Chương trình ơn thi lấy chứng hành nghề kế tốn Chun đề Mai Thanh Tịng, CPA Phó Chủ tịch Hội Kế toán TP 8/2012 Chuyên đề Thuế Quản lý thuế nâng cao Buổi 8/2012 Mục tiêu buổi giảng Sau tham dự buổi giảng này, bạn sẽ: Hiểu trách nhiệm nộp thuế cá nhân trách nhiệm khấu trừ thuế tổ chức Mô tả đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế tính thuế Biết cách tính khấu trừ thuế tạm nộp hàng tháng theo quy định Thực việc toán thuế TNCN vào cuối năm hay kết thúc hợp đồng lao động Nội dung buổi giảng Đối tượng nộp thuế Thu nhập chịu thuế Thu nhập miễn thuế Căn tính thuế a Đối với cá nhân cư trú b Đối với cá nhân không cư trú Các khoản giảm trừ: gia cảnh, bảo hiểm bắt buộc, đóng góp Thuế suất Một vài vấn đề quản lý thuế cần lưu ý Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế TNCN bao gồm … Người nộp thuế Cá nhân cư trú: chịu thuế thu nhập phát sinh ngồi lãnh thổ VN cịn gọi “thu nhập tồn cầu” Cá nhân không cư trú: chịu thuế thu nhập phát sinh lãnh thổ VN Đối tượng nộp thuế Có mặt VN từ 183 ngày trở lên năm dương lịch 12 tháng liên tục Có nơi thường xuyên VN có nhà thuê để từ 90 ngày trở lên Đối tượng nộp thuế Thế có mặt VN từ 183 ngày trở lên? Tính theo năm dương lịch từ tháng đến 31 tháng 12: cộng tất số ngày có mặt lần đến Tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đến VN Ngày đến ngày tính ngày Nếu đến ngày tính ngày cư trú Căn vào chứng thực quan quản lý XNC hộ chieáu Đối tượng nộp thuế Khái niệm cá nhân cư trú 1/1/2010 Năm dương lịch: 80 ngày 12/5/2010 80 ngày Cá nhân không cư trú 31/12/2010 30/4/2011 100 ngày 110 ngày 31/12/2011 12 tháng liên tục: 190 ngày Cá nhân cư trú Năm thứ Năm thứ Ví dụ 1: Năm đến Việt Nam Ông D người nước ngoài, độc thân, đến việc VN từ ngày 12/05/2010 Trong năm 2010 Ông D có mặt VN 80 ngày, có thu nhập 50 triệu đ Trong năm 2011, từ 1/1 đến 30/4/2011, Ơng có mặt 110 ngày, thu nhập 100 triệu đ từ 1/5 đến 31/12/2011 100 ngày, thu nhập 100 triệu đ Thuế TNCN Ông C xác định sau: Thu nhập chịu thuế phát sinh năm 2010 (50 tr + 100 tr.): 150.000.000 Trừ: Gia cảnh (4.000.000 x 12 tháng): (48.000.000) Thu nhập tính thuế năm 2010 (từ 12/5/10 đến 30/4/11): 102.000.000 Thu nhập tính thuế bình qn tháng (102.000.000/12 thg): 8.500.000 Thuế phải nộp bình quân tháng (8.500.000 x 10%): 600.000 Thuế phải nộp cho năm 2010 (600.000/12 thg): 7.200.000 Ví dụ 1: Năm đến Việt Nam (Tiếp theo) Thu nhập chịu thuế phát sinh năm 2011 (100 tr + 100 tr.): 200.000.000 Trừ: Gia cảnh (4.000.000 x 12 tháng): (48.000.000) Thu nhập tính thuế năm 2011 (từ 1/1/11 đến 31/12/11): 152.000.000 Thu nhập tính thuế bình qn tháng (152.000.000/12 thg): 12.670.000 Thuế phải nộp bình quân tháng (12.670.000 x 15%): 1.150.000 Thuế phải nộp năm 2011 (1.150.000 x 12 tháng): 13.800.000 Trừ: Thuế nộp tháng 2010 (7.200.000 x 4/12 tháng): (2.400.000) Thuế phải nộp cho năm 2011 (13,8 tr – 2,4 tr.): 11.400.000 Đối tượng nộp thuế Khái niệm cá nhân cư trú Năm dương lịch: 185 ngày 1/1/2011 12/3/2011 185 ngày Cá nhân cư trú 31/12/2011 31/12/2012 Năm thứ Năm thứ Thu nhập chịu thuế toàn cầu Trừ số thuế nộp nước Trừ gia cảnh suốt 12 tháng Ví dụ 2: Năm đến Việt Nam Ơng C người nước ngoài, độc thân, vào VN làm việc từ ngày 12/3/2011 Trong năm 2011 (từ ngày 12/03/2011 đến hết ngày 31/12/2011) có mặt VN 185 ngày Thu nhập tiền lương Ông C thời gian 100 triệu đồng, thu nhập chịu thuế phát sinh nước 50 triệu đồng Thuế TNCN Ông C xác định sau: Thu nhập chịu thuế phát sinh năm 2011 (100 tr + 50 tr.): 150.000.000 Trừ: Gia cảnh thân (4.000.000 x 12 tháng): (48.000.000) Thu nhập tính thuế năm 2011: 102.000.000 Thu nhập tính thuế bình qn tháng (102.000.000/12 thg): 8.500.000 Thuế phải nộp năm (8.500.000 x 10% x 12 tháng): 7.200.000 Trừ: Thuế nộp NN (7.200.000 x 50 tr./150 tr.): (2.400.000) Đối tượng nộp thuế Khái niệm cá nhân cư trú Năm dương lịch: 190 ngày 1/1/2010 31/12/2010 Năm đến Việt Nam Cá nhân cư trú 190 ngày Rời VN 12/10/2011 31/12/2011 Năm rời Việt Nam 10 tháng Thu nhập chịu thuế có 10 tháng Trừ gia cảnh có 10 tháng Thu nhập tính thuế bình qn tháng chia cho 10 Ví dụ 3: Năm rời Việt Nam Ơng E người nước ngoài, độc thân, làm việc VN từ ngày 01/01/2011, rời Việt Nam vào ngày 12/10/2011, có tổng số ngày VN 190 ngày Thu nhập tiền lương Ông E thời gian VN 100.000.000 đ., thu nhập chịu thuế phát sinh nước triệu đồng Thuế TNCN Ông E xác định sau: Thu nhập chịu thuế phát sinh năm 2011: 100.000.000 Trừ: Gia cảnh thân (4.000.000 x 10 tháng): (40.000.000) Thu nhập tính thuế năm 2011: Thu nhập tính thuế bình qn tháng (60.000.000/10 thg): Thuế phải nộp bình quân tháng (6.000.000 x 10%): Thuế phải nộp năm 2011 (350.000 x 10 tháng): 60.000.000 6.000.000 350.000 3.500.000 Đối tượng nộp thuế Hộp thư 15 Đối tượng nộp thuế Cá nhân có nơi thường xuyên VN là: Có nơi đăng ký thường trú theo quy định pháp luật Đối với công dân VN: nơi sinh sống thường xuyên, ổn định Đối với người nước ngoài: nơi đăng ký thường trú ghi Thẻ thường trú Tạm trú Có nhà thuê để theo pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên năm tính thuế Bất kể thuê (chủ nhà, khách sạn, nơi làm việc), Tự thuê hay người sử dụng lao động thuê cho 16 Thu nhập chịu thuế Thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ trúng thưởng Thu nhập từ quyền Thu nhập từ đầu tư vốn Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ thừa kế Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 10 Thu nhập từ quà tặng Thu nhập chịu thuế Xem Handout 2-1 để biết chi tiết khoản thu nhập chịu thuế Thu nhập miễn thuế Chuyển nhượng BĐS vợ chồng, cha (kể nuôi), cha mẹ chồng (vợ) với dâu (con rễ), ông bà nội (ngoại) với cháu nội (ngoại), anh chị em ruột Chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở VN – Tự khai tự chịu trách nhiệm/ Mẫu số 11 TT 62 Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân nhà nước giao đất trả tiền Thừa kế, quà tặng BĐS vợ chồng, cha (kể nuôi), cha mẹ chồng (vợ) với dâu (con rễ), ông bà nội (ngoại) với cháu nội (ngoại), anh chị em ruột 19 Thu nhập miễn thuế Chuyển đổi đất nơng nghiệp hộ gia đình, cá nhân nhà nước giao đất để sản xuất Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến (chỉ sơ chế) Lãi gửi VNĐ, vàng, ngoại tệ ngân hàng, tổ chức tín dụng (được thành lập theo Luật tổ chức tín dụng), lãi hợp đồng bảo hiểm Kiều hối, khoản tiền mà cá nhân nhận từ thân nhân người VN gửi 10 Căn tính thuế Cá nhân cư trú Đối với lương sau thuế (‘net”) Theo quy định lương “net” phải chuyển đổi thành lương “gross” trước tính thuế Theo CV số 1578/TCT-TNCN ngày 28/4/09: Trừ gia cảnh trước áp dụng công thức TT số 84/2008 Theo CV số 3565/TCT-TNCN ngày 14/9/10: Khơng chuyển đổi khoản lợi ích vật; Chuyển đổi xong cộng khoản lợi ích này; Cộng thêm nguồn thu nhập nhận nơi khác, có 53 Căn tính thuế CÔNG THỨC CHUYỂN ĐỔI Bậc thuế Thu nhập sau thuế (năm) Thu nhập sau thuế (tháng) Cá nhân cư trú (VND’000.000) Thu nhập trước thuế Đến 57 Đến 4,75 NET / 0,95 Trên 57 đến 111 Trên 4,75 đến 9,25 (NET – 0,25) / 0,90 Trên 111 đến 192,6 Trên 9,25 đến 16,05 (NET – 0,75) / 0,85 Trên 192,6 đến 327 Trên 16,05 đến 27,25 (NET – 1,65) / 0,80 Trên 327 đến 507 Trên 27,25 đến 42,25 (NET – 3,25) / 0,75 Trên 507 đến 742,2 Trên 42,25 đến 61,85 (NET – 5,85) / 0,70 Trên 742,2 Trên 61,85 (NET – 9,85) / 0,65 54 27 Căn tính thuế Cá nhân cư trú Đối với lương sau thuế (‘net”) Ví dụ 1: Ơng A cá nhân cư trú, có người phụ thuộc phải ni, có lương sau thuế (net) tháng năm 2010 19.000.000 đồng + Áp dụng công thức chuyển đổi theo TT số 84/2008 hướng dẫn CV số 1578/TCT-TNCN: - Lương sau thuế (net) 19.000.000 - Trừ: Giảm trừ gia cảnh (7.200.000) - Lương net sau trừ gia cảnh 11.800.000 - Lương net sau chuyển đổi 13.000.000 (11.800.000 – 750.000) / 0,85 55 Kiểm tra nhanh Cá nhân cư trú Ông B cá nhân cư trú, có người phụ thuộc phải ni, có thu nhập tiền lương tháng năm 2010 sau: 17.300.000 - Lương sau thuế (net) 7.200.000 - Giảm trừ gia cảnh 1.200.000 - BHXH, BHYT, BHTN 5.000.000 - Phụ cấp nhà (Cty trực tiếp thuê trả tiền) 4.000.000 - Phụ cấp xe (Cty trực tiếp thuê trả tiền) 3.000.000 - Thẻ sân Golf (Cty trực tiếp mua cho Ông B) Bạn tính: (1) thu nhập chịu thuế để tính phụ cấp nhà chịu thuế, (2) phụ cấp nhà chịu thuế, (3) thu nhập tính thuế Ơng B 56 28 Kiểm tra nhanh Cá nhân cư trú Lương sau thuế (net) Trừ: Giảm trừ gia cảnh Lương net sau trừ gia cảnh Lương net sau chuyển đổi Tổng thu nhập chịu thuế (chưa có tiền nhà) Phụ cấp nhà chịu thuế Tổng thu nhập chịu thuế (kể tiền phụ cấp nhà) Tổng thu nhập tính thuế 57 Căn tính thuế HƯỚNG DẪN TÍNH THUẾ NHANH Bậc thuế Thu nhập tính thuế theo tháng Thuế suất % Cá nhân cư trú (VND’000.000) Cách tính nhanh Đến 5 x TNTT Trên đến 10 10 10 x TNTT – 0,250 Trên 10 đến 18 15 15 x TNTT – 0,750 Trên 18 đến 32 20 20 x TNTT – 1,650 Trên 32 đến 52 25 25 x TNTT – 3,250 Trên 52 đến 80 30 30 x TNTT – 5,850 Trên 80 35 35 x TNTT – 9,850 29 Bài tập thực hành Thực hành 2-1 Căn tính thuế Cá nhân cư trú loại thu nhập chịu thuế lại STT 10 Loại thu nhập Đầu tư vốn Chuyển nhượng vốn, chứng khoán Chuyển nhượng BĐS Bản quyền Nhượng quyền thương mại Trúng thưởng Thừa kế Quà tặng Thuế suất Khởi điểm 5% 0,1%-20% 2%-25% 5% 10.000.001 5% 10.000.001 10% 10.000.001 10% 10.000.001 10% 10.000.001 30 Căn tính thuế Cá nhân cư trú loại thu nhập chịu thuế cịn lại – LƯU Ý Khơng trừ: Giảm trừ gia cảnh, Bảo hiểm bắt buộc, Đóng góp từ thiện nhân đạo Chủ yếu bị khấu trừ phát sinh – trừ: Thu nhập chuyển nhượng BĐS, Thừa kế & Quà tặng Chuyển nhượng chứng khoán: tạm khấu trừ 0,1% – toán 20% vào cuối năm Chuyển nhượng BĐS: kê khai nộp 25% thu nhập 2% giá bán Căn tính thuế Cá nhân cư trú Thu nhập đầu tư vốn Miễn thuế năm 2012 cổ tức từ đầu tư chứng khốn góp vốn mua cổ phần theo Nghị số 08/2011 QH nhằm tháo gỡ số khó khăn cho cá nhân doanh nghiệp Xem hướng dẫn thực Nghị định số 101/2011 Chính phủ Thơng tư số 154/2011 Bộ Tài 31 Căn tính thuế Cá nhân cư trú Thu nhập chuyển nhượng chứng khốn Phải đăng ký có mã số thuế nộp thuế theo thuế suất 20% thu nhập Chậm ngày 31/12 năm trước Phải có đầy đủ chứng từ kế toán Vẫn phải tạm nộp 0.1% Riêng năm 2012 giảm 50%, tức 0,05% theo Nghị số 08/2011 QH Căn tính thuế Cá nhân cư trú Thu nhập chuyển nhượng BĐS Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Có trường hợp: Chuyển quyền sử dụng đất Chuyển quyền sử dụng đất có kết cấu hạ tầng cơng trình xây dựng đất Chuyển quyền sử dụng nhà Chuyển quyền thuê đất, thuê mặt nước 32 Căn tính thuế Cá nhân cư trú Thu nhập chuyển nhượng BĐS Thuế suất áp dụng 25% thu nhập tính thuế Nếu xác định chi phí giá bán 2% giá chuyển nhượng Trong trường hợp khác Căn tính thuế Cá nhân Cá nhân khơng cư trú không cư trú BH xã hội, BH y tế, BH thất nghiệp Giảm trừ gia cảnh Đóng góp từ thiện, nhân đạo Và chịu thuế suất ấn định thu nhập 33 Căn tính thuế Cá nhân không cư trú Thu nhập kinh doanh Thuế TNCN phải nộp = Doanh thu tính thuế x Thuế suất ấn định Đối với kinh doanh hàng hóa: 1% Đối với kinh doanh dịch vụ: 5% Đối với sản xuất, xây dựng khác: 2% Câu hỏi thảo luận Cá nhân không cư trú Thu nhập kinh doanh Ông Smith chuyên gia CNTT người Singapore, có hợp đồng tư vấn CNTT với Cơng ty Việt Nam với mức phí SGD8.000 Sau 45 ngày thực hiện, Ơng Smith hồn thành cơng việc tư vấn Công ty Việt Nam chuyển trả tiền vào tài khoản Ông Singapore Tỷ giá SGD/VND = 14.000 Với chứng hành nghề, Ơng Smith có phải nộp thuế cho quan thuế Việt Nam hay khơng? Nếu có thuế nộp bao nhiêu? 34 Câu hỏi thảo luận Số thuế phải khấu trừ Ơng Smith: Căn tính thuế Cá nhân khơng cư trú loại thu nhập lại STT 10 Loại thu nhập Tiền lương Đầu tư vốn Chuyển nhượng vốn, CK Chuyển nhượng BĐS Bản quyền Nhượng quyền TM Trúng thưởng Thừa kế Quà tặng Thuế suất 20% 5% 0,1% 2% 5% 5% 10% 10% 10% Khởi điểm 1 1 10.000.001 10.000.001 10.000.001 10.000.001 10.000.001 35 Giảm thuế Nguyên tắc: Người nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo Số thuế giảm: số thuế phải nộp thu nhập từ kinh doanh tiền lương trừ (-) chi phí thực tế để khắc phục thiệt hại Hồ sơ thủ tục: Đơn theo mẫu (+) chứng từ chi phí thực tế (+) tờ khai toán thuế TNCN Thẩm quyền định giảm thuế: Trưởng quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế Quản lý thuế Mới Đăng ký thuế Văn áp dụng: từ 1/7/2012 áp dụng TT số 80/2012 Thời hạn đăng ký: hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày kinh doanh hay nhận thu nhập Hồ sơ đăng ký: CN kinh doanh: Tờ khai đăng ký theo mẫu số 03 ĐKTCT + CNĐKKD + CMND (không chứng thực) CN có thu nhập khác: Tờ khai đăng ký mẫu số 05 ĐKTCT + CMND (không chứng thực) 36 Quản lý thuế Mới Đăng ký thuế Nơi nộp hồ sơ: CN kinh doanh: Chi cục thuế quận (huyện) CN nộp thuế trực tiếp: Cơ quan thuế nơi phát sinh thu nhập/ Cơ quan thuế nơi cư ngụ CN nộp thuế qua quan chi trả: Cơ quan chi trả thu nhập tổng hợp nộp cho quan thuế trực tiếp quản lý Chứng nhận đăng ký thuế: Cấp Giấy chứng nhận cho CN có CNĐKKD: Mẫu số 10 MST Thông báo cho CN khác: Mẫu số 11 MST Quản lý thuế Khấu trừ nguồn Khấu trừ thuế Hàng tháng tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập phải khấu trừ thuế: Thu nhập tiền lương, tiền công, tiền thù lao, … Thu nhập đầu tư vốn Thu nhập chuyển nhượng chứng khoán Thu nhập quyền, nhượng quyền thương mại Thu nhập trúng thưởng Đối với khoản thu nhập khác không khấu trừ 37 Quản lý thuế Chi trả từ 1.000.000 đ Khấu trừ thuế Theo Thông tư 113/2011 từ 19/9/2011 cá nhân có thu nhập sau lần nhận tiền từ 1.000.000 đ trở lên phải bị khấu trừ 10% 20% (nếu khơng có mã số thuế) Tiền hoa hồng đại lý bán hàng Tiền lương, tiền công, tiền thù lao ngắn hạn, khoản tiền khác cá nhân thực dịch vụ Nếu thu nhập đại lý bán hàng thu nhập không đến mức phải nộp thuế, nộp tờ cam kết theo mẫu số 23/BCK-TNCN để không bị khấu trừ Quản lý thuế Chi trả từ 1.000.000 đ Khấu trừ thuế Tổ chức, cá nhân thuê lao lao động thời vụ, có hợp đồng từ tháng đến 12 tháng, không khấu trừ 10% (hay 20%) mà phải khấu trừ theo biểu thuế lũy tiến Tổ chức, cá nhân phải cấp “chứng từ khấu trừ thuế” cho cá nhân có thu nhập bị khấu trừ 10% hay 20% Đơn cấp theo mẫu số 17/TNCN Thơng tư 84/08, tự in từ máy vi tính 38 Quản lý thuế Hoàn thuế Chỉ hoàn thuế cá nhân có mã số thuế Văn hồn thuế theo mẫu số 01/HTBT TT60 Nộp quan thuế quản lý cá nhân có thu nhập tiền lương, Chi cục thuế nơi cá nhân có thu nhập kinh doanh Cơ quan thuế giải quyết, gửi định hoàn thuế cho Kho bạc đồng cấp cho cá nhân Bài tập thực hành Thực hành 2-2 39 Bài tập thực hành Thực hành 2-3 Thuế Thu nhập cá nhân VĂN BẢN PHÁP LÝ Luật thuế TNCN số 04/07/QH12 ngày 21/11/2007, có hiệu lực từ 01/01/2009 Nghị định số 100/08/NĐ-CP ngày 08/09/2008 CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNCN Thông tư số 84/08/TT-BTC ngày 30/09/2008 BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 100/08 Thông tư số 62/09/TT-BTC ngày 27/03/2009 BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84/08 40 Thuế Thu nhập cá nhân VĂN BẢN PHÁP LÝ Thông tư số 02/10/TT-BTC ngày 11/1/10 BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư 84 Thông tư số 12/11/TT-BTC ngày 26/1/11 BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84 Thông tư số 02 Thông tư số 113/11/TT-BTC ngày 4/8/11 BTC sửa đổi bổ sung Thông tư số 62/2009, Thông tư số 02/2010 Thông tư số 12/2011 Thông tư số 80/12/TT-BTC ngày 22/5/2012 BTC thay Thông tư số 85/2007 41 ... định chi tiết thi hành Luật thuế TNCN Thông tư số 84/08/TT-BTC ngày 30/09/2008 BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 100/08 Thông tư số 62/09/TT-BTC ngày 27/03/2009 BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84/08... định cụ thể ngành nghề – Xem ví dụ Slide 20 Căn tính thuế Cá nhân cư trú Ví dụ: Cá nhân có nhà cho thuê Ông B kế toán trưởng DN, có nhà cho công ty nước thuê, tháng 14.000.000 đồng Ông B phải nộp... hiện, Ơng Smith hồn thành cơng việc tư vấn Công ty Việt Nam chuyển trả tiền vào tài khoản Ông Singapore Tỷ giá SGD/VND = 14.000 Với chứng hành nghề, Ông Smith có phải nộp thuế cho quan thuế Việt