Tr ư ờng Đ ại H ọc Kinh T ế Thành Ph ố H ồ Chí Minh Khoa Tài Chính Doanh Nghi ệp  Bài Ti ểu Lu ận: ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI VAS10 và IAS21 GVHD: Th ầy MÃ V ĂN GIÁP Nhóm SV th ực hi ện : CAO TH Ị TÂM NGUY ỄN TH Ị THÙY DUNG LỜI M Ở ĐẦU Việt Nam đang đi lên trên con đường phát triển của nền kinh tế th ị tr ư ờng theo đ ịnh h ư ớng XHCN. Theo đó, quá trình h ội nh ập đã và đang di ễn ra r ất nhanh. Đ ặc bi ệt là s ự gia nh ập vào các t ổ ch ức khu v ực và th ế gi ới: ASIAN, WTO, …. đã đ ưa n ền kinh t ế c ủa n ư ớc ta xích l ại g ần h ơn v ới các n ư ớc trên th ế gi ới. Quá trình giao l ưu buôn bán hàng hóa, …ngày càng di ễn ra đa d ạng và phong phú h ơn. T ừ đó đòi h ỏi ph ải có s ự phù h ợp gi ữa các quy t ắc chu ẩn m ực đ ể phù h ợp v ới các thông l ệ qu ốc t ế, t ạo đi ều ki ện cho quá trình h ội nh ập đ ư ợc thu ận l ợi. N ư ớc ta đã có nhi ều s ự thay đ ổi trong nhi ều ph ư ơng di ện trong đó không ngo ại tr ừ các chu ẩn m ực k ế toán. B ộ Tài chính là c ơ quan ch ịu trách nhi ệm so ạn th ảo và ban hành các chu ẩn m ực k ế toán đã xác đ ịnh ba nguyên t ắc xây d ựng chu ẩn m ực k ế toán và ki ểm toán Vi ệt Nam là (1) D ựa trên c ơ s ở các chu ẩn m ực qu ốc t ế v ề k ế toán, chu ẩn m ực qu ốc t ế vê ki ển toán. (2) Phù h ợp v ới đi ều ki ện phát tri ển c ủa Vi ệt Nam (3) Đ ơn gi ản, rõ ràng và tuân th ủ các quy đ ịnh v ề th ể th ức ban hành v ăn b ản pháp lu ật. Chính vi ệc biên so ạn h ệ th ống chu ẩn m ực k ế toán Vi ệt Nam đ ư ợc d ựa trên các chu ẩn m ực qu ốc t ế v ề k ế toán và đ ư ợc đi ều chính cho phù h ợp v ới nh ững đ ặc đi ểm riêng c ủa Vi ệt Nam đã giúp cho ti ến trình xây d ựng và ban hành di ễn ra nhanh chóng. V ề c ơ b ản, các chu ẩn m ực k ế toán c ủa Vi ệt Nam là phù h ợp v ới chu ẩn m ực qu ốc t ế, tuy nhiên v ẫn c ồn t ồn t ại nh ững kho ảng cách nh ất đ ịnh so v ới các chu ẩn m ực qu ốc t ế. Vi ệc so sánh gi ữa chu ẩn m ực k ế toán Vi ệt Nam (VAS) và chu ẩn m ực k ế toán qu ốc t ế (IAS) s ẽ giúp ta th ấy đ ư ợc m ột s ố đi ểm phù h ợp và ch ưa phù h ợp trong chu ẩn m ực k ế toán Vi ệt Nam, và c ũng qua đó giúp chúng ta hi ểu h ơn v ề b ản ch ất c ủa nh ững v ấn đ ề c ủa k ế toán. Trong gi ới h ạn c ủa bài ti ểu lu ận này nhóm chúng tôi xin đ ư ợc trình bày đôi nét v ề s ự khác bi ệt gi ữa VAS 10 và IAS 21 trong ph ần “ Ảnh h ư ởng c ủa vi ệc thay đ ổi t ỷ giá h ối đoái ”. I. Tổng quan về chuẩn mực kế toán quốc tế và kế toán Việt Nam Hệ thống kế toán và chuẩn mực quốc tế về kế toán (IASs/IFRSs) được soạn thảo bởi Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB). Nó được soạn thảo và công bố theo những quy trình rất chặt chẽ để đảm bảo chất lượng của các chuẩn mực và đảm bảo tính thực hành cao. IASs/IFRSs được sử dụng rộng rãi ở khắp thế giới như châu Âu, Singapore, Hồng Kông, Úc và nhiều quốc gia trên thế giới. Rất nhiều quốc gia khác của châu Á và trên thế giới đang điều chỉnh các chuẩn mực của mình để phù hợp hơn với IFRS và giảm thiểu sự khác nhau nếu có. Khác với hệ thống kế toán Việt Nam (VAS), hệ thống kế toán quốc tế (IAS) không có sự bắt buộc mang tính hình thức (như biểu mẫu báo cáo thống nhất, hệ thống tài khoản kế toán thống nhất, hình thức sổ kế toán, mẫu các chứng từ gốc thống nhất). IAS mặc dù đưa ra rất chi tiết các định nghĩa, phương pháp làm, cách trình bày và những thông tin bắt buộc phải trình bày trong các báo cáo tài chính nhưng IAS không bắt buộc phải sử dụng chung các biểu mẫu báo cáo tài chính, hệ thống tài khoản, các hệ thống chứng từ, sổ kế toán. IAS có bộ khung khái niệm và tính thống nhất cao giữa các chuẩn mực. VAS còn nhiều vấn đề chưa rõ ràng, thiếu nhiều vấn đề và đặc biệt là còn mâu thuẫn giữa các chuẩn mực hoặc sự không thống nhất giữa chuẩn mực và hướng dẫn về chuẩn mực đó. Hầu hết những người đã được học và/hoặc làm theo các hệ thống kế toán quốc tế hay mang tính thông lệ quốc tế đều cho rằng, hệ thống tài khoản kế toán thống nhất của Việt Nam chỉ nên mang tính hướng dẫn mà không nên mang tính bắt buộc. Thông lệ kế toán quốc tế cho phép ghi nhiều Nợ đối ứng với nhiều Có trong cùng một định khoản, tuy nhiên không nên lạm dụng việc ghi nhiều Nợ đối ứng với nhiều Có để mất đi tính rõ ràng của kế toán. Mặc dù không có văn bản pháp quy nào quy định cấm ghi nhiều Nợ đối ứng với nhiều Có trong cùng một định khoản kế toán, nhưng theo một thói quen từ xưa, rất nhiều DN Việt Nam vẫn tuân theo nguyên tắc này. Tuy nhiên, nhiều DN nước ngoài tại Việt Nam lại không áp dụng. Hệ thống tài khoản kế toán thống nhất của Việt Nam chỉ quan tâm chủ yếu đến thông tin của báo cáo tài chính cho các nhà đầu tư chứ chưa quan tâm đến thông tin quản trị nội bộ. Theo thông lệ quốc tế, tên gọi tài khoản chính là tên gọi ngắn gọn của số dư tài khoản hay chỉ tiêu cần quản lý. Không ghép chung nhiều chỉ tiêu khác nhau vào chung một tài khoản. Các chỉ tiêu khác nhau phải được ghi chép và báo cáo theo các tài khoản riêng biệt. Trong giới hạn bài tiểu luận này, nhóm chúng tôi chỉ tiến hành so sánh giữa VAS 10 và IAS 21-Ảnh hưởng của việc thay đổi tỉ giá hối đoái, để làm rõ những điểm tương đồng và khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kê toán quốc tế qua đó người đọc có thể những nhận xét, đánh giá riêng của bản thân. II. đoái. 1. IAS 21 và VAS 10-Ảnh hưởng của việc thay đổi tỉ giá hối Đơn vị tiền tệ kế toán IAS: Chuẩn mực không đưa ra một đơn vị tiền tệ cụ thể để các doanh nghiệp trình bày báo cáo tài chính. Tuy nhiên, các doanh nghiệp thường sử dụng đơn vị tiền tệ của nước sở tại. Nếu sử dụng đơn vị tiền tệ khác, chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải trình bày các lý do của việc sử dụng đơn vị tiền tệ đó. Chuẩn mực cũng yêu cầu phải trình bày nguyên nhân của sự thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán. VAS: Các doanh nghiệp phải sử dụng Đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ kế toán. Việc sử dụng các đơn vị tiền tệ khác cần phải được đăng ký và được sự chấp thuận của Bộ Tài chính. 2. Nguyên tắc áp dụng cho việc ghi nhận ban đầu của các giao dịch ngoại tệ cũng như báo cáo tại ngày lập Bảng cân đối kế toán. Quy định của VAS 10 trong 2 vấn đề này cũng phù hợp với IAS 21. Theo VAS10 thì: a) Trong việc ghi nhận ban đầu. Một giao dịch bằng ngoại tệ phải được hạch toán và ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán bằng việc áp dụng tỷ giá hối đoái giữa đơn vị tiền tệ kế toán và ngoại tệ tại ngày giao dịch. b) Báo cáo tại ngày lập Bảng cân đối kế toán.  Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ;  Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch;  Các khoản mục phi tiền tệ được xác định theo giá trị hợp lý bằng ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày xác định giá trị hợp lý. 3. IAS:  Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái Phương pháp chuẩn: Chênh lệch tỷ giá phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ hoặc trong việc báo cáo các khoản mục tiền tệ của doanh nghiệp theo các tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái áp dụng để ghi nhận ban đầu hoặc đã được báo cáo trong báo cáo tài chính trước, cần được ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí trong kỳ phát sinh, ngoại trừ khoản đầu tư ròng được hạch toán vào vốn chủ sở hữu.  Phương pháp thay thế được chấp nhận: Đối với trường hợp chênh lệch tỷ giá là kết quả từ sự sụt giảm giá trị mạnh một đồng tiền mà không có các công cụ tự bảo vệ dẫn tới các khoản công nợ mà doanh nghiệp không có khả năng thanh toán và các khoản công nợ phát sinh trực tiếp từ các nghiệp vụ mua tài sản bằng ngoại tệ gần đây, thì khoản chênh lệch tỷ giá sẽ được hạch toán vào giá trị còn lại của tài khoản liên quan, với điều kiện giá trị tài sản sau khi điều chỉnh không vượt quá mức thấp hơn giữa giá trị có thể thu hồi được và chi phí thay thế tài sản.  Kế toán các nghiệp vụ bảo tự vệ cho các khoản mục có gốc ngoại tệ được hạch toán theo IAS 39, Công cụ tài chính: Ghi nhận và xác định giá trị. VAS: a) Xử lý chênh lệch tỉ giá hối đoái của nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kì.  Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập: Trong giai đoạn đ ầu tư xây dựng đ ể hình thành tài s ản c ố đ ịnh c ủa doanh nghi ệp m ới thành l ập, chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản m ục ti ền tệ có g ốc ngo ại t ệ đ ể th ực hiện đầu t ư xây dựng và chênh l ệch tỷ giá h ối đoái phát sinh khi đánh giá l ại các khoản m ục tiền tệ có g ốc ngoại t ệ cu ối n ăm tài chính đ ư ợc ph ản ánh l ũy kế, riêng biệt trên B ảng cân đ ối kế toán. Khi tài sản c ố đ ịnh hoàn thành đầu tư xây dựng đưa vào s ử dụng thì chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái phát sinh trong giai đoạn đầu t ư xây dựng đư ợc phân b ổ dần vào thu nh ập hoặc chi phí sản xu ất, kinh doanh c ụ th ể: - Tr ư ờng h ợp chênh l ệch tỷ giá h ối đoái tăng đ ư ợc phân b ổ d ần vào thu nh ập tài chính c ủa doanh nghiệp, th ời gian phân b ổ không quá 5 n ăm k ể t ừ khi công trình đưa vào hoạt đ ộng. - Tr ư ờng h ợp chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái giảm đ ư ợc phân b ổ dần vào chi phí tài chính của doanh nghiệp, th ời gian phân b ổ không quá 5 n ăm kể t ừ khi công trình đ ưa vào hoạt đ ộng.  Thời kỳ doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh : Trong giai đoạn sản xu ất, kinh doanh, k ể c ả việc đầu tư xây dựng để hình thành tài s ản c ố đ ịnh của doanh nghi ệp đang hoạt đ ộng, chênh l ệch tỷ giá h ối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản m ục ti ền tệ có g ốc ngoại t ệ s ẽ đư ợc ghi nh ận là thu nh ập hoặc chi phí trong n ăm tài chính c ụ th ể:  Đ ối v ới n ợ ph ải thu: - Tr ư ờng h ợp chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái t ăng tính vào thu nh ập tài chính trong k ỳ. - Tr ư ờng h ợp chênh l ệch tỷ giá h ối đoái gi ảm tính vào chi phí tài chính trong k ỳ.  Đ ối v ới n ợ ph ải trả: - Tr ư ờng h ợp chênh l ệch tỷ giá h ối đoái gi ảm tính vào thu nh ập tài chính trong k ỳ. - Tr ư ờng h ợp chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái t ăng tính vào chi phí tài chính trong k ỳ.   Thời kỳ giải thể, thanh lý doanh nghiệp: Đ ối v ới n ợ ph ải thu: - Tr ư ờng h ợp chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái t ăng tính vào thu nh ập thanh lý doanh nghi ệp. - Tr ư ờng h ợp chênh l ệch tỷ giá h ối đoái gi ảm tính vào chi phí thanh lý doanh nghi ệp.  Đ ối v ới n ợ ph ải trả: - Tr ư ờng h ợp chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái giảm tính vào thu nh ập thanh lý doanh nghiệp. - Tr ư ờng h ợp chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái t ăng tính vào chi phí thanh lý doanh nghi ệp.  Chênh l ệch tỷ giá h ối đoái phát sinh trong k ỳ do vi ệc mua, bán ngoại t ệ: - Tr ư ờng h ợp chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái t ăng tính vào thu nh ập tài chính trong k ỳ. - Tr ư ờng h ợp chênh l ệch tỷ giá h ối đoái gi ảm tính vào chi phí tài chính trong k ỳ. X ử lý chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái phát sinh do đánh giá l ại s ố d ư ngo ại t ệ cu ối k ỳ: Cu ối k ỳ kế toán, doanh nghiệp ph ải quy đ ổi s ố dư ti ền m ặt, ti ền gửi, ti ền đang chuy ển, các khoản n ợ ph ải thu, n ợ ph ải trả có gốc ngoại tệ ra " đ ồng Vi ệt Nam ” theo t ỷ giá bình quân liên ngân hàng do Nhà n ư ớc [...]... Ảnh hưởng d o thay đổi tỷ giá hối đoái (IAS21) thì kế toán sẽ áp dụng phương pháp tỷ giá cuối ngày hay còn gọi là tỷ giá hiện hành để chuyển đổi các báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài, theo đó : - Tất cả tài sản và nợ được quy đổi theo tỷ giá cuối ngày (ngày lập bảng cân đối kế toán) - Doanh thu, thu nhập khác và chi phí được quy đổi theo tỷ giá vào ngày giao dịch thực sự Tỷ giá xấp xỉ hoặc tỷ. .. tài chính của cơ sở ở nước ngoài: - Chuyển đổi các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch, các tài sản và các khoản nợ phải trả theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ - Chuyển đổi khoản đầu tư thuần đầu kỳ tại cơ sở nước ngoài theo một tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đo ái đã được phản ảnh ở kỳ trước - Các khoản thay đổi khác liên quan đến vốn c hủ sở hữu tại... tính vào vốn chủ sở hữu của đơn vị nước ngoài Tức là ảnh hưởng đến khoản đầu tư thuần của doanh nghiệp báo cáo Điều này cũng có nghĩa là vốn cổ phần của cơ sở ở nước ngoài được quy đổi theo tỷ giá lịch sử Và như vậy, sự thay đổi tỷ giá hối đoái ảnh hưởng đến khoản đầu tư thuần của doanh nghiệp báo cáo hơn là đối với các khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ riêng lẽ của cơ sở ở nước ngoài b) Chuyển đổi báo... bối cảnh đó, ngày 31.12.2002, Bộ tài chính đã ban hành 6 chuẩn mực kế toán (đợt 2) trong đó có chuẩn mực số 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái, nhằm xác định các nguyên tắc và phương pháp kế toán những ảnh hưởng do thay đổi tỷ giá hối đoái trong trường hợp doanh nghiệp có các giao dịch bằng ngoại tệ hoặc có các hoạt động ở nước ngoài Trong đó phần quy định về phương pháp chuyển đổi các... theo tỷ giá hối đoái lúc cuối kỳ - Lấy phần vốn chủ sở hữu lúc đầu kỳ cộng với phần lợi nhuận để lại lúc cuối kỳ, đã được chuyển đổi theo đúng quy định, của đơn vị nước ngoài Giá trị các khoản mục tài sản, nợ phải trả dù thể hiện theo đơn vị tiền tệ nước nào cũng đều là một khoản tiền cố định Do đó ảnh hưởng của sự thay đổi tỷ giá hối đoái trong việc chuyển đổi báo cáo tài chính, theo phương pháp tỷ giá. .. được quy đổi theo tỷ giá hối đoái tại ngày xác địh giá trị hợp lý - Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí được quy đổi theo tỷ giá tại ngày giao dịch (hoặc tỷ giá bình quân thích hợp) - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh, kể cả việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp đang hoạt động được tính vào thu nhập hay chi phí của năm... được quy đổi theo tủ giá cuối kỳ - Các khoản mục về doanh thu, thu nhập khác và chi phí, được quy đổi theo tỷ giá ngày giao dịch Trường hợp báo cáo của cơ sở ở nước ngoài được báo cáo bằng đồng tiền của một nền kinh tế siêu lạm phát thì được quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ - Tất cả các khoản chênh lệch hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài để tổng hợp vào báo cáo tài chính của doanh... ến vấn đề này Việc chuyển đổi báo cáo tài chính của các hoạt động ở nước ngoài: So Sánh VAS 10 và IAS 21 - Ảnh hưởng do thay đổi tỷ giá hối đoái 4 Trong công cuộc đổi mới và hội nhập, nền kinh tế nước ta đã không ngừng phát triển, các doanh nghiệp lớn của Việt Nam ngày càng có nhiều hơn các hoạt động ở nước ngoài, nhằm khẳng định vị trí của mình cũng như thúc đẩy quá trình hội nhập và nâng cao hiệu... dù căn cứ quy đổi có khác nhau Anh hưởng của sự thay đổi tỷ giá hối đoái đến các khoản mục của báo cáo tài chính đã được chuyển đổi mà cụ thể là bảng cân đối kế toán sẽ được ghi nhận khi so sánh giá trị tài sản thuần của đơn vị ở nước ngoài, theo 2 cách tính khác nhau: - Tính chênh lệch giữa tổng tài sản và nợ phải trả, theo đơn vị tiền tệ nước ngoài rồi quy đổi thành đơn vị tiền tệ của doanh nghiệp... là vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp báo cáo cho đến khi thanh lý khoản đầu tư đó Ngoài ra ở đoạn 25 còn có quy định: Trường hợp tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế thì tỷ giá trung bình được sử dụng để chuyển đổi các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí của cơ sở ở nước ngoài Đoạn 26 chỉ ra 3 trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước . 2) trong đó có chuẩn mực số 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái, nhằm xác định các nguyên tắc và phương pháp kế toán những ảnh hưởng do thay đổi tỷ giá hối đoái trong trường hợp doanh. sản và nợ được quy đổi theo tỷ giá cuối ngày (ngày lập bảng cân đối kế toán). - Doanh thu, thu nhập khác và chi phí được quy đổi theo tỷ giá vào ngày giao dịch thực sự. Tỷ giá xấp xỉ hoặc tỷ giá. quốc tế số 21 - Ảnh hưởng d o thay đổi tỷ giá hối đoái (IAS21) thì kế toán sẽ áp dụng phương pháp tỷ giá cuối ngày hay còn gọi là tỷ giá hiện hành để chuyển đổi các báo cáo tài chính của cơ sở ở