Chuyên đề cuối khoá Chơng1 Những vấn đề thuế TNDN quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD 1.1.Những vấn đề thuế TNDN 1.1.1.Khái niệm thuế TNDN Để hiểu rõ thuế thu nhập trớc hết cần tìm hiểu thu nhập: Thu nhập tổng giá trị mà chủ thể nhận đợc kinh tế xà hội thông qua trình phân phối thu nhập quốc dân thời gian định, không phân biệt nguồn gốc hình thành từ lao động, tài sản hay đầu t Nh vậy: Thuế TN loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế thể nhân pháp nhân, nhng toàn thu nhập thể nhân pháp nhân đối tợng đánh thuế thu nhập, mà thuế thu nhập điều chỉnh hay thu phần thu nhập chịu thuế tức không thu nhập sau đà đợc miễn trừ số chi phí hợp lý Việt Nam có hình thức thuế TN: Th thu nhËp ®èi víi ngêi cã thu nhËp cao vµ th TNDN Nhng ViƯt Nam lµ mét nớc có kinh tế phát triển, đời sống nhiều khó khăn, thu nhập ngời lao động thấp đa phần cha đủ để đóng thuế TN Nên phạm vi đề tài nghiên cứu ®Ò cËp ®Õn thuÕ TNDN Thuế TNDN sắc thuế đánh vào thu nhập chịu thuế phát sinh k tớnh thu ca doanh nghip 1.1.2 Đặc điểm thuế TNDN Do thuế TNDN sắc thuế hệ thống thuế nên mang đầy đủ đặc điểm chung thuế Nhà nớc.Tuy nhiên sắc thuế thể số đặc điểm bật là: Thứ 1: Thuế TNDN gây phản ứng mạnh mẽ từ phía đối tợng nộp thuế Bởi thuế TNDN sắc thuế có phạm vi đánh thuế rộng bao gồm hầu hết đối tợng sản xuất kinh doanh Mặt khác thuế suất thuế TNDN lại cao lên hầu hết gây tâm lý không tốt cho doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Thứ 2: Thuế TNDN sắc thuế khấu trừ cho thuế thu nhập cá nhân Đợc coi nh loại thuế thu trớc thu gộp thuế thu nhập cá nhân để tránh tình trạng thất thu việc đánh thuế TNDN đánh vào thu nhập trớc thu nhập đợc phân phối cho cá nhân Việc áp dụng sắc thuế vừa Chuyên đề cuối khoá giảm đợc đầu mối thu vừa hạn chế đợc thất thu thiếu khả kiểm soát thu nhập cá nhân điều kiện nớc ta Thứ 3: Thuế TNDN loại thuế trực thu Đối tợng nộp thuế theo luật định đồng thời đối tợng chịu thuế Loại thuế mang tính chất công theo chiều dọc tính đến khả ngời nộp thuế, ngời có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều ngợc lại 1.1.3.Nguyên tắc xác định chi phí xác định thu nhập chịu thuế Thuế TNDN thực chất đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp mà phần lợi nhuận chủ yếu chịu ảnh hởng lớn khoản chi phí Để đảm bảo quản lý tốt Thuế TNDN, tất quốc gia xây dụng sách thuế thu nhập doanh nghiệp phải xác định xác khoản chi phí đợc khấu trừ Có nguyên tắc đề xác định khoản chi phí đợc khấu trừ thuế doanh nghiệp là: Nguyên tắc 1: Các khoản chi phí đợc khấu trừ phải khoản chi phí có liên quan trực tiếp tới việc tạo thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Nguyên tắc 2: Các khoản chi phí đợc khấu trừ phải khoản chi phí thực có chi Nguyên tắc 3: Các khoản chi phí đợc khấu trừ phải khoản chi phí có mức trả hợp lý Nguyên tắc 4: Các khoản chi phí đợc khấu trừ phải khoản chi phí có tính thu nhập tính vốn Những khoản chi phí có tính vốn đợc hiểu chi phí có liên quan đến cấu vốn 1.2 Néi dung chđ u cđa lt th TNDN hiƯn hµnh Việt Nam Luật thuế TNDN đợc Quốc hội khoá XI thông qua ngày 17/06/2003, vào thông t 128/2003/TT-BTC hớng dẫn thi hành Nghị định 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính Phủ v thông t 88/2004/TT-BTC quy định chi tiết thi hành luật thuế TNDN Nội dung Luật bao gồm: 1.2.1 Đối tợng nộp thuế Đối tợng nộp thuế tổ chức cá nhân, sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (gọi chung sở kinh doanh có sở chịu thuế, trừ đối tợng điều Luật thuế TNDN) Đối tợng nộp thuế TNDN phải có điều kiện: Thực hoạt động sản xuất kinh doanh hợp pháp phải có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh 1.2.2 Căn tính thuế Chuyên ®Ị ci kho¸ Theo ®iỊu cđa lt th TNDN tính thuế thuế TNDN thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế thuế suất Thuế TNDN ph¶i nép = ( TNCT kú tÝnh thuÕ ) x (ThuÕ suÊt) 1.2.2.1 Thu nhËp chÞu thuÕ (TNCT) Thu nhËp chÞu thuÕ kú tÝnh thuÕ bao gåmn thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ thu nhập chịu thuế khác, kể thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ nớc Kỳ tính thuế đợc tính theo năm dơng lịch Trờng hợp sở kinh doanh áp dụng năm tài khác với năm dơng lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng Kỳ tính thuế sở kinh doanh thành lập vào kỳ tính thuế cuối sở kinh doanh chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản đợc xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định pháp luật kinh tế Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế đợc xác định theo công thức: TNCT DT tính Chi phí hợp Thu nhập kỳ = TNCT lý hợp lệ + khác chÞu tÝnh thuÕ kú kú tÝnh thuÕ thuÕ tính thuế kỳ tính thuế Sau xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, sở kinh doanh đợc trừ số lỗ kỳ tính thuế trớc chuyển sang trớc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định: Trong trờng hợp hiệp định tránh đánh thuế lần mà cộng hoµ x· héi chđ nghÜa ViƯt Nam ký kÕt cã quy định khác phơng pháp xác định thu nhập chịu thuế sở thờng trú thực theo quy định hiệp định 1.2.2.2 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đợc xác định nh sau: Là toàn tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm tự giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh đợc hởng không phân biệt đà đợc tiền hay cha thu đợc 1.2.2.3 Các khoản chi phí hợp lý đợc trừ để tính thu nhập chịu thuế Một số khoản chi phí đợc trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp điển hình nh: ã Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hang hoá, dịch vụ (*) Các tài sản cố định đợc trích khấu hao phải thoả mÃn điều kiện sau: - TSCĐ đợc sử dụng vào SXKD Chuyên đề cuối khoá - TSCĐ phải có đầy đủ hoá đơn, chứng từ giấy tờ hợp pháp khác chứng minh TSCĐ thuộc quyền sở hữu sở kinh doanh - TSCĐ phải đợc quản lý, theo dõi hạch toán sổ sách kinh tế sở kinh doanh theo chế độ quản lý hoạch toán kế toán hành mức trích khấu hao TSCĐ đợc xác định theo chế độ khấu hao Nhà nớc theo phơng pháp đờng thẳng (Quyết định 206 quy định vế mức trích lập khấu hao) ã Chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, lợng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế kỳ đợc tính theo mức tiêu hao vật t hợp lý giá thực tế xuất kho(* ) ã Chi phí tiền lơng tiền công khoản phụ cấp; tiền ăn ca theo định Luật lao động(*) ã Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ (trừ phần kinh phí nhà nớc hoậc quan quản lý cấp hỗ trợ); chi thởng sáng kiến ,cải tiến mà sáng kiến mang lại hiệu kinh doanh ; chi phí cho đào tạo lao động theo chế độ quy định; chi cho y tế nội sở kinh doanh; chi hỗ trợ cho trờng học đợc nhà nớc cho phép thành lập chi phải có hoá đơn chứng từ theo chế độ quy định (*) ã Chi phí dịch vụ mua ngoài; điện nớc, điện thoại,chi phí thuê sửa chữa TSCĐ (*) ã Các khoản chi cho lao động nữ nh chi cho đào tạo lại nghề cho lao động nữ, chi cho tổ chức khám sức khoẻ cho nữ công nhân viên, phụ cấp làm thêm cho lao động nữ (*) ã Chi trả lÃi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh, hàng hoá, dịch vụ ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức kinh tế theo lÃi suất thực tế vào hợp đồng vay Chi trả lÃi tiền vay đối tợng khác theo lÃi suất thực tế ký hợp đồng vay nhng tối đa không 1,2 lần mức l·i st cho vay cïng thêi ®iĨm cđa NHTM cã quan hệ giao dịch với sở kinh doanh(*) ã Trích khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng công nợ khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán, trích lập dự phòng trợ cấp việc làm theo hớng dẫn Bộ Tài Chính(*) ã Trợ cấp việc cho ngời lao động theo chế độ hành( *) ã Chi tiêu thụ hàng hoá dịch vụ bao gồm: chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, bỗc xếp, thuê kho bÃi, bảo hành sản phẩm, hàng hoá(*) Chuyên đề cuối khoá ã Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánh tiết, chi phí dao dịch, đối ngoại, chi hoa hồng môi giới, chi hội nghị loại chi phí khác theo số thực chi nhng không 10% tổng số khoản chi phí có đánh dấu (*) ã Các khoản thuế, phí, tiền thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (trừ thuế TNDN) bao gồm: - Thuế xuất - VAT đầu vào hàng hoá dịch vụ xuất không đủ điều kiện đợc khấu trừ hoàn thuế theo quy định,VAT đầu vào thời hạn đợc kê khai, khấu trừ theo quy định - Thuế TTĐB phảI nộp, thuế môn bài, thuế thu nhập, thuế sử dụng đất nông nghiệp mà sở kinh doanh thực nộp vào ngân sách ã Chi phí quản lí kinh doanh công ty nớc phân bổ cho sở thờng trú Việt Nam theo tỷ lệ doanh thu sở thêng tró ë ViƯt Nam vµ tỉng doanh thu chung công ty nớc bao gồm doanh thu sở thờng trú nớc khác ã Chi phí hợp lí hợp đồng kinh doanh b¶o hiĨm, kinh doanh sỉ sè kiÕn thiÕt, kinh doanh chứng khoán số hoạt động kinh doanh đặc thù khác theo văn hớng dẫn riêng Bộ Tài Chính 1.2.2.4.Các khoản thu nhập chịu thuế khác Các khoản thu nhập chịu thuế khác bao gồm: - Chênh lƯch vỊ mua b¸n chøng kho¸n - Thu nhËp tõ hoạt động liên quan đến quyền sở hữu công nghiệp, quyền tác giả - Thu nhập khác quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản - Thu nhập từ chuyển nhợng tài sản, lý tài sản - Thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê ®Êt - L·i tiỊn gưi, l·i tiỊn vay l·i b¸n hàng trả chậm - LÃi bán ngoại tệ, lÃi chênh lệch tỷ giá - Kết d cuối năm khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng công nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Các khoản nợ khó đòi xoá sổ đòi đợc - Các khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ nợ - Tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế sau đà trừ tiền bị vi phạm Chuyên đề cuối khoá - Các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch nớc - Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá, cung cáp dịch vụ không tính doanh thu nh: thởng giải phóng tàu nhanh, tiền thởng phục vụ ngành ăn uống - Các khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần ,liên doanh, liên kÕt kinh tÕ níc - Thu nhËp tõ tiªu thơ phÕ liƯu, phÕ phÈm sau ®· trõ ®i chi phí thu hồi - Quà biếu quà tặng vật, tiền - Các khoản thu nhập khác 1.2.2.5.Thuế suất thuế TNDN Thuế suất thuế TNDN đợc áp dụng với sở kinh doanh 28% Hoạt động sæ sè kiÕn thiÕt nép thuÕ thu nhËp theo thuÕ suất 28%, phần thu nhập lại phải nộp vào NSNN sau trừ số đợc trích lập vào theo quy đinh hành Thuế suất áp dụng sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò khai thác dầu khí tài nguyên quý khác từ 28% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh 1.2.3.Miễn giảm thuế Dự án đầu t có điều kiện sau đợc hởng u đÃi thuế TNDN: Đầu t vào nghành nghề lĩnh vực đợc u đÃi: ngành nghề lĩnh vực khuyến khích đầu t; pháp luật không cấm có sử dụng số lao động bình quân năm( gọi tắt sử dụng nhiều lao động); địa bàn có điều kiện kinh tế xà hội khó khăn, địa bàn có điều kiện khó khăn đơc ban hành quy định chi tiết theo Nghị định 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính Phủ 1.2.4 Đăng ký kê khai, nộp thuế, toán thuế * Đăng kí thuế TNDN Cơ sở kinh doanh đăng kí thuế TNDN nh sau: - Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm đăng kí thuế TNDN với việc đăng kí nộp VAT, phải kê khai rõ đơn vị trực thuộc hạch toán kinh doanh trực thuộc hạch toán kinh doanh độp lập đơn vị hạch toán phụ thuộc báo sổ, đơn vị phải đăng kí thuế với quan thuế địa phơng nơi đơn vị đóng - Các đơn vị hạch toán độp lập thuộc sở kinh doanh có nghĩa vụ kê khai nộp thuế toán thuế riêng - Các đơn vị hạch toán báo sổ phụ thuộc thuộc sở kinh doanh đăng kí thuế địa phơng, nghĩa vụ kê khai thuế, nộp thuế địa phơng Chuyên đề cuối khoá Cơ sở kinh doanh có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế, toán thuế phần kinh doanh đơn vị hạch toán báo sổ *Kê khai thuế TNDN - Hàng năm sở kinh doanh vào kết hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ năm trớc khả kinh doanh năm tự kê khai doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuÕ theo mÉu sè 02A/TNDN cho c¬ quan thuÕ trùc tiếp quản lí chậm vào ngày 25/1 hàng năm 25 tháng tháng kết thúc kỳ tính thuế sở kinh doanh có kỳ tính thuế năm tài Sau nhận tờ khai quan thuế thực kiểm tra kê khai cđa c¬ së kinh doanh NÕu tê khai c¬ sở kinh doanh kê khai sở kinh doanh kê khai không rõ xác định số thuế tạm nộp năm quan thuế có quyền yêu cầu sở kinh doanh giải trình, trờng hợp sở kinh doanh không giải trình đợc ghi tờ khai quan thuế ấn định số thuế tạm nộp năm quý thông báo cho sở kinh doanh thực - Cơ sở kinh doanh thành lập sở tự xác định doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế, số thuế tạm nộp năm, tạm nộp quý chủ động kê khai với quan thuế thời gian chậm không 25 ngày tháng sau kể từ tháng đợc cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh * Nộp thuế TNDN Cơ sở kinh doanh tạm nộp số thuế hàng q theo tê khai th TNDN hc theo sè th ấn định đầy đủ, hạn vào NSNN Thời hạn nộp thuế chậm không ngày cuối tháng cuối quý Cơ sở kinh doanh cha thực đầy đủ chế độ kế toán, chứng từ, nộp thuế theo thông báo quan thuế với VAT Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai nép th TNDN theo tõng chun víi c¬ quan th nơi mua hàng trớc vận chuyển hàng Tổ chức cá nhân Việt Nam chi trả thu nhập cho tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh sở thờng trú Việt Nam có trách nhiƯm khÊu trõ tiỊn th TNDN vµ nép vµo NSNN theo thời hạn quy định phù hợp với ngành nghề kinh doanh, chậm không 15 ngày kể từ ngày chuyển trả tiền *Quyết toán thuế Khi kết thúc kỳ tính thuế sở kinh doanh phải thực toán thuế với quan thuế theo mẫu tờ khai toán thuế số 02Đ/TNDN( trừ trờng hợp ấn định tỷ lệ thu nhập chịu thuế tính doanh thu ) Chuyên đề cuối khoá Cơ sở kinh doanh phải chịu trách nhiệm tính xác, trung thực tờ khai Nếu mà quan thuế phát số liệu tờ khai không quy định sở kinh doanh bị xử phạt vi phạm hành thuế Cơ sở kinh doanh phải nộp tờ khai toán thuế TNDN cho quan thuế trực tiếp quản lý thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dơng lịch kết thúc năm tài Cơ sở kinh doanh nộp số thuế thiếu theo tờ khai toán thuế thời gian 10 ngày Việc kiểm tra toán thuế TNDN sở kinh doanh thủ trởng quan thuế quản lý trực tiếp thủ trởng quan thuế cấp quy định Đối với CSKD không nộp tờ khai toán thuế phải nộp thuế theo số thuế ấn định quan thuế 1.3 Yêu cầu quản lý thuế TNDN loại hình doanh nghiệp NQD Cần thấy doanh nghiệp NQD lấy lợi nhuận mục tiêu chính, thớc đo hiệu hoạt động SXKD, hoạt động theo chế thị trờng có hớng dẫn nhà nớc, tồn cạnh tranh môi trờng pháp lý bình đẳng, Tuy nhiên, xét giác độ quản lý doanh nghiệp NQD nớc ta nói chung doanh nghiệp NQD địa bàn tỉnh Hà Tây nói riêng có nhiều đặc điểm riêng có ảnh hởng không nhỏ đến công tác quản lý nhà nớc lĩnh vực Đặc biệt lĩnh vực quản lý thu thuế lĩnh vực quản lý thuế TNDN Do quản lý thuế TNDN loại hình doanh nghiệp ta cần ý quản lý số vấn đề sau 1.3.1 Về quản lý doanh thu Là nội dung quan trọng công việc quản lý thu thuế TNDN Trong quản lý doanh thu điều quan trọng phải nắm đợc quy định ghi nhận doanh thu, phải nắm đợc số lợng sản xuất kinh doanh dịch vụ tiêu thụ kỳ, nắm đợc tình hình biến động giá thị trờng Hơn thủ đoạn trốn thuế sè doanh nghiƯp thêng sư dơng hai hƯ thèng sỉ sách kế toán, để toán nội bộ, để đối phó với quan thuế, doanh thu thờng đợc bỏ sổ sách kế toán ghi không với doanh thu thực tế doanh nghiệp Muốn phát che dấu doanh thu cần sử dụng nhiều biện pháp nghiệp vụ nh đối chiếu việc hạch toán sổ sách kế toán, so sánh mối tơng quan số loại chi phí doanh thu có mối quan hệ tỷ lệ, so sánh đối chiếu hoá đơn chứng từ sở kinh doanh khác xem có khớp không Chuyên đề cuối khoá Làm đợc điều hạn chế đợc tình trạng không khai báo doanh thu khai báo không sè doanh thu thùc nh»m che dÊu doanh thu, gi¶m số thuế phải nộp doanh nghiệp 1.3.2 Về quản lý chi phí hợp lý Đây nội dung quan trọng công tác quản lý thuế TNDN hầu hết doanh nghiệp thờng tìm cách để tăng khoản chi phí đợc tính trừ xác định thu nhập chịu thuế Để xác định khoản chi phí chi phí doanh nghiệp cần phải dựa nguyên tắc xác định chi phí dựa vào quy định mức khống chế chi phí đó, tránh trờng hợp doanh nghiệp dùng thủ đoạn để khai tăng chi phí Một sè kho¶n chi phÝ thêng xt hiƯn nhiỊu gian lËn : khấu hao tài sản cố định (tài sản hÕt thêi gian khÊu hao nhng vÉn tÝnh vµo chi phí ); trích trớc chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định không chi hết nhng tính vào chi phí hợp lý Vì việc quản lý để loại bỏ khoản chi phí không hợp lệ tính thu nhập chịu thuế phản ánh thực chất tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phản ánh trung thực nghĩa vụ doanh nghiệp với Nhà nớc 1.3.3 Về quản lý thu nhập chịu thuế khác Các khoản thu nhập khác yếu tố tác động lớn tới thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Để quản lý chặt chẽ khoản thu nhập khác phát sinh doanh nghiệp quan thuế phải : Hiểu biết, nắm rõ thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, kịp thời nắm bắt hoạt động phát sinh doanh nghiệp đa vào quản lý Kiểm tra chặt chẽ công tác hạch toán, kế toán doanh nghiệp Phối hợp với quan chức năng( ngân hàng, hải quan )để nắm bắt kịp thời khoản thu nhập phát sinh đơn vị 1.3.4 Về quản lý thu nép tiỊn th Lµ viƯc kiĨm tra theo dõi số tiền thuế mà doanh nghiệp đà nộp vào NSNN với số tiền thuế đợc ghi thông báo nộp thuế quy định trung thực Với doanh nghiệp nợ đọng chiếm dụng tiền thuế NSNN cần đa biện pháp xử lý thích hợp Việc quản lý thu nộp tiền thuế giúp cho nguồn động viên thu nhập từ doanh nghiệp vào NSNN đợc kịp thời, đầy đủ 1.4 Quy trình quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD Tại cục thuế Hà Tây để quản lý thu thuế doanh nghiệp NQD đ ợc thực theo định số 1209/TCT/QĐ/TCCB cụ thể bao gồm nội dung nh sau: Chuyên đề cuối khoá Đăng ký thuế Xử lý tờ khai chứng từ nộp thuế Quản lý thu nợ thuế Xét hoàn thuế Quyết toán thuế Miễn, giảm thuế 1.4.1 Đăng ký thuế 1.4.1.1 Đăng ký cấp mà số thuế Doanh nghiệp đến phòng tuyên truyền - hỗ trợ (TT-HT) phòng thực cấp hớng dẫn lập hồ sơ đăng ký thuế Phòng hành phòng tin học xử lý liệu( TH-XLDL ) cã nhiƯm vơ nhËn vµ kiĨm tra thđ tơc hồ sơ đăng ký thuế Phòng hành thực nhận hồ sơ đăng ký thuế, đóng dấu ngày nhận viết giấy hẹn vòng ngày làm việc Chuyển sang phòng TH-XLDL để kiểm tra Tại phòng TH-XL DL Kiểm tra sơ hồ sơ phát có sai sót phải in thông báo (trong vòng ngày) để chuyển xuống phòng hành gửi doanh nghiệp Nếu sai sót nhập liệu (trong vòng ngày) để truyền liệu trung tâm Tin học - Thống kê tổng cục thuế để kiểm tra tính hợp lệ mà số th NhËn xÐt kÕt qu¶ kiĨm tra m· sè th từ tổng cục thuế, in giấy chứng nhận đăng ký thuế thông báo mà số thuế Phân cấp quản lý doanh nghiệp NQD, phân công phòng quản lý doanh nghiệp cục thuế, trả kết đăng ký thuế cho doanh nghiệp Quản lý trờng hợp vi phạm quy định đăng ký thuế: quản lý hành vi vi phạm, phạt hành thuế Lập báo cáo lu hồ sơ đăng ký thuế 1.4.1.2 Đóng mà số thuế Doanh nghiệp gửi hồ sơ đề nghị đóng mà sè th, phßng TH - XLDL nhËn kiĨm tra hå sơ đóng mà số thuế doanh nghiệp vào sổ nhận hồ sơ đăng ký thuế Nhập thông tin vào máy tính thông báo cho phòng QLDN, phòng QLAC thông báo cho doanh nghiệp đóng mà số thuế, gửi danh sách cho phòng TT - HT để thông báo công khai doanh nghiệp đà đóng mà số thuế Phòng QLAC thực đôn đốc, kiểm tra, toán hoá đơn doanh nghiệp thực việc thu hồi, huỷ hoá đơn theo quy định nhận đợc thông báo doanh nghiệp đóng mà số thuế từ phòng TH - XLDL 10 Chuyên đề cuối khoá thể đợc quy mô, kết hoạt động thực CSKD thể đợc số thuế phải thu vào ngân sách Nhà Nớc sau kết thúc kỳ tính thuế Theo quy định Luật thuế TNDN hành, kết thúc năm tính thuế ĐTNT có nghĩa vụ kê khai nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế Khi nhận đợc báo cáo toán thuế đơn vị gửi lên phòng quản lý thu sÏ tiÕn hµnh kiĨm tra theo hai bíc sau: Bíc 1: Kiểm tra số liệu toán thuế phòng Trong khâu này, vào số liệu kê khai báo cáo toán thuế ĐTNT để phát sai sót trình kê khai đơn vị nh kiểm tra sơ tính xác tiêu tờ khai Cụ thể kiểm tra số liệu ghi báo cáo to¸n th víi sè liƯu tê khai th TNDN năm Các cán thuế đà tiến hành yêu cầu ĐTNT photo toàn sổ sách chứng từ để kiểm tra Nhờ bớc kiểm tra đà phát đợc số đối tợng nghi vấn cần thùc hiƯn kiĨm tra bíc hai Tuy nhiªn bíc kiĨm tra chậm chạp, làm ảnh hởng đến tiến độ thực công tác toán thuế Bớc 2: Kiểm tra toán thuế đơn vị Trong bớc đoàn tra yêu cầu ĐTNT cung cấp sổ sách , hoá đơn, chứng từ, liên quan Do bị hạn chế thời gian số lợng ĐTNT lại nhiều, khối lợng công việc lớn nên đoàn kiểm tra điều kiện xác minh tìm hiểu mà hầu nh dựa vào số liệu đơn vị cung cấp Cán thuế đối chiếu hết số hoá đơn chứng từ ngời mua ngời bán Công tác kiểm tra toán thuế bớc hai chủ yếu đợc tiến hành vào tháng cuối năm Do đó, sai phạm ĐTNT tồn khoản thời gian dài thờng không đợc phát có hình thức xử lý kịp thời Trong năm 2004 Cục thuế tỉnh Hà Tây đà kiểm tra toán thuế bớc hai đợc 312 doanh nghiệp tổng số tiền thuế tiền phạt phải thu sau kiểm tra 72 tỷ 169 triệu đồng Qua kiểm tra đà phát 28 doanh nghiệp có tợng vi phạm Luật thuế đà có định truy thu 7.230 triệu đồng, phạt vi phạm hành 23 triệu đồng Kiểm tra trớc hoàn thuế 19 doanh nghiệp không giải cho hồ sơ đơn vị không thực chế độ kế toán Kiểm tra sau hoàn thuế đợc doanh nghiệp, thu hồi 12 triệu 450 ngàn đồng tiền thuế đà hoàn Sau kiểm tra toán thuế, cán thuế lập biên kiểm tra toán, ghi rõ sai phạm mà ĐTNT mắc phải nghĩa vụ phải thực sau toán 34 Chuyên đề cuối khoá Ví dụ nh trích biên kiểm tra toán thuế công ty TNHH Văn Minh có số liệu kiểm tra báo cáo nh sau: Bảng 7: Biên kiểm tra toán thuế công ty TNHH Văn Minh năm 2004 Đơn vị tính: Đồng TT Chỉ tiêu Tổng doanh thu chịu thuế TNDN Tổng chi phí Trong Số báo cáo Số kiểm tra Chênh lệch 4.019.593.481 4.019.593.481 - 4.022.310.505 3.860.903.494 +161.407.011 Nguyên vật liệu 541.287.381 534.885.223 +6.402.158 Lơng 292.343.143 199.200.000 +93.143.147 Chi phí khác Thu nhập chịu thuế khác Tổng thu nhập chịu thuế Nguyên nhân chªnh lƯch: 2.985.622.443 2.910.956.417 -74.660.026 - - - -2.717.024 +158.686.987 - 35 Chuyên đề cuối khoá - Nguyên vật liệu số thực tế kiểm tra lớn số báo cáo báo cáo toán công ty đa nhầm vào chi phí khác - Lơng loại chi 93.143.147 đồng - Chi khác loại 74.660.026 đồng có 68.263.868 đồng tiền vận chuyển chứng từ hợp lệ, 6.402.158 loại chi chi khác đa vào chi nguyên vật liệu cho chế độ kế toán - Số thuế TNDN công ty phải nộp năm 50.779.835 đồng - Số thuế TNDN tạm nộp năm 5.000.000 đồng - Số thuế đơn vị phải nộp sau toán 45.779.835 đồng 2.3.6 Quản lý khâu miễn, giảm thuế Để thực công tác miễn, giảm thuế TNDN cho ĐTNT đợc quy định Luật thuế TNDN phòng quản lý doanh nghiệp số đà làm thủ tục xét miễm, giảm thuế tuân thủ theo quy trình xét miễn, giảm thuế đà nêu chơng ĐTNT đợc miễn, giảm chủ yếu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thành lập, mở rộng dây truyền sản xuất, doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động nữ số trờng hợp khác Theo số liệu thống kê phòng tình hình miễn, giảm thuế TNDN thời gian vừa qua đợc thể qua bảng sau: Bảng 8: Báo cáo tổng hợp số thuế TNDN miễn, giảm từ năm 2002 đến 2004 Đơn vị tính: Triệu đồng Số DN đợc Số thuế đợc miễn, giảm Năm miễn, giảm Tổng số Sè th miƠn Sè th gi¶m th 2002 17 2.052 1.178 872 2003 16 2.774 2.463 310 2004 12 2.970 2.596 406 Nguồn Cục thuế Hà Tây Qua thực tế có vấn đề đặt công tác quản lý miễn, giảm thuế việc thực trình tự, thủ tục miễn giảm cha Cụ thể hồ sơ miễn, giảm thuế cha đợc thẩm định lại; không định miễn, giảm thuế cho đơn vị đợc miễn, giảm kịp thời; đặc biƯt hiƯn mét sè doanh nghiƯp lỵi dơng viƯc cho phép thành lập giải thể doanh nghiệp thông thoáng nên thành lập để hởng sách miễn, giảm thuế nhng hết thời hạn đợc hởng sách u đÃi xin giải thể với nhiều lý sau lại xin đăng ký thành lập doanh nghiệp Do mà việc quản lý trờng hợp nh phức tạp đòi hỏi phải có phơng pháp quản lý đối tợng cho tốt để tránh thất thu cho NSNN 36 Chuyên đề cuối khoá 2.3.7.Thực trạng áp dụng quy trình quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD Cục thuế thuế Hà Tây áp dụng quy trình quản lý thu thuế doanh nghiệp NQD theo Quyết định số 1209/TCT/QĐ/TCCB ngày 29/07/2004 Quyết định cã hiƯu lùc kĨ tõ ngµy 01/10/2004 vµ thay thÕ Quyết định số 1368/TCT/QĐ/TCCB ngày 16/12/1998 Cục thuế đà thực công khai từ quy trình đăng ký cấp MST, tạo điều kiện cho đối tợng chủ động việc đăng ký thuế, thực đăng ký MST mới, việc đóng cửa MST, thông báo huỷ bỏ MST theo quy trình Năm 2004 đà thực cấp MST míi cho 589 doanh nghiƯp, thùc hiƯn ®ãng cưa m· sè 251 doanh nghiƯp Thùc hiƯn nghiªm tóc quy trình quản lý thu hành, năm theo đạo tổng Cục thuế, cục thuế Hà Tây đà bỏ biện pháp thông báo thuế Trong tháng nhiều lúng túng, đối tợng cha chủ động kê khai nộp thuế thông b¸o th Qua thêi gian thùc hiƯn b»ng nhiỊu biƯn pháp đôn đốc, nhắc nhở, xử phạt doanh nghiệp đà thực việc kê khai nộp thuế hàng tháng thời hạn Việc chấp hành định kê khai thuế hàng tháng đà có nhiều chuyển biến tốt, thực tế đà vào nề nếp, bình quân đà có 80% số doanh nghiệp thực kê khai ( gồm DNNN,CTCP,DNTN ) Tuy nhiên doanh nghiệp NQD 50% nộp toán thuế chậm so với thời gian quy định ViƯc thùc hiƯn tiÕp nhËn vµ kiĨm tra tê khai thuế hàng tháng, đối chiếu chứng từ, bảng kê, xác định số thuế phải nộp thời hạn Luật thuế quy trình quy định Việc miễn, giảm hoàn thuế năm 2004 đà tạo thuận lợi cho việc quản lý khâu miễn, giảm thuế TNDN Thực tế phòng quản lý doanh nghiệp số đà miễn, giảm thuế TNDN cho 10 doanh nghiƯp víi sè th miƠn gi¶m 0.4 tỷ đồng Trong năm đà thực hoàn thuế cho 63 hồ sơ đề nghị hoàn 37 lợt doanh nghiệp với số thuế đà hoàn là31.586 triệu đồng Nhìn chung áp dụng quy trình thuế 1209/TCT/QĐ/TCCB doanh nghiệp có tính chủ động nhng bên cạnh đo không tránh khỏi doanh nghiệp lúng túng việc kê khai thuế, nộp thuế 2.4.Đánh giá công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD nộp thuế theo phơng pháp kê khai địa bàn tỉnh Hà Tây 2.4.1 Những u điểm công tác quản lý 37 Chuyên đề cuối khoá Trong thời gian vừa qua phòng quản lý doanh nghiệp số tích cực cố gắng thờng xuyên liên tục công tác quản lý thuế nói chung đặc biệt công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD nói riêng Do ®ã sè thu th TNDN cđa c¸c doanh nghiƯp NQD qua năm vợt tiêu đợc giao Để có đợc kết nguyên nhân khách quan phải kể đến nhờ đạo sát lÃnh đại Cục, phối hợp chặt chẽ phòng ban Cục ý thức chấp hành sách thuế doanh nghiệp ngày đợc nâng cao Nguyên nhân chủ quan phải kể đến nỗ lực cố gắng công tác quản lý nhằm hoàn thành nhiệm vụ ban lÃnh đạo phòng toàn thể cán công chức phòng Để hoàn thành nhiệm vụ thu thuế TNDN ®èi víi c¸c doanh nghiƯp NQD thêi gian qua ban lÃnh đạo phòng có phân công nhóm công tác tiến hành theo dõi hoạt động doanh nghiệp, lấy tiêu thực dự toán thu để đánh giá chất lợng cán Đẩy mạnh công tác tra kiểm tra phát hành vi che dấu doanh thu, khai tăng chi phí nhằm phản ánh số thuế phải nộp cho NSNN doanh nghiệp Các trờng hợp thuộc diện u đÃi miễn, giảm thuế đợc phòng tiến hành lập hồ sơ xem xét giải nhanh chóng tạo điều kiện cho doanh nghiệp thuộc diện u đÃi Nhà nớc đợc hởng quyền lợi Các trờng hợp nợ đọng dây da tiền thuế đà đợc phòng triển khai đôn đốc theo quy trình Do sô doanh nghiệp đà giảm hẳn so với năm trớc Công tác rà soát hoá đơn đợc triển khai đà phát xử lý nhiều trờng hợp vi phạm chế độ sử dụng hoá đơn chứng từ Các cán phòng đợc tạo diều kiện học tập nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ giúp cho qua trình quản lý ĐTNT ngáy tốt 2.4.2.Các tồn công tác quản lý Chế độ sách thuế ban hành có quy đinh chồng chéo không thống gây khó khăn viƯc vËn dơng vµo thùc tiƠn ý thøc vµ nhËn thức thực pháp luật thuế đại đa số doanh nghiệp NQD cha cao Các doanh nghiệp cha tự giác kê khai doanh thu thực tế, dùng thủ đoạn tăng khống chi phí đầu vào nhằm hạn chế tối đa số thuế phải nộp vào NSNN ViƯc ghi chÐp sỉ s¸ch kÕ to¸n cđa mét phận không nhỏ doanh nghiệp NQD hình thức Tình trạng dây da, nợ đọng tiền thuế diễn nhiều doanh nghiệp, công tác tra, kiểm tra đà đợc đẩy mạnh song số lợng doanh nghiệp NQD lớn nên số doanh nghiệp đợc tra kiểm tra cha đợc kịp thời, cha phát 38 Chuyên đề cuối khoá hết hành vi gian lận việc hạch toán kế toán doanh nghiệp nên cha ngăn chặn đợc tình trạng thất thu thuế doanh nghiệp NQD cách tối đa Số lợng cán phòng thiếu, phối kết hợp với phận, quan liên quan việc quản lý ĐTNT nhiều cha kịp thời Trang thiết bị phục vụ cho công tác quản lý hạn chế Qua số tồn trên, việc đề giải pháp góp phần nhằm nâng cao chất lợng công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD vô cần thiết Vừa đảm bảo thực dự toán thu, vừa đảm bảo công doanh nghiƯp viƯc thùc hiƯn nghÜa vơ th, h¹n chÕ tình trạng thất thu hành vi gian lận doanh nghiệp, đảm bảo cho thuế TNDN phát huy vai trò tích cực kinh tế Chơng Một số giải pháp nhằm tăng cờng công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp NQD nộp thuế theo phơng pháp kê khai địa bàn Tỉnh Hà Tây thời gian tới 3.1 Những yêu cầu đặt công tác quản lý thuế TNDN với loại hình doanh nghiệp NQD nộp thuế theo phơng pháp kê khai thời gian tới 3.1.1 Công tác quản lý thuế TNDN phát huy vai trò tối đa loại thuế việc khuyến khích đầu t, mở rộng sản xuất, cấu lại nâng cao hiệu hoạt động kinh tế Thuế TNDN tác động đến chủ thể tiến hành hoạt động SXKD cã thu nhËp nỊn kinh tÕ Th«ng qua sách u đÃi thuế suất, u đÃi miễn giảm thuế, thuế TNDN góp phần khuyến khích đầu t, mở rộng SXKD, chuyển dịch cấu kinh tế, phân bố lại lực lợng sản xuất vùng miền nớc theo hớng hợp lý, cân đối Tuy nhiên, thực trạng công tác quản lý thuế TNDN 39 Chuyên đề cuối khoá thời gian qua cịng thĨ hiƯn mét sè bÊt cËp V× vËy, yêu cầu đặt phải có biện pháp hữu hiệu để phát huy tối đa vai trò quan trọng thuế trực thu kinh tế nớc ta 3.1.2 Quản lý thuế TNDN đảm bảo bao quát nguồn thu, thu đúng, thu đủ, kịp thời vào NSNN Đây đợc coi nhiệm vụ công tác quản lý thu thuế nói chung Thuế TNDN thực việc điều chỉnh số lợng lớn ĐTNT, phạm vi rộng khắp, song công tác quản lý mà gặp nhiều khó khăn Thực trạng quản lý thuế TNDN tồn số lợng lớn ĐTNT cố tình dây da, chậm nộp thuế, Vì vậy, cần thiết phải có biện pháp để đảm bảo thu đúng, thu ®đ sè th vµo NSNN Thu ®óng cã thĨ hiĨu việc tính số thuế phải nộp đơn vị phải thực theo quy định pháp luật Có thu đảm bảo công ĐTNT ĐTNT có thu nhập chịu thuế lớn phải nộp thuế nhiều ngợc lại Thu đủ, thu kịp thời hiểu quan thuế phải đôn đốc đơn vị thực nghĩa vụ nộp thuế đà tính vào KBNN cách đầy đủ, theo thời hạn quy định Để thực tốt việc thu đúng, thu đủ, kịp thời có nhiều biện pháp song biện pháp cỡng chế lựa chọn bất đắc dĩ quan hành thu Phơng pháp tối u giáo dục, tuyên truyền, nâng cao ý thức chấp hành luật thuế để từ thu đúng, thu đủ, kịp thời số thuế cho NSNN 3.1.3 Quản lý thuế TNDN coi trọng công tác tra, kiĨm tra, qut to¸n th ë níc ta, xu híng qu¶n lý th nãi chung thêi gian tíi tăng cờng công tác tra, kiểm tra thuế Đối với công tác quản lý thuế TNDN, chuyển dần từ chế độ quản lý §TNT tù khai, tù tÝnh, tù nép thuÕ theo th«ng báo thuế sang chế tự khai, tự tính, tự nộp thuế Điều đồng nghĩa với việc cho phép ĐTNT tự chủ việc thực nghĩa vơ víi NSNN Song ®iỊu kiƯn ý thøc chÊp hành pháp luật ĐTNT cha cao, quan thuế lơi lỏng công tác tra, kiểm tra 3.1.4 Quản lý thuế TNDN đôi với cải cách hành thuế Trong trọng tâm cải cách công tác hành thu, việc cải cách công tác hành thu chuyển từ quy định quan thuế thông báo số thuế cho ĐTNT nộp vào NSNN sang quy định ĐTNT phải tự kê khai, tự tính, tự nộp thuế vào NSNN Cán 40 Chuyên đề cuối khoá thuế ngời hỗ trợ tích cực, đắc lực có hiệu cho ĐTNT thông qua việc cung cấp dịch vụ tuyên truyền giải thích, hớng dẫn, đôn đốc, kiểm tra việc tự khai,tự tính, tự nộp ĐTNT Việc cải cách hành thuế giúp cho ĐTNT phát huy đợc quyền làm chủ nâng cao tinh thần tự giác, tự chịu trách nhiệm việc thực nghĩa vụ thuế 3.1.5 ứng dụng công nghệ tin học vào quản lý thuế Những yếu công tác quản lý phần thiếu thông tin hay công tác thu thập, quản lý, xử lý thông tin quan thuế hạn chế Các quan thuế hầu hết cha đa công nghệ tin học vào quản lý thuế, ngành thuế cha phổ cập đợc mạng thông tin, để quan thuế cấp, địa phơng thực việc trao đổi th«ng tin víi øng dơng c«ng nghƯ tin häc vào quản lý giảm thiểu công tác quản lý, phù hợp với chủ trơng cải cách hành thuế, giảm biên chế cán ngành, đồng thời làm cho công việc nhanh gọn xác 3.2 Các biện pháp chủ yếu nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế TNDN loại hình doanh nghiệp NQD nộp thuế theo phơng pháp kê khai địa bàn tỉnh Hà Tây 3.2.1 Tăng cờng công tác quản lý ĐTNT Với số lợng cán quản lý doanh nghiệp NQD có hạn, địa bàn quản lý rộng nên công tác quản lý ĐTNT gặp nhiều khó khăn Để quản lý ĐTNT đợc tốt cần phải phối hợp với phòng XLTT để xem xét lại cụ thể số ĐTNT đ ợc giao phong quản lý Cụ thể: * Đối với doanh nghiệp chuyển từ địa bàn khác cần nhanh chóng làm thủ tục bàn giao nhận lại doanh nghiệp để kịp thời nắm bắt số doanh nghiệp ®ã KiĨm tra n¾m b¾t sè doanh nghiƯp cã MST để đa vào quản lý thống Xem xét lại doanh nghiệp mà phòng quản lý thấy không cần thiết phải quản lý phòng bàn giao đa chi Cục để giảm bớt số lợng doanh nghiệp cho nhóm hạn chế phân tán quản lý * Đối với ĐTNT thuộc quản lý thức phòng cần phân cho nhóm công tác, nhóm có trách nhiệm phải mở sổ theo dõi tình hình hoạt động doanh nghiệp cách liên tục để nắm đợc số doanh nghiệp hoạt động, số doanh nghiệp ngừng hoạt ®éng víi lý thĨ, sè doanh nghiƯp, sè doanh nghiệp không tìm thấy v.v Cần phối hợp chặt chẽ với quan hữu quan để theo dõi hoạt động doanh nghiệp địa bàn thuộc qunả lý nhóm quản lý 41 Chuyên đề cuối khoá 3.2.2 Tăng cờng công tác tra, kiểm tra tính thuế * Trớc tiên cần có biện pháp kiểm tra tờ khai thuế đầu năm Qua công tác kiểm tra toán thuế doanh nghiệp thấy số thuế phải nộp qua toán thuế thờng lớn nhiều so với số kê khai tờ khai thuế đầu năm Các doanh nghiệp thờng kê khai không sát với thực tế hoạt ®éng cđa doanh nghiƯp nh»m chiÕm dơng tiỊn th cđa NSNN vào hoạt động SXKD Do nhóm công tác, vào kết kiểm tra toán thuế năm trớc, vào quy mô hoạt động (số vốn, số lao động, địa kinh doanh) vào mức độ phát triên năm tới cần tiến hành kiểm tra, rà soát việc kê khai thuế tờ khai thuế doanh nghiệp để yêu cầu doanh nghiệp kê khai lại số thuế tạm nộp năm với mục tiêu thu sát thực tế phát sinh, khai thác thêm nguồn thu đảm bảo thực dự toán đợc giao * Tăng cờng công tác kiểm tra tờ khai toán thuế Các nhóm công tác cần đôn đốc doanh nghiệp nộp báo cáo toán thuế theo thời hạn nộp báo cáo Thực việc kiểm tra toán để yêu cầu nộp khoản thuế thiếu doanh nghiệp Nhng số lợng doanh nghiệp mà nhóm quản lý nhiều, doanh nghiệp thờng nộp tơ khai vào thời điểm cuối thời hạn nộp tờ khai nên việc kiểm tra tờ khai thuế bớc quan thuế cha đợc chặt chẽ Theo cần đề mức thởng định để khuyến khích doanh nghiệp nộp tê khai tríc thêi h¹n ViƯc doanh nghiƯp nép tê khai tríc thêi h¹n nh vËy sÏ cã nhiỊu thêi gian cho c¸c c¸n bé th kiĨm tra tê khai thuế bớc đợc xác Đồng thời phải tăng cờng cán cho nhóm có nh kết kiểm tra tờ khai toán thuế quan thuế đợc nâng lên Hiện trình tra kiểm tra toán thuế doanh nghiệp cha kịp thời thiếu lực lợng để kiểm tra nên tiến hành kiểm tra ®èi víi nh÷ng doanh nghiƯp cã dÊu hiƯu gian lËn, nợ đọng thuế lớn Chất lợng công tác kiểm tra hạn chế cha phát kịp thời có biện pháp ngăn chặn hành vi gian lận Để công tác kiểm tra đạt kết tốt cần phải tăng cờng cán kiểm tra, kết hợp bố trÝ thêi gian kiĨm tra hỵp lý, thùc hiƯn kiĨm tra chéo nhóm để hạn chế tiêu cực xảy Trong trình kiểm tra cần quản lý chặt chẽ việc kê khai doanh thu, chi phí hợp lý đợc tính trừ xác định TNCT phần thu nhập khác, cụ thể: * Tăng cờng công tác quản lý doanh thu tính thuế 42 Chuyên đề cuối khoá Để xác định tính trung thực số liệu kê khai cần kiểm tra xem hoá đơn bán hàng có hợp pháp không; đối chiếu hoá đơn bán hàng, hợp đồng kinh tế với số liệu sổ nhật ký bán hàng, báo cáo kết kinh doanh, sổ chi tiết TK 131, sổ doanh thu (TK511), hoạt động kinh tế, sổ kho, sổ thành phẩm, biên kiểm tra kho để xem doanh nghiệp có phản ánh đầy đủ hạch toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm hay không Đặc biệt cần kiểm tra trờng hợp doanh nghiệp sản xuất sản phẩm, hàng hoá để đổi hàng, trả lơng, trả thởng đem biếu tặng đem xuất bán thu tiền mặt không hạch toán doanh thu nhằm chốn thuế Trong kiểm tra cần tuân thủ nguyên tắc ghi nhận doanh thu kiểm tra đối chiếu lợng hàng hóa bán theo công thức: Lợng hàng hoá bán kỳ = (Lợng hàng hoá tồn kho đầu kỳ + Lợng hàng hoá nhập kho kỳ - Lợng hàng hoá tồn kho cuối kỳ) * Tăng cờng công tác quản lý chi phi hợp lý đợc tính trừ Công tác quản lý chi phí đợc tính trừ việc vô khó khăn phức tạp trình kiểm tra cần đặc biệt tuân thủ nguyên tắc xác định chi phí hợp lý, hợp lệ đợc tính trõ tÝnh TNCT kú thĨ: §èi víi chi khấu hao TSCĐ Cần phải kiểm tra giấy tờ liên quan chứng minh quyền sở hữu doanh nghiệp TSCĐ đợc trích khấu hao Kiểm tra nguyên giá TSCĐ đo phải phù hợp với giá trị thị trờng thời điểm doanh nghiệp có TSCĐ Kiểm tra thời gian trích khấu hao TSCĐ để tránh trờng hợp doanh nghiệp trích khấu hao thời gian quy định Kiểm tra xem TSCĐ có thực dùng vào trình SXKD tạo thu nhập kỳ hay dùng vào công việc khác nhng doanh nghiệp trích cần loại khỏi chi phí phần khấu hao Cần kiểm tra phát trờng hợp doanh nghiệp mua TSCĐ nhng không ghi nhận mà tính trực tiếp vào chi phí quản lý doanh nghiệp hay chi bán hàng Các tài liệu sổ sách cần kiểm tra: hồ sơ tăng giảm TSCĐ năm, biên kiểm kê TSCĐ Đối với khoản chi tiền lơng, tiền công Cần phải xem xét quy mô hoạt động, tình hình hoạt động SXKD thông qua việc chi tiền BHXH, BHYT (đối với doanh nghiệp tham gia đóng bảo hiểm) để xác định số lợng lao động tiền lơng tơng ứng Cần kiểm tra loại bỏ khoản tiền lơng tiền công không liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ hàng hoá mà đợc doanh nghiệp tính vào chi phí 43 Chuyên đề cuối khoá Đối với khoản chi mua vật t, hàng hoá Cần dựa vào lợng sản phẩm hoàn thành đợc tiêu thụ để xác định mức tiêu hao vật t hợp lý Chú đến việc phân bổ chi phí liên quan nh chi phí vận chuyển, chi bảo dỡng, chi trả lÃi vay cho sản phẩm hàng hoá kỳ tránh trờng hợp doanh nghiệp cố tình phân bổ chi phí không làm cho chi phí tính cho sản phẩm hàng hoá kỳ lớn So sánh giá mua hoá đơn chứng từ với giá thị trờng điểm mua để tránh trờng hợp doanh nghiệp nâng giá đầu vào Đặc biệt cần kiểm tra phát loại trừ giá vật t, hàng hoá xuất dùng cho XDCB, nhợng bán, trao đổi hàng hoá Đối với khoản dự phòng Cần phải kiểm tra chứng mà doanh nghiệp dựa vào để lập dự phòng xem xét chứng có xác đáng để chứng minh cho giảm giá hàng tồn kho hay có khả thu hồi công nợ Bên cạnh xem xét số mà doanh nghiệp đà trích lập có vợt qua tỷ lệ quy định hay không Các khoản chi tiền khác Cần kiểm tra tính hợp pháp, tính hợp lý chứng từ chi Kiểm tra việc hạch toán khoản chi có với chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh không Cần kiểm tra bóc tách khoản chi có chứng từ hợp lệ nhng đợc sử dụng cho hoạt động khác Quản lý thu nhập Để phản ánh xác phần thu nhập khác trớc tiên cần xem xét việc hạch toán doanh nghiệp xem có hạch toán nhầm sang phần doanh thu hoạt động tài hay không Cần đối chiếu c¸c nghiƯp vơ ph¸t sinh víi c¸c sỉ nh sỉ TK 711, TK511, 512 Bên cạnh cần xem xét đến tình hình tài doanh nghiệp hoạt động khác thông qua hệ thống bảng biểu kế toán để kiểm tra hoạt động khác hoạt động khác hoạt động doanh nghiệp mà doanh nghiệp thực 3.2.3.Tăng cờng quản lý thu nộp tiền thuế TNDN * Thúc đẩy ĐTNT thực tốt công tác toán theo quý Theo quy định nay, hàng quý đơn vị có nghĩa vụ tạm nộp thuế TNDN vào NSNN Tuy nhiên, phải dự tính từ đầu năm tài nên số thuế tạn nộp nhiều không sát với kết hoạt động SXKD đơn vị Đến toán năm, có đơn vị có số thuế tạm nộp phần nhỏ số thuế thực phải nộp 44 Chuyên đề cuối khoá Lại có đơn vị làm ăn thua lỗ, số thuế TNDN thực nộp không, nhng số thuế tạm nộp lớn Do đó, cần thúc đẩy đơn vị thực tốt công tác toán theo quý để quan thuế có đợc số liệu xác tình hình SXKD đơn vị kỳ tính thuế từ có sở điều chỉnh số thuế thông báo th bỉ sung cho s¸t thùc tÕ * C¸c biƯn pháp linh hoạt để xử lý đối tợng dây d, chậm nộp thuế Đối với ĐTNT có số thuế nợ đọng lớn bất khả kháng, tình hình SXKD đơn vị gặp nhiều khó khăn Cán thuế xem xét để báo cáo cấp tình trạng thực tế đơn vị, đề xuất với cấp phơng án nh: khoanh nợ, miễn, giảm thuế, nhằm giúp đơn vị tháo gỡ khó khăn trớc mắt, tạm thời giảm bớt căng thẳng vốn cho đơn vị Đối với đơn vị có đủ khả tài nhng cố tình dây da, nợ đọng tiền thuế nhằm chiếm dụng vốn NSNN, quan thuế cần nghiêm khắc lập lệnh thu, xử phạt hành theo luật định, tránh tình trạng tái diễn gây ảnh hởng đến số thuế nộp vào NSNN 3.2.4.Từng bớc đại hoá công tác quản lý thu thuế TNDN Trong thời gian qua, công tác quản lý thu thuế Cục thuế Hà Tây đà có nhiều tiến bộ, nhiều cải cách bản, năm sau số thu vợt năm trớc, song vấn đề cần phải khắc phục Đặc biệt cha đại hoá đợc công tác quản lý thu thuế, cha đa hệ thống máy vi tính vào sử dụng rộng rÃi tất phận Các khâu quy trình: tính thuế, kiểm tra, tra, thủ công, phụ thuộc vào chủ quan cán thuế Vì để thực tốt công tác quản lý thu thuế TNDN, ngành thuế Hà Tây phải bớc vi tính hoá công tác quản lý thuế theo phơng trâm đại, thiết thực, hiệu quả, vững Cần mạnh dạn ứng dụng tin học vào khâu nh quản lý mà số ĐTNT, tính thuế, theo dõi tình hình nợ đọng thuế, tính phạt tiền thuế, Cần nối mạng máy tính néi bé Cơc th víi Tỉng Cơc th vµ víi Cục thuế khác nớc để đợc cập nhật thông tin cách nhanh nhất, xác 3.2.5 Cung cấp dịch vụ cho ĐTNT 45 Chuyên đề cuối khoá Việc chuyển sang chế ĐTNT tự kê khai, tự tính tự nộp thuế phải gắn liỊn víi viƯc thùc hiƯn cung cÊp dÞch vơ cho §TNT nh»m gióp cho hä cã thĨ hiĨu vµ thùc nghĩa vụ nộp thuế mà thể cụ thể việc kê khai số thuế phải nộp Do để thực tốt công tác quản lý thuế nói chung thuế TNDN nói riêng Cục thuế Hà Tây cần phải tổ chức khâu cung cấp dịch vụ cho ĐTNT Cung cấp dịch vụ thuế phải gồm nội dung sau: hớng dẫn giải thích Luật thuế, cách kê khai thuế, giải đáp thắc mắc ĐTNT xung qoanh việc thực Luật thuế, phát hành văn chứng từ liên quan đến thuế cách kịp thời, cung cÊp c¸c t vÊn kh¸c vỊ th, thiÕt lËp c¸c đờng dây nóng để đáp ứng kịp thời yêu cầu ĐTNT 3.2.6 Đổi phòng quản lý doanh nghiệp số Duy trì đặn chế độ giao ban hàng tuần, hàng tháng để nắm bắt đầy đủ toàn diện nhiệm vụ cụ thể phòng; nắm bắt thông tin chế độ sách mới, để từ có hớng dẫn đạo đúng, kịp thời, giải vớng mắc phát sinh, đem lại hiệu cao cho công tác hành thu Thực tốt quy chế dân chủ, bàn bạc, thống biện pháp quản lý sở phát huy sáng tạo kinh nghiệm quản lý cá nhân Thờng xuyên cử cán phòng tham gia lớp bồi dỡng nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ Quan tâm cải thiện đời sống vật chất tinh thần cán phòng để khích lệ lòng nhiệt tình, hăng say với công việc, tăng cờng mối quan hệ đoàn kết gắn bó thành viên phòng Cần nhanh chóng nâng cấp sở vật chất điều kiện làm việc cho phòng, tạo không gian văn phòng hợp lý, yếu tố quan trọng tác động tới hiệu quả, suất làm việc cán Để thực đợc yêu cầu này, Cục thuế Hà Tây cần đợc tài trợ, tạo điều kiện từ Bộ Tài Chính, Tổng Cục thuế nh cấp quyền tỉnh Hà Tây 3.2.7.Một số kiến nghị khác Để thực số giải pháp tăng cờng hiệu công tác quản lý thuế TNDN nh trên, em xin đề xuất số kiến nghị cụ thể nh sau: + Hoàn thiện hệ thống văn pháp luật thuế TNDN cho phù hợp với yêu cầu thời kì Hệ thống văn pháp luật thuế TNDN tồn số bất cập, nhiều gây trở ngại cho trình quản lý thu thuế Vì 46 Chuyên đề cuối khoá thời gian tới cần phải tiếp tục hoàn thiện hệ thống hoá văn pháp luật thuế TNDN để phát huy tối đa vai trò sắc thuế đời sống kinh tế +Tiền đề cho cải cách hành thuế nói chung thuế TNDN nói riênglà hệ thống sách thuế phải đảm bảo công hiệu quả, phải rõ rÃng đơn giản, cấu thuế suất phải hợp lý không tạo thành gánh nặng thuế cho ĐTNT, để quản lý từ tạo tâm lý thoải mái cho doanh nghiệp +Tăng cờng củng cố, hoàn thiện máy quản lý thu thuế, đặc biệt trọng xây dựng lực lợng cán thuế để đáp ứng yêu cầu thời kỳ Trong thời gian tới, cần kiện toàn tổ chức máy thu thuế theo hớng sử dụng nhân lực mà đủ khả đảm nhận khối công việc lớn, có chất lợng quản lý cao, khai thác nguồn thu có hiệu với chi phí tiết kiệm Cần phân định hợp lý thẩm quyền quan thuế cấp theo hớng đề cao trách nhiệm cấp tránh tợng cấp ôm đồm, làm thay công viƯc cÊp díi, cÊp díi tr«ng chê, û lại vào cấp Để hoàn thiện máy thu thuế, cần trọng hành đầu công tác xây dựng, bồi dỡng lực lợng cán thuế tơng xứng với yêu cầu nhiệm vụ thời kỳ +Tiếp tục hoàn thiện thực nghiêm túc quy trình quản lý thu thuế Để ĐTNT thực đầy ®đ, tù gi¸c KÕt Ln Khu vùc kinh tÕ qc doanh thời gian tới tiếp tục mở rộng quy mô, đòi hỏi cần phải có quan lý chặt chẽ quan nhà nớc Những tợng vi phạm pháp luật cần thiết phải đợc ngăn chặn kịp thời, phải có biện pháp sử lý nghiêm minh Qua phân tích đánh giá thấy, tồn công tác quản lý thuế TNDN nhiều nguyên nhân gây lên Không phụ thuộc vào trình độ quản lý quan thuế mà phụ thuộc vào hiểu biết ĐTNT, tính đắn, hợp lý pháp luật Vì để nâng cao chất lợng quản lý thuế TNDN thời 47 Chuyên đề cuối khoá gian tới đây, đòi hỏi phải có phối hợp chặt chẽ nhiều quản quản lý Nhà nớc Qua thời gian thực tập Cục thuế tỉnh Hà Tây, em đà thu lợm đợc kiến thức thực tế bổ ích Những kiến nghị đề xuất đa có đánh giá nhìn nhận phơng diện vận dụng lý thuyết vào thực tiễn áp dụng Việt Nam Do thời gian nghiên cứu không nhiều, lực thân hạn chế Bài chuyên đề chắn không tránh khỏi sai sót Rất mong đợc đóng góp ý kiến thầy cô giáo bạn H Ni ngy 17 thỏng 05 nm 2004 Sinh viên: Đặng Xuân Trường Trêng 48 ... vực quản lý thu thu? ?? lĩnh vực quản lý thu? ?? TNDN Do quản lý thu? ?? TNDN loại hình doanh nghiệp ta cần ý quản lý số vấn đề sau 1.3.1 Về quản lý doanh thu Là nội dung quan trọng công việc quản lý thu. .. tiền thu? ?? giúp cho nguồn động viên thu nhập từ doanh nghiệp vào NSNN đợc kịp thời, đầy đủ 1.4 Quy trình quản lý thu? ?? TNDN doanh nghiệp NQD Tại cục thu? ?? Hà Tây để quản lý thu thu? ?? doanh nghiệp NQD. .. cục thu? ??, in giấy chứng nhận đăng ký thu? ?? thông báo mà số thu? ?? Phân cấp quản lý doanh nghiệp NQD, phân công phòng quản lý doanh nghiệp cục thu? ??, trả kết đăng ký thu? ?? cho doanh nghiệp Quản lý trờng