BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH KHOA KINH TẾ - CƠ SỞ THANH HĨA - - BÀI TIỂU LUẬN MƠN: KIỂM TỐN PHẦN ĐỀ TÀI: ÁP DỤNG THỦ TỤC KIỂM TỐN TÀI SẢN CƠ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THÉP DUY TÂN GV HƯỚNG DẪN : LÊ THỊ HỒNG HÀ SINH VIÊN TH : NHÓM LỚP :CDKT13 THANH HÓA THÁNG 06 NĂM 2014 Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN Thanh Hóa, ngày…tháng…năm 2014 Giáo viên hướng dẫn (Ký, ghi rõ họ tên) Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà MỤC LỤC NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái qt chung quy trình kiểm tốn tài sản cố định 1.1.1 Chuẩn bị kiểm toán: 1.1.2 Thực kiểm toán: 10 1.1.3 Kết thúc kiểm toán: .14 CHƯƠNG 2: ÁP DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI CƠNG TY 17 2.1 Khái quát chung công ty Cổ phần Thép Duy Tân 17 2.1.1 Thông tin công ty cổ phần Thép Duy Tân 17 2.1.2 Bộ máy tổ chức công ty 17 2.2 Áp dụng thủ tục kiểm toán tài sản cố định hữu hình cơng ty Cổ phần thép Duy Tân 18 2.2.1 Phân tích số tiêu bảng cân đối kế toán .18 2.2.2 Thủ tục kiểm tốn tài sản cố định cơng ty Cổ phần thép Duy Tân 19 2.2.2.1 Giai đoạn thực 19 2.2.2.2 Kiêm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình cơng ty Cổ phần Thép Duy Tân 20 2.2.3 Giai đoạn kết thúc 22 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THÉP DUY TÂN 24 3.1 Nhận xét q trình kiểm tốn TSCĐ hữu hình cơng ty Cổ phần Thép Duy Tân .24 3.1.1 Ưu điểm 24 3.1.2 Nhược điểm 24 3.2 Một số giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình .25 3.2.1.Sử dụng ý kiến chuyên gia: 25 3.2.2.Đánh giá hệ thống kiểm sốt tài sản cố định cơng ty khách hàng: 26 3.2.3 Hoàn thiện thủ tục phân tích: .27 KẾT LUẬN 29 Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà LỜI MỞ ĐẦU Hoà xu hội nhập kinh tế toàn cầu, Việt Nam chuyển đổi thay thu thành tựu phát triển kinh tế - xã hội quan trọng đáng mừng, cộng đồng quốc tế ghi nhận đánh giá cao Trong bối cảnh đó, hoạt động kiểm tốn đóng vai trị quan trọng không quan quản lý chức mà doanh nghiệp kiểm toán nhu cầu tất yếu khách quan kinh tế thị trường Một kinh tế phát triển lành mạnh an tồn địi hỏi phải cung cấp dịch vụ kiểm tốn hồn hảo có chất lượng cao Hoạt động cơng ty kiểm tốn phát triển nước có kinh tế phát triển Ở Việt Nam, kiểm toán độc lập thức xuất vào năm 1991 với đời hai cơng ty kiểm tốn công ty VACO (nay Deloitte Vietnam) công ty AASC Đến nay, kiểm toán độc lập Việt Nam phát triển nhanh tróng việc hình thành hệ thống cơng ty kiểm tốn độc lập với đầy đủ hình thức sở hữu (Nhà nước , TNHH, 100% vốn nước ngoài, liên doanh…) Hiện nay, dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài phát triển nhu cầu kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp lớn Một phần Báo cáo tài giống gương phản ánh kết hoạt động kinh doanh khách hàng Khoản mục Tài sản cố định hữu hình thường đóng vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, việc hạch tốn tài sản cố định việc trích lập chi phí khấu hao cần phải tính tốn xác Bên cạnh đó, tài sản cố định thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản nên sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài doanh nghiệp Với lý nhóm sinh viên chúng em mạnh dạn lựa chọn đề tài “Áp dụng thủ tục kiểm toán Tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp” Do thời gian kiến thức hạn chế , viết chúng em khơng thể tránh thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp q thầy bạn để tiểu luận hoàn chỉnh Chúng em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm tốn phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà CHƯƠNG 1: QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CƠ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát chung quy trình kiểm tốn tài sản cố định Tổ chức cơng tác kiểm tốn vấn đề bản, có ý nghĩa định đến thành công hiệu thực kiểm toán Khi tiến hành kiểm tốn nào, cơng tác tổ chức kiểm tốn thực theo quy trình chung gồm ba bước bản: Chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Đối với kiểm tốn tài sản cố định Tính quy luật chung trình tự kiểm tốn khơng bao gồm toàn “cái riêng”: tùy phạm vi kiểm toán quan hệ chủ thể với khách thể kiểm tốn, trình tự chung kiểm tốn thay đổi với mục tiêu bảo đảm hiệu kiểm toán Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm tốn Xây dựng chương trình kiểm tốn thiết kế thử Chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn 2: Thực kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán nghiệm Thực thủ tục kiểm soát Thực thử nghiệm Hồn thiện kiểm tốn Cơng bố Báo cáo kiểm toán 1.1.1 Chuẩn bị kiểm toán: a) Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát: * Thu thập thông tin khách hàng: Thông thường, thông tin khách hàng cần thu thập cụ thể sau: Thu thập chứng từ pháp lý, sổ sách Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà Xác định quy mô TSCĐ, nắm bắt cấu đầu tư vào TSCĐ, cấu vốn doanh nghiệp xu hướng phát triển khách hàng Xem xét khía cạnh đặc thù khách hàng: ngành nghề kinh doanh, cấu tổ chức, dây chuyền sản xuất… để tìm hiểu kiện, nghiệp vụ có ảnh hưởng đến TSCĐ nói riêng BCTC nói chung Tham quan nhà xưởng, xác minh TSCĐ, phát vấn đề cần quan tâm: máy móc cũ, lạc hậu, sản xuất trì trệ, sản phẩm ứ đọng… Trao đổi với Ban giám đốc, kế toán trưởng kế toán TSCĐ cán nhân viên khác đơn vị tình hình biến động TSCĐ cơng ty việc sử dụng có hợp lý Tìm hiểu mục tiêu, chiến lược kinh doanh khách hàng, mục tiêu có liên quan đến biến động TSCĐ Tìm hiểu mơi trường kinh doanh, yếu tố bền ngồi tác động đến khách hàng: pháp luật, khoa học kỹ thuật… Trao đổi với KTV nội (nếu có) TSCĐ, trích khấu hao xem xét Báo cáo kiểm tốn nội KTV cần xem xét lại kết kiểm toán năm trước hồ sơ kiểm toán Tìm hiểu thơng tin quan trọng như: sách tài chính, sai phạm liên quan đến khoản mục TSCĐ năm trước… * Thực thủ tục phân tích: Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520: “Phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng qua tìm xu hướng biến động tìm mối liên hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Thủ tục phân tích mà KTV thường áp dụng giai đoạn gồm hai loại sau: Phân tích ngang (phân tích xu hướng): với khoản mục TSCĐ, KTV tiến hành so sánh số liệu năm trước với năm nay, qua thấy biến động bất thường tìm nguyên nhân Đồng thời, so sánh số liệu khách hàng với số liệu ngành Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm tốn phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): việc phân tích dựa việc tính so sánh số liên quan Với TSCĐ, KTV sử dụng tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư… * Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát: Nghiên cứu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát giúp cho KTV thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp cho khoản mục TSCĐ, từ đánh giá khối lượng độ phức tạp kiểm toán, ước tính thời gian xác định trọng tâm kiểm toán Trong chuẩn mực thực hành kiểm tốn số có nêu: “KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống KSNB khách hàng để lập kế hoạch xây dựng cách tiếp cận có hiệu KTV phải sử dụng đến xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro xuống mức chấp nhận được” Hệ thống KSNB hiệu rủi ro kiểm soát nhỏ ngược lại, rủi ro kiểm soát cao hệ thống KSNB hoạt động yếu KTV cần quan tâm đến hệ thống KSNB hai phương diện: Cách thiết kế: KSNB khoản mục TSCĐ thiết nào? Sự vận hành: KSNB khoản mục TSCĐ tiến hành sao? Để tiến hành khảo sát hệ thống KSNB khách hàng, KTV tiến hành cơng việc sau: Kiểm tra chứng từ sổ sách liên quan đến TSCĐ Tham quan thực tế TSCĐ khách hàng Phỏng vấn nhân viên công ty Lấy xác nhận bên thứ Quan sát thủ tục KSNB với TSCĐ Thực lại thủ tục kiểm sốt (nếu cần) Sau tiến hành bước cơng việc trên, KTV cần đánh giá rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm kiểm soát: Xác định loại gian lận có khoản mục TSCĐ Đánh giá tính hữu hệ thống KSNB việc phát ngăn chặn gian lận sai sót Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà Tùy vào mức độ rủi ro kiểm sốt đánh KTV tiếp tục tiến hành thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm mức độ hợp lý Khi tiến hành thu thập thông tin khách hàng, KTV đặt câu hỏi vấn đề cần quan tâm sau: Có tiến hành kiểm kê định kỳ tài sản đối chiếu với sổ kế tốn? Có thường xun đối chiếu số liệu sổ chi tiết với sổ tổng hợp? Khi tiến hành mua sắm TSCĐ có tiến hành lập kế hoạch dự toán? Chêch lệch giá thực tế dự tốn có phê duyệt đầy đủ? Chính sách ghi nhận TSCĐ việc trích khấu hao có hợp lý, phương pháp tính khấu hao có phù hợp? Khi tiến hành lý, nhượng bán TSCĐ có thành lập hội đồng gồm thành viên theo quy định? Công tác quản lý bảo quản TSCĐ có thực theo quy định, nguyên tắc? * Đánh giá trọng yếu: Định nghĩa trọng yếu theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 “là thuật ngữ tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) BCTC…” có nghĩa “thơng tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng tới định kinh tế người sử dụng BCTC…” Điều cho thấy trách nhiệm KTV xác định xem BCTC có chứa đựng cac sai phạm trọng yếu khơng Từ đưa kiến nghị thích hợp BCTC với Ban giám đốc Việc tiến hành đánh giá mức trọng yếu với khoản mục TSCĐ khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.2: Đánh giá mức độ trọng yếu khoản mục TSCĐ Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà Bước Ước lượng ban đầu tính trọng yếu Bước Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ Bước Bước Ước tính tổng sai phạm khoản mục TSCĐ Ước tính sai số kết hợp So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu Bước xem xét lại ước lượng ban đầu tính trọng yếu * Đánh giá rủi ro: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “Rủi ro kiểm toán (AR) rủi ro KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp BCTC kiểm tốn cịn sai sót trọng yếu” Để đánh giá rủi ro kiểm tốn tiến hành đánh giá ba loại rủi ro: Rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) rủi ro phát (DR) Đây ba phận cấu thành rủi ro kiểm tốn Điều thể rõ qua mơ hình sau: DR = AR IR * CR Với mơ hình này, KTV sử dụng để điều chỉnh rủi ro phát dựa loại rủi ro khác đánh giá nhằm đạt rủi ro kiểm toán mức thấp mong muốn * Phối hợp đạo, phân công công việc, giám sát đánh giá: Việc thực hành kiểm toán lập Báo cáo kiểm toán phải tiến hành cách thận trọng theo yêu cầu nghề nghiệp trình độ kiểm tốn thực Do đó, việc bố trí nhân thực kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn TSCĐ nói riêng phải thích hợp thỏa mãn chuẩn mực kiểm toán thừa nhận mang lại hiệu Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà cao cho kiểm tốn Thơng thường, kiểm tốn khoản mục TSCĐ thường KTV có trình độ nghiệp vụ kinh nghiệm thực b) Thiết kế thử nghiệm kiểm toán: Bước sau lập kế hoạch kiểm toán thiết kế thử nghiệm kiểm tốn cho phần hành TSCĐ thích hợp Điều giúp KTV nhiều công việc: Giúp chủ nhiệm kiểm toán quản lý, giám sát kiểm tốn Sắp xếp cách có kế hoạch cơng việc nhân lực, đảm bảo phối hợp KTV Là chứng chứng minh cho kiểm tốn thực Quy trình thiết kế thủ tục kiểm toán TSCĐ thể qua sơ đồ sau Sơ đồ 1.3: Thiết kế thủ tục kiểm toán với khoản mục TSCĐ Xác định trọng yếu rủi ro chấp nhận Thực đánh giá với rủi ro kiểm soát phần hành TSCĐ Thiết kế thực thủ tục khảo sát thực Thiết kế thực thủ tục phân tích phần hành TSCĐ Các thủ tục kiểm toán Thiết kế thử nghiệm kiểm tra Quy mơ kiểm tốn Đối với phần hành TSCĐ Phần tử chọn (nhằm thỏa mãn mục tiêu đặt ra) Thời gian thực 1.1.2 Thực kiểm toán: Đây giai đoạn chủ yếu quan trọng kiểm toán Thực chất giai đoạn việc KTV áp dụng phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ xác định chương trình kiểm tốn để thu thập thông tin tài liệu cần thiết làm sở cho nhận xét Báo cáo kiểm toán a) Thực thử nghiệm kiểm sốt: Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà Lập cơng bố Báo cáo kiểm tốnlà bước cơng việc cuối kiểm tốn BCTC Trong Báo cáo kiểm toán, KTV đưa ý kiến khoản mục TSCĐ kiểm tra Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700: “Trong ý kiến đánh giá kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải xác định mức độ phù hợp BCTC với chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, xác định tuân thủ theo quy định pháp lý có liên quan lập BCTC” KTV đưa kiến nghị đóng góp mang tính xây dựng nhằm cải tiến công việc kinh doanh khách hàng qua Thư quản lý Thư quản lý khơng mang tính bắt buộc mà nhằm mục đích giúp khách hàng điều hành cơng việc kinh doanh hiệu Ngoài ra, thư quản lý nhằm mục đích cải tiến mối quan hệ cơng ty kiểm tốn với khách hàng Với khoản mục TSCĐ, ý kiến đóng góp thư quản lý vấn đề bảo tồn sử dụng có hiệu TSCĐ cho DN, yếu tố hệ thống KSNB… Trước Báo cáo kiểm toán cơng bố, cơng ty kiểm tốn phải thơng báo cho khách hàng kết luận kiểm tốn Cơng việc cuối kiểm tốn cơng bố Báo cáo kiểm toán theo điều lệ hợp đồng kiểm tốn tiến hành thủ tục cịn lại để hồn tất kiểm tốn Trên giai đoạn kiểm tốn nói chung kiểm tốn TSCĐ nói riêng Khi thực kiểm toán, KTV cần tuân thủ theo bước công việc nêu Tuy nhiên, thực tế KTV khơng thiết phải tn thủ trình tự mà tùy thuộc vào loại hình khách hàng kinh nghiệm KTV để áp dụng cách linh hoạt bước kiểm tốn Do đó, cần phải xem xét cách thức tiến hành kiểm toán thực tế để từ so sánh, nhận xét xem có phù hợp với lý luận hay khơng Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà CHƯƠNG 2: ÁP DỤNG THỦ TỤC KIỂM TỐN TÀI SẢN CƠ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI CƠNG TY 2.1 Khái quát chung công ty Cổ phần Thép Duy Tân 2.1.1 Thông tin công ty cổ phần Thép Duy Tân Tên doanh nghiệp: Công ty Cổ phần thép Duy Tân Trụ sở: Khu Phố Nối A – Thị trấn Bần Yên Nhân – Huyện Yên Mỹ - Tỉnh Hưng Yên Mã số thuế: 0503000036 Công ty Cổ phần thép Duy Tân Sở kế hoạch đầu tư Tỉnh Hưng Yên cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0503000036 ngày 20/02/2004, đăng ký kinh doanh thay đổi lần ngày 18/11/2004 Tổng vốn điều lệ Công ty 100.000.000.000 đồng (theo Điều lệ Công ty thông qua Đại hội đồng cổ đông thường niên năm 2011 – ngày 21/5/12) Với dây chuyền công nghệ đại, công suất 250.000 tấn/năm, sản phẩm thép xây dựng, mang thương hiệu VIS, có chất lượng cao đa dạng chủng loại: thép cuộn φ6, φ8 thép D10 ÷D36 phù hợp với tiêu chuẩn sản xuất công nghiệp JIS (Nhật Bản), TCVN (Việt Nam), ASTM (Hợp chủng quốc Hoà Kỳ) BS (Anh Quốc) Nhà máy thức vào sản xuất thương mại từ tháng 3/2003 2.1.2 Bộ máy tổ chức cơng ty Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà Đại hội đồng cổ đơng Hội đơng quản trị Ban kiểm sốt Tổng giám đốc Các phó tổng giám đốc P P P P P P TCHC QHQT TBCN TCKT KD KHĐT CN Xưởng Cán thép Xưởng Sơn án phôi phụ Xưởng Ban dự Sản xuất Công ty Cơ điện La 2.2 Áp dụng thủ tục kiểm toán tài sản cố định hữu hình cơng ty Cổ phần thép Duy Tân 2.2.1 Phân tích số tiêu bảng cân đối kế tốn Bảng 2.1: Phân tích sơ Bảng cân đối kế tốn Cơng ty Cổ phần Thép Duy Tân Mục đích: Phân tích sơ Bảng cân đối kế tốn Cơng việc: So sánh số BCĐKT Nguồn liệu: BCĐKT khách hàng Người lập: PTL 28/3/2013 Người soát sét: 30/3/2013 Kỳ kế toán: 31/12/2012 Đơn vị: 1.000 VND Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2011 Tiền mặt Chứng khốn có giá Các khoản phải thu Tổng tài sản ngắn hạn Hàng tồn kho Tài sản lưu động khác 64,927,200 44,373,514 109,300,714 110,874,057 540,143 40,651,514 25,346,914 65,998,428 72,937,743 2,245,514 Tổng tài sản lưu động Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vơ hình Chi phí xây dựng dở dang 111,414,200 198,809,127 12,222,543 - 75,183,257 223,768,163 12,809,514 - Chênh lệch >0.0% 59.72 75.06 65.61 52.01 (75.95) 48.19 (11.15) (4.58) >$0 24,275,686 19,026,600 43,302,286 37,936,314 (1,705,371) Chú thích {a} {b} {c} {d} 36,230,943 (24,959,036) (586,971) - Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà Đầu tư tài dài hạn Tổng tài sản cố định TỔNG TÀI SẢN Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Nợ dài hạn khác Tổng công nợ Vốn hoạt động quỹ Lợi nhuận chưa phân phối Tổng vốn chủ sở hữu TỔNG NGUỒN VÔN 2,615,429 213,647,099 434,362,013 (101,940,429) (50,654,810) (17,132,648) (169,727,887) (154,982,131) (109,651,995) (264,634,126) (434,362,013) 4,030,857 240,608,534 381,790,219 (51,011,257) (58,943,136) (21,546,484) (131,500,877) (163,057,437) (87,231,905) (250,289,342) (381,790,219) (35.11) (11.21) 13.77 99.84 (14.06) (20.49) 29.07 (4.95) 25.70 5.73 13.77 (1,415,428) (26,961,435) 52,571,794 (50,929,172) 8,288,326 4,413,836 (38,227,010) 8,075,306 (22,420,090) (14,344,784) (52,571,794) {e} {f} Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán Chú thích: {a} Tiền mặt tăng nhiều tiền gửi hai tài khoản ngân hàng tăng 15,1 tỷ đồng {b} Khoản phải thu tăng doanh số bán năm tăng hơn, đặc biệt tháng đầu năm {c} Hàng tồn kho tăng sách tăng sản lượng công ty áp dụng giai đoạn giá thép có biến động tăng, tạo chủ động thị trường {d} Tài sản lưu động giảm công ty tiến hành nộp thuế năm 2011 {e} Đầu tư tài dài hạn giảm lý chủ yếu công ty chuyển vốn sang tập chung cho sản xuất xuất kinh doanh với thị trường thép sôi động {f} Nợ ngắn hạn tăng công ty mua lượng lớn thép phế liệu vật liệu khác phục vụ cho sản xuất thép 2.2.2 Thủ tục kiểm tốn tài sản cố định cơng ty Cổ phần thép Duy Tân 2.2.2.1 Giai đoạn thực Tồn q trình thực kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán viên lưu lại hồ sơ kiểm toán hai mục lớn 5600 – Kiểm tốn TSCĐ hữu hình 5700 Giấy tờ làm việc kiểm tốn viên tài liệu mơ tả lại công việc mà KTV thực q trình kiểm tốn, sở để đưa kết luận kiểm tốn tính trung thực hợp lý số dư tài khoản Bảng 2.2: Tổng hợp mục kiểm toán TSCĐ STT Chỉ mục/Tham chiếu 5600 5610 5620 Nội dung TSCĐ hữu hình Bảng tổng hợp Ghi sốt xét hệ thống Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà 5625 5630 5640 Tóm tắt kết kiểm tốn Chương trình kiểm tốn Giấy tờ làm việc 2.2.2.2 Kiêm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình cơng ty Cổ phần Thép Duy Tân Mục đích: Đảm bảo khớp số TH chi tiết Người lập: PTL 28/3/2013 Công việc: Lập bảng Th từ sổ chi tiết Người soát sét: 30/3/2013 Nguồn liệu: Sổ chi tiết, số liệu khách hàng Kỳ kế toán: 31/12/2012 Diễn giải I Nguyên giá Tại 01/01/2012 Tăng kỳ Mua sắm Tăng nguyên giá Giảm kỳ Thanh lý, nhượng bán Nhà cửa vật Máy móc thiết Phương tiện Thiết bị văn kiến trúc bị truyền dẫn phòng 8,571,453,348 1,835,585,019 1,835,585,019 504,468,598 56,407,419 56,407,419 288,309,967,088 3,358,025,028 3,161,815,938 196,209,090 189,255,680 189,255,680 228,581,031,479 10,217,782,687 560,876,017 291,478,736,436 - 4,351,576,908 4,351,576,90 54,663,010,508 22,853,990,718 2,396,881,429 969,831,666 312,335,340 141,661,943 64,541,803,734 28,317,061,235 22,853,990,718 969,831,666 189,255,680 189,255,680 3,177,457,41 141,661,943 28,317,061,235 189,255,680 189,255,680 11,521,153,365 77,517,001,226 453,997,283 92,669,609,289 - 1,922,837,163 227,311,207,979 196,209,090 1,269,823,500 1,269,823,500 196,209,090 189,255,680 189,255,680 Total 52,119,046,25 Tại 31/12/2012 II Hao mòn luỹ kế 7,169,576,45 Tại 01/01/2012 Tăng kỳ: Trích khấu hao Giảm kỳ Thanh lý, nhượng bán Tại 31/12/2012 III Giá trị lại 44,753,260,70 6,174,571,91 Tại 01/01/2012 72,648,197,471 151,064,030,25 7,040,325,27 192,133,258 223,768,163,354 Tại 31/12/2012 40,597,892,888 106,878,734 198,809,127,147 Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán Kiểm tra chi tiết tăng tài sản cố định hữu hình Mục đích: Kiểm tra TOD tăng TSCĐ HH Cơng việc: lập bảng kiểm tra, thu thâp chứng Nguồn liệu: số liệu khách hàng Thiết kế mẫu kiêm tra chi tiết: MP Người lập: PTL 28/3/2013 Người soát sét: 30/3/2013 Kỳ kế toán: 31/12/2012 3,686,440,040 [1710] Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm tốn phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà R 1.7 Hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu J = MP/R 2,168,494,141 P 3,358,025,028 [5640] N = P/J Chứng từ SH Ngày tháng Diễn giải Nguyên giá Chú thích 21131617-01 1/9/2012 Máy biến áp MBA 2000KVA 22/0,4-0,7 383,600,000 {a} 21140101-02 1/4/2012 Cần trục lốp 43H-3254 533,333,333 {b} Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán {a} Kiểm tra đến hợp đồng kinh tế số 52 CT/HDKT ngày 18/05/12 cung cấp lắp đặt máy biến áp với tổng giá trị hợp đồng 402.780.000 VND Biên bàn giao ngày 08/09/2012 Hóa đơn VAT số 0040665 ngày 08/09/2012 số tiền 402.730.000 VND, tiền hàng 383.600.000 VND, thuế (5%): 19.180.000 VND {a} Kiểm tra đến hợp đồng kinh tế số 30CT/HDKT ngày 18/04/2012 mua xe cần cẩu bánh lốp qua sử dụng 43H3254 tổng giá trị 560.000.000 VND Biên giao nhận ngày 22/04/2012 Hóa đơn GTGT số 0021683 ngày 10/05/2012 tổng số tiền 560.000.000 VND, tiền hàng 533.333.333 VND, tiền thuế (5%) 26.666.667 VND Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà Kiểm tra chi tiết giảm TSCĐ hữu hình Cơng ty Cổ phần Thép Duy Tân Mục đích: Kiểm tra TOD giảm TSCĐ HH Công việc: test 100% nghiệp vụ Nguồn liệu: số liệu khách hàng Chứng từ TSCĐ01/ Thanh lý TSCĐ (Xe Maz sơ mi 28H0071) 2141 Thanh lý TSCĐ (xe 11/8/2012 ô tô Huyn Đai 29K3934 ) Số hiệu Diễn giải Đối ứng 2141 Ngày tháng 1/7/2012 Người lập: PTL 28/3/2013 Người soát sét: 30/3/2013 Kỳ kế toán: 31/12/2012 Nguyên giá KH GT lũy kế CL 91,520,000 91,520,000 97,735,68 97,735,68 Chú thích {a} {b} Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm tốn {a} Khơng có định {b} Biên lý ngày 11/08/2012 xe Huyndai 29K-3934 có nguyên giá 97.735.680 VND, giá trị lại VND Giá ước thu hồi (đã bao gồm thuế VAT) 25.000.000 VND để làm sở đấu giá Quyết định lý số 649CT/QD-TBCN TGĐ thành lập hội đồng lý 2.2.3 Giai đoạn kết thúc Đây giai đoạn cuối kiểm toán mà kiểm toán tổng hợp kiểm tốn chi tiết hồn thành Trong giai đoạn này, KTV cần thực bước công việc sau: Sốt xét giấy tờ làm việc Sốt xét kiện sau ngày lập báo cáo Thu thập giải trình Ban giám đốc Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục, cụ thể khoản mục tài sản cố định Lập phát hành báo cáo kiểm toán, thư quản lý Xem xét kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo: Các kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài đến phát hành Báo cáo kiểm tốn nhiều Những Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà kiện ảnh hưởng trọng yếu không trọng yếu đến Báo cáo kiểm tốn Do đó, việc xem xét rât cần thiết, phù hợp với nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp Qua xem xét Công ty Cổ phần Thép Duy Tân phần hành TSCĐ không thấy có kiện bất thường xảy gây ảnh hưởng đến Báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn Thu thập giải trình Ban giám đốc: công việc KTV tiến hành trình KTV tiến hành kiểm tốn Giải trình thừa nhận trách nhiệm Ban giám đốc tính trung thực hợp lý Báo cáo tài Đây coi chứng kiểm toán đặc biệt mà KTV cần thu thập Tại Công ty Cổ phần Thép Duy Tân thu thập số giải trình Ban giám đốc khách hàng lưu lại mục 2300 Tổng hợp kết kiểm tốn: Cơng việc trưởng nhóm kiểm tốn chịu trách nhiệm Sau tổng hợp kết kiểm toán, Cơng ty kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm toán cho hai khách hàng với bút toán điều chỉnh (nếu có) Riêng khoản mục TSCĐ khách hàng Công ty Cổ phần Thép Duy Tân kết kiểm toán cuối khoản mục kế toán đơn vị khách hàng phản ánh trung thực hợp lý Đối với Công ty Cổ phần Thép Duy Tân, KTV khơng có bút tốn điều chỉnh Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà CHƯƠNG 3: MỘT SƠ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CƠ ĐỊNH TẠI CƠNG TY CỞ PHẦN THÉP DUY TÂN 3.1 Nhận xét trình kiểm tốn TSCĐ hữu hình cơng ty Cổ phần Thép Duy Tân 3.1.1 Ưu điểm Khi thực kiểm toán khoản mục TSCĐ việc KTV tiến hành kiểm tra định hướng trước kiểm tra chi tiết Điều giúp KTV xác định mục tiêu trọng tâm phải tiến hành kiểm tra chi tiết toàn bộ, phần tiến hành kiểm tra chọn mẫu Từ việc phân tích sơ Báo cáo tài khách hàng, KTV xác định khoản bất thường để tập trung kiểm tra Mức trọng yếu xác định rõ ràng cho khoản mục giúp cho KTV giảm bớt rủi ro kiểm toán cách tập trung kiểm tra vào khoản mục trọng yếu Tất cơng việc giao kiểm tốn cho hai cơng ty khách hàng hồn thành kế hoạch Các giấy tờ làm việc KTV trình bày hợp lý theo hồ sơ kiểm toán AS/2 Các KTV sử dụng phần mềm kiểm toán AS/2 thành thạo, hiệu công việc cao, thời gian làm việc tận dụng triệt để Bằng chứng kiểm toán thu có độ tin cậy cao Kết kiểm tốn khoản mục tài sản cố định nói riêng Báo cáo tài nói chung cho hai cơng ty CP Thép Duy Tân phản ánh trung thực hợp lý thông tin khách hàng trình bày Cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán triển khai bản, tuân thủ theo quy định chung ngành kiểm tốn nói riêng quy định cơng ty nói riêng Kết thúc ngày làm việc, nhóm kiểm tốn họp lại để tổng kết công việc làm cịn tồn đồng thời lên kế hoạch cho ngày kiểm toán 3.1.2 Nhược điểm Tại công ty CP Thép Duy Tân công ty sản xuất nên tài sản cố định chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản Việc đánh giá xác giá trị lại TSCĐ quan trọng Cơng việc địi hỏi KTV phải có kiến thức sâu sắc chất tài sản cố định để kiểm tra Trong thời kỳ khoa học kỹ thuật phát triển đại Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm tốn phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà ngày nay, để nâng cao suất lao động khả cạnh tranh doanh nghiệp không ngừng cải tiến kỹ thuật, đầu tư máy móc thiết bị nâng cao hiệu sản xuất Do đó, tài sản cố định doanh nghiệp thường xuyên có biến động, tài sản máy móc thiết bị đại KTV khó xác định giá trị xác Trên thực tế, KTV nắm kiến thức nghiệp vụ, máy móc thiết bị khơng thuộc chun mơn nên việc đánh giá chúng thiếu xác trở thành khó khăn KTV Việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng chưa triệt để Mặc dù có tiến hành đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng việc đánh giá kiểm soát khoản mục chưa KTV tìm hiểu kỹ, cụ thể việc đánh giá hệ thống kiểm soát khoản mục TSCĐ Việc tiến hành đánh giá có ý nghĩa quan trọng, thơng qua việc đánh giá KTV định xem giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết từ dó giảm thời gian chi phí kiểm tốn hay tăng thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm giảm bớt rủi ro kiểm toán Thực tế, q trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ, việc đánh giá hệ thống kiểm soát thực cách đơn giản, chưa khai thác hết lợi ích cơng việc Một tồn cần đề cập đến việc áp dụng thủ tục phân tích thực chưa triệt để Mặc dù thủ tục phân tích thực cách so sánh số liệu nắm, tính tỷ suất tài việc sâu phân tích lại chưa thực nhiều, đặc biệt với tỷ suất tài Hiệu việc áp dụng thủ tục phân tích chưa cao Việc áp dụng thủ tục phân tích dừng lại việc so sánh số liệu năm với năm trước kết hợp với phân tích số tỷ suất tài Qua thực tiễn kiểm tốn tài sản cố định hai công ty khách hàng, thủ tục phân tích chủ yếu thực giai đoạn đầu kiểm toán nhằm phát biến động bất thường từ hướng thủ tục kiểm tra chi tiết vào khoản mục Trong giai đoạn thực kiểm tốn, thủ tục phân tích áp dụng chưa nhiều 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện thủ tục kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình 3.2.1.Sử dụng ý kiến chuyên gia: Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà Như nêu trên, việc đánh giá tài sản cố định KTV khó khăn, độ xác khơng cao Đề xuất giải cho vấn đề thuê chuyên gia Để đảm bảo chất lượng kiểm toán việc sử dụng ý kiến chuyên gia trường hợp cần thiết Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, tìm hiểu khách hàng, KTV cần đánh giá tính phức tạp tài sản cố định để cân nhắc việc sử dụng ý kiến chuyên gia bên Sử dụng ý kiến đánh giá chuyên gia bên loại chứng đặc biệt kiểm toán khoản mục tài sản cố định giúp cho KTV đưa ý kiến đánh giá xác số liệu kiểm tốn Khi mời chuyên gia cần xem xét tới trình độ khách quan chuyên gia giá phí việc sử dụng ý kiến nhằm đảm bảo chất lượng ý kiến đánh chi phí kiểm tốn hợp lý 3.2.2.Đánh giá hệ thống kiểm soát tài sản cố định công ty khách hàng: Việc tiến hành đánh giá hệ thống kiểm sốt nội nói chung kiểm sốt với TSCĐ nói riêng cơng ty khách hàng cần tiến hành chặt chẽ KTV cần tiến hành kết hợp hình thức vấn khách hàng quan sát thực tế cách hiệu Dưới em xin đề xuất ý kiến cho số công việc mà KTV nên tiến hành: Đối với khách hàng quen thuộc, KTV nên dựa vào nguồn thông tin quan trọng từ năm trước lưu hồ sơ kiểm toán Đối với khách hàng mới, KTV nên tham khảo kinh nghiệm KTV kiểm toán Đây nguồn thông tin quan trọng giúp KTV thu thập chứng hoạt động hệ thống kiểm soát nội khách hàng KTV cần thiết lập bảng câu hỏi liên quan đến quản lý TSCĐ yêu cầu người có trách nhiệm trả lời KTV cần tìm hiểu rõ quy trình luân chuyển chứng từ TSCĐ, việc kiểm tra theo dõi tài sản mua Nhận xét tính hợp lý chung khâu quản lý TSCĐ, nhận định tính xác thơng tin qua điều tra vấn KTV cần lập sơ đồ miêu tả quy trình kiểm sốt TSCĐ cơng ty khách hàng Dựa sơ đồ cần điểm điểm yếu kém, chưa chặt chẽ Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà Hiện nay, việc kiểm tra mặt vật chất KTV thực chưa phổ biến Thông qua quan sát vật chất TSCĐ, KTV kết luận TSCĐ sử dụng cơng ty có bị lạc hậu, xuống cấp không Hoạt động máy móc có vận hành tốt theo cơng suất, tiêu chuẩn khơng, qua đánh giá hiệu việc sử dụng tài sản cố định 3.2.3 Hoàn thiện thủ tục phân tích: Để quy trình phân tích có hiệu quả, KTV nên kết hợp với khả xét đốn nghề nghiệp để phân tích biến động khoản mục, xác định nguyên nhân biến động kiện phát sinh bất thường KTV cần phân tích kết hợp với số liệu chung tồn ngành, so sánh số liệu khách hàng với đơn vị khác ngành Việc tính tỷ suất tài kiểm tốn viên thực chưa sâu vào phân tích KTV tiến hành phân tích tìm hiểu ngun nhân cho tăng lên hay giảm xuống số tỷ suất So sánh giá trị tỷ suất với tỷ suất bình qn tồn ngành Ví dụ tỷ suất đầu tư Tỷ suất đầu tư = TSCĐ đầu tư dài hạn Tổng tài sản Tỷ suất ngành kinh doanh có giá trị hợp lý khác nhau: ngành chế biến thực phẩm vào khoảng 0,1 – 0,3, ngành công nghiệp luyện kim 0,7, ngành khai thác dầu khí 0,9 Như trình bày trên, thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục TSCĐ KTV tiến hành chủ yếu giai đoạn lập kế hoạch, hai giai đoạn sau kiểm toán thực khơng nhiều Trong giai đoạn thực kiểm tốn, KTV áp dụng thủ tục phân tích cách dự đoán số dư tài khoản liên quan đến khoản mục TSCĐ hao mịn, chi phí khấu hao… Để ước tính số liệu KTV cần phải đảm bảo tính độc lập tin cậy liệu tài Sau đó, tiến hành so sánh giá trị ghi sổ giá trị ước tính, tiến hành phân tích nguyên nhân chênh lệch Mức chênh lệch so sánh với giá trị xác định gọi ngưỡng chấp nhận (threshold) Mức chênh lệch tính so sánh với threshold, nhỏ khơng cần phải điều chỉnh, ngược lại cần phải điều chỉnh Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: Tiểu luận kiểm toán phần Giáo viên: Lê Thị Hồng Hà KẾT LUẬN Khoản mục tài sản cố định công ty sản xuất chiếm tỉ trọng lớn việc áp dụng thủ tục kiểm toán vào khoản mục cần thiết Ở Việt Nam có nhiều cơng ty Kiểm tốn thành lập với mong muốn hạn chế sai phạm báo cáo tài Sinh viên TH: Nhóm - Lớp : Trang: ... CHƯƠNG 2: ÁP DỤNG THỦ TỤC KIỂM TỐN TÀI SẢN CƠ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI CƠNG TY 2.1 Khái qt chung cơng ty Cổ phần Thép Duy Tân 2.1.1 Thông tin công ty cổ phần Thép Duy Tân Tên doanh nghiệp: Công ty Cổ... TẠI CƠNG TY 17 2.1 Khái quát chung công ty Cổ phần Thép Duy Tân 17 2.1.1 Thông tin công ty cổ phần Thép Duy Tân 17 2.1.2 Bộ máy tổ chức công ty 17 2.2 Áp dụng thủ. .. Thực kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán nghiệm Thực thủ tục kiểm soát Thực thử nghiệm Hồn thiện kiểm tốn Cơng bố Báo cáo kiểm toán 1.1.1 Chuẩn bị kiểm toán: a) Lập kế hoạch kiểm toán tổng