vấn đề cơ bản là quyền sở hữu đối với hàng tồn kho (khía cạnh pháp lý – lợi ích và rủi ro)  Hàng mua (hàng mua đang đi đường)  Hàng bán (hàng gửi đi bán) Leader One Inc 9 Có một số tình huống sau về hàng tồn kho tại Công ty Thiên Hùng (TPHCM) vào thời điểm 31.12.20x7: 1. Một lô hàng trị giá 250 triệu nhận vào ngày 3/1/20X8, hóa đơn ghi ngày 5/1/20X8, hàng được gửi đi ngày 29/12/20X7, hàng mua theo giá FOB TPHCM. 2. Một số hàng hóa trị giá 1.200 triệu nhận được ngày 28/12/20x7 nhưng chưa nhận được hóa đơn. Kiểm toán viên thấy trong hồ sơ số hàng này có ghi chú : hàng ký gửi. 3. Một kiện hàng trị giá 560 triệu tìm thấy ở bộ phận gửi hàng khi kiểm kê. Kiểm toán viên kiểm tra hồ sơ thấy đơn đặt hàng ngày 18/12/20x7 nhưng hàng được gửi đi và hóa đơn được lập ngày 10/1/20x8. 4. Một lô hàng nhận ngày 6/1/20x8 trị giá 720 triệu được ghi trong Nhật ký mua hàng ngày 7/1/20x8. Hóa đơn cho thấy hàng được giao tại kho người bán ngày 31/12/20x7 theo giá FOB Kyoto. Vào thời điểm kiểm kê (31/12/20x7) hàng chưa nhận được nên không nằm trong biên bản kiểm kê. Yêu cầu: Hãy cho biết trong mỗi trường hợp trên, số hàng hóa đó có được tính vào hay loại trừ ra khi kiểm kê hàng tồn kho. Giải thích? Leader One Inc 10 Đánh giá HTK  VAS 2: • Hàng tồn kho được tính theo giá gốc. Trường hợp giá trò thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trò thuần có thể thực hiện được. [...]... BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tài sản IV Hàng tồn kho 1 Hàng tồn kho 2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho MS TM 31.12.2009 01.01.2009 10.959.767.343 13.498.256.307 - - Leader One Inc 21 Ví dụ minh họa CƠNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG SƠNG ĐÀ Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2009 Thuyết minh BCTC 4.4 Hàng tồn kho Hàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi... để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại Giá gốc của hàng tồn kho được xác định theo phương pháp bình qn gia quyền Hàng tồn kho được hạch tốn theo phương pháp kê khai thường xun và tính giá theo phương pháp bình qn gia quyền Leader One Inc 22 KSNB đối với hàng tồn kho  KSNB về vật chất  KSNB về ghi chép Leader One Inc 23 KSNB về vật chất  Mua hàng  Nhận hàng  Thanh toán  Bảo... xuất  Bán hàng Leader One Inc 24 Mua hàng Các rủi ro (sai phạm) - Mua hàng không đáp ứng chất lượng - Mua hàng giá cả không hợp lý - Mua hàng không đúng chủng loại - Mua hàng không đúng số lượng cần thiết Thủ tục KS Leader One Inc 25 Nhận hàng Các rủi ro (sai phạm) Thủ tục KS Nhận hàng không đúng chủng loại - Nhận hàng không đúng số lượng - Nhận hàng kém chất lượng - Leader One Inc 26 Thanh toán Các... Leader One Inc 26 Thanh toán Các rủi ro (sai phạm) - Thanh toán cho hàng không đúng số lượng - Thanh toán sai số tiền - Thanh toán nhầm nhà cung cấp - Thanh toán không đúng hạn - Thanh toán cho các kho n mua hàng không có thực Thủ tục KS Leader One Inc 27 Bảo quản Các rủi ro (sai phạm) Thủ tục KS Thất thoát hàng hóa - Hàng mất phẩm chất - Hàng lỗi thời - Leader One Inc 28 Sản xuất Các rủi ro (sai phạm)... hàng ª Chính sách giá ª Tình hình bán hàng Leader One Inc Rủi ro tiềm tàng 34 Thử nghiệm kiểm soát  Quan sát, phỏng vấn về:     Sự phân chia trách nhiệm Các chính sách kế toán về đánh giá hàng tồn kho Quá trình lập, xét duyệt và lưu chuyển chứng từ Kiểm tra các nghiệp vụ và các thủ tục kiểm soát      Nghiệp vụ mua hàng Nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu Các tài liệu đònh mức vật tư và quyết toán. .. phương pháp hạch toán kê khai thường xuyên và kiểm kê đònh kỳ là khác nhau Leader One Inc 15 Đánh giá HTK – Kiểm kê đònh kỳ Có số liệu về tình hình nhập xuất của mặt hàng A tại Cơng ty Hừng Dương như sau : Tồn kho đầu kỳ Mua vào Mua vào Mua vào Tồn kho cuối kỳ Ngày 1/6 6/6 21/6 24/6 Đơn giá 125.000 116.000 107.000 120.000 Số lượng 500 2500 1500 500 1250 u cầu: a.Tính giá trị hàng xuất kho trong kỳ của... Đặc điểm kiểm toán HTK      Tính nhạy cảm của kho n mục (sai phạm đối với BCTC) Vấn đề xét đoán Tính nhạy cảm của tài sản (gian lận do tham ô, biển thủ) Đặc thù của ngành nghề (HTK dễ mất mát, hư hỏng) Môi trường kinh doanh và các chính sách liên quan đến hàng tồn kho (chính sách của chính phủ,…) Leader One Inc 33 Môi trường cạnh tranh Đối thủ tiềm năng Sản phẩm thay thế Nhà cung cấp Khách hàng Cạnh... xuyên  Hệ thống kế toán chi phí Leader One Inc 30 Mục tiêu kiểm toán  Hiện hữu và Quyền  Đầy đủ  Ghi chép chính xác  Đánh giá  Trình bày và công bố Leader One Inc 31 Các vấn đề bổ sung  Các rủi ro cũng đe dọa GVHB Ngoài ra, GVHB còn có thể bò sai lệch do: Nghiệp vụ mua hàng không có thật?  Nghiệp vụ mua hàng bò ghi trùng lắp?  Nghiệp vụ mua hàng bò khai thiếu?  Giá trò hàng mua sai lệch? ... trị hàng xuất có thể xác định được khơng? Leader One Inc 16 Giá gốc HTK Các trường hợp cần xem xét thêm ª Chi phí không được tính vào giá gốc HTK: – Chi phí NVL, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường – Chi phí bảo quản HTK trừ các kho n chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản trong quá trình mua hàng. .. phí bán hàng – Chi phí quản lý doanh ngiệp ª Chi phí đi vay (VAS 16): Có thể được tính vào giá gốc của HTK Leader One Inc 17 Giá trò thuần có thể thực hiện   Khái niệm Giá trò thuần có thể thực hiện được: Là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (–) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Những vấn đề cần . trình kiểm toán HTK Leader One Inc 4 HTK và GVHB Hàng tồn kho đầu kỳ Hàng tồn kho đầu kỳ Hàng mua trong kỳ Hàng mua trong kỳ Hàng tồn kho cuối kỳ Hàng tồn kho cuối kỳ Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng. trình bày & công bố trên BCTC  Ghi nhận hàng tồn kho  Đánh giá hàng tồn kho  Trình bày và công bố Leader One Inc 6 Ghi nhận HTK  VAS 2: Hàng tồn kho là những tài sản:  Được giữ để bán trong. toaùn HAØNG TOÀN KHO Leader One Inc 2 Mục đích  Giới thiệu quy trình kiểm toán một kho n mục  Giúp người học hệ thống hóa và vận dụng các kiến thức về kế toán, kiểm soát nội bộ và kiểm toán vào