Đang tải... (xem toàn văn)
bài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toánbài số 2 gian lận và sai sót trong kiểm toán
STT HỌ TÊN MSSV GHI CHÚ 12000923 NHÓM TRƢỞNG LÊ THỊ LIỄU NGUYỄN THỊ THÚY ĐIỆP 12001143 HÀ THỊ THUẬN NGUYỄN VĂN HẢI NGUYỄN QUANG SƠN NGUYỄN THỊ THU TRANG 12001083 TRỊNH THỊ VÂN 12001103 12001043 ĐIỂM I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM GIAN LẬN VÀ SAI SĨT II CÁC HÌNH THỨC BIỂU HIỆN CỦA GIAN LẬN VÀ SAI SÓT III CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN GIAN LẬN VÀ SAI SÓT IV TRÁCH NHIỆM KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT V THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN HIỆN NAY VI NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ CÁC HÀNH VI SAI PHẠM TRONG KIỂM TOÁN VII CÁCH SỬA SỐ KẾ TOÁN KHI XẢY RA SAI SĨT GIAN LẬN LÀ GÌ? SAI SĨT LÀ GÌ? I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 1.1 Gian Lận Khái niệm Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 Gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều ngƣời đơn vị bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hƣởng đến đối tƣợng kiểm tốn Trong lĩnh vực tài kế tốn, gian lận đơn hành vi cố ý xâm phạm tài sản, biển thủ công quỹ, tham ơ, tham nhũng Đặc điểm • Phải có hai bên gian lận, có nghĩa phải có bên thực hành vi gian lận bên phải chịu hậu gian lận • Có sai sót trọng yếu tình bày khơng thật đƣợc thực cách cố ý ngƣời có hành vi gian lận • Phải có chủ định ngƣời thực hành vi gian lận trình bày sai ảnh hƣởng tới nạn nhân • Nạn nhân phải có quyền hợp pháp để đáp trả trình bày • Nhìn chung có cố gắng che dấu gian lận • Gian lận thiết phải có vi phạm tính trung thực 1.2 Sai Sót Khái niệm Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 240 (VSA 240), sai sót lỗi khơng cố ý, có ảnh hƣởng tới báo cáo tài Đặc điểm - - Lỗi tính tốn số học ghi chép sai Bỏ sót hiểu sai, làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế Áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phƣơng pháp chế độ kế tốn, sách tài nhƣng khơng cố ý 1.3 So Sánh Gian Lận Và Sai Sót • Giống Nhau: - Đều hành vi sai phạm làm lệch lạc thông tin Vì u cầu kế thơng tin kế tốn là: trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, dễ hiểu… - Gian lận sai sót gây trách nhiệm cuối thuộc ngƣời quản lý • Khác Nhau: Tiêu thức Ý thức thực Mức độ tinh vi Tính trọng yếu (tầm quan trọng thơng tin) Gian lận Sai sót Vơ ý thức, khơng có chủ ý, Cố ý thực mục lực thiếu cẩn đích tƣ lợi trọng Tính tốn kỹ lƣỡng, che dấu tinh vi nên khó Dễ phát phát Luôn trọng yếu Tuỳ thuộc vào quy mơ, tính chất, tần suất II CÁC HÌNH THỨC BIỂU HIỆN CỦA GIAN LẬN VÀ SAI SĨT 2.1 CÁC HÌNH THỨC BIỂU HIỆN CỦA GIAN LẬN 2.1.1 Gian Lận Liên Quan Đến Báo Cáo Tài Chính • Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài • Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài • Che dấu cố ý bỏ sót thơng tin, tài liệu hay nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài • Ghi chép việc khơng thật • Cố ý áp dụng sai nguyên tắc, chuẩn mực, chế độ kế toán sách tài • Cố ý tính tốn sai số học 2.1.2 Gian Lận Liên Quan Đến Biển Thủ Tài Sản Biển thủ tiền Biển thủ tài sản hành vi ăn cắp tài sản công ty Biển thủ tài sản tiền Gian lận việc chi trả 5.2 Các Hành Vi Gian Lận Và Sai Sót Trong Kiểm Tốn Họat Động • Kiểm tốn hoạt động loại hình kiểm toán nhằm đánh giá nâng cao 3E hoạt động, nghiệp vụ cụ thể đơn vị đƣợc kiểm toán Kiểm toán hoạt động thƣờng hƣớng tơi giải hai vấn đề: Xác định tính trung thực thơng tin tài với xác nhận mức an tồn nghiệp vụ tài chất lƣợng hệ thống kiểm soát nội kiểm toán hoạt động q trình kiểm tốn xảy khơng gian lận sai sót Sau số gian lận sai sót kiểm tốn hoạt động: kiểm tốn cơng tác lập, thẩm định, phê duyệt dự án đầu tƣ có gian lận sai sót kiểm tốn cơng tác thực dự án đầu tƣ có gian lận sai sót kiểm tốn cơng tác nhiệm vụ, tốn, đƣa cơng trình vào khai thác, sử dụng có gian lận sai sót kiểm tốn việc chấp hành chế độ tài kế tốn nhà nƣớc có nững gian lận sai sót 5.3 Các Hành Vi Gian Lận Và Sai Sót Trong Kiểm Tốn Tn Thủ • Kiểm tốn tn thủ loại hình kiểm tốn đê kiểm tra, đánh giá xác định nhận việc tuân thủ pháp luật nội quy, quy chế mà đơn vị kiểm toán phải thực kiểm tốn tn thủ thƣờng thực thơng qua hai hình thức: sử dụng kiểm tra quan kiểm toán nhà nƣớc đơn vị sử dụng kinh phí nhà nƣớc việc chấp hành chế độ sách, quy định nhà nuớc việc sử dụng vốn, sử dụng kinh phí, chuẩn mực sử dụng qui định nhà nƣớc kiểm tra mức độ tuân thủ quy chế đơn vị trực thuộc quan cấp tiến hành • Một Số Gian Lận Sai Sót Trong Kiểm Tốn Tn Thủ: Sai sót tốn thuế Thiếu bảng kê hồ sơ toán thuế Doanh nghiệp đƣợc thụ hƣởng chế độ giảm ƣu đãi đầu tƣ nhƣng qn khơng biết cách hạch tốn vào báo cáo định với quan thuế, chờ quan thuế đến kiểm tra để xác định số thuế đƣợc miễn giảm Khơng thuyết minh sai biệt hóa đơn tờ khai hải quan, hóa đơn chứng từ toán Thiếu chứng từ toán hợp lý Đối với kiểm tốn nhà nƣớc có gian lận cơng việc sử dụng khơng hợp lý lãng phí nguồn kinh phí nhà nƣớc, khơng chấp hành sách, chế độ tài chính, kế tốn Kiểm tốn khơng chấp hành điều khoản hợp đồng tín dụng đơn vị dụng vốn vay ngân hàng 5.4 CÁC HÀNH VI GIAN LẬN VÀ SAI SĨT CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN • Hiện nay, có quy định việc thay đổi đối tác thuộc cơng ty kiểm tốn mà chƣa có quy định việc phải thay đổi việc lựa chọn công ty làm dịch vụ kiểm tốn • Ví dụ: Sai sót cơng ty TNHH kiểm tốn tƣ vấn (A&B): theo kết luận biên kiểm tra đoàn tra UBCK việc trì điều kiện niêm yết cổ phiếu, thực nghĩa vụ tổ chức niêm yết cơng ty cổ phần Bơng Bạch Tuyết cơng ty TNHH kiểm tốn tƣ vấn (A&B) đơn vị kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) cơng ty cổ phần Bơng Bạch tuyết năm 2005, kiểm tốn viên khơng cẩn trọng việc kiểm tốn BCTC Cụ thể, kiểm tốn viên khơng đƣa khoản loại trừ chi phí quảng cáo BCTC kiểm tốn năm 2005 Ngồi ra, A&B khơng có thƣ quản lý sau kế toán VI NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ CÁC HÀNH VI SAI PHẠM TRONG KIỂM TOÁN 6.1 Về Phía Cơng Ty Kiểm Tốn Độc Lập • Các cơng ty kiểm tốn cần ý đến việc xây dựng sách đãi ngộ cho đội ngũ nhân viên cơng ty ngày tốt • Các tập đồn kiểm tốn việc hồn thiện chƣơng trình kiểm tốn, thủ tục kiểm tốn, phƣơng pháp kiểm toán đào tạo, cập nhật kiến thức, nâng cao trình độ cho kiểm tốn viên, trọng đến cơng tác luan chuyển cán bộ, nhân viên, công tác nghiên cứu thị trƣờng, tổ chức thăm dò ý kiếm khách hàng kểm tốn 6.2 Về Phía Bộ Tài Chính, Hiệp Hội Nghề Nghiệp Đẩy nhanh tiến độ soạn thảo Luật kiểm tốn độc lập, xây dựng lộ trình nghiên cứu, soạn thảo ban hành thông tƣ hƣớng đẫn chuẩn mực kế toán Tăng cƣờng cơng tác kiểm sốt chất lƣợng hàng năm cơng ty kiểm tốn Đánh giá xếp hạng cơng ty kiểm tốn năm Ban hành quy định tiên chí đánh giá, chấm điểm chất lƣợng kiểm tốn, đẩy mạnh cơng tác khuyến khích thi đua, bầu chọn cơng ty kiểm tốn điển hình, cá nhân xuất sắc 6.3 Kiểm soát chặt chẽ cấu dịch vụ phi kiểm tốn • Dịch vụ phi kiểm toán nhƣ tƣ vấn thuế, tƣ vấn đầu tƣ phần cấu sản phẩm dịch vụ mà hãng kiểm toán cung cấp cho khách hàng sở quan trọng tăng cƣờng chất lƣợng dịch vụ kiểm tốn • Việc cân đối tỉ trọng dịch vụ phi kiểm toán cần thiết phát triển dịch vụ kiểm toán sở gia tăng chất lƣợng thực té mà khách hàng cảm nhận đƣợc từ dịch vụ cơng ty kiểm tốn 6.4 Minh bạch hóa chi phí kiểm tốn Chi phí kiểm tốn cần cụ thể hóa cách chuyển từ chi phí trọn gói cho kiểm tốn sang chi phí dễ đo lường kiểm soát Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Ủy ban chứng khoán Nhà nƣớc cần có biểu phí kiểm tốn để so sánh phát mức phí bất thƣờng Bản thân cơng ty kiểm tốn cần minh bạch hóa chi phí kiểm tốn việc lƣu giữ trình bày số liệu thời gian thực kiểm toán mức áp dụng cho khách hàng VI CÁCH SỬA SỐ KẾ TỐN KHI SẢY RA SAI SĨT Kỹ thuật sửa sổ kế toán ghi tay Kỹ thuật sửa sổ kế toán trƣờng hợp ghi sổ máy vi tính Lƣu ý sửa chữa sổ kế toán 7.1 Kỹ thuật sửa sổ kế toán ghi tay • Khi phát sổ kế tốn ghi tay có sai sót khơng đƣợc tẩy xóa làm dấu vết thông tin, số liệu ghi sai mà phải sửa chữa theo ba phƣơng pháp sau: Phương pháp cải Ghi cải cách gạch đƣờng thẳng vào chỗ sai ghi số chữ phía phải có chữ kỹ kế toán trƣởng bên cạnh • Phương pháp ghi số âm Ghi số âm cách ghi lại số sai mực đỏ ghi lại số sai dấu ngoặc đơn, dung phƣơng pháp ghi số âm để đính chỗ sai phải lập “Chứng từ ghi sổ đính chính” kế toán trƣởng (hoặc ngƣời phụ trách kế toán) ký xác nhận • Ví dụ: DN mua hang hóa nhập kho tiền mặt: 96.000đ Trường hợp ghi số tiền lớn Trường hợp ghi trùng nghiệp vụ hai lần Trường hợp định khoản sai Kế toán ghi sai: Nợ TK 1561: 99.000đ Có TK 1111: 99.000đ Bút tốn sửa sai: Nợ TK 1561: (3.000đ) Có TK 1111: (3.000đ) VD: Theo ví dụ nhƣng kế tốn ghi: Nợ TK 1561: 96.000đ Có TK 1111: 96.000đ Sau kế toán lại ghi trùng lần nữa: Nợ TK 1561: 96.000đ Có TK 1111: 96.000đ VD: Theo ví dụ nhƣng kế tốn ghi Nợ TK 1561: 96.000đ Có TK 1121: 96.000 Kế toán sửa nhƣ sau: Nợ TK 1561: (96.000đ) Có 1121: (96.000đ) Và ghi lại bút tốn đúng: Nợ TK 1561: 96.000 Có TK 1111: 96.000đ Kế tốn sửa sai cách xóa bút tốn: Nợ TK 1561: (96.000đ) Có TK 1111: (96.000đ) • Phương pháp ghi bổ sung Ghi bổ sung cách lập “chứng từ ghi sổ bổ sung” ghi thêm số chênh lệch thiếu cho đủ VD: Theo ví dụ nhƣng kế toán ghi sai: Nợ TK 1561: 69.000đ Có TK 1111: 69.000đ Bút tốn ghi bổ sung: Nợ TK 1561: 27.000đ Có TK 1111: 27.000đ 7.2 Kỹ thuật sửa sổ kế toán trường hợp ghi sổ máy vi tính • Trƣờng hợp phát sai sót trƣớc lập báo cáo tài năm đƣợc nộp cho quan nhà nƣớc có thẩm quyền phải sửa chữa trực tiếp vào sổ kế tốn năm máy vi tính • Trƣờng hợp phát sai sót sau báo cáo tài năm nộp cho quan nhà nƣớc có thẩm quyền phải sửa chữa trực tiếp vào sổ kế tốn năm phát sai sót máy vi tính ghi vào dịng cuối sổ kế tốn năm có sai sót • Sửa chữa sổ kế toán trƣờng hợp ghi sổ máy vi tính đƣợc thực theo phƣơng pháp ghi số âm ghi bổ sung nêu 7.3 Lưu ý sửa chữa sổ kế toán TH1 Trƣờng hợp phát sổ kế tốn có sai sót trọng yếu năm trƣớc kế tốn hai điều chỉnh hồi tố số dƣ đầu năm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết theo quy định chuẩn mực kế tốn số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ƣớc tính kế tốn sai sót” TH2 Trƣờng hợp phát sổ kế tốn có sai sót trƣớc lập báo cáo tài năm đƣợc nộp cho quan nhà nƣớc có thẩm quyền phải sửa chữa sổ kế tốn năm ... tài V THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN HIỆN NAY Các hành vi gian lận sai sót kiểm tốn tài Các hành vi gian lận sai sót kiểm toán tuân thủ Các hành vi gian lận sai sót kiểm tốn họat... ĐẶC ĐIỂM GIAN LẬN VÀ SAI SĨT II CÁC HÌNH THỨC BIỂU HIỆN CỦA GIAN LẬN VÀ SAI SÓT III CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN GIAN LẬN VÀ SAI SÓT IV TRÁCH NHIỆM KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT V THỰC... THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN HIỆN NAY VI NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ CÁC HÀNH VI SAI PHẠM TRONG KIỂM TOÁN VII CÁCH SỬA SỐ KẾ TỐN KHI XẢY RA SAI SĨT GIAN LẬN LÀ GÌ? SAI SĨT LÀ