Đang tải... (xem toàn văn)
214 Chính sách thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế Quốc tế
1 LỜI MỞ ĐẦU Đại hội Đảng Công sản Việt Nam lần thứ VI năm 1986 xem mốc son trình phát triển kinh tế Quốc gia, bước ngoặt phát triển kinh tế Việt Nam: “phát triển theo chế thị trường, quản lý điều tiết vó mô Nhà nước theo định hướng Xã hội chủ nghóa” Sự lựa chọn sáng suốt đường lối phát triển kinh tế mà Đại hội Đảng Cộng sản Việt Nam lần thứ VI (1986) đề phủ nhận Tuy nhiên, thực tế cho thấy thân kinh tế thị trường kinh tế hoàn hảo, mà thân có khuyết tật vốn có Một khuyết tật vốn có lớn kinh tế thị trường ngăn cách giàu nghèo xã hội Kinh tế thị trường Việt Nam cho dù mức độ đầu, vấn đề phân hóa giàu nghèo xã hội vấn đề cần quan tâm Như biết Nhà nước dùïng thuế làm công cụ điều tiết vó mô kinh tế, điều hòa thu nhập, thực công xã hội công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước Cho dù điều kiện kinh tế Việt Nam, thuế gián thu có vai trò to lớn Nhưng với mục đích điều hòa thu nhập, thực công xã hội thuế kinh tế thuế trực thu lại thể tính ưu việt hơn, đồng thời tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước cách hợp lý, hợp hiến Vì vậy, hướng đến sách thuế thu nhập điều tất yếu nhằm góp phần điều tiết bớt phần thu nhập từ tầng lớp người có thu nhập cao xã hội, hình thành quỹ tiền tệ tập trung giúp Nhà nước ngày thực tốt sách xã hội Như phân tích trên, lý mà Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghóa Việt Nam ban hành sách thuế thu nhập, cụ thể Pháp lệnh thuế Thu nhập người có thu nhập cao Đây loại thuế áp dụng từ lâu hầu hết Quốc gia giới, cho dù tên gọi số nước có khác chất đối tượng tính thuế thu nhập cá nhân Đối với Việt Nam Pháp lệnh thuế Thu nhập người có thu nhập cao ban hành vào ngày 27/12/1990, có hiệu lực thi hành từ 01/04/1991 Qua 15 năm thực thi, Quốc hội nước ta trải qua lần sửa đổi, thay Pháp lệnh năm 1990 pháp lệnh phù hợp với điều kiện hoàn cảnh kinh tế xã hội Bên cạnh kết đạt định, sách thuế Thu nhập người có thu nhập cao ngày bất cập, thất thu cho Ngân sách Nhà nước đồng thời không công người nộp thuế Vì vậy, sách thuế cần phải tiếp tục hoàn thiện để phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế xã hội bối cảnh hội nhập kinh tế Quốc tế Xuất phát từ thực tế suy nghó trên, Tôi xin chọn đề tài: “Chính sách thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế Quốc tế” làm Luận văn tốt nghiệp Thạc só kinh tế Mục đích chủ yếu Luận văn dựa lý luận thuế Thu nhập cá nhân, tập trung phân tích, đánh giá thực trạng việc áp dụng thuế Thu nhập người có thu nhập cao nước ta từ năm 1991 đến nay, đồng thời có tham khảo việc áp dụng thuế Thu nhập cá nhân số quốc gia giới Từ đưa vấn đề cần hoàn thiện xây dựng sách thuế Thu nhập cá nhân cho phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội Việt Nam thời gian tới Về mặt phương pháp luận, Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu lý thuyết để khái quát lên lý luận thuế Thu nhập cá nhân phương pháp nghiên cứu thực nghiệm từ thực tế, kết hợp thêm phương pháp so sánh để phân tích, đánh giá trình áp dụng Thuế Thu nhập người có thu nhập cao điều kiện kinh tế Việt Nam Từ đưa nguyên nhân tồn định hướng giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện xây dựng sách thuế Thu nhập cá nhân phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế xã hội Đảng Nhà nước Luận văn kết cấu gồm chương: Chương 1: Tổng quan sách thuế thu nhập cá nhân Chương 2: Thực trạng áp dụng sách thuế Thu nhập người có thu nhân cao Việt Nam Chương 3: Các giải pháp nhằm xây dựng sách thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam Do khả thời gian nghiên cứu có hạn, Luận văn không tránh khỏi sai sót, mong Quý Thầy, Cô bạn góp ý bổ sung để đề tài mang tính thực CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát thuế 1.1.1 Khái niệm thuế Thuế gắn liền với tồn tại, phát triển Nhà nước công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ Tùy thuộc vào chất Nhà nước cách thức Nhà nước sử dụng, nhà kinh tế có nhiều quan điểm thuế khác nhau, quan điểm nhấn mạnh chiều theo góc độ khác Mặc dù đến nhiều tranh cãi khái niệm thuế nhà kinh tế thống rằng, để làm rõ chất thuế định nghóa thuế phải nêu bật nội dung sau: - Thứ nhất, thuế khoản thu không bồi hoàn, không mang tính hoàn trả trực tiếp Nộp thuế cho Nhà nước nghóa cho Nhà nước mượn tiền hay gửi tiền vào ngân sách Nhà nước mua dịch vụ công Nộp thuế nghóa vụ công dân - Thứ hai, thuế khoản thu mang tính bắt buộc, để đảm bảo tập trung thuế phạm vi toàn xã hội Chính phủ phải cậy nhờ vào hệ thống pháp luật nên thuế thường quy định dạng văn luật hay pháp lệnh Cho nên, trốn thuế hay gian lận thuế bị coi hành vi phạm pháp phải chịu xử phạt hành hình - Thứ ba, pháp nhân thể nhân phải nộp cho Nhà nước khoản thuế pháp luật qui định Từ việc phân tích quan niệm thuế nêu trên, đưa định nghóa tổng quát thuế sau: Thuế khoản đóng góp bắt buộc tổ chức, cá nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung toàn xã hội 1.1.2 Vai trò thuế Thứ nhất, thuế công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước Đối với nước có kinh tế phát triển, để huy động tậïp trung nguồn lực tài đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước vai trò quan trọng thuộc thuế Sử dụng công cụ thuế để huy động tiền thuế cho Nhà nước có ưu điểm: Phạm vi thu thuế rộng, nguồn huy động tập trung thông qua thuế tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nước tạo ra, tính ưu động viên thông qua thuế so với công cụ tài khác thể chổ thuế kết hợp phương thức cưỡng bức, quy định hình thức pháp luật, kích thích vật chất, nhằm tạo quan tâm đối tượng nộp thuế đến chất lượng hiệu kinh doanh Vì ưu nhược điểm nêu trên, thuế coi nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước Nguồn thu Ngân sách Nhà nước gia tăng kinh tế có tăng trưởng đạt suất hiệu cao Thứ hai, thuế công cụ điều tiết kinh tế vó mô kinh tế thị trường Trong kinh tế thị trường, Nhà nước có khả sử dụng sách thuế để điều tiết vó mô kinh tế Điều xuất phát từ chức điều chỉnh thuế Vì lợi ích xã hội, Nhà nước tăng thuế giảm thuế thu nhập tầng lớp dân cư với doanh nghiệp để kích thích hạn chế phát triển lónh vực ngành nghề khác kinh tế Thứ ba, thuế công cụ điều hòa thu nhập, thực công xã hội phân phối Sự phát triển kinh tế quốc gia kết nổ lực cộng đồng xã hội Mọi thành viên xã hội có đóng góp định, thành phát triển kinh tế cần phải làm cho thành viên xã hội hưởng thỏa đáng, hài hòa Để thực yêu cầu này, Nhà nước phải sử dụng công cụ thuế để quản lý điều hòa thu nhập xã hội Trong kinh tế thị trường, nguồn lực xã hội tham gia vào kinh tế, chủ yếu luật thị trường huy động phân bổ tham gia thực việc phân phối yếu tố đầu Đó phân phối mang tính chất kinh tế Tuy nhiên, thị trường tự điều phối kinh tế tạo khiếm khuyết lúc đạt kết sản xuất kinh doanh đem lại thu nhập xã hội mong muốn Do vậy, Nhà nước phải can thiệp vào phân phối để quản lý điều chỉnh hoạt động kinh tế Nhà nước can thiệp hệ thống Luật pháp, công cụ kinh tế, tài quan trọng công cụ thuế Trong sách thuế, Nhà nước thiết kế đối tượng điều tiết khác với mức thuế suất chế độ ưu đãi khác Do vậy, sách thuế tác động mạnh mẽ đến cung cầu loại nguyên, nhiên, vật liệu, hàng hóa, dịch vụ khác nhau, để điều chỉnh trình phân phối yếu tố đầu vào lực lượng thị trường điều chỉnh trình tái sản xuất doanh nghiệp Thuế trực tiếp tham gia vào phân phối thu nhập xã hội từ kết sản xất kinh doanh kinh tế Vấn đề then chốt trình thực phân phối thu nhập xã hội thuế phải đảm bảo nguyên tắc bình đẳng, thực công xã hội phân phối Nhà nước áp dụng sách thuế phải thống thành phần kinh tế tầng lớp dân cư, không phân biệt đơn vị, cá nhân Khi tổ chức, cá nhân có điều kiện kinh doanh có thu nhập giống phải nộp thuế (bình đẳng theo chiều ngang) Người có thu nhập thấp không đủ bảo đảm đời sống nộp thuế (bình đẳng theo chiều dọc) Sự bình đẳng sách thuế tạo điều kiện cho thành viên xã hội làm ăn có hiệu quả, có suất cao phải thu nhập cao Từ đó, kích thích tổ chức, cá nhân tập trung sức đầu tư phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh để có thu nhập cao cách đáng Đồng thời với vai trò phân phối, thuế thực vai trò phân phối lại thu nhập xã hội Vai trò phân phối lại thuế thực thông qua việc Nhà nước sử dụng tiền thuế nộp vào Ngân sách Nhà nước để chi tiêu cho hoạt động chức Nhà nước nhằm phục vụ lợi ích nhân dân Nhà nước sử dụng tiền thuế để sản xuất hàng hóa - dịch vụ công phục vụ tiêu dùng chung cho toàn xã hội Ngoài Nhà nước sử dụng phần tiền thuế để trợ cấp, thực điều hòa thu nhập xã hội Khi thị trường thực việc phân phối thu nhập tổng thu nhập cá nhân, hộ gia đình hoàn toàn không giống nhau, yếu tố tham gia vào trình sản xuất khác Một nhóm người có thu nhập cao, phần lớn số người có thu nhập trung bình thấp, số người khác thu nhập người khuyết tật, già yếu, bệnh hoạn thất nghiệp tài sản Do đó, việc phân phối lại thu nhập xã hội biện pháp mà phủ phải thực hiện, nhằm góp phần điều hòa thu nhập, làm giảm bớt chênh lệch phân phối thu nhập quốc dân tạo ra, đồng thời cung cấp nhu cầu cần thiết cho nhân dân mà kinh tế thị trường không đáp ứng Thứ tư, vai trò nêu thuế công cụ thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh 1.1.3 Hệ thống thuế Việt Nam Hệ thống thuế Việt Nam hành gồm loại thuế sau: Thuế giá trị gia tăng Thuế xuất nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập người có thu nhập cao (thuế thu nhấp cá nhân) Thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế nhà, đất Thuế chuyển quyền sử dụng đất Thuế tài nguyên 10 Thuế môn 11 Các loại phí lệ phí 1.2 Thuế thu nhập cá nhân 1.2.1 Khái niệm thuế Thu nhập Tùy theo mục đích nghiên cứu, nhà kinh tế quan niệm thu nhập góc độ khác Hai nhà kinh tế Anh R.M Haig H.G Simons đầu kỷ 20 đưa định nghóa thu nhập (sau gọi định nghóa Haig-Simons) cho thu nhập tổng giá trị cải ròng tăng lên cá nhân cộng với tiêu dùng người thời gian định, thường năm Quan điểm mang tính lý thuyết chấp nhận rộng rãi Tuy nhiên, thực tế khó thực hiện, giá trị tăng thêm dừng lại dạng tiềm năng, mặt khác lại biểu hình thức khác tiền, hàng hóa dịch vụ song lại thực có chuyển dịch quyền sở hữu Dựa sở định nghóa Haig-Simons, nhà kinh tế học đại đưa hai quan niệm thu nhập làm sở đánh thuế thu nhập cá nhân: - Quan điểm khái niệm “thu nhập bao quát” cho rằng, thu nhập khoản thu nhập ròng từ nguồn sau khấu trừ chi phí để tạo chúng, từ hình thành phương thức đánh thuế tổng tài sản ròng, nghóa đánh thuế vào tất lợi ích nhận được, bao gồm lợi ích ngẫu phát - lợi ích có tính chất thời - Quan điểm khái niệm “thu nhập hạn hẹp” dựa sở thu nhập giới hạn lợi ích phát sinh lặp lặp lại, có tính chất liên tục để hình thành phương thức đánh thuế thu nhập dựa nguồn phát sinh thu nhập Đại diện cho trường phái nhà kinh tế học người Mỹ Paul A Samuelson đưa khái niệm thu nhập tương đối hoàn chỉnh: “thu nhập tổng số tiền kiếm thu góp khoản thời gian định (thường năm)” Thuật ngữ “tiền” hiểu khoản thu dạng tiền tệ hay vật tính thành tiền, bao gồm phần sản xuất để tự tiêu dùng, nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, từ lao động không từ lao động, từ quyền sở hữu tài sản, tiền mà có tiêu dùng dịch vụ toán Trong định nghóa nêu trên, chưa phản ánh cách đầy đủ tất khía cạnh thu nhập, tổng hợp lại cho thấy thu nhập có số điểm chung sau đây: - Thu nhập gắn với chủ thể định kinh tế, xã hội thể tính sở hữu thu nhập - Thông thường việc xác định thu nhập chủ thể khác thời gian định biểu hình thức tiền tệ – hình thức thông qua biết tổng thu nhập nguồn khác cá nhân hay pháp nhân - Thu nhập hình thành thông qua trình phân phối lần đầu phân phối lại thu nhập quốc dân, thị trường nhà nước thực Qua phân tích đặc điểm khái niệm thu nhập tổng hợp sau: Thu nhập tổng giá trị tài sản cải biểu hình thức tiền tệ chủ thể kinh tế - xã hội tạo nhận từ nguồn lao động, tài sản hay đầu tư thông qua trình phân phối tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân khoảng thời hạn định (thường năm) 1.2.2 Khái niệm thuế Thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân áp dụng từ lâu nước phát triển Lần Anh vào năm 1799 thuế thu nhập cá nhân áp dụng hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho chiến tranh chống Pháp thức ban hành vào năm 1842 Sau thuế thu nhập cá nhân nhanh chóng lan truyền sang nước công nghiệp khác như: Nhật (1887), Mỹ (1913), Pháp (1914), Liên Xô (1922), Trung Quốc (1936)… Các quốc gia có kinh tế thị trường phát triển coi thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng đặc biệt việc huy động nguồn thu ngân sách, thực phân phối công xã hội điều tiết vó mô kinh tế Về nguyên tắc, thể nhân hay pháp nhân nhận thu nhập hình thái (hiện vật hay giá trị) từ nguồn (do lao động, hay đầu tư…) phải trích phần từ thu nhập để nộp cho nhà nước dạng thuế thu nhập Như vậy: Có thể khái niệm thuế Thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân xã hội khoảng thời gian định (thường năm) 1.2.3 Sự cần thiết xây dựng sách thuế Thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân đời bắt nguồn từ yêu cầu đảm bảo công phân phối thu nhập Điều đặc biệt cần thiết điều kiện kinh tế thị trường thu nhập cá nhân hay tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào việc cung cấp yếu tố sản xuất (vốn, lao động, công nghệ…) Trong điều kiện phân hóa giàu nghèo phân phối thu nhập điều khó tránh khỏi Vì vậy, cần áp dụng thuế thu nhập cá nhân để thực điều tiết thu nhập nhằm rút ngắn khoảng cách giàu nghèo xã hội Mặt khác, hệ thống thuế thông thường áp dụng hai loại thuế: thuế gián thu thuế trực thu Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu, tức thuế đánh trực tiếp vào thu nhập người nộp thuế theo khả họ Vì thế, thu nhập cá nhân đảm bảo công theo chiều dọc Nếu áp dụng loại thuế gián thu thực công theo chiều ngang, tức tất người phải nộp thuế không phân biệt khả họ Để đảm bảo công theo chiều ngang chiều dọc sách thuế khóa cần thiết phải ban hành thuế thu nhập cá nhân để điều tiết thu nhập theo khả đóng góp người nộp thuế Do nhu cầu chi tiêu ngày tăng Nhà nước Sự giảm dần thuế quan yêu cầu tự hóa thương mại để phát triển kinh tế nước tư chủ nghóa đòi hỏi phải tăng nguồn thu tài nhà nước thông qua loại thuế khác thuế hàng hóa, thuế thu nhập doanh nghiệp (công ty) thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập cá nhân nguồn tài lớn cho ngân sách quốc gia, đặc biệt nước phát triển Trước chiến tranh giới lần thứ số người nộp thuế thu nhập cá nhân chiếm khoảng gần triệu người, năm 1939 tăng lên triệu, đến năm 1980 số 100 triệu người, biến thuế thành thứ thuế đại chúng Thuế thu nhập sử dụng công cụ linh hoạt để điều tiết vó mô, kích thích tiêu dùng đầu tư để phát triển kinh tế Một lý thuyết Kenyes tính hữu dụng giảm dần thu nhập cho mức thu nhập cao tính hữu dụng thấp Do vậy, để tăng phúc lợi xã hội cần thiết phải điều tiết bớt thu nhập đối tượng có thu nhập thấp Bên cạnh đó, thông qua sách miễn giảm, ưu đãi, thuế thu nhập tác động trực tiếp đến định hướng tiêu dùng đầu tư theo hướng có lợi, thực mục tiêu điều chỉnh kinh tế nhà nước 1.2.4 Vai trò thuế Thu nhập cá nhân 1.2.4.1 Thuế thu nhập cá nhân công cụ phân phối đảm bảo công xã hội Một khiếm khuyết kinh tế thị trường phân phối không công liền với trình phân hóa giàu nghèo xã hội Thuế thu nhập cá 10 nhân hình thức thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập nhận cá nhân Thông qua đánh thuế thu nhập cá nhân, Nhà nước thực điều tiết thu nhập người có thu nhập cao, nhờ san tương đối chênh lệch thu nhập cá nhân xã hội Để thấy rõ vai trò thuế thu nhập cá nhân, sử dụng đường cong Lorenz GDP % (Hình 1.1) Thu nhập phân phối công Thu nhập trước thuế Thu nhập sau thuế Dân cư % Hình 1.1: Ảnh hưởng thuế đến công phân phối thu nhập Trên đồ thị, đường cong Lorenz gần đường phân giác phản ánh phân phối công Điều trợ giúp thuế luỹ tiến thông qua thực thuế thu nhập cá nhân để đảm bảo rút ngắn khoảng cách phân hóa giàu nghèo xã hội 1.2.4.2 Thuế thu nhập cá nhân công cụ đảm bảo nguồn thu quan trọng cho NSNN Thuế thu nhập cá nhân hình thức thu quan trọng Ngân sách Nhà nước (NSNN), loại thuế đóng vai trò quan trọng, nói so sánh cách hình ảnh “nữ hoàng loại thuế” Hiện nay, nước phát triển tỷ trọng thu ngân sách thuế TNCN chiếm cao từ 30 - 40%, có nước 50% Mỹ, Nhật, Canada, Autralia, Niuzilân…, nước phát triển chiếm từ 15 - 30% Thái Lan, Malaixia, Philipin… Ở nước ta thuế thu nhập cá nhân chiếm tỷ trọng nhỏ tổng thu NSNN, song 80 lệ cần thiết cho kinh doanh - Thu nhập từ nông nghiệp: Các chủ trang trại người lao động khác có thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi chịu thuế thu nhập cá nhân theo loại thu nhập từ nông nghiệp, riêng thu nhập từ việc cho thuê đất, nhà xưởng sử dụng nông nghiệp xếp vào loại thu nhập từ đất đai Do đặc thù hoạt động sản xuất nông nghiệp, sách thuế áp dụng cho nông nghiệp có nhiều ưu đãi so với hoạt động khác Thu nhập ròng chịu thuế thu nhập từ nông nghiệp xác định khoảng 50% so với thu nhập thực tế - Thu nhập từ hành nghề độc lập từ dịch vụ tư vấn nghề nghiệp: Thu nhập ròng chịu thuế thu nhập loại xác định theo cách: khoán (nếu doanh số hàng trăm 175.000 FR) theo thực tế (nếu doanh số hàng năm lớn 175.000 FR) Tuy nhiên, phần lớn đối tượng nộp thuế thực nộp thuế theo thu nhập thực tế - Thu nhập từ đầu tư chứng khoán: khoản thu nhập có từ việc đầu tư kinh doanh chứng khoán Loại bao gồm hai khoản thu nhập cổ tức thu nhập từ tiền lãi (lãi trái phiếu, lãi công trái, lãi tiết kiệm…) Luật quy định miễn thuế số loại thu nhập tiền tiết kiệm dài hạn, tiền tiết kiệm mua nhà Riêng khoản thu nhập từ tiền lãi, đối tượng nộp thuế chọn lựa nộp thuế riêng cho loại thu nhập theo thuế suất 15% (không phải gộp chung vào tổng thu nhập để tính thuế theo biểu luỹ tiến), phải nộp khoản đóng góp xã hội khác (10%) - Thu nhập từ cho thuê bất động sản (nhà, đất): khoản thu nhập từ việc cho thuê nhà cửa, đất đai thành thị nông thôn, trừ khoản tiền thu từ việc cho thuê nhà cửa ghi nhận bảng cân đối kế toán công ty tư nhân, cho thuê nhà kèm theo trang thiết bị xếp vào thu nhập từ kinh doanh công thương nghiệp Thu nhập ròng từ cho thuê bất động sản chịu thuế xác định tổng số thu từ việc cho thuê trừ khoản chi phí mà đối tượng nộp thuế phải chịu Ngoài khoản chi trừ chi sửa chữa, nâng cấp, chi lương cho người gác cổng, thuế đất địa phương, chủ nhà tính trừ khoán 14% tổng số thu coi khấu hao chi phí quản lý Lỗ từ đất đai có trừ vào 81 tổng thu nhập chịu thuế đối tượng nộp thuế giới hạn 70.000 FR, dư chuyển vào thu nhập từ đất đai mười năm - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản: thu nhập ròng từ chuyển nhượng tài sản phân thành loại thu nhập từ chuyển nhượng tài sản ngắn hạn (thời gian nắm giữ tài sản năm) thu nhập từ chuyển nhượng tài sản dài hạn (thời gian nắm giữ năm trở lên) trừ tài sản đặc biệt (đồ vật quý trang sức, tranh, ảnh) chịu loại thuế đặc biệt khác Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản ngắn hạn xác định chênh lệch giá bán với giá mua cộng thêm khoản chi phí có Thu nhập ròng từ chuyển nhượng tài sản dài hạn xác định giá bán trừ giá mua tính theo thời điểm (nhân với số giá) trừ 5% giá mua cho năm sở hữu tính từ năm thứ ba trở Ngoài ra, đối tượng nộp thuế trừ khỏi thu nhập từ chuyển nhượng tài sản dài hạn khoản giảm trừ khác, ví dụ: 75.000 FR cho bất động bị trưng mua hay cho nhà phụ, 20.000 GR cho vợ chồng 10.000 FR cho đứa … Đối với thu nhập từ chuyển nhượng động sản mà giá trị chuyển động sản mà giá trị chuyển nhượng vượt 50.000 FR áp dụng thuế suất 16% phải chịu thêm mức đóng góp xã hội 10% - Thù lao người điều hành công ty + Thu nhập tiền lương thành viên công ty tư nhân (không thuộc diện nộp thuế thu nhập công ty) phải gộp vào lãi công ty phân phối cho thành viên để tính thuế thu nhập cá nhân danh nghóa người theo loại thu nhập từ sản xuất thương mại, không phép hạch toán vào chi phí công ty + Thu nhập từ tiền lương Tổng giám đốc công ty vô danh lãnh đạo có cổ phần công ty cổ phần coi thu nhập từ tiền lương công ty khoản chi phí phép trừ xác định thu nhập chịu thuế I.3 Xác định tổng thu nhập chịu thuế Tổng thu nhập chịu thuế hộ nộp thuế tổng khoản thu nhập ròng từ nguồn thu nhập (được xác định theo quy tắc nêu trên) đối tượng nộp 82 thuế cộng với tổng thu nhập vợ (hoặc chồng) sáp nhập vào hộ (nếu có) sau trừ khoản lỗ loại thu nhập Ngoài ra, hộ nộp thuế trừ khỏi tổng thu nhập chịu thuế khoản chi phí (nếu thỏa mãn điều kiện quy định) như: trợ cấp đời sống bắt buộc theo phán tòa vợ (chồng) ly thân hay ly dị cho người tối đa 30.330 FR, chi nuôi dưỡng người già 75 tuổi tối đa 17.680 FR… khoản lỗ chưa trừ hết năm trước I.4 Biểu thuế Thuế thu nhập cá nhân áp dụng biểu luỹ tiến phần gồm bậc (0%, 8,25%, 21,75%, 31,75%, 41,25% 53,25%) đó, thuế suất thấp 0% cho mức thu nhập 26.600 FR, cao 53,25% cho mức thu nhập vượt 299.200 FR PHỤ LỤC II: Nội dụng Thuế thu nhập cá nhân Nhật Bản Thuế thu nhập cá nhân áp dụng Nhật Bản từ năm 1887, ban đầu giới hạn đối tượng cá nhân có thu nhập cao Tuy nhiên, sau thời gian áp dụng, để đáp ứng mục tiêu công bằng, luật thuế sửa đổi mở rộng diện áp dụng cho đối tượng cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Nhật Bản sau II.1 Đối tượng nộp thuế - Đối tượng cư trú thường xuyên người có nhà thường trú Nhật Bản cư trú Nhật Bản liên tục thời gian năm - Đối tượng không cư trú thường xuyên Nhật Bản người ý định cư trú lâu dài Nhật Bản Nhật Bản khoảng thời gian năm - Đối tượng không cư trú người nhà thường trú Nhật Bản cư trú Nhật Bản thời gian năm Người nước đến Nhật Bản coi có cư trú Nhật Bản trừ hợp đồng lao động giấy tờ tuỳ thân người chứng tỏ người 83 Nhật Bản thời gian năm Đối tượng cư trú phải chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập toàn cầu, không phân biệt nguồn thu nhập phát sinh Nhật Bản hay nước Đối tượng cư trú không thường xuyên phải chịu thuế phần thu nhập có nguồn gốc Nhật Bản phần thu nhập có nguồn nước chi trả Nhật Bản gửi tới Nhật Bản Đối tượng không cư trú phải chịu thuế phần thu nhập phát sinh có nguồn gốc Nhật Bản II.2 Thu nhập chịu thuế a) Thu nhập từ lao động Thu nhập từ lao động bao gồm khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp, trợ cấp có tính chất tiền lương, tiền công Các khoản phúc lợi tiền vật chủ lao động chi trả cho người lao động Thu nhập chịu thuế xác định cách lấy tổng thu nhập từ lao động trừ khoản khấu trừ theo quy định sau: Bảng II.1: Xác định mức khấu trừ thu nhập Nhật Bản Tổng thu nhập (yên) Từ đến 1.800.000 Mức khấu trừ (yên) Tổng thu nhập x 40% (mức tối đa 650.000 yên) Từ 1.800.000 đến 3.600.000 720.000 + [(Tổng thu nhập – 1.800.000) x 30%] Từ 3.600.000 đến 6.600.000 1.260.000 + [(Tổng thu nhập – 3.600.000) x 20%] Từ 6.600.000 đến 10.000.000 1.860.000 + [(Tổng thu nhập – 6.600.000) x 10%)] Từ 10.000.000 trở lên 2.200.000 + [(Tổng thu nhập – 10.000.000) x 5%)] b) Thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ hành nghề độc lập Cá nhân có thu nhập từ kinh doanh từ dịch vụ tư vấn nghề nghiệp đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất quy định biểu thuế Thu nhập chịu thuế tổng thu nhập nhận từ kinh doanh từ dịch vụ tư vấn nghề nghiệp sau trừ khoả 84 c) Thu nhập từ đầu tư Cổ tức nhận từ công ty nước chịu thuế khấu trừ nguồn theo thuế suất 20% Số thuế nộp khấu trừ nguồn trừ vào số thuế phải nộp kỳ đối tượng nộp thuế Thu nhập từ cổ tức chia từ quỹ đầu tư tín khác, bị đánh thuế riêng theo thuế suất khấu trừ nguồn 15%, cộng thêm 5% thuế cư trú địa phương không khấu trừ thuế Thu nhập từ tiền lãi bao gồm lãi trái phiếu, lãi công trái, lại trái phiếu công ty, lãi tiền gửi tiết kiệm lãi từ quỹ tín thác, quỹ đầu tư trái khoán Không khấu trừ khoản chi phí liên quan đến thu nhập từ tiền lãi Thu nhập từ tiền lãi bị đánh thuế riêng theo thuế suất trừ nguồn 15%, cộng thêm 5% thuế cư trú địa phương Thu nhập từ lãi trái phiếu đầu tư trái khoán có nguồn gốc từ nước chịu thuế khấu trừ nguồn 15% khoản thu nhập nhận thông qua nhà môi giới chứng khoán Nhật Bản Các khoản thu nhập từ tiền lãi tiết kiệm, lãi tiền gửi, lãi trái phiếu từ đầu tư chứng khoán đối tượng nộp thuế 65 tuổi goá phụ, người tàn tật giới hạn sau miễn thuế, cụ thể là: - Thu nhập từ lãi tiết kiệm không 3.500.000 yên; - Thu nhập từ lãi tiết kiệm không kỳ hạn, lãi trái phiếu, lãi đầu tư chứng khoán từ quỹ đầu tư tín khác không 3.500.000 yên; - Thu nhập từ lãi trái phiếu không 3.500.000 yên Đối với cá nhân có tham gia chương trình tiết kiệm quỹ lương hưu, chương trình tiết mua nhà trả góp, số thu nhập từ tiền lãi miễn thuế không vượt 5.500.000 yên d) Thù lao trả cho người quản lý Thù lao mà công ty Nhật Bản trả cho người quản lý đối tượng không cư trú coi thu nhập có nguồn gốc Nhật Bản phải chịu thuế thu nhập Nhật Bản, kể trường hợp dịch vụ quản lý thực nước e) Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản 85 Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản (trừ chứng khoán, đất đai, nhà cổ phiếu ngắn hạn dài hạn) gộp vào tổng thu nhập chịu thuế chịu thuế thu nhập theo biểu thuế luỹ tiến phần PHỤ LỤC III: Nội dụng Thuế thu nhập cá nhân Thái Lan Thuế thu nhập cá nhân áp dụng Thái Lan từ năm 1939 (Đạo luật thu 1939 - có nội dung thuế thu nhập cá nhân) sửa đổi, bổ sung nhiều lần Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế giữ vai trò quan trọng hệ thống thuế Thái Lan tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân có xu hướng ngày tăng Nội dung sách thuế TNCN áp dụng Thái Lan sau: III.1 Đối tượng nộp thuế Luật quy định cá nhân đối tượng cư trú không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh Thái Lan đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân Thái Lan Các đối tượng cư trú người Thái Lan có thu nhập từ lao động, từ kinh doanh có nguồn gốc nước đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân, dù khoản thu nhập không chịu thuế Thái Lan Đối tượng coi cư trú Thái Lan cư trú có mặt Thái Lan khoảng thời gian hay nhiều khoảng thời gian gộp lại từ 180 ngày trở lên năm dương lịch Thu nhập có nguồn gốc từ nước đối tượng cư trú Thái Lan đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập chưa chịu thuế Thái Lan III.2 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế thu nhập ròng chịu thuế tổng hợp từ nguồn cá nhân Thu nhập chịu thuế xác định cách lấy toàn khoản thu nhập (thu nhập gộp) mà cá nhân nhận năm tính thuế, không kể thu nhập miễn thuế, trừ khoản khấu trừ suất miễn thu theo quy định cho loại thu nhập Thu nhập chịu thuế phân thành loại chủ yếu sau: - Thu nhập từ lao động: toàn thu nhập gộp từ lao động Trừ khoản thu 86 nhập miễn thuế gồm: chi phí y tế, tiền công tác phí hàng ngày, tiền chi phương tiện lại cán bộ, người làm công, người phụ trách văn phòng hay người cung ứng dịch vụ phục vụ cho việc thực nhiệm vụ, công việc - Thu nhập từ kinh doanh từ hành nghề độc lập (tự do): Thu nhập chịu thuế xác định cách lấy tổng thu nhập trừ khoản chi phí hợp lý suất miễn thu giành cho cá nhân theo quy định Nói chung, khoản thu nhập từ kinh doanh từ hành nghề tự phải chịu thuế, trừ Luật quy định miễn thuế - Thu nhập từ đầu tư: Mọi khoản thu nhập từ đầu tư thu nhập từ tiền lãi, cổ tức khoản thu nhập từ đầu tư khác thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất luỹ tiến quy định biểu thuế Đối tượng cư trú nhận cổ tức khấu trừ vào số thuế thu nhập phải nộp số thuế tương ứng với số cổ tức nhận (toàn cổ tức nhận gộp vào thu nhập chịu thuế cá nhân) Công thức xác định số thuế khấu trừ sau: T= Trong đó: t 100 – t x Sc T: số thuế khấu trừ cho cổ tức t : mức thuế suất thuế thu nhập cá nhân Sc: số cổ tức nhận - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản: Nói chung, thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu phải chịu thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, thu nhập từ việc nhượng bán cổ phiếu có niêm yết thị trường chứng khoán Thái Lan miễn thuế Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải chịu thuế thu nhập cá nhân Thu nhập chịu thuế xác định cách lấy tổng thu nhập từ chuyển nhượng trừ suất miễn thu theo quy định Suất miễn thu xác định cho loại tài sản thay đổi tùy theo số năm nắm giữ tài sản đối tượng nộp thuế Quy định áp dụng cho trường hợp chuyển nhượng tài sản khác mà mục đích mua nhằm dùng cho kinh doanh thương mại 87 - Thu nhập khác: Trong khoản thu nhập khác có thu nhập từ “Quyền ưu tiên mua cổ phiếu người lao động”, quyền ưu tiên mua cổ phiếu chủ doanh nghiệp cấp cho người lao động phải chịu thuế thu nhập từ lao động Thu nhập chịu thuế phần chênh lệch giá ưu tiên mua giá thị trường loại cổ phiếu thời điểm thực quyền Phần thu nhập tính vào thu nhập chịu thuế người lao động thời điểm quyền ưu tiên mua cổ phiếu thực III.3 Các khoản khấu trừ a) Khấu trừ vào tổng thu nhập Để xác định thu nhập ròng, Luật cho phép đối tượng nộp thuế, dù đối tượng cư trú hay không cư trú, trừ vào tổng thu nhập (thu nhập gộp) khoản khấu trừ tính theo tỷ lệ định thu nhập gộp nhận loại thu nhập Cụ thể: - Đối với thu nhập từ lao động, mức khấu trừ 40% tổng thu nhập gộp từ lao động, không 60.000 baht/năm - Đối với thu nhập từ kinh doanh từ hành nghề tự do, mức khấu trừ quy định cụ thể cho loại hình thu nhập theo bảng đây: Bảng III.1: Mức khấu trừ cho loại thu nhập Thái Lan Loại thu nhập Thu nhập từ dịch vụ Thu nhập từ quyền Thu nhập từ quyền khách hàng quyền sở hữu trí tuệ khác Cổ tức Thu nhập từ cho thuê tài sản Thu nhập từ hành nghề tự Thu nhập từ hợp đồng lao động Thu nhập từ hoạt động kinh doanh, công nông, thương mại, vận tải Tỷ lệ khấu trừ (%) 40%, tối đa không 60.000 baht/năm 40%, tối đa không 60.000 baht/năm Không Không Từ 10% - 30% theo mức chi thực tế Từ 30% - 60% theo mức chi thực tế 70% Tỷ lệ khấu trừ thay đổi theo mức chi phí thực tế loại hoạt động 88 b) Suất miễn thu cá nhân Sau áp dụng mức khấu trừ cho loại thu nhập để xác định mức thu nhập ròng, đối tượng nộp thuế tiếp tục trừ khỏi thu nhập ròng suất miễn thu cá nhân tuỳ theo tình trạng hôn nhân, tính chất đối tượng nộp thuế hay vào khoản đóng góp xã hội cá nhân Kết tính thu nhập ròng chịu thuế tương ứng loại thu nhập Bảng III.2: Suất miễn thu cá nhân Thái Lan Suất miễn thu Mỗi cá nhân sống độc thân Gia đình có vợ (chồng) người phụ thuộc Mỗi độ tuổi học Học phí Phí bảo hiểm nhân thọ Tiền đóng góp quỹ hưu trí cá nhân Tiền trả lãi vay để thuê mua hay tự xây dựng nhà Tiền đóng góp cho mục đích từ thiện Tiền đóng BHXH Số tiền (baht) 30.000 baht/năm 30.000 baht/năm 15.000 baht/năm, giới hạn không 2.000 baht/năm/1con Theo mức đóng góp thực tế không 10.000 baht/năm Theo mức đóng góp thực tế không 300.000 baht/năm (15% lương bản) Không 50.000baht/năm Không 10% tổng thu nhập ròng cá nhân năm thuế 3%/tổng tiền lương bản, không 450 baht/tháng III.4 Thuế suất Biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng cho thu nhập chịu thuế năm sau: Bảng III.3: Biểu thuế luỹ tiến phần thu nhập cá nhân Thái Lan Thu nhập chịu thuế năm (baht) Thuế suất (%) Từ đến 50.000 Từ 50.000 đến 100.000 Từ 100.000 đến 500.000 10 Từ 500.000 đến 1.000.000 20 Từ 1.000.000 đến 4.000.000 30 Từ 4.000.000 trở lên 37 89 PHỤ LỤC IV: Nội dụng Thuế thu nhập cá nhân Trung Quốc Trung Quốc áp dụng sách thu thu nhập cá nhân từ năm 1936 IV.1 Đối tượng nộp thuế Cá nhân đối tượng cư trú không cư trú nước Cộng Hoà nhân dân Trung Quốc (sau gọi tắt Trung Quốc) có thu nhập chịu thuế đối tượng phải nộp thuế thu nhập cá nhân Đối tượng cư trú phải nộp thuế thu nhập cá nhân toàn thu nhập có nước nước ngoài; Đối tượng không cư trú phải nộp thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập có Trung Quốc Đối tượng cư trú Trung Quốc bao gồm: - Các cá nhân có nhà chỗ cố định Trung Quốc; - Các cá nhân nhà chỗ cố định Trung Quốc có thời gian lưu trú Trung Quốc thời gian từ năm trở lên Cá nhân coi cư trú Trung Quốc thời gian từ năm trở lên người có mặt Trung Quốc 365 ngày 01 năm dương lịch Việc xác định ngày mà người lưu trú Trung Quốc không bao gồm thời gian vắng mặt tạm thời Thời gian vắng mặt tạm thời xác định lần vắng mặt Trung Quốc khoảng thời gian không 30 ngày, nhiều lần vắng mặt tổng số thời gian vắng không 90 ngày Những cá nhân coi cư trú Trung Quốc từ đến năm phải nộp thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập có Trung Quốc nước thời gian người coi đối tượng cư trú Những cá nhân có nhà ở, chỗ cố định Trung Quốc cá nhân định cư Trung Quốc từ năm trở lên phải nộp thuế thu nhập cá nhân toàn thu nhập có nước nước ngoài, không phân biệt thu nhập miễn thuế Trung Quốc 90 IV.2 Thu nhập chịu thuế a) Các khoản thu nhập chịu thuế - Thu nhập từ tiền công: Thu nhập chịu thuế theo quy định Luật thuế thu nhập cá nhân Trung Quốc bao gồm: tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp độc hại làm việc nước ngoài, khoản phụ cấp sinh hoạt xe cộ, khoản hoàn thuế tiền thưởng - Thu nhập từ hành nghề độc lập: Thu nhập chịu thuế bao gồm khoản thu nhập từ việc thực dịch vụ hành nghề độc lập Trung Quốc, khoản tiền thưởng khoản thu nhập khác theo qui định Chính phủ - Thu nhập từ đầu tư: Lợi tức, cổ tức chia thu nhập từ đầu tư khác từ nguồn Trung Quốc đối tượng chịu thuế suất 20% không khấu trừ khoản Tuy nhiên thu nhập từ cổ tức nhận từ doanh nghiệp đầu tư nước Trung Quốc miễn nộp thuế khấu trừ nguồn - Thù lao quản lý cho người điều hành: Các khoản tiền thuê giám đốc coi thu nhập nhận từ việc thực dịch vụ hành nghề độc lập chịu thuế thu nhập từ lao động Riêng thù lao quản lý giám đốc không cư trú Trung Quốc chịu thuế ấn định với mức thuế suất xác định tương tự thu nhập nhận người hành nghề độc lập - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản: Sau trừ khoản chi phí liên quan đến thu nhập nhận từ việc chuyển nhượng tài sản khoản thu nhập lại phải chịu thuế với thuế suất 20% - Thuế quyền ưu tiên mua cổ phiếu người lao động: Thu nhập chịu thuế xác định chênh lệch giá thị trường loại cổ phiếu giá ưu tiên mua Thu nhập chịu thuế xác định theo báo cáo hàng tháng người thực quyền chịu thuế theo biểu thuế lũy tiến phần từ 5% đến 45% b) Các khoản thu nhập miễn thuế - Các giải thưởng tặng cho người có thành tích khoa học, kỹ thuật văn hóa; - Khoản tiền lãi từ tiền gửi tiết kiệm Ngân hàng Nhà nước hợp tác 91 xã tín dụng Trung Quốc; - Khoản phúc lợi xã hội (tiền trợ cấp), tiền lương hưu khoản toán đền bù giảm biên chế; - Tiền trả hưu, nghỉ việc; - Tiền lương quan chức sứ quán, lãnh quán nước Trung Quốc; - Các khoản thu nhập chịu thuế phù hợp với Hiệp định thỏa thuận quốc tế mà Trung Quốc có ký kết tham gia… IV.3 Các khoản khấu trừ Các chi phí khấu trừ Mỗi tháng, cá nhân phép khấu trừ 800 RMB vào thu nhập chịu thuế ròng Người lao động nước phép khấu trừ thêm 3.200 RMB tháng Những khoản quyên góp từ thiện chấp thuận khấu trừ - Đối với người lao động Mỹ, khoản đóng góp cho phúc lợi xã hội không khấu trừ - Đối với người lao động không cư trú Trung Quốc người có hành nghề nước Trung Quốc thu nhập chịu thuế xác định tương ứng với tỷ lệ thu nhập phát sinh Trung Quốc quan thuế địa phương chấp nhuận Các khoản khấu trừ cho hoạt động kinh doanh: khoản thu nhập từ hành nghề độc lập, từ tiền quyền, thu nhập từ cho thuê tài sản, nhà cửa, phép khấu trừ 800 RMB 20% thu nhập, tuỳ thuộc số lớn áp dụng Luật thuế Thu nhập cá nhân Trung Quốc phân biệt đối tượng nộp thuế người lập gia đình với người chưa lập gia đình, giảm thuế có khoản khấu trừ người ăn theo IV.4 Thuế suất a) Thuế áp dụng đối tượng cư trú 92 Thu nhập không tích lũy để xác định nghóa vụ thuế theo tháng Thu nhập chịu thuế cá nhân tính thuế theo tháng áp dụng theo thuế suất lũy tiến thu nhập từ lao động, cụ thể sau: Bảng IV.1: Biểu thuế luỹ tiến thu nhập theo tháng Trung Quốc Thu nhập chịu thuế tháng (RMB) Thuế suất (%) Từ đến 500 Từ 500 đến 2.000 10 Từ 2000 đến 5.000 15 Từ 5.000 đến 20.000 20 Từ 20.000 đến 40.000 25 Từ 40.000 đến 60.000 30 Từ 60.000 đến 80.000 35 Từ 80.000 đến 100.000 40 Từ 100.000 trở lên 45 Thu nhập từ dịch vụ hành nghề độc lập, thu nhập từ tiền quyền, từ cho thuê tài sản, nhà cửa chịu thuế với thuế suất 20% Trường hợp khoản toán đơn lẻ cho dịch vụ lao động cao mức bình thường phải chịu thuế thu nhập bổ sung Ví dụ thu nhập chịu thuế từ 20.000 RMB đến 50.000 RMB chịu thuế với thuế suất 5% Thu nhập chịu thuế 50.000 RMB chịu thuế với thuế suất 10% Thu nhập từ quyền chịu thuế với thuế suất 20%, khấu trừ vào thu nhập ròng xác định thu nhập chịu thuế 800 RMB 20% thu nhập, tùy thuộc cách tính cao giảm 30% số thuế phải nộp Luật thuế thu nhập cá nhân quy định không phép chuyển khoản lỗ sang năm sau b) Thuế áp dụng đối tượng không cư trú Các cá nhân nhà chỗ cố định Trung Quốc làm việc Trung Quốc 356 ngày tính theo năm dương lịch nộp thuế thu nhập cá nhân 93 theo quy định riêng áp dụng cho đối tượng không cư trú sau: - Đối với đối tượng cư trú 90 ngày: Đối tượng cư trú Trung Quốc liên tục không liên tục khoảng thời gian không 90 ngày tính theo năm dương lịch thực theo quy định sau: + Cá nhân người nước không tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập tiền lương chủ thuê lao động người nước chi trả + Thu nhập từ lao động trả công ty thành lập Trung Quốc chịu thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập tương ứng với dịch vụ cung cấp thực tế người Trung Quốc Thông thường nghóa vụ thuế xác định theo tỷ lệ dịch vụ cung cấp Trung Quốc nước dựa theo số ngày lao động làm việc Trung Quốc nước Quy định áp dụng sở Văn phòng đại diện địa điểm làm việc nhà thầu nước Trung Quốc + Số ngày lao động để xác định đối tượng không cư trú để áp dụng theo quy định nêu tăng từ 90 ngày lên 183 ngày cá nhân cư trú nước ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Trung Quốc - Đối với cá nhân cư trú từ 90 ngày đến 364 ngày: Những cá nhân cư trú Trung Quốc từ 90 ngày (hoặc 183 ngày cá nhân cư trú nước ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Trung Quốc) năm thực theo quy định sau: + Cá nhân người nước đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập nhận từ dịch vụ thực tế thực Trung Quốc + Tất khoản thu nhập, kể thu nhập từ lao động phải xác định rõ, dù thu nhập chủ thuê lao động hay nước Trung Quốc chi trả + Thu nhập từ lao động nhận từ dịch vụ thực nước miễn nộp thuế thu nhập cá nhân - Đối với giám đốc phó giám đốc công ty: Nếu cá nhân người nước 94 giám đốc phó giám đốc công ty đăng ký kinh doanh Trung Quốc phải chịu thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập từ lao động công ty chi trả, không phân biệt lao động thực hay Trung Quốc - Thu nhập nhận từ chủ thuê lao động nước chịu thuế thu nhập cá nhân theo cách sau: + Khoản thu nhập miễn thuế thu nhập cá nhân cá nhân nhận thu nhập có mặt Trung Quốc không 90 ngày (hoặc không 183 ngày người cư trú nước ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Trung Quốc) năm dương lịch + Khoản thu nhập thuộc diện phải chịu thuế thu nhập cá nhân cá nhân nhận thu nhập có mặt Trung Quốc 90 ngày (hoặc 183 ngày người cư trú nước ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần) tương ứng với phần dịch vụ thực Trung Quốc - Căn tính thuế thu nhập cá nhân: Việc tính toán số thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập tương ứng với dịch vụ thực Trung Quốc, quan thuế thường sử dụng công thức sau: T =TNld x t x Trong : Sld St T : Thuế thu nhập cá nhân TNld: Thu nhập từ lao động t: Thuế suất Sld: Số ngày lao động tháng Trung Quốc St: Tổng số ngày tháng ... triển kinh tế xã hội bối cảnh hội nhập kinh tế Quốc tế Xuất phát từ thực tế suy nghó trên, Tôi xin chọn đề tài: ? ?Chính sách thu? ?? Thu nhập cá nhân Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế Quốc tế? ?? làm... thu? ?? Việt Nam Hệ thống thu? ?? Việt Nam hành gồm loại thu? ?? sau: Thu? ?? giá trị gia tăng Thu? ?? xuất nhập Thu? ?? tiêu thụ đặc biệt Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Thu? ?? thu nhập người có thu nhập cao (thu? ?? thu. .. thực tế toàn thu nhập phát sinh đối tượng điều chỉnh thu? ?? thu nhập cá nhân Thu? ?? thu nhập cá nhân điều chỉnh phần thu nhập chịu thu? ?? Thu nhập chịu thu? ?? phần thu nhập quy định sở đánh thu? ?? thu nhập
