Luận văn tốt nghiệp Học viện tài BẢNG CÁC KÝ HIỆU, CHỮ CÁI VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm tốn CSCL Cơ sở dẫn liệu GTGT Giá trị gia tăng GTLV Giấy tờ làm việc HH, DV Hàng hóa, dịch vụ KSNB Kiểm sốt nội KTBCTC Kiểm tốn báo cáo tài KTV Kiểm toán viên KTXDCB Kiểm toán xây dựng NSNN Ngân sách Nhà nước TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định SXKD Sản xuất kinh doanh XDCB Xây dựng VNĐ Việt Nam Đồng Bùi Vĩnh Hậu Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài MỤC LỤC MỤC LỤC Bùi Vĩnh Hậu Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài LỜI MỞ ĐẦU Từ bước sang chế thị trường kinh tế Việt Nam có bước phát triển vượt bậc, bước hội nhập kinh tế toàn cầu Hàng loạt doanh nghiệp, tập đoàn kinh tế lớn, thuộc nhiều thành phần kinh tế liên tục thành lập mở rộng qui mơ Kéo theo quan hệ kinh tế nảy sinh phức tạp, địi hỏi có quản lý, kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ Nhà nước Thực nghĩa vụ NSNN không trách nhiệm tất thành phần kinh tế mà cịn cơng cụ quản lý vĩ mơ Nhà nước Tuy nhiên thực tế tổ chức lại ln tìm cách để trốn tránh nghĩa vụ thơng qua hình vi gian lận, trốn thuế Do vậy, kiểm tra việc thực nghĩa vụ NSNN nội dung quan trọng, thường xuyên hoạt động quan tra, kiểm tra kiểm tốn Mà kiểm tốn thuế thuế GTGT công tác thiếu trình Việc áp dụng thuế GTGT vào Việt Nam năm qua đạt thành công định Tuy nhiên, tượng khai khống thuế GTGT đầu vào khai giảm thuế GTGT đầu ra, khai khống hàng xuất khẩu, hàng mua nông lâm sản nơng dân… để hồn thuế, rút ruột Nhà nước nhiều tỷ đồng trở thành tượng phổ biến Từ đó, số liệu thuế GTGT BCTC sai lệch theo Hệ kiểm tốn BCTC rủi ro kiểm tốn thuế GTGT không nhỏ Nhận thấy tầm quan trọng công tác kiểm toán khoản mục thuế GTGT thời gian thực tập phịng Kiểm tốn chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn (A&C) Hà Nội với giúp đỡ tận tình anh chị KTV Bùi Vĩnh Hậu Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài hướng dẫn tận tình thầy giáo, em hồn thành luận văn thực tập với đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm toán Báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn (A&C) Hà Nội thực hiện” Nội dung Đề tài em trình bày gồm phần sau Chương 1: Cơ sở lý luận chung Kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm tốn BCTC; Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Hà Nội thực hiện; Chương 3: Nhận xét, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn (A&C) Hà Nội thực Trong q trình thực tập hồn thành chuyên đề hạn chế điều kiện thời gian lực nên chuyên đề em khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cơ, anh chị bạn bè để chuyên đề em hoàn thiện tốt Em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tới thầy giáo, Thạc Sĩ Đậu Ngọc Châu anh chị KTV Phòng Kiểm tốn Chi nhánh Cơng ty A&C Hà Nội tận tình giúp đỡ em thời gian thực tập Cơng ty hồn thành chun đề Hà Nội, tháng 5/2011 Sinh viên Bùi Vĩnh Hậu Bùi Vĩnh Hậu Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Khái quát kiểm toán BCTC Khái niệm kiểm toán BCTC: Cho đến Việt Nam giới tồn nhiều cách hiểu khác kiểm toán, Tuy nhiên quan niệm kiểm toán chấp nhận phổ biến là: “Kiểm tốn q trình KTV độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm toán nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” Mục tiêu kiểm toán BCTC Mục tiêu tổng quát kiểm toán BCTC “Giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Ngồi ra, mục tiêu kiểm tốn BCTC cịn giúp đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Bùi Vĩnh Hậu Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Những nguyên tắc chi phối kiểm tốn BCTC BCKT khơng khẳng định tính trung thực hợp lý BCTC kiểm tốn có mức độ đảm bảo cao Những nguyên tắc sau chi phối trình đạt đảm bảo ấy: Tuân thủ pháp luật Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn KTV phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp Quy trình kiểm tốn BCTC a)Lập kế hoạch kiểm tốn -Tìm hiểu khách hàng đánh giá rủi ro Các nội dung cụ thể tối thiểu mà KTV phải hiểu biết tình hình kinh doanh đơn vị kiểm toán bao gồm: Hiểu biết chung kinh tế Môi trường lĩnh vực hoạt động đơn vị kiểm toán Nhân tố nội đơn vị kiểm toán: Các đặc điểm quan trọng sở hữu quản lý, tình hình kinh doanh đơn vị, khả tài nhân tố liên quan đến tình hình tài khả sinh lợi đơn vị kiểm toán, môi trường lập BCTC, yếu tố pháp luật Bùi Vĩnh Hậu Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài - Đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro kiểm toán việc kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn xác định mức độ rủi ro kiểm tốn xảy cao hay thấp, bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro kiểm toán dự kiến trước lập kế hoạch trước thực kiểm toán để KTV tổ chức cơng việc kiểm tốn cho phù hợp - Xây dựng kế hoạch kiểm toán Việc xây dựng kế hoạch kiểm toán quy định rõ Chuẩn mực kiểm toán hành Đoạn 08, VSA số 300 nêu rõ “Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán lập cách thích hợp nhằm đảm bảo: bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn, đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Kế hoạch kiểm tốn cịn trợ giúp KTV phân cơng cơng việc cho trợ lý kiểm tốn phối hợp với KTV chuyên gia khác công việc kiểm toán” Kế hoạch kiểm toán gồm ba phận: + Kế hoạch chiến lược; + Kế hoạch kiểm toán tổng thể; + Chương trình kiểm tốn b)Thực kiểm toán Trong kiểm toán BCTC, tổ chức triển khai, thực kế hoạch kiểm tốn tổ chức thực khảo sát kiểm soát khảo sát Thực Bùi Vĩnh Hậu Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài thủ tục khảo sát nhằm để thu thập chứng cho việc xét đoán, đánh giá CSDL phận BCTC (thông tin tài chính) - Tổ chức thực khảo sát kiểm soát Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán, KTV phải thực thêm thủ tục khảo sát kiểm soát hệ thống kế toán quy chế KSNB chủ yếu đơn vị kiểm sốt mà KTV có ý định dựa vào để thu thập đầy đủ chứng thích hợp thiết kế vận hành quy chế KSNB Dựa chứng này, KTV đánh giá định mức độ rủi ro kiểm soát để làm sở cho việc lựa chọn phạm vi, nội dung cần thực khảo sát bản; đặc biệt thử nghiệm chi tiết Các thủ tục khảo sát kiểm soát cụ thể bao gồm: Kỹ thuật điều tra theo hệ thống Khảo sát chi tiết kiểm soát - Tổ chức thực khảo sát Khảo sát gồm hai kỹ thuật là: Phân tích đánh giá tổng quát Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư TK Kỹ thuật phân tích đánh giá tổng quát (Phân tích ngang phân tích dọc) sử dụng chủ yếu để phát hiện, xác định biến động khơng bình thường thơng tin tài từ khoanh vùng trọng tâm, trọng điểm cần tập trung sâu kiểm toán Kỹ thuật kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư TK sử dụng chủ yếu để thu thập chứng cụ thể q trình hạch tốn loại nghiệp vụ tính tốn tổng hợp số dư TK làm sở xác nhận cho số liệu tương ứng trình bày BCTC Bùi Vĩnh Hậu Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài c) Kết thúc kiểm tốn Sau cơng việc hai giai đoạn thực cần thiết phải tổng hợp kết phát hành BCKT BCKT báo cáo kết kiểm toán (về BCTC) Hình thức BCKT thể văn Nội dung trung tâm BCKT ý kiến nhận xét KTV mức độ tin cậy BCTC kiểm toán Tùy theo kết kiểm tốn BCTC, KTV đưa ý kiến lập BCKT thuộc loại ý kiến sau đây: - Ý kiến chấp nhận toàn phần - Ý kiến chấp nhận phần - Ý kiến từ chối (không thể đưa ý kiến) - Ý kiến không chấp nhận (Ý kiến trái ngược) Tương ứng với loại ý kiến nhận xét loại BCKT 1.1.2 Những vấn đề Thuế GTGT 1.1.2.1 Khái niệm thuế GTGT Thuế GTGT xuất giới 50 năm, Việt Nam loại thuế Mãi đến năm 1999 xuất nước ta thay thuế doanh thu Thuế GTGT có đặc điểm bật phản ánh rõ ràng, trung thực, minh bạch, loại bỏ tình trạng thuế đánh trùng lên thuế thuế doanh thu Ở thuế doanh thu lần bán hàng lần nộp thuế, thuế GTGT đánh vào phần giá trị tăng thêm không đánh vào phần giá trị chịu thuế khâu trước Bùi Vĩnh Hậu Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Theo Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 Nghị định số 158/2003/NĐCP ban hành ngày 10/12/2003, thuế GTGT định nghĩa sau: "Thuế GTGT loại thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng" 1.1.2.2 Đặc điểm thuế GTGT - Thuế GTGT loại thuế gián thu, đối tượng nộp thuế người sản xuất, cung ứng hàng hoá, dịch vụ, đối tượng chịu thuế người tiêu dùng thuế tính vào giá hàng hố, dịch vụ - Thuế GTGT thu vào tất giai đoạn trình sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Tổng số thuế thu giai đoạn số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối - Thuế GTGT mang tính trung lập cao - Thuế GTGT mang tính lãnh thổ, đối tượng tiêu dùng phạm vi lãnh thổ quốc gia - Thuế GTGT có khả đem lại nguồn thu lớn, thường xuyên ổn định cho NSNN có phạm vi điều chỉnh rộng đa dạng 1.1.2.3 Nội dung luật thuế GTGT hành Các văn liên quan đến thuế GTGT bao gồm: - Luật thuế GTGT ban hành ngày 10/5/1997 Bùi Vĩnh Hậu Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài 3.3.1.2 Yêu cầu từ thực tiến kiểm tốn thuế GTGT Chi nhánh Cơng ty A&C Hà Nội thực Chi nhánh cần hoàn thiện Chương trình kiểm tốn mình, nhằm phù hợp với chế mới, từ mặt nhằm đảm bảo cung cấp cho khách hàng chất lượng dịch vụ tốt với mức phí kiểm tốn cạnh tranh, mặt khác tăng cường vị Công ty thị trường kiểm tốn ngày sơi động mang tính cạnh tranh Việt Nam Chính để chất lượng dịch vụ Cơng ty cung cấp cho khách hàng ngày nâng cao đòi hỏi Công ty phải không ngừng học hỏi, đúc rút kinh nghiệm từ thực tế nhằm hoàn thiện Chương trình kiểm tốn Hiện nay, đối tượng khách hàng Chi nhánh đa dạng có nhiều doanh nghiệp sản xuất, giá trị số lượng thuế GTGT lớn, nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT xảy thường xuyên, việc tính giá phức tạp Bởi vậy, Chi nhánh phải không ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC có kiểm toán thuế GTGT để đáp ứng yêu cầu mà nhà quản lý đặt Thêm vào thuế GTGT khoản mục quan trọng, có ảnh hưởng trực tiếp Bảng cân đối kế tốn Cơng ty khách hàng Bởi kiểm toán thuế GTGT phải thực cách thận trọng Kết kiểm tốn thuế GTGT có ảnh hưởng đáng kể đến kết chung kiểm tốn, nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung khơng thể khơng trọng đến chất lượng kiểm tốn thuế GTGT Từ thực tế kiểm toán thuế GTGT kiểm toán BCTC Cơng ty A, có Bùi Vĩnh Hậu 94 Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài thể thấy quy trình kiểm tốn thuế GTGT Chi nhánh nhiều mặt hạn chế, cần hồn thiện Qua khía cạnh xem xét trên, thiết nghĩ hồn thiện cơng tác kiểm tốn BCTC nói chung hồn thiện kiểm tốn thuế GTGT nói riêng cần thiết 3.3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty A&C Hà Nơi thực 3.3.2.1 Phương hướng hồn thiện yêu cầu đặt 1) Phương hướng hoàn thiện - Phù hợp với thông lệ quốc tế Việt Nam giai đoạn ban đầu mở cửa tiến hành hội nhập kinh tế, nước đánh giá thị trường có tiềm phát triển Có nhiều tập đồn kinh tế lớn, doanh nghiệp nước ngồi, cơng ty đa quốc gia có mặt Việt Nam Vì vậy, xây dựng quy trình kiểm tốn phù hợp với thơng lệ quốc tế đặt la vấn đề tất yếu cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói chung A&C nói riêng Điều có ý nghĩa việc nâng cao khả cạnh tranh thị trường, thực hoạt động đặc biệt xảy tranh chấp, xung đột cơng ty nước ngồi mang tính chất quốc tế Bùi Vĩnh Hậu 95 Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài - Phù hợp với luật pháp chuẩn mực Việt Nam Đây yếu tố bắt buộc công ty hoạt động lãnh thổ Việt Nam nhằm trì thống khả cạnh tranh công doanh nghiệp đáp ứng nhu cầu quản lý Nhà nước - Dễ làm, dễ kiểm tra, kiểm soát tiết kiệm Trong kinh tế thị trường, cạnh tranh yếu tố tất yếu Tiết kiệm chi phí, nâng cao khả kiểm tra kiểm soát mục tiêu hàng đầu công ty Đối với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kiểm tốn, quy trình kiểm toán phải dễ làm, dễ kiểm tra, kiểm soát, tiết kiệm yếu tố cốt lỡi để thực mục tiêu 2) Yêu cầu hoàn thiện Đối với KTV: - Phải người có lực kỹ năng, có đầy đủ kiến thức lý thuyết lẫn thực tế đáp ứng yêu cầu công việc - Phải người thẳng thắn trung thực có lương tâm nghề nghiệp, phải người sáng công minh không cho định kiến thiên lệch làm lấn át tính khách quan - Phải tự điều chỉnh cho phù hợp với uy tín ngành nghề, uy tín thân hãng, phải có đức tính cẩn trọng việc tiến hành kiểm toán lập BCKT Bùi Vĩnh Hậu 96 Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài - Phải thể tính độc lập mình, khơng hoạt động chủ quan khách quan chi phối vật chất làm tính độc lập khách hàng kiểm tốn - Phải tơn trọng bí mật thơng tin thu thập q trình kiểm tốn - Phải luôn coi trọng chấp hành chế độ thể lệ, nguyên tắc luật pháp Nhà nước nguyên tắc chuẩn mực kế toán kiểm tốn quốc tế - Phải tiến hành cơng việc nghiệp vụ theo chuẩn mực chuyên ngành phù hợp với cơng việc Đối với qui trình chuẩn mực kế toán, kiểm toán: - Phải phù hợp với thực trạng kinh tế Việt Nam, đáp ứng nhu cầu phát sinh trinh phát triển - Phải thay đổi phù hợp với thông lệ quốc tế dựa cở sở tinh thần chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế Đối với khách hàng: - Phải cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu mà KTV yêu cầu - Phải có tinh thần hợp tác tích cực việc phối hợp thực kiểm toán 3.3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty A&C Hà Nội thực Bùi Vĩnh Hậu 97 Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài * Giai đoạn lập kế hoạch Kiến nghị việc nâng cao hiệu tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB khoản mục thuế GTGT Chi nhánh cần phải xây dựng hệ thống câu hỏi nhằm đánh giá hệ thống KSNB tất khoản mục, có khoản mục thuế GTGT Hệ thống câu hỏi nên thiết kế dạng câu hỏi mở Bên cạnh đó, đánh giá hệ thống KSNB cần phải lưu vào hồ sơ kiểm toán cách đầy đủ Kiến nghị việc hoàn thiện nội dung chương trình kiểm tốn mẫu cơng ty Chi nhánh cần hoàn thiện thủ tục chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho thuế GTGT phần hành khác để áp dụng thống công ty, phần cần thiết phải bổ sung, phần lặp lặp lại cần lược bớt, nhằm thiết kế chương trình kiểm tốn gọn nhẹ, logic, hợp lý quy định pháp luật * Giai đoạn thực kiểm toán Kiến nghị việc tăng cường hiệu chọn mẫu kiểm toán thuế GTGT - KTV cần ý thủ tục kiểm tra đối ứng bất thường thực kiểm toán Việc phát đối ứng bất thường kết hợp với kinh nghiệm nghề nghiệp , thủ tục phân tích cho phép KTV lựa chọn mẫu kiểm toán phù hợp kiểm toán Bùi Vĩnh Hậu 98 Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài - Bên cạnh đó, Cơng ty A&C nói chung Chi nhánh nói riêng cần bổ sung phần mềm chọn mẫu đảm bảo cho kết kiểm toán độc lập, khách quan Kiến nghị việc nâng cao chất lượng thủ tục phân tích Ngồi thủ tục tính tốn lại thuế GTGT, KTV cần trọng đến thủ tục phân tích tỷ suất Bởi tỷ suất thường thể mối quan hệ số liệu BCTC Việc áp dụng thủ tục phân tích công cụ mạnh đem lại chứng đáng tin cậy cho kết luận KTV Trong so sánh với số liệu công ty khác có quy mơ ngành, tỷ suất phản ánh cách đắn thực trạng tài đơn vị khách hàng Đây thực thơng tin hữu ích cho kết luận KTV Một số tỷ suất liên quan đến tiêu thuế GTGT dùng là: + Tỷ suất thuế GTGT phải nộp/ Doanh thu +Tỷ suất thuế GTGT đầu vào so với khoản chi phí tương ứng Kiến nghị việc hoàn thiện GTLV KTV Cơng ty nên có phần mềm kiểm tốn tốt, đảm bảo việc tham chiếu GTLV thực thủ công không tốn công sức, thời gian giấy tờ làm việc cần chỉnh sửa, ảnh hưởng đến tông thể kết GTLV khác Đồng thời việc kiểm tra soát xét dễ dàng tất hệ thống GTLV lưu hệ thống tự động liên kết với Bùi Vĩnh Hậu 99 Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Kiến nghị nhân thực kiểm tốn thuế GTGT : Cơng ty nên cố gắng trì nhân cố định thực kiểm tốn khách hàng nhằm giảm thiểu thời gian chi phí kiểm tốn KTV quen thuộc, hiểu rõ đặc điểm, ngành nghề kinh doanh khách hàng từ lần kiểm toán trước Như tốn thời gian chi phí tìm hiểu khách hàng mà dựa vào hiểu biết trước khách hàng sau cập nhật thêm thông tin 3.3.3 Điều kiện thực giải pháp Hồn thiện quy trình kiểm tốn tính thuế GTGT vấn đề phức tạp, cần kết hợp từ phía phía Nhà nước, cơng ty kiểm toán, đơn vị kiểm toán thân KTV 3.3.3.1 Đối với Nhà nước Nhà nước cần thực rà soát hệ thống lại văn diều chỉnh hoạt động kiểm toán độc lập Đây điều kiện cần thiết kiểm tốn có bước phát triển đáng kể, đặt yêu cầu đòi hỏi phải sửa đổi, bổ sung văn hành đáp ứng yêu cầu quản lý Bên cạnh đó, Luật thuế GTGT xuất nước ta, qua lần sửa đổi thân vướng mắc nhiều cần trao đổi tháo gỡ Chẳng hạn việc áp dụng thuế suất thuế GTGT từ Thông tư 120/2003/TT-BTC đến Thông tư 62/2004/TT-BTC Một điểm thay đổi quan trọng luật sửa đổi thay đổi mức thuế suất từ mức thuế suất (0%, 5%, 10%, 20%) xuống mức (0%, 5%, 10%) Việc thay đổi làm áp dụng thuế suất dễ trước Tuy nhiên thực tế nhiều mặt hàng Bùi Vĩnh Hậu 100 Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài áp dụng thuế suất thuế GTGT cách vận dụng khác dẫn đến chưa thống nhất, chí mâu thuẫn, gặp nhiều lúng túng Để thực kiến nghị trên, địi hỏi có tham gia nhiều bên quan, chủ đạo Bộ Tài việc đẩy nhanh tiến độ xây dựng ban hành đầy dủ chuẩn mực kiểm toán, đặc biệt cần thiết việc ban hành chuẩn mực tính thuế GTGT để làm sở cho hoạt động kiểm toán ngày hiệu 3.3.3.2 Đối với cơng ty kiểm tốn Cần thiết lập quy định quản lý đảm bảo thực quy định quản lý cụ thể kiểm toán thuế GTGT phần hành khác Đây điều kiện nhằm trì chất lượng kiểm tốn thuế GTGT nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung Các quy định quản lý thuế thường bao gồm: - Quy định lập kế hoạch kiểm toán thuế GTGT trước thực kiểm tốn - Quy định trì đảm bảo tính độc lập trực, khách quan khách hàng q trình kiểm tốn thuế GTGT - Quy định ghi chép nội dung làm việc lưu trữ chứng kiểm toán thu thập trinh kiểm toán thuế GTGT - Quy định soát xét hồ sơ kiểm toán cấp quản lý - Quy định tổng hợp đánh giá kết kiểm toán thuế GTGT Bùi Vĩnh Hậu 101 Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Bên cạnh đó, cơng ty cần có sách tuyển dụng, sách đào tạo, sách thu hút nhân tài - điều kiện quan trọng tổ chức kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ hạn chế lực lượng KTV chuyển khỏi công ty Cơng ty kiểm tốn nên có chương trình kết hợp với trường đại học, để sinh viên tiếp cận với kiểm tốn thực tiễn khả cung cấp nguồn lực có đầy đủ lý thuyết thực hành tốt 3.3.3.3 Đối với khách hàng Hiện nay, ngày có nhiều doanh nghiệp có nhu cầu kiểm toán BCTC Kiểm toán đã, trở thành hoạt động thiết yếu doanh nghiệp kinh tế thị trường Vì để hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung cần có giúp sức từ phía doanh nghiệp - khách thể kiểm tốn Doanh nghiệp nên xây dựng cho hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu nhằm ngăn chặn sai sót việc lập BCTC nói chung phần hành thuế GTGT nói riêng góp phần làm lành mạnh hóa tình hình tài doanh nghiệp Mặt khác, doanh nghiệp cần tích cực hợp tác với KTV, cung cấp đầy đủ giấy tờ, tài liệu, giải trình thật 3.3.3.4 Đối với KTV KTV chủ thể hoạt động kiểm tốn, đưa báo cáo kiểm tốn Vì vậy, để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn thuế GTGT nói riêng cố gắng từ phía KTV điều khơng thể thiếu KTV cần rèn luyện trau dồi kiến thức chuyên môn nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn có hiểu biết định pháp luật Việt Nam Bùi Vĩnh Hậu 102 Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Đạo đức nghề nghiệp nghề quan trọng đặc biệt nghề KTV vấn đề đặt lên hàng đầu kết kiểm toán ảnh hưởng tới định nhiều đối tượng sử dụng thông tin Một kết sai lệch dẫn tới hậu khôn lường doanh nghiệp, nhà cung cấp, khách hàng, ngân hàng, nhà đầu tư chứng khoán… Chính vậy, song hành với việc trang bị kiến thức chuyên môn KTV cần tôn trọng rèn luyện đạo đức nghề nghiệp Bùi Vĩnh Hậu 103 Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài KẾT LUẬN Theo phát triển kinh tế, khái niệm kiểm tốn khơng cịn q xa lạ người làm việc khối nghành kinh tế Việt Nam cơng cụ khơng thể thiếu để lành mạnh hóa tái quốc gia kích thích phát triển bền vững Trong tiến trình nói Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) ln tự hào công ty đầu lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn Với ban lãnh đạo có kinh nghiệm tầm nhìn sáng suốt kết hợp đội ngũ nhân viên đào tạo bản, Cơng ty A&C nói chung Chi nhánh Hà Nội nói riêng chắn thành cơng đường phát triển Trong thời gian thực tập Chi nhánh Hà Nội, em có hội tiếp cận với máy kiểm tốn Cơng ty, tham gia kiểm tốn thuế GTGT với vai trò trợ lý nhận thấy thủ tục kiểm toán KTV sử dụng linh hoạt hoạt động kiểm toán thuế GTGT khách hàng khác Qua thực tế tìm hiểu quy trình kiểm tốn thuế GTGT, em có nhìn tồn diện từ khâu lập kế hoạch, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán, đồng thời có hội tìm hiểu thêm khía cạnh văn pháp luật thuế GTGT Mong số nhận xét, kiến nghị em quy trình kiểm tốn thuế GTGT giúp Cơng ty ngày hồn thiện hoạt động kiểm tốn ln đạt hiệu cao Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy giáo, Thạc Sĩ Đậu Ngọc Châu anh chị KTV Chi nhánh Công ty A&C Hà Nội giúp đỡ em hoàn thành luận văn Sinh viên Bùi Vĩnh Hậu 104 Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Bùi Vĩnh Hậu Bùi Vĩnh Hậu 105 Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài DANH MỤC BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Quy trình hạch tốn thuế GTGT phải nộp Sơ đồ 1.2 Quy trình hạch tốn thuế GTGT khấu trừ Sơ đồ 2.1 Tổ chức máy quản lý Công ty Sơ đồ 2.2 Tổ chức máy quản lý Chi nhánh Hà Nội Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty Chi nhánh Hà Nội Bảng 1.1 Các mục tiêu kiểm toán thuế GTGT Bảng 2.1 Bảng kết kinh doanh năm gần Công ty Bảng 2.2 Đánh giá mức trọng yếu Bảng 2.3 Đánh giá rủi ro Bảng 2.4 GTLV thử nghiệm kiểm soát thuế GTGT Bảng 2.5 Đối chiếu tổng hợp TK 133 Bảng 2.6 Đối chiếu tổng hợp TK 3331 Bảng 2.7 Tính tốn lại thuế GTGT đầu Bảng 2.8 Đối chiếu số liệu tờ khai thuế với sổ kế toán Bảng 2.9 Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào khấu trừ Bảng 2.10 Kiểm tra việc hồn thuế kỳ Cơng ty A Bảng 2.11 Kết luận kiểm toán thuế GTGT Bảng 2.12 Tổng hợp bút toán điều chỉnh phần kiểm toán thuế GTGT DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bùi Vĩnh Hậu Lớp CQ 45/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Hệ thống chuẩn mực kế tốn kiểm tốn Việt Nam Giáo trình thuế (2008) – Nguyễn Thị Liên, Nguyễn Văn Hiệu Các văn pháp luật thuế GTGT Lý thuyết kiểm toán (2009) - TS Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài (2008) - Ths Đậu Ngọc Châu, TS Nguyễn Viết Lợi Các tài liệu Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn (A&C) Hà Nội Bùi Vĩnh Hậu Lớp CQ 45/22.03 ... trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn (A&C) Hà Nội thực hiện; Chương 3: Nhận xét, giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm. .. nghiệp Học viện tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Hà Nội ba Chi nhánh lớn Công ty gồm Chi nhánh Hà Nội, Chi nhánh Cần Thơ, Chi nhánh Nha Trang - Khánh Hoà Chi nhánh Hà Nội thành lập hoạt... viện tài hướng dẫn tận tình thầy giáo, em hồn thành luận văn thực tập với đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm tốn Báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm