Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình KẾ TOÁN CÔNG CỤ TÀI CHÍNH Hiểu được vị trí kế toán công cụ tài chính Nắm được cơ sở phân loại CCTC theo yêu cầu của IFRS Hiểu được ảnh hưởng của các cơ sở đo lường CCTC đến tình hình tài chính kết quả kinh doanh Vận dụng được các nguyên tắc kế toán CCTC.
[...]... thông qua lãi/lỗ (FVPL), (2) NTC là công cụ tài chính phái sinh Thu Hien- 2012 24 Tái phân loại CCT • DN không được tái phân loại nợ tài chính • DN chỉ được phép tái phân loại TSTC khi thay đổi mô hình kinh doanh Thu Hien- 2012 25 3 Nguyên tắc kế toán CCTC 1 2 3 4 5 Nguyên tắc ghi nhận ban đầu Nguyên tắc đo lường Nguyên tắc xóa bỏ CCTC Nguyên tắc trình bày CCTC Yêu cầu công bố CCTC Thu Hien- 2012 26 3.1... BP sở hữu 9.5% cổ phần của Rosneft • Chiến lược nắm giữ cổ phiếu của nhau của hai công ty này cho thấy dù giá cổ phiếu được giao dịch trên thị trường thay đổi thường xuyên, nhưng cả hai cty sẽ ghi nhận chênh lệch giá vào lợi nhuận tổng hợp khác (other comprehensive income) Thu Hien- 2012 21 Phân loại nợ tài chính Nợ tài chính No Lựa chọn GTHL? Giữ để kinh doanh? Yes Thay đỏi do CLTD Yes OCI Thay đổi... xác định bởi các cấp quản lý chính của DN • Có hai lựa chọn: mô hình FV & mô hình AC • Mô hình AC chỉ áp dụng cho các công cụ nợ, còn mô hình FV có thể áp dụng cho cả CC nợ và CC vốn Thu Hien- 2012 11 Cơ sở phân loại • Mục tiêu của nhà quản trị tạo lập/sử dụng CCTC nhằm: – – – – Thu/ trả về các luồng tiền theo hợp đồng mục đích kinh doanh & đầu cơ phòng ngừa rủi ro (kế toán phòng ngừa: hedge accounting)... chìm No AC CC nợ CC phái sinh Thu Hien- 2012 FVTPL 22 Phân loại nợ tài chính Derivatives Financial liability No FVO used? Changes due to own credit Yes OCI Other FV changes Yes No Hybrid/ compound? Yes Held – for – trading? P/L Separate embedded derivative No AC Host debt Embedded derivative Thu Hien- 2012 FVTPL 23 Phân loại nợ tài chính DN sẽ phân loại tất cả NTC vào nhóm đo lường sau ghi nhận ban... Characteristics of the financial asset’ test? No Yes Fair value through other comprehensive income option? Yes Fair value option used? Yes No AC FVTPL Thu Hien- 2012 FVTOCI 16 Phân loại TSTC Công cụ nợ ‘Mô hình kinh doanh’ ? Yes Công Cụ vốn CCPS No Yes Giữ để kinh doanh? No No Các đặc trưng luồng tiền? No Lựa chọn FV OCI? Yes Lựa chọn GTHL? Yes Yes No AC FVTPL Thu Hien- 2012 FVTOCI 17 TSTC đo lường theo AC Bao... lược kinh doanh của DN) Thu Hien- 2012 19 TSTC đo lường theo FVOCI (fair value throught other comprehensive income • Các công cụ vốn không được DN nắm giữ cho mục đich kinh doanh (equity instrument not held for trading) • Thay đổi FV của CC ghi nhận vào OCI • Khi thanh lý CCTC, lãi lũy kế trong OCI không chuyển vào P/L (Income statement) mà chuyển vào lợi nhuận giữ lại Thu Hien- 2012 20 TSTC đo lường theo... bán những TSTC giữ đến đáo hạn khi: (i) TSTC không còn đáp ứng chính sách đầu tư của DN ( VD: xếp hạng tín nhiệm giảm); (ii) Khi DN có nhu cầu thanh khoản Thu Hien- 2012 18 TSTC đo lường theo FVPL (fair value throught profit or loss: • TSTC hay danh mục TSTC giữ để kinh doanh hưởng chênh lệch giá • Các TSTC là CC phái sinh (loại trừ công cụ phòng ngừa rủi ro) • Các TSTC được DN lựa chọn đo lường theo... (FVOCI) Thí dụ 3 Cho vay- đo lương theo nguyên giá phân bổ - phân bổ chiết khấu Thí dụ 4 Trái phiếu – đo lường theo nguyên giá phân bổ- phân bổ phụ trội Thí dụ 5 Nợ tài chính- đo lường theo nguyên giá phân bổ - phân bổ chiết khấu Thí dụ 6: HĐ thanh toán bằng CCV của DN Thu Hien- 2012 35 Thí dụ 1&2 • • • • • 1/1/X0 Mua TSTC với giá 60 + 5 chi phígiao dịch 31/12/X0 Đánh giá lại 63 31/12/X0 Lãi nhận được 4 31/3/X1... sau 5 năm với giá trị hợp lý là 1.000 Trái phiếu có mệnh giá 1.250 và hưởng lãi cố định 4,7% trả hàng năm ( 1.250x4,7% = 59) Lãi suất chiết khấu trong suốt kỳ hạn của TP là 10%/năm DN A: TSTC DN B: Nợ tài chính Thu Hien- 2012 33 TSTC/NTC đo lường sau ghi nhận ban đầu theo AC Năm (a) GT SS đầu kỳ (b=a*10%) Thu nhập/ chi phí lãi © Các luồng tiền (d=a+b-c) GT SS cuối kỳ X0 1.000 100 59 1041 X1 1.041 104... Hien- 2012 26 3.1 Nguyên tắc ghi nhận ban đầu • Thời điểm ghi nhận ban đầu Tất cả TSTC và NTC được ghi nhận ban đầu khi DN trở thành một bên bị rằng buộc bởi các quy định của hợp đồng liên quan đến công cụ Ngày 15/12/X0 DN kỳ một hợp đồng kỳ hạn mua 1 triệu USD của ngân hàng, tỷ giá kỳ hạn: 21.000 VND/USD Ngày thực hiện hợp đồng là 15/1/X1 Thu Hien- 2012 27 3.1 Nguyên tắc ghi nhận ban đầu • Đo lường . sở phân loại CCTC theo yêu cầu của IFRS • Hiểu được ảnh hưởng của các cơ sở đo lường CCTC đến tình hình tài chính & kết quả kinh doanh • Vận dụng được các nguyên tắc kế toán CCTC. Mục. chính – 1995: IAS 32 – CCTC – Trình bày và công bố – 1998: IAS 39 – CCTC – Ghi nhận và đo lường • Từ 2001 –T3/2009. IASB: – 2003: Fair value option, IAS 32 & IAS 39 (2003) – 2005: IFRS 7 – CCTC – Công. dụng được các nguyên tắc kế toán CCTC. Mục tiêu 1. Lược sử kế toán CCTC 2. Nguyên tắc phân loại CCTC 3. Nguyên tắc kế toán tài sản tài chính & nợ tài chính 4. Kế toán tổn thất