Đang tải... (xem toàn văn)
209 Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện
Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa LỜI MỞ ĐẦU Khơng phủ nhận phát triển mạnh mẽ kinh tế Việt Nam năm qua Tác động lớn tạo lực cho kinh tế nước nhà việc Việt Nam thức gia nhập tổ chức thương mai giới WTO Sự kiện kéo theo nhiều sóng đầu tư từ nước vào Việt Nam, làm cho kinh tế trở nên sơi động hơn, đồng thời mang tính cạnh tranh khốc liệt Để thu hút vốn đầu tư nước ngồi, đồng thời chiếm lịng tin khách hàng bên cung cấp hàng hoá, việc cơng khai Báo cáo tài doanh nghiệp trở thành điều tất yếu Cũng vậy, mà nhu cầu kiểm toán ngày cao hơn, chất lượng kiểm tốn địi hỏi tốt Tài sản cố định phận chủ yếu tổng tài sản, yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững doanh nghiệp Tài sản cố định bao gồm khoản mục lớn có mối liên hệ chặt chẽ với khoản mục khác Báo cáo tài đối tượng quan tâm nhiều bên Đối với công ty kiểm toán, việc thực tốt khoản mục kiểm toán tài sản cố định đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng hiệu tồn kiểm tốn Đối với đơn vị khách hàng, kết kiểm toán đưa thông tin đáng tin cậy giúp họ thấy điểm bất hợp lý công tác kế tốn cơng tác quản lý tài sản cố định, từ góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh.Cũng lý mà q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, em chọn đề tài : “ Thực trạng giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực “ làm đề tài cho chun đề thực tập Mục đích nghiên cứu : Nghiên cứu cơng tác kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực hiện, sở rút học, đồng thời tìm giải pháp nhằm hồn thiện cơng việc kiểm tốn khoản mục Đối tượng nghiên cứu : Các bước thực kiểm toán khoản mục tài sản cố định Phạm vi nghiên cứu : Chuyên đề thực tập nêu thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài cơng ty điển hình cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực Kết cấu chuyên đề : Nội dung chuyên đề chia làm phần cụ thể sau : Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Phần : Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực Phần : Giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực Em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tới toàn nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam, đặc biệt em xin chân trọng cảm ơn cô giáo TS Nguyễn Thị Phương Hoa hướng dẫn tận tình, giúp em hoàn thành chuyên đề Một lần em xin chân thành cám ơn! Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa CHƯƠNG I THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1.Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn PKF thực Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mục chế độ kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay khơng Ngồi ra, mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài Mục tiêu kiểm tốn tài gồm có mục tiêu chung Đối với khoản mục TSCĐ BCTC, mục tiêu chung đựơc cụ thể hoá thành mục tiêu đặc thù Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm tốn TSCĐ MỤC TIÊU KIỂM TỐN MỤC TIÊU KIỂM TỐN ĐẶC THÙ CHUNG Tình hữu Các TSCĐ ghi vào sổ có thật Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ kỳ có ghi sổ hợp lý Tính đầy đủ Các nghiệp vụ mua sắm, lý, nhượng bán TSCĐ… phát sinh kỳ ghi sổ; Khấu hao TSCĐ kỳ tính tốn ghi sổ đầy đủ; Chi phí thu nhập từ hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ hạch tohán ghi sổ đầy đủ Quyền Đơn vị thực sở hữu TSCĐ phản ánh bảng cân đối nghĩa vụ kế toán vào thời điểm kết thúc niên độ; Các TSCĐ nhận giữ hộ, không thuộc sở hữu doanh nghiệp theo dõi bảng cân đối kế tốn TK 002 Tính giá Ngun giá, giá trị cịn lại TSCĐ tính giá theo phân bổ nguyên tắc, chuẩn mực kế toán; Khấu hao TSCĐ tính tốn đúng, qn kỳ; Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập Trình bày khai báo Chính xác học GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Phân bổ khấu hao TSCĐ hợp lý vào chi phí kỳ, phù hợp với quy định hành Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phải xác định phân loại đắn BCTC; Phân loại đắn TSCĐ dùng cho mục đích khác trích khấu hao hay phản ánh hao mịn; Phân loại TSCĐ thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài Đảm bảo đắn tuyệt đối qua số cộng sổ chuyển sổ; chi tiết số dư (cộng số phát sinh) tài khoản TSCĐ sổ phải trùng khớp với số liệu sổ chi tiết TSCĐ; số chuyển sổ, sang trang phải thống nhất… 1.2 Đặc điểm kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm Tốn PKF Việt Nam thực Quy trình chung kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty PKF Việt Nam thực bao gồm giai đoạn sau: Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn gồm bước sau: - Thu thập thông tin tổng quan khách hàng - Đánh giá rủi ro hợp đồng để đưa định chấp nhận khách hàng - Ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm tốn - Thu thập thơng tin sở gồm thông tin + Ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng + Xem xét lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán chung (đối với khách hàng thường xuyên) + HTKSNB khách hàng (mơi trường kiểm sốt, máy kế tốn, chế độ sách kế tốn chủ yếu áp dụng đơn vị ) - Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng: + Giấy phép thành lập điều lệ công ty + Các BCTC, báo cáo kiểm toán, tra hay kiểm tra năm năm trước + Biên họp cổ đông, hội đồng quản trị ban giám đốc + Các hợp đồng cam kết quan trọng Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa - Đánh giá xem HTKSNB khách hàng hoạt động có hiệu hay khơng? - Phân tích sơ BCTC: Tính tiếu tỷ suất liên quan đến TSCĐ tìm hiểu biến động xác minh lại nghi vấn TSCĐ - Dự kiến nhân lực thời gian thực kiểm toán - Xác minh mức độ trọng yếu khoản mục TSCĐ - Xây dựng chương trình kiểm tốn TSCĐ kiểm toán BCTC Giai đoạn 2: Thực kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV thực cơng việc sau: A Thực thử nghiệm kiểm sốt: - Kiểm tra chứng từ liên quan tới việc mua sắm, đầu tư TSCĐ, chứng từ lý, nhượng bán TSCĐ, trình luân chuyển chứng từ để xác minh tính có thật nghiệp vụ - Với TSCĐ, kiểm tra hồ sơ theo dõi TSCĐ đó; đối chiếu biên kiểm kê TSCĐ với danh mục TSCĐ sổ sách - Kiểm tra hồ sơ pháp lý quyề sở hữu TSCĐ, đối chiếu, kiểm tra chứng từ với kết kiểm kê - Phỏng vấn người có thẩm quyền việc định tăng, giảm, trích lập khấu hao TSCĐ, kiểm tra dấu phê chuẩn chứng từ có liên quan - Tính tốn lại số tiền số nghiệp vụ phát sinh TSCĐ, đối chiếu với giá trị kế toán đơn vị tính, đối chiếu với sổ chi tiết, sổ tổng hợp - Kiêm tra ngày tháng chứng từ với ngày tháng ghi sổ để đánh giá kịp thời việc ghi chép - Kiểm tra hệ thống tài khoản sử dụng đơn vị, kiểm tra phân loại sổ sách, vấn người có trách nhiệm quy định phân loại TSCĐ B Thực thử nghiệm bản: Thực thủ tục phân tích: so sánh tìm hiểu biến động nguyên giá CP KH kỳ với kỳ trước kế hoạch đầu tư mua sắm tài sản doanh nghiệp để tìm biến động bất thường Kiểm tra chi tiết: Chứng kiến kiểm kê thực tế thời điểm khóa sổ kế tốn - Kiểm tra xem khách hàng có tuân thủ quy định kiểm kê TSCĐ không? - Trong xem xét việc kiểm kê khách hàng ý tập chung vào khoản mục có giá trị lớn Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa - Thông qua vấn quan sát, ghi lại giấy tờ làm việc TSCĐ chưa sử dụng, không sử dụng, chời lý, nhượng bán, lỗi thời - Đảm bảo TSCĐ bị loại khỏi danh mục TSCĐ loại q trình kiểm kế, loại trừ cách xác, mô tả đặc điểm lý khiến chúng bị loại - Thực xác nhận TSCĐ người khác giữ, gửi thư xác nhận bên gửi TSCĐ bên TSCĐ số lượng, chất lượng - Kết luận độ tin cậy kết kiểm kê Thu thập lập bảng tổng hợp theo nhóm TSCĐ nguyên giá, KH thể số dư đầu kỳ, khoản tăng giảm kỳ, số dư cuối kỳ So sánh số dư chi tiết đầu kì với số dư chi tiết năm trước Đối chiếu số phát sinh số dư TSCĐ, KH TSCĐ cuối kỳ sổ kế toán chi tiết với sổ kế toán tổng hợp BCTC Nguyên giá TSCĐ - Kiểm tra chọn mẫu chi tiết số TSCĐ phát sinh tăng năm - Thực kiểm tra chi tiết sổ, thẻ, hồ sơ TSCĐ xem có phù hợp với quy định hành khơng? TSCĐ hữu hình: TSCĐ tăng: kiểm tra chứng từ để đảm bảo tính xác có thật, kỳ thuộc quyền sở hữu đơn vị TSCĐ giảm: Kiểm tra chứng từ để đảm bảo tính xác có thật nghiệp vụ Đối chiếu TSCĐ tăng, giảm kỳ với nguồn vốn tăng giảm tương ứng (nguồn NS, tự bổ sung, nguồn vay ) TSCĐ vơ hình: TSCĐ vơ hình tăng: kiểm tra chứng từ, tài liệ chứng quyền sở hữu tồn TSCĐ vô hình, đối chiếu TSCĐ tăng kì với nguồn vốn tăng tương ứng Kiểm tra TSCĐ tăng với nguồn hình thành TSCĐ (quyết định đầu tư mua sắm sử dụng nguồn NS, tự bổ sung ) TSCĐ vơ hình giảm: nhượng bán, đối chiếu số TSCĐ giảm kỳ với nguồn vốn giảm tương ứng Đối chiếu số dư cuối kì kế tốn với bảng cân đối kế tốn kiểm tra lại sở tính tốn TSCĐ th tài chính: Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa TSCĐ thuê tài tăng: kiểm tra tài liệu chứng minh quyền sở hữu tồn TSCĐ thuê tài giảm: kiểm tra tài liệu chứng minh hết thời gian thuê Xem xét tình hình phù hợp hợp đồng th tài với quy định hành, tóm tắt hợp đồng thuê lưu ý đến thời hạn kết thúc hợp đồng thuê Đối chiếu phần hành khách để tìm kiếm khoản lý TSCĐ chưa vào sổ Xem xét tài liệu liên quan để phát TSCĐ đem chấp, cầm cố TSCĐ không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp ghi nhận khoản mục TSCĐ Thu thập danh sách chi tiết TSCĐ thời điểm cuối kỳ, kiểm tra để khẳng định tài sản đủ điều kiển ghi nhận TSCĐ phân loại phù hợp Kiểm tra giao dịch đầu năm sau để xem có TSCĐ phải ghi nhận năm mà đơn vị ghi nhận vào năm sau hay không? Kiểm tra xử lý chênh lệch kiểm kê TSCĐ đơn vị, trường hợp chưa xử lý trao đổi với khách hàng Khấu hao TSCĐ - Thu thập thông tin phương pháp KH, tỷ lê KH, thời gian KH áp dụng co loại TSCĐ - Kiểm tra để đảm bảo phương pháp KH TSCĐ áp dụng quán Thời gian KH TSCĐ phải theo quy định hành phù hợp với thời gian KH đăng ký áp dụng quan có thẩm quyền phê duyệt - Trong trường hợp có thay đổi phương pháp KH, thời gian KH cần trao đổi với khách hàng lý thay đổi này, xem xét mức độ hợp lý thay đổi, mức độ ảnh hưởng thay đổi đến BCTC năm - Kiểm tra để đảm bảo số KH TSCĐ TSCĐ tăng, giảm kỳ tính tốn theo quy định Đối chiếu biên bàn giai đưa TSCĐ vào sử dụng ngừng sử dụng để đảm bảo thời điểm bắt đầu tính KH hay thơi tính KH hợp lý - Kiểm tra cách tính KH TSCĐ tăng, giảm kỳ - Kiểm tra việc phân bổ CP KH phát sinh kỳ để đảm bảo CP KH Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa tập hợp theo mục đích phận sử dụng TSCĐ - Đối chiếu với thơng tin thu thập q trình kiểm kê quan sát hoạt động doanh nghiệp, thực kiểm tra để đảm bảo TSCĐ không sử dụng KH hết khơng dược tính KH - Chỉ chênh lệch số KH tính vào CP theo kế toán thuế kế toán tài (nếu có) - Thu thập thơng tin cần trình bầy BCTC theo quy định chuẩn mực kiểm toán C Kết luận Đưa bút toán điều chỉnh vấn đề đề cập thu quản lý Lập bảng kết luận kiểm toán cho khoản mục thực Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm tốn - Trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành soát xét giấy tờ làm việc KTV, nhận xét quy trình kiểm tốn TSCĐ KTV thực - Xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC, nhận định với ảnh hưởng có kiện tới khoản mục TSCĐ tới kết luận kiểm toán KTV - Lập báo cáo kiểm toán dự thảo - Thảo luận với khách hàng ý kiến đưa báo cáo kiểm toán dự thảo - Phát hành báo cáo kiểm tốn thức Thư quản lý 1.3 Thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài khách hàng Cơng ty TNHH kiểm tốn PKF Việt nam thực Kiểm toán TSCĐ phần hành kiểm toán BCTC nên trình thực phải tuân thủ chặt chẽ quy trình kiểm tốn chung Đối với khách hàng khác nhau, lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhau, loại hình sở hữu khác nhau… KTV thực kiểm toán khoản mục TSCĐ phải tuân thủ chương trình kiểm tốn mẫu này, đồng thời có linh hoạt cách áp dụng cho phù hợp với đặc thù khách hàng Để tìm hiểu thực tế chương trình kiểm tốn mẫu khoản mục TSCĐ KTV PKF Việt Nam áp dụng thực nào, báo cáo mô tả công việc thực tế qua việc sử dụng hai khách hàng cụ thể PKF Việt Nam kiểm toán BCTC năm 2009 làm ví dụ minh hoạ Em muốn đặc biệt lựa chọn hai khách hàng Công ty ABC Công ty XYZ có lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác nhau, loại hình sử hữu khác để thể Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa rõ tn thủ quy trình kiểm tốn chuẩn q trình thực kiểm tốn thực tế KTV, đồng thời qua hai khách hàng khác nhau, em muốn tìm điểm tương đồng khác biệt q trình thực kiểm tốn khoản mục TSCĐ khác biệt loại hình sở hữu hai khách hàng mang lại 1.3.1 Kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình khách hàng ABC 1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm tốn 1.3.1.1.1 Tiếp cận khách hàng Đối với Cơng ty việc tìm kiếm tiếp cận khách hàng thông qua nhiều cách Nếu khách hàng (năm đầu tiên) họ tự liên hệ với Cơng ty để u cầu kiểm tốn thông qua mối quan hệ ngoại giao với Ban Giám đốc nhân viên Công ty để liên hệ Còn khách hàng thường xuyên ký Hợp đồng nhiều năm Cơng ty liên hệ trực tiếp với khách hàng, hay khách hàng liên hệ với Cơng ty có nhu cầu kiểm tốn thơng qua thư mời kiểm tốn Cơng ty ABC công ty cổ phần , khách hàng PKF Việt Nam thông qua thư mời Kiểm tốn Cơng ty gửi trực tiếp tới PKF Việt Nam Thông qua thư mời Ban giám đốc hai công ty tiến hành bàn bạc thảo luận vấn đề liên quan đến trình kiểm tốn sau tình hình sản xuất công ty, ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, công tác tổ chức quản lý, triển vọng phát triển Theo đó, KTV tiến hành đánh giá rủi ro gặp phải tiến hành kiểm tốn BCTC cho khách hàng sau Sau hai bên thống đến ký kết Hợp đồng Kiểm toán thoả thuận thời gian tiền hành kiểm tốn, cơng việc làm kiểm tốn, số lượng KTV tham gia mức phí Kiểm tốn phù hợp Giá phí xây dựng dựa khối lượng thời gian bỏ để hồn thành cơng việc kiểm tốn mức phí phản ánh trình độ cao cấp, kinh nghiệm trình độ chun mơn cán tham gia Kiểm tốn chi phí khác phát sinh liên quan đến kiểm toán Tiếp cận khách hàng PKF Việt Nam đánh giá bước khởi đầu coi quan trọng toàn kiểm toán Việc định kiểm toán có tiếp tục hay khơng 1.3.1.1.2 Lập kế hoạch Kiểm toán chiến lược Kế hoạch kiểm toán chiến lược PKF Việt Nam thực cho khách hàng thường bao gồm cơng việc sau: Tìm hiểu khảo sát đánh giá khách hàng Công ty ABC khách hàng năm PKF Việt Nam, Công ty gửi Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập 10 GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa hồ sơ thầu giới thiệu lực đến Cơng ty ABC, PKF Việt Nam trúng thầu gói cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài năm 2009 cơng ty ABC Qua q trình tìm hiểu sơ bộ, quan sát vấn Ban Giám đốc Công ty ABC, KTV thu thập số thông tin sơ sau: - Công ty ABC công ty Cổ phần thành lập theo Quyết định số 359/QĐ/BCN ngày 3/8/2004 Bộ Công nghiệp, vốn điều lệ 8.500.000.000 VNĐ Giấy phép đăng ký kinh doanh số 070142578 - Lĩnh vực kinh doanh: lĩnh vực kinh doanh chủ yếu Công ty sản xuất kinh doanh hàng may mặc tiêu dùng loại thiết bị,vật tư hàng hóa phục vụ cho ngành công nghiệp dệt may phục vụ thị trường nước xuất thị trường khu vực giới Đặc biệt, yêu cầu thị trường hàng may mặc ngày cao chất lượng, kiểu dáng mẫu mã dây truyền sản xuất phải thường xuyên cải tiến cho phù hợp với loại sản phẩm sản xuất doanh nghiệp Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán 48A ... TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 .Mục tiêu kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn PKF thực. .. đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Phần : Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực Phần : Giải pháp hoàn thiện kiểm toán. .. kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực Em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tới toàn nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam, đặc
