1 LỜI NÓI ĐẦU Nguyên ký kế toán là cơ sở, nền tảng quan trọng nhất của khoa học kế toán nói riêng và khoa học kinh tế nói chung. Để tạo điều kiện cho sinh viên nghiên cứu, học tập và vận dụng nguyên lý kế toán, đồng thời góp phần đổi mới phương pháp tiếp cận với khoa học kế toán của các đối tượng khác nhau; để phục vụ cho việc giảng dạy của giáo viên, Thạc sĩ Nguyễn Thị Trung trưởng khoa Kinh tế - Trường cao đẳng Kinh tế - Kỹ thuật Vĩnh Phúc biên soạn cuốn tập bài giảng “Nguyên lý kế toán”. Cuốn sách đề cập đến những vấn đề nguyên lý kế toán cơ bản. Sinh viên có thể tìm hiểu nguyên lý kế toán thông qua các nội dung tổng hợp lý thuyết, các bài tập mẫu với những dẫn giải cụ thể. Tập bài giảng bao gồm 6 chương: Chương 1: Đối tượng – Phương pháp kế toán Chương 2: Chứng từ – Kiểm kê Chương 3: Tài khoản – Ghi sổ kép Chương 4: Phương pháp tính giá và kế toán một số quá trình sản xuất kinh doanh cơ bản Chương 5: Bảng cân đối kế toán Chương 6: Sổ sách – Hình thức – Báo cáo kế toán Mong rằng tập bài giảng sẽ là tài liệu hữu ích trong công tác nghiên cứu giảng dạy đào tạo bậc cao đẳng về tài chính – kế toán. Tuy nhiên, trong quá trình biên soạn không tránh khỏi những khiếm khuyết, tác giả rất mong nhận được những ý kiến đóng góp chân thành của bạn đọc. Chủ Biên ThS. Nguyễn Thị Trung 2 MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU 1 Chương 1: ĐỐI TƯỢNG – PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN 5 1.1. ĐỊNH NGHĨA, CHỨC NĂNG CỦA KẾ TOÁN 5 1.1.1. Định nghĩa kế toán 5 1.1.2. Chức năng của kế toán 5 1.2. VỊ TRÍ, VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN 6 1.3. ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN 6 1.3.1. Phân loại tài sản 7 1.3.2. Phân loại nguồn hình thành tài sản (Nguồn vốn) 10 1.3.3. Mối quan hệ giữa tài sản và nguồn vốn 12 1.4. NHỮNG NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CỦA KẾ TOÁN 13 1.4.1. Nguyên tắc thước đo bằng đồng tiền 13 1.4.2. Nguyên tắc hoạt động liên tục 13 1.4.3. Nguyên tắc kỳ kế toán 14 1.4.4. Nguyên tắc thực tế khách quan 14 1.4.5. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu được hưởng 14 1.4.6. Nguyên tắc phù hợp (tương xứng giữa doanh thu và chi phí) 14 1.4.7. Nguyên tắc nhất quán 14 1.4.8. Nguyên tắc thận trọng 15 1.4.9. Nguyên tắc công khai 15 1.4.10. Nguyên tắc cơ sở dồn tích 15 1.5. NHIỆM VỤ, YÊU CẦU, ĐẶC ĐIỂM CỦA CÔNG TÁC KẾ TOÁN 15 1.5.1. Nhiệm vụ của kế toán 15 1.5.2. Yêu cầu đối với công tác kế toán 16 1.5.3. Đặc điểm của kế toán 16 1.6. CÁC PHƯƠNG PHÁP CỦA KẾ TOÁN 16 Chương 2: CHỨNG TỪ – KIỂM KÊ 18 2.1. CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 18 2.1.1. Khái niệm 18 2.1.2. Ý nghĩa – tác dụng của chứng từ kế toán 18 2.1.3. Tính chất pháp lí của chứng từ 18 2.1.4. Các yếu tố cơ bản của chứng từ 19 2.1.5. Phân loại chứng từ kế toán 19 2.1.6. Lập chứng từ kế toán 20 2.1.7. Ký chứng từ kế toán 20 2.1.8. Trình tự luân chuyển và kiểm tra chứng từ kế toán 20 2.1.9. Bảo quản chứng từ kế toán 21 2.2. KIỂM KÊ TÀI SẢN 22 2.2.1. Khái niệm 22 2.2.2. Sự cần thiết phải kiểm kê 22 2.2.3. Phân loại kiểm kê 23 2.2.4. Phương pháp tiến hành kiểm kê 23 2.2.5. Vai trò của kế toán trong kiểm kê 24 Chương 3: TÀI KHOẢN – GHI SỔ KÉP 25 3.1. TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 25 3.1.1. Khái niệm và kết cấu của tài khoản 25 3.1.2. Phân loại tài khoản 26 3.1.3. Nguyên tắc ghi chép của tài thoản 29 3.2. GHI SỔ KÉP (Đối ứng tài khoản) 33 3.2.1. Định khoản 33 3 3.2.2. Khái niệm ghi sổ kép 35 3.2.3. Tác dụng của phương pháp ghi sổ kép 37 3.2.4. Kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết 37 3.2.5. Phương pháp kiểm tra số liệu kế toán 40 Chương 4: PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ VÀ KẾ TOÁN MỘT SỐ QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH CƠ BẢN 52 4.1. TÍNH GIÁ 52 4.1.1. Khái niệm 52 4.1.2. Ý nghĩa 52 4.1.3. Nguyên tắc 52 4.1.4. Tính giá tài sản 53 4.2. KẾ TOÁN MỘT SỐ QUÁ TRÌNH KINH TẾ CHỦ YẾU 54 4.2.1. Kế toán quá trình cung cấp 54 4.2.2. Kế toán quá trình sản xuất 57 4.2.3. Kế toán quá trình tiêu thụ 62 4.2.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 63 Chương 5: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 69 5.1. KHÁI NIỆM 69 5.2. NỘI DUNG VÀ KẾT CẤU CỦA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 69 5.3. TÍNH CÂN ĐỐI CỦA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 70 5.4. SỰ THAY ĐỔI CỦA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TRONG QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH 70 5.4.1. Trường hợp 1 71 5.4.2. Trường hợp 2 71 5.4.3. Trường hợp 3 72 5.4.4. Trường hợp 4 72 5.5. VAI TRÒ CỦA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN ĐỐI VỚI QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP 73 5.6. NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP CHUNG LẬP BCĐKT 77 5.7. MỐI QUAN HỆ GIỮA TÀI KHOẢN VÀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 77 Chương 6: SỔ SÁCH – HÌNH THỨC – BÁO CÁO KẾ TOÁN 80 6.1. SỔ SÁCH KẾ TOÁN 80 6.1.1. Khái niệm 80 6.1.2. Ý nghĩa và tác dụng của sổ kế toán 80 6.1.3. Các loại sổ kế toán 80 6.1.4. Hệ thống sổ kế toán 81 6.1.5. Trách nhiệm của người giữ và ghi sổ kế toán 81 6.1.6. Ghi sổ kế toán bằng tay hoặc bằng máy vi tính 81 6.1.7. Cách ghi chép vào sổ - chữa sổ kế toán 81 6.2. HÌNH THỨC KẾ TOÁN (HÌNH THỨC TỔ CHỨC SỔ KẾ TOÁN) 84 6.2.1. Khái niệm 84 6.2.2. Các hình thức kế toán 84 6.3. BÁO CÁO KẾ TOÁN 94 6.3.1. Sự cần thiết khách quan của báo cáo kế toán 94 6.3.2. Các loại báo cáo kế toán 94 6.3.3. Thời hạn nộp báo cáo tài chính 95 4 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT NỘI DUNG VIẾT TẮT KÝ HIỆU VIẾT TẮT 1 Bảo hiểm thất nghiệp BHTN 2 Bảo hiểm xã hội BHXH 3 Bảo hiểm y tế BHYT 4 Cán bộ công nhân viên CBCNV 5 Công cụ dụng cụ CCDC 6 Cân đối kế toán CĐKT 7 Chi phí nhân công trực tiếp CPNCTT 8 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPNVLTT 9 Chi phí sản xuất chung CPSXC 10 Doanh thu bán hàng DTBH 11 Giá trị gia tăng GTGT 12 Hội đồng quản trị HĐQT 13 Kinh doanh KD 14 Khấu hao tài sản cố định KHTSCĐ 15 Kinh phí công đoàn KPCĐ 16 Kết quả kinh doanh KQKD 17 Nghiệp vụ kinh tế NVKT 18 Nguyên vật liệu NVL 19 Sản xuất chung SXC 20 Sản xuất kinh doanh SXKD 21 Tài khoản TK 22 Tiền mặt TM 23 Trách nhiệm hữu hạn TNHH 24 Tài sản cố định TSCĐ 25 Vốn chủ sở hữu VCSH 26 Vốn kinh doanh VKD 27 Vật liệu chính VLC 28 Vật liệu phụ VLP 29 Việt nam đồng VNĐ 5 Chương 1 ĐỐI TƯỢNG – PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN Mục tiêu: Giúp sinh viên nhận rõ vai trò cung cấp thông tin của kế toán. Trang bị cho sinh viên những quy tắc của kế toán, đối tượng và phương pháp nghiên cứu của kế toán. 1.1. ĐỊNH NGHĨA, CHỨC NĂNG CỦA KẾ TOÁN 1.1.1. Định nghĩa kế toán - Theo luật kế toán Việt Nam thì: “Kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động. Chủ yếu là dưới hình thức giá trị để phản ánh, kiểm tra tình hình vận động của các loại tài sản, quá trình và kết quả sản xuất kinh doanh của tổ chức”. - Nói chung kế toán vừa là một môn khoa học vừa là một nghề nghiệp quản lý nên để hiểu kế toán là gì ta phải nắm được hai đặc điểm sau: + Là một môn khoa học thì kế toán là một phân hệ thông tin thực hiện việc phản ánh và giám đốc mọi diễn biến của quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh thực tế thông qua một số phương pháp riêng biệt gắn liền với việc sử dụng ba loại thước đo: tiền, hiện vật và thời gian lao động, trong đó thước đo bằng tiền là chủ yếu. + Là nghề nghiệp thì kế toán được hiểu đó là nghệ thuật tính toán và ghi chép bằng con số mọi hiện tượng kinh tế tài chính phát sinh trong đơn vị để cung cấp một cách toàn diện và nhanh chóng các thông tin về tình hình và kết quả hoạt động của đơn vị. Để hiểu một cách cụ thể hơn, ta có thể phân tích trên các mặt sau: * Về hình thức: Kế toán là việc tính toán, ghi chép bằng con số mọi hiện tượng kinh tế tài chính phát sinh trong đơn vị vào các loại chứng từ, sổ sách có liên quan * Về nội dung: Kế toán là việc cung cấp thông tin về toàn bộ diễn biến thực tế trong quá trình hoạt động của đơn vị. * Về trạng thái phản ánh: Kế toán phản ánh cả hai mặt tĩnh và động, nhưng động là trạng thái thường xuyên và chủ yếu . 1.1.2. Chức năng của kế toán Từ định nghĩa trên kế toán có hai chức năng trong công tác quản lý: chức năng phản ánh và chức năng giám đốc. * Chức năng phản ánh: (chức năng thông tin) thể hiện ở chỗ kế toán theo dõi toàn bộ các hiện tượng kinh tế tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động của đơn vị thông qua việc tính toán, ghi chép, phân loại, xử lý và tổng kết các số liệu có liên quan đến quá trình hoạt động và sử dụng vốn của đơn vị. * Chức năng giám đốc: (chức năng kiểm tra) được thể hiện ở chỗ thông qua số liệu đã được phản ánh, kế toán sẽ nắm được một cách có hệ thống toàn bộ quá trình và kết quả hoạt động của đơn vị; giúp cho việc phân tích, đánh giá được đúng đắn nhằm đem lại hiệu quả trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Hai chức năng này có mối quan hệ chặt chẽ: phản ánh là cơ sở để giám đốc, đồng thời thông qua việc giám đốc sẽ giúp cho việc phản ánh được chính xác, rõ ràng và đầy đủ 6 hơn. Hai chức năng này được thực hiện đồng thời bởi một hệ thống các phương pháp kế toán bao gồm: Chứng từ – kiểm kê; tài khoản – ghi sổ kép; cân đối – tổng hợp; … Với hai chức năng vốn có trên, kế toán trở thành một công cụ hết sức quan trọng trong công tác quản lý của các doanh nghiệp và nó cũng rất cần thiết và quan trọng cho các đối tượng khác có quyền lợi trực tiếp hay gián tiếp đối với chủ sở hữu, nhà đầu tư, tổ chức tín dụng và hàng hóa, cơ quan thuế hoặc các cơ quan chức năng khác của Nhà nước… 1.2. VỊ TRÍ, VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN - Đối với doanh nghiệp, kế toán giúp doanh nghiệp theo dõi thường xuyên tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như sản xuất sản phẩm, tiêu thụ sản phẩm, tình hình cung ứng nguyên vật liệu phục vụ sản xuất, giúp cho việc theo dõi thị trường để sản xuất, tích trữ hàng hóa nhằm cung cấp kịp thời cho thị trường những sản phẩm đáp ứng nhu cầu và thị hiếu của người tiêu dùng. Ngoài ra, kế toán còn cung cấp tài liệu cho doanh nghiệp để làm cơ sở hoạch định chương trình hành động cho từng giai đoạn, thời kỳ. - Nhờ kế toán mà người quản lý điều hành trôi chảy các hoạt động của đơn vị, giúp cho việc quản lý lành mạnh, tránh hiện tượng tham ô, lãng phí tài sản, thực hiện việc kiểm soát nội bộ có hiệu quả. - Nhờ kế toán mà người quản lý tính được kết quả công việc mình đã điều hành trong từng giai đoạn và qua đó vạch ra phương hướng hoạt động cho tương lai. Điều hòa được tình hình tài chính của doanh nghiệp. - Kế toán là cơ sở để giải quyết mọi tranh chấp, khiếu tố, là cơ sở pháp lý chứng minh về hành vi thương mại. 1.3. ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN Để làm tốt công tác kế toán thì vấn đề đầu tiên là phải xác định được những đối tượng mà kế toán cần phải phản ánh và giám đốc. Bất kỳ một doanh nghiệp, một tổ chức kinh tế nào muốn tiến hành sản xuất kinh doanh cũng phải có một lượng vốn nhất định, lượng vốn đó được biểu hiện dưới dạng vật chất hay phi vật chất và được đo bằng tiền gọi là tài sản, như nhà xưởng, máy móc, nguyên vật liệu…. Trong quá trình sản xuất kinh doanh của mình do các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm cho tài sản của doanh nghiệp thường xuyên vận động và những tài sản này do đâu mà có. Do vậy nhiệm vụ của kế toán là phải quan sát, đo lường tính toán, ghi chép sự vận động vốn kinh doanh dưới dạng sự vận động của tài sản và nguồn hình thành nên tài sản. Như vậy đối tượng nghiên cứu của kế toán là tài sản và sự vận động của tài sản của doanh nghiệp. Ngoài việc sử dụng thước đo bằng tiền, kế toán còn sử dụng thước đo bằng hiện vật như kg, cái, m…và thước đo về thời gian lao động như ngày, giờ… Dưới giác độ nghiên cứu kế toán phân loại đối tượng kế toán thành hai mặt: - Kết cấu của tài sản: Tài sản này bao gồm những gì như nhà cửa, máy móc, thiết bị… - Nguồn hình thành nên tài sản đó: Tài sản này do đâu mà có từ nguồn vốn tự có của doanh nghiệp hay từ nguồn vay mượn để mua sắm nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh. Tóm lại: Đối tượng nghiên cứu của kế toán là tài sản và sự vận động của tài sản của doanh nghiệp được phản ánh theo hai mặt: Tài sản và nguồn hình thành nên tài sản của doanh nghiệp. Sau đây ta nghiên cứu cụ thể cách phân loại đối tượng kế toán này: 7 1.3.1. Phân loại tài sản Theo cách phân loại này thì tài sản của doanh nghiệp bao gồm hai loại chính đó là tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn a. Tài sản ngắn hạn (TSNH) TSNH là những tài sản có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn trong một năm hoặc một chu kỳ kinh doanh. TSNH tồn tại dưới dạng vốn bằng tiền, các khoản đầu tư ngắn hạn, các khoản phải thu, hàng tồn kho… * Tiền và các khoản tương đương tiền: Bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển và đầu tư tài chính ngắn hạn có thời hạn dưới 3 tháng. - Tiền mặt: Tiền mặt có tại quỹ của doanh nghiệp, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý. - Tiền gửi ngân hàng: Là giá trị vốn bằng tiền mà doanh nghiệp đã gửi tại ngân hàng hay kho bạc, công ty tài chính. - Tiền đang chuyển: Là giá trị các loại vốn bằng tiền Việt Nam hay ngoại tệ doanh nghiệp đã nộp vào kho bạc, ngân hàng hay đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tại ngân hàng để trả cho đơn vị khác nhưng chưa nhận được giấy báo. - Các khoản tương đương tiền: Bao gồm các khoản đầu tư tài chính như cho vay ngắn hạn, chứng khoán có thời hạn thu hồi dưới 3 tháng. * Đầu tư tài chính ngắn hạn: Đầu tư tài chính là việc dùng tiền để mua các chứng khoán hay góp vốn liên doanh nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn để tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị. - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn: Là việc dùng tiền để mua các loại trái phiếu, cổ phiếu có thể mua bán trên thị trường kể cả tín phiếu kho bạc hay kỳ phiếu ngân hàng mà có thể thu hồi trong một năm hay một chu kỳ sản xuất kinh doanh. - Đầu tư ngắn hạn khác: Góp vốn liên doanh, cho thuê tài sản, cho vay… có thời gian thu hồi vốn trong một năm hay một chu kỳ sản xuất kinh doanh. * Các khoản phải thu: Bao gồm: - Phải thu của khách hàng: Là số tiền hàng mà khách hàng đã mua sản phẩm, dịch vụ, hàng hóa của doanh nghiệp nhưng chưa thanh toán cho doanh nghiệp (mua chịu). - Thuế giá trị gia tăng (VAT) được khấu trừ: (VAT đầu vào) là số VAT ghi trên hóa đơn VAT mua hàng hóa, dịch vụ, và chứng từ nộp VAT của hàng nhập khẩu. - Thuế và các khoản phải thu của Nhà nước: Trong kinh doanh có khi DN nộp thừa thuế cho Nhà nước như thế TNDN, thuế nhập khẩu…mà tại thời điểm báo cáo chưa được cơ quan thuế thoái trả tiền thuế hoặc sẽ được bù trừ vào số thuế phải nộp vào kỳ báo cáo kế tiếp. - Phải thu nội bộ: Phản ánh các khoản nợ (phải thu) của doanh nghiệp đối với cấp trên hoặc các đơn vị trực thuộc, phụ thuộc trong một doanh nghiệp độc lập; các khoản mà đơn vị cấp dưới có nghĩa vụ phải nộp cho cấp trên hoặc cấp trên phải cấp cho cấp dưới. - Phải thu khác: + Trị giá tài sản thiếu, đã phát hiện chưa xác định được nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý. + Trị giá tài sản thiếu đã có quyết định xử lý. 8 + Các khoản cho vay, cho mượn vật tư tiền vốn có tính chất tạm thời. + Các khoản phải thu cho thuê tài chính, lãi đầu tư tài chính. - Dự phòng phải thu khó đòi: Là giá trị các khoản phải thu có khả năng không đòi được vào cuối niên độ kế toán. * Tài sản ngắn hạn khác: - Tạm ứng: Là khoản tiền tạm ứng cho CBCNV để thực hiện một nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. - Chi phí trả trước: Phản ánh các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhưng chưa tính vào chi phí sản xuất kỳ này vì nó có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều kỳ hạch toán nó phải được tính cho hai hay nhiều kỳ hạch toán tiếp theo. Chi phí trả trước bao gồm: + Chi phí phải trả về thuê nhà xưởng, văn phòng … phục vụ kinh doanh nhiều kỳ. + Tiền mua các loại bảo hiểm như (cháy nổ, phương tiện vận tải) trả một lần trong năm. + Công cụ, dụng cụ xuất dùng một lần với giá trị lớn và bản thân công cụ, dụng cụ đó tham gia từ hai kỳ hạch toán trở lên, phải phân bổ dần vào các đối tượng chịu chi phí. + Chi phí trong thời gian ngừng việc. + Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định phát sinh quá lớn. + Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài, nhưng trong kỳ không có hoặc có ít doanh thu bán hàng, được phép kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp một phần, phần còn lại kết chuyển vào chi phí trả trước để phân bổ vào chi phí kỳ sau. - Thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn: Phản ánh các khoản tiền, vật tư, tài sản… doanh nghiệp mang đi thế chấp, ký quỹ, ký cược ngắn hạn (có thời gian thu hồi  1 năm) tại ngân hàng, kho bạc, tổ chức kinh tế khác. * Hàng tồn kho: - Hàng mua đang đi trên đường: + Hàng hóa, vật tư mua ngoài đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán nhưng còn để ở kho người bán, ở bến cảng, bến bãi hoặc trên đường vận chuyển. + Hàng hóa vật tư mua về nhưng chờ kiểm nghiệm, kiểm nhận. - Nguyên vật liệu: Là những đối tượng lao động doanh nghiệp mua ngoài hoặc tự sản xuất ra dùng cho mục đích sản xuất ra sản phẩm của doanh nghiệp. Bao gồm: + Nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế. + Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản, phế liệu thu hồi. - Công cụ, dụng cụ: Là những tư liệu lao động không có đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng theo qui định đối với tài sản cố định. Vì vậy công cu dụng cụ được quản lý và hạch toán như nguyên vật liệu. - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (giá trị sản phẩm dở dang): Là chi phí sản xuất bỏ ra nhằm mục đích chế tạo ra sản phẩm hoàn chỉnh nhưng tại một thời điểm nhất định (cuối kỳ) chi phí này chưa chế tạo ra sản phẩm hoàn chỉnh, bao gồm các yếu tố chi phí: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. + Chi phí nhân công trực tiếp. + Chi phí sản xuất chung. 9 - Thành phẩm: Là giá trị những sản phẩm đã kết thúc quá trình sản xuất do các phân xưởng sản xuất ra hoặc thuê ngoài gia công đã xong được kiểm nghiệm phù hợp với các tiêu chuẩn kỹ thuật, được nhập kho hoặc giao trực tiếp cho khách hàng. - Hàng hóa: Là giá trị các loại vật tư, sản phẩm doanh nghiệp mua về với mục đích để bán (bán buôn hoặc lẻ) bao gồm: Trị giá mua vào của hàng hóa cộng với chi phí vận chuyển, bốc vác (nếu có). - Hàng gửi đi bán: Phản ánh giá trị hàng hóa, sản phẩm đã gửi hoặc chuyển đến cho khách hàng nhưng chưa được chấp nhận thanh toán. (Giá trị thực tế của sản phẩm, hàng hóa nhờ đại lý bán, ký gửi, đã bàn giao cho khách hàng theo hợp đồng nhưng chưa được chấp nhận thanh toán). - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Là việc tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ này phần giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn so với giá gốc của hàng tồn kho (có bằng chứng chắc chắn về hàng bị giảm giá kỳ tới). Để kỳ sau khi bán vật tư, hàng hóa sẽ bù đắp được các thiệt hại thực tế xảy ra, đồng thời cũng phản ánh đúng giá trị thực tế của hàng tồn kho, nhằm đưa ra một hình ảnh trung thực về tài sản của doanh nghiệp khi lập báo cáo tài chính vào cuối kỳ hạch toán. b. Tài sản dài hạn Tài sản dài hạn là những tài sản có giá trị lớn, có thời gian sử dụng, luân chuyển và thu hồi vốn trên một năm hoặc trên một chu kỳ sản xuất kinh doanh. - Tài sản cố định hữu hình: Là những tư liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể, có đủ thời gian và giá trị theo tiêu chuẩn qui định của Nhà nước. - Tài sản cố định thuê tài chính: Là những tài sản cố định mà doanh nghiệp đi thuê của các công ty cho thuê tài chính. Doanh nghiệp có quyền sử dụng nhưng chưa có quyền sở hữu, doanh nghiệp phải có nghĩa vụ và trách nhiệm pháp lý trong việc quản lý, bảo dưỡng, giữ gìn và sử dụng như tài sản của doanh nghiệp. - Tài sản cố định vô hình: Là những tài sản cố định không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã bỏ ra nhằm có được các lợi ích kinh tế, đặc quyền, đặc lợi của doanh nghiệp như: quyền sử dụng đất, chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí chuẩn bị sản xuất kinh doanh, giá trị bằng phát minh sáng chế, chi phí nghiên cứu phát triển, qui trình công nghệ, lợi thế thương mại… - Hao mòn tài sản cố định: Phản ánh giá trị hao mòn của tài sản cố định trong quá trình sử dụng do hao mòn tự nhiên, do tiến bộ khoa học kỹ thuật Mọi tài sản cố định của doanh nghiệp dùng vào sản xuất kinh doanh đều phải tính khấu hao và hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh. Các trường hợp đặc biệt không phải trích khấu hao (như tài sản cố định dự trữ, tài sản cố định dùng chung cho xã hội ) thì không tính khấu hao. Đối với những tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn còn sử dụng vào sản xuất kinh doanh thì cũng không được tính khấu hao. - Đầu tư chứng khoán dài hạn: Là dùng tiền mua các chứng khoán (cổ phiếu, trái phiếu) có thời gian thu hồi vốn trên một năm. - Góp vốn liên doanh dài hạn: Là hoạt động đầu tư tài chính mà doanh nghiệp dùng tiền, tài sản của mình để đầu tư với một doanh nghiệp khác để cùng nhau chia thu nhập hoặc chịu rủi ro theo tỷ lệ vốn góp. - Đầu tư dài hạn khác: Như đầu tư kinh doanh bất động sản, cho vay vốn, cho thuê tài sản cố định theo phương thức thuê tài chính mà thời hạn thu hồi vốn trên một năm. - Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn: Là giá trị các khoản lỗ có thể phát sinh (tuy chưa xảy ra nhưng có bằng chứng chắc chắn) của các hoạt động đầu tư dài hạn. 10 - Xây dựng cơ bản dở dang: Là chi phí bỏ ra mua sắm hoặc xây dựng, sửa chữa tài sản cố định chưa hoàn thành. Bao gồm: + Chi phí mua sắm tài sản cố định chưa nghiệm thu, bàn giao hoặc chi phí cải tạo, nâng cấp tài sản cố định chưa xong. + Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản chưa hoàn thành, bàn giao. + Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định của doanh nghiệp đến cuối kỳ chưa hoàn thành, bàn giao. - Ký quỹ, ký cược dài hạn: Phản ánh số tiền mà doanh nghiệp đem đi ký quỹ, ký cược dài hạn thời gian từ một năm trở lên. 1.3.2. Phân loại nguồn hình thành tài sản (Nguồn vốn) Theo cách phân loại này thì nguồn hình thành nên tài sản bao gồm: Nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu. a. Nợ phải trả Là các khoản nợ phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải trả, phải thanh toán cho các chủ nợ như nợ vay ngân hàng, phải trả người bán, nợ thuế, nợ lương… bao gồm: - Vay ngắn hạn: Là các khoản tiền vay (vay ngân hàng, vay của các tổ chức, cá nhân trong và ngoài doanh nghiệp) có thời hạn trả trong vòng một năm kể từ ngày vay. - Nợ dài hạn đến hạn trả: Là các khoản vay dài hạn, nợ dài hạn sẽ phải trả cho chủ nợ trong niên độ kế toán hiện hành. - Phải trả cho người bán: Các khoản tiền mà doanh nghiệp mua vật liệu, hàng hóa, dịch vụ chưa thanh toán cho người bán, người cung ứng dịch vụ. - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước: Các khoản thuế, phí và lệ phí mà doanh nghiệp có nghĩa vụ phải nộp ngân sách như thuế Giá trị gia tăng (VAT), thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tài nguyên, thuế nhà đất… - Phải trả công nhân viên: Bao gồm tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của công nhân viên. - Chi phí phải trả: Các khoản chi phí thực tế chưa phát sinh, nhưng được tính trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ này cho các đối tượng chịu chi phí để đảm bảo khi các khoản chi trả phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ như: + Chi phí tiền lương cho công nhân sản xuất trong thời gian nghỉ phép. + Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định có dự trù trước công việc cho năm kế hoạch hoặc một số niên độ kế toán. + Các khoản lãi tiền vay chưa đến kỳ trả lãi, phải ghi vào chi phí trong kỳ này. - Phải trả nội bộ: Phản ánh các khoản phải trả giữa doanh nghiệp với các đơn vị trực thuộc, phụ thuộc (đơn vị thành viên) và giữa các đơn vị trực thuộc trong một doanh nghiệp độc lập. - Phải trả, phải nộp khác: + Trị giá tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý của của cấp có thẩm quyền. + Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tổ chức kinh tế theo quyết định của của cấp có thẩm quyền. + BHXH (22%), BHYT (4,5%), KPCĐ (2%), BHTN (2%), tính trên tiền lương phải trả trong kỳ. [...]... sản ngắn hạn của doanh nghiệp thuộc loại 1 có 23 tài khoản chia thành 6 nhóm: + Nhóm 11 : Vốn bằng tiền có: 11 1, 11 2, 11 3 + Nhóm 12 : Đầu tư ngắn hạn: 12 1, 12 8, 12 9 + Nhóm 13 : Các khoản phải thu: 13 1, 13 3, 13 6, 13 8, 13 9 + Nhóm 14 : Tạm ứng và trả trước: 14 1, 14 2, 14 4 + Nhóm 15 : Hàng tồn kho: 15 1, 15 2, 15 3, 15 4, 15 5, 15 6, 15 7, 15 9 + Nhóm 16 : Chi sự nghiệp: 16 1 - Loại 2: Loại tài sản dài hạn: bao gồm tất... vận chuyển nội bộ 03 PXK-3LL x Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý 04 HDL-3LL x Hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính 05 TTC-LL x Bảng kê thu mua hàng hoá mua vào không có hoá đơn 04/GTGT x 1 2 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Ghi chú: 04-VT 05-VT 06-VT 07-VT x x x x 0 1- BH 02-BH x x 0 1- TT 02-TT 03-TT 04-TT 05-TT 06-TT 07-TT 08a-TT 08b-TT 09-TT x x x x x x 0 1- TSCĐ 02-TSCĐ 03-TSCĐ 04-TSCĐ 05-TSCĐ 06-TSCĐ x x x x x x x x... hạch toán kế toán là gì? Biểu hiện cụ thể của đối tượng hạch toán kế toán trong các đơn vị sản xuất – kinh doanh ? 3 Hệ thống phương pháp hạch toán kế toán và mối quan hệ giữa các phương pháp hạch toán kế toán ? Tài liệu tham khảo 1 TS Bùi Văn Dương, Lý thuyết kế toán, Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, 2008 2 PGS.TS Đoàn Xuân Tiên, Nguyên lý kế toán, Học viện tài chính, 2009 3 TS Phạm Qúy Liên, Nguyên lý. .. + TK: Nhà cửa, vật kiến trúc ( 211 1) + TK: Máy móc thiết bị ( 211 2) + TK: Phương tiện vận tải ( 211 3) + TK: Thiết bị, dụng cụ quản lý ( 211 4) + TK: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm ( 211 5) + TK: Tài sản cố định khác ( 211 8) - TK: Tiền mặt (11 1) gồm các tài khoản chi tiết + TK: Tiền Việt Nam (VNĐ) (11 11) + TK: Ngoại tệ (11 12) + TK: Vàng, bạc, kim khí, đá quý (11 13) * Mối quan hệ giữa tài khoản... sau: - Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán; - Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra và ký chứng từ kế toán hoặc trình Giám đốc doanh nghiệp ký duyệt; - Phân loại, sắp xếp chứng từ kế toán, định khoản và ghi sổ kế toán; - Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toán Nội dung kiểm tra chứng từ kế toán: - Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ của các chỉ tiêu, các yếu tố ghi chép trên chứng từ kế toán; - Kiểm... khoản kế toán Giúp họ hiểu được định khoản kế toán là gì, tại sao phải định khoản kế toán, các tiêu thức phân loại tài khoản kế toán, phương pháp kiểm tra số liệu kế toán, hệ thống tài khoản kế toán 3 .1 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 3 .1. 1 Khái niệm và kết cấu của tài khoản Theo quy trình của công tác kế toán, hàng ngày khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế, kế toán phải phản ánh nội dung nghiệp vụ đó vào các đối tượng. .. 311 30.000.000 Từ định khoản trên ta phản ánh vào 2 tài khoản 311 và 3 31 như sau: 311 3 31 (2) 30.000.00 xx 30.000.000 (2) Ví dụ 3: Vay ngắn hạn ngân hàng 10 .000.000đ nhập quỹ tiền mặt Nghiệp vụ này liên quan đến hai đối tượng kế toán là vay ngắn hạn và tiền mặt nên được phản ánh vào hai tài khoản 11 1 và 311 - Tài khoản 11 1: Nghiệp vụ này làm tiền mặt tăng thêm 10 tr gọi là SPS tăng, mà tài khoản 11 1... nghiệp vụ kết chuyển phải tuân thủ nguyên tắc ghi sổ kép Ví dụ: Trong kỳ toàn bộ chi phí sản xuất chung được tập hợp bên Nợ TK 627 số tền 10 0.000.000đ, cuối kỳ kế toán kết chuyển số tiền đó sang Nợ TK 15 4 để tính giá thành sản phẩm Kế toán định khoản: Đvt: Triệu đồng Nợ TK 15 4: Có TK 627: 10 0 10 0 627 15 4 Kết chuyển 10 0 10 0 10 0 10 0 10 0 3.2.2 Khái niệm ghi sổ kép Kế toán kép là một phương pháp của kế toán. .. liệu 10 0, thuế VAT đầu vào 10 - Vay ngắn hạn 10 0 nhập quỹ tiền mặt 40 và mua hàng hóa 60 Yêu cầu: Phân loại tài sản, nguồn vốn, xác định tổng số Tài sản Nguồn vốn A- TÀI SẢN NGẮN HẠN - Nguyên vật liệu - Thuế VAT đầu vào - Tiền mặt - Hàng hóa B- TÀI SẢN DÀI HẠN - Tài sản cố định hữu hình 210 10 0 10 40 60 500 500  Tài sản A- NỢ PHẢI TRẢ - Phải trả người bán - Vay ngắn hạn 210 11 0 10 0 B- NGUỒN VỐN CSH -. .. đối tượng kế toán, người ta đã xây dựng hệ thống các phương pháp kế toán bao gồm bốn phương pháp chính sau: - Chứng từ và kiểm kê - Đánh giá và tính giá thành - Tài khoản và ghi sổ kép - Tổng hợp và cân đối kế toán Các phương pháp này chúng ta sẽ được hiểu rõ trong toàn bộ các chương của môn học này Câu hỏi ôn tập 1 Hãy nêu nội dung của những khái niệm, nguyên tắc kế toán được thừa nhận 2 Đối tượng chung . toán 15 1. 5.2. Yêu cầu đối với công tác kế toán 16 1. 5.3. Đặc điểm của kế toán 16 1. 6. CÁC PHƯƠNG PHÁP CỦA KẾ TOÁN 16 Chương 2: CHỨNG TỪ – KIỂM KÊ 18 2 .1. CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 18 2 .1. 1. Khái. quán 14 1. 4.8. Nguyên tắc thận trọng 15 1. 4.9. Nguyên tắc công khai 15 1. 4 .10 . Nguyên tắc cơ sở dồn tích 15 1. 5. NHIỆM VỤ, YÊU CẦU, ĐẶC ĐIỂM CỦA CÔNG TÁC KẾ TOÁN 15 1. 5 .1. Nhiệm vụ của kế toán. sổ kế toán 81 6 .1. 5. Trách nhiệm của người giữ và ghi sổ kế toán 81 6 .1. 6. Ghi sổ kế toán bằng tay hoặc bằng máy vi tính 81 6 .1. 7. Cách ghi chép vào sổ - chữa sổ kế toán 81 6.2. HÌNH THỨC KẾ