Đang tải... (xem toàn văn)
191 Thực trạng và giải pháp về bằng chứng kiểm toán trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty Kiểm toán và tư vấn tài chính Quốc tế KPMG
Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực hiện : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Lời nói đầu Hoạt động trong nền kinh tế thị trờng điều quan trọng đối với nhà đầu t, chủ doanh nghiệp và cơ quan nhà nớc về kinh tế tài chính là có đợc các thông tin đáng tin cậy để đa ra quyết định đầu t, quyết định kinh doanh hoặc quyết định quản lý. Với những tác dụng thực tiễn của mình, t vấn tài chính và kiểm toán đã trở thành một nhu cầu không thể thiếu đợc trong nền kinh tế thị trờng. T vấn tài chính và kiểm toán là một điều kiện tích cực đảm bảo cho luật lệ và chuẩn mực kế toán đợc chấp hành nghiêm chỉnh, các số liệu, tài liệu kế toán đợc trung thực hợp lý. Nhìn chung nhu cầu kiểm toán Việt Nam đang ngày càng mở rộng đồng thời sự đòi hỏi tất yếu của chất l- ợng đối với dịch vụ kiểm toán ngày càng cao. Thực hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, công ty kiểm toán phải tiến hành rất nhiều công việc, những công việc này phải đợc tiến hành trong 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch và kết thúc kiểm toán. Trong tổng thể các công việc đợc tiến hành có những công việc chỉ thuộc một trong 3 giai đoạn kiểm toán, nhng cũng có không ít các khâu công việc phải thực hiện xuyên suốt trong cả cuộc kiểm toán nh: Chuẩn bị kiểm toán, bằng chứng kiểm toán, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, trọng yếu rủi ro Trong đó vấn đề tìm kiếm và thu thập, đánh giá bằng chứng kiểm toán là công việc hết sức quan trọngmà trong một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính kiểm toán viên luôn phải thực hiện. "Chuyên gia kiểm toán thực hiện các chức năng của mình với ý thức nghề nghiệp và với sự tận tụy, điều này cho phép công tác kiểm toán của chuyên gia đạt đ- ợc một mức độ đủ tơng thích với đạo đức nghề nghiệp và các trách nhiệm của chuyên gia. Chuyên gia kiểm toán phải đảm bảo rằng các cộng sự của mình cũng tuân thủ các tiêu chuẩn về chất lợng trong việc thi hành các công việc đợc giao." Kiểm toán viên cần thu thập những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp thông qua việc thực hiện các phơng pháp tuân thủ và cơ bản. Điều đó giúp kiểm toán viên rút ra các kết luận hợp lý về quá trình kiểm toán làm cơ sở cho việc nhận xét các thông tin tài chính ( Đoạn 15 IAG3 ), Các bằng chứng có hiệu lực đầy đủ đợc thu thập bằng đề án kiểm toán TàI chính 1 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực hiện : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b cách kiểm tra, quan sát điều tra và xác nhận để xây dựng các luận cứ hợp lý cho các nhận xét về báo cáo tài chính đợc kiểm tra ( Chuẩn mực thực hành số 3, trong phụ lục số I.2 ). Trong mẫu báo cáo mới của chuyên gia kiểm toán, đợc áp dụng ngày 31/12/1995, ở đoạn một có câu :" Những chuẩn mực này đòi hỏi phải tuân thủ các phẩm chất nghề nghiệp để có đợc đảm bảo hợp lý rằng các báo cáo tài chính không chứa đựng những sai sót trọng yếu". Trong suốt công tác kiểm toán của mình, chuyên gia kiểm toán thu thập những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để hình thành một đảm bảo hợp lý cho phép chuyên gia đa ra ý kiến đánh giá của mình. Với mục tiêu này, chuyên gia kiểm toán trang bị cho mình những kỹ thuật kiểm tra, đặc biệt là các bớc kiểm tra trên chứng từ, theo xét đoán, quan sát thực tế, xác nhận trực tiếp, kiểm tra phân tích. Chuyên gia kiểm toán phải xác định những điều kiện cho phép thực hiện những kỹ thuật này cũng nh phạm vi của việc áp dụng chúng. (Chuẩn mực 2103) Vấn đề bằng chứng kiểm toán luôn gắn liền với mọi hoạt động của kiểm toán viên trong một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. Kiểm toán viên sẽ thu thập thông tin tài liệu .để làm nền tảng cho ý kiến của mình trong báo cáo kiểm toán. sự xác đáng của ý kiến nhận xét sẽ phụ thuộc rất lớn vào tài liệu mà kiểm toán viên thu thập đợc và dùng làm cơ sở cho ý kiến của mình. Nhận thức đợc sự quan trọng của bằng chứng kiểm toán, trong đề án môn học kiểm toán này em quyết định lựa chọn đề tài Vấn đề bằng chứng kiểm toán trong các Cuộc kiểm toán báo cáo tài chính của Công Ty Kiểm Toán và T Vấn Tài Chính Quốc Tế KPMG -Thực trạng và giải pháp để có cơ hội nghiên cứu nhằm nâng cao sự hiểu biết của mình đồng thời cũng mong muốn bài viết sẽ góp phần nâng cao chất lợng của bằng chứng kiểm toán Nội dung của đề án gồm 3 phần: Phần 1: Cơ sở lý luận của quá trình thu thập và tìm kiếm bằng chứng kiểm toán Phần 2: Thực trạng vấn đề bằng chứng kiểm toán trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính của Công Ty Kiểm Toán và T Vấn Tài Chính Quốc Tế KPMG Phần 3: Một số kiến nghị nhằm nâng cao chất lợng của bằng chứng kiểm toán đề án kiểm toán TàI chính 2 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực hiện : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b I. Cơ sơ lý thuyết về bằng chứng kiểm toán (Audit evidence) 1.1. Khái niệm về bằng chứng kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán là những thông tin hoặc tài liệu chi tiết mà kiểm toán viên thu thập để làm cơ sở cho những nhận xét của mình về báo cáo tài chính đợc kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán chính là cơ sở để chứng minh cho báo cáo kiểm toán và thực chất của giai đoạn thực hiện kiểm toán chính là quá trình thu thập các bằng chứng kiểm toán. Các chuẩn mực kiểm toán đều nhấn mạnh vai trò quan trọng của bằng chứng kiểm toán - Kiểm toán viên cần thu thập những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp thông qua việc thực hiện các phơng pháp tuân thủ và cơ bản. Điều đó giúp kiểm toán viên rút ra các kết luận hợp lý về quá trình kiểm toán làm cơ sở cho việc nhân xét các thông tin tài chính ( Đoạn 15 IAG3 ) - Các bằng chứng có hiệu lực đầy đủ đợc thu thập bằng cách kiểm tra, quan sát điều tra và xác nhận để xây dựng các luận cứ hợp lý cho các nhận xét về báo cáo tài chính đợc kiểm tra (Chuẩn mực thực hành số 3, trong phụ lục số I.2 ) 1.2. Yêu cầu của bằng chứng kiểm toán. Để có cơ sở cho nhận xét của kiểm toán viên, bằng chứng kiểm toán đạt đợc những yêu cầu nhất định về mặt chất lợng và số lợng 1.2.1. Có hiệu lực (Competence). đề án kiểm toán TàI chính 3 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực hiện : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Để có thể làm cơ sở cho nhận xét của kiểm toán viên, bằng chứng kiểm toán phải đạt đợc những yêu cầu nhất định về mặt chất lợng và số lợng. Ngời ta thờng dùng hai khái niệm có hiệu lực và đầy đủ để chỉ hai yêu cầu trên. Có hiệu lực ( Competence ): là kháI niệm dùng để chỉ chất lợng hay độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán, để xem xét yếu tố trên kiểm toán viên cần chú ý đến các nhân tố sau đây Nguồn gốc của bằng chứng kiểm toán: Nguồn gốc sẽ cho thấy mức độ độc lập của bằng chứng đối với đơn vị đợc kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán nào càng độc lập với đơn vị thì có độ tin cậy càng cao. Dới đây là bảng liệt kê các loại bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy giảm dần (1) Các bằng chứng do ngời bên ngoài cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên. Ví dụ: các bảng xác nhận nợ, xác nhận số tiền gửi ngân hàng do đơn vị lập ra giao cho kiểm toán viên, kiểm toán viên gửi cho con nợ, ngân hàng và yêu cầu họ gửi trực tiếp cho kiểm toán viên. (2) Các bằng chứng do ngời bên ngoài đơn vị lập nhng đợc lu giữ tại đơn vị (3) Bằng chứng do đơn vị phát hành và luân chuyển ra ngoài đơn vị, sau đó quay trở lại đơn vị (4) Các bằng chứng do đơn vị phát hành và luân chuyển trong nội bộ đơn vị Dạng bằng chứng kiểm toán: Độ tin cậy còn phụ thuộc vào dạng của bằng chứng kiểm toán, chẳng hạn nh: - Bằng chứng vật chất và các hiểu biết trực tiếp của kiểm toán viên về lĩnh vực kiểm toán đợc xem là hai dạng bằng chứng cha có độ tin cậy cao nhất - Bằng chứng tài liệu có độ tin cậy kém hơn bằng chứng vật chất đề án kiểm toán TàI chính 4 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực hiện : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b - Bằng chứng thu thập qua phỏng vấn có độ tin cậy thấp hơn bằng chứng bằng tài liệu Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị : Bộ phận nào có hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh thì các bằng chứng kiểm toán có liên quan đến sổ sách kế toán, quy chế kiểm soát của bộ phận đó sẽ có độ tin cậy cao hơn Sự kết hợp giữa các loại bằng chứng: Một nhóm bằng chứng kiểm toán có từ những nguồn khác nhau nhng cùng chứng minh cho vấn đề sẽ tạo độ tin cậy lớn hơn so với việc xem xét riêng rẽ từng loại bằng chứng đó Ngợc lại khi hai bằng chứng cho kết quả trái ngợc nhau, kiểm toán viên phải xem xét vấn đề một cách thận trọng và phải giải thích đợc sự khác biệt đó. 1.2.2. Đầy đủ (Sufficiency ). Là khái niệm về số lợng bằng chứng mà kiểm toán viên có thể dựa vào đó để đa ra ý kiến của mình. Đây là một vấn đề không có thớc đo chung mà đòi hỏi rất lớn ở sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Các chuẩn mự kiểm toán thờng chấp nhận kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán ở mức độ có tính chất thuyết phục hơn là có tính chất kết luận - Một số nhân tố có ảnh hởng đến sự xét đoán của kiểm toán viên về sự đầy đủ: + Sự Có hiệu lực của các bằng chứng kiểm toán: độ tin cậy của các bằng chứng kiểm toán đã thu thập đợc có ảnh hởng đến số lợng bằng chứng cần thu thập. Cụ thể là khi bằng chứng có độ tin cậy cao thì số lợng chỉ cần ít cũng có thể đủ làm cơ sở cho ý kiến của kiểm toán viên + Tính trọng yếu: bộ phận nào có tính trọng yếu càng lớn thì càng đòi hỏi phải quan tâm nhiều hơn, và phải thu thập nhiều bằng chứng kiểm toán + Mức rủi ro: số lợng bằng chứng cần phải tăng lên ở những bộ phận hay những trờng hợp có mức rủi ro cao + Loại kết luận kiểm toán đề án kiểm toán TàI chính 5 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực hiện : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b 1.3. Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán. Để có thể thu thập đợc các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có hiệu lực, kiểm toán viên thờng áp dụng nhiều kỹ thuật khác nhau. Mỗi kỹ thuật thu thập sẽ giúp cho kiểm toán viên thu thập các bằng chứng kiểm toán khác nhau với đọ tin cậy khác nhau. Thông thờng họ thờng áp dụng các kỹ thuật sau đây: 1.3.1. Kiểm tra đối chiếu. Là sự xem xét các tài liệu ghi chép và các tài sản hữu hình bằng cách rà soát, đối chiếu giữa chúng với nhau, giữa sổ sách và thực tế, giữa quy định và thực hiện Thờng bao gồm hai loại; - Kiểm tra vật chất. - Kiểm tra tài liệu 1.3.2. Quan sát. Là sự xem xét tận mắt các công việc, các tiến hành thực hiện công việc do ng ời khác làm 1.3.3. Xác nhận Là sự thu thập các xác nhận của bên thứ ba về các số d hoặc các thông tin khác 1.3.4.Phỏng vấn. Là sự thu thập thông tin qua sự trao đổi với những ngời trong đơn vị 1.3.5. Tính toán. đề án kiểm toán TàI chính 6 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực hiện : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Là sự kiểm tra lại việc tính toán số học của các thông tin do đơn vị cung cấp, của các sổ sách kế toán của đơn vị 1.3.6. Phân tích. Là việc đánh giá các thông tin tài chính của đơn vị thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau và giữa các thông tin tài chính với các thông tin phi tài chính. 1.4. Bằng chứng kiểm toán đặc biệt. 1.4.1. ý kiến của chuyên gia Kiểm toán viên không thể am tờng tất cả mọi lĩnh vực của đời sống xã hội, vì vậy trong nhiều trờng hợp kiểm toán viên phải sử dụng ý kiến của các chuyên gia Khi quyết định sử dụng ý kiến của các chuyên gia, kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm về những vấn đề sau: - Trình độ của các chuyên gia - Sự khách quan của các chuyên gia - Trao đổi với chuyên gia về mục đích, phạm vi công việc của chuyên gia, vấn đề bảo mật số liệu, các phơng pháp có thể sử dụng - Đánh giá ý kiến của các chuyên gia: kiểm toán viên phải xem xét đánh giá ý kiến của các chuyên gia: + Nguồn t liệu do chuyên gia sử dụng có đầy đủ và thích hợp không. + Phơng pháp áp dụng có hợp lý và có áp dụng nhất quán với kỳ trớc không + Sự phù hợp về kết quả công việc của chuyên gia với toàn bộ các thông tin tài chính của đơn vị, và với các bằng chứng kiểm toán khác đã thu thập. 1.4.2. Th giải trình của các nhà quản lý. đề án kiểm toán TàI chính 7 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực hiện : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán , kiểm toán viên phải yêu cầu đơn vị cung cấp một văn bản gọi là th giải trình, trong đó tóm tắt các vấn đề đã đợc trao đổi giữa ngời quản lý đơn vị với kiểm táon viên trong suốt quá trình kiểm toán đồng thời khẳng điịnh một số vấn đề thuộc trách nhiệm của ngời quản lý đơn vị Tác dụng chủ yếu của th giải trình : - Nhắc nhở ngời quản lý dơn vị về trách nhiệm cơ bản và có tính chất cá nhân của họ đối với báo cáo tài chính - Lu hồ sơ kiểm toán về vấn đề trao đổi giữa hai bên - Có giá trị làm bằng chứng kiểm toán trong một số trờng hợp nhất định 1.4.3. Sử dụng t liệu của kiểm toán viên nội bộ Kiểm toán viên sẽ độc lập đánh giá chung về hoạt động kiểm toán nội bộ khi nó có thể ảnh hởng tới sự xét đoán của mình Kiểm toán viên chỉ đợc phép sử dụng t liệu của kiểm toán nội bộ khi có bằng chứng có thể tin cậy. Theo IAPC thì quá trình đánh giá chung và kết luận về khía cạnh này đợc dựa trên các tiêu chuẩn sau đây: - Tình trạng tổ chức - Phạm vi hoạt động - Trình độ kỹ thuật - Nghĩa vụ thận trọng nghề nghiệp 1.4.4. Sử dụng t liệu của các kiểm toán viên khác Kiểm toán viên là ngời chịu trách nhiêm chính về sự nhận xét báo cáo tài chính của mình. Chính vì vậy khi có ý định sử dụng t liệu của của các kiểm toán viên khác, kiểm toán chính phải thực hiện các thủ tục thẩm tra cần thiết và thờng sẽ tiế hành theo các bớc sau: - Tìm hiểu về trình độ nghiệp vụ của họ đề án kiểm toán TàI chính 8 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực hiện : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b - Thông báo cho các kiểm toán viên khác về: + Các yêu cầu chung, các phơng pháp thực hiện, thời gian hoàn thành công việc của họ. + Cho biết việc sẽ sử dụng t liệu của họ vào mục đích gì. - Kiểm toán viên chính phải xác định cá vẫn đề quan trọng mà kiểm toán viên đã phát hiện 1.1.5. Bằng chứng về các bên hữu quan khác. 2.Lấy mẫu kiểm toán. (Audit sampling) 2.1.Lấy mẫu kiểm toán. Lấy mẫu kiểm toán là chọn lựa ra một số phần tử gọi là mẫu từ một tập hợp gọi là tổng thể và dùng các đặc trng của mẫu để rút ra suy đoán về đặc trng của toàn bộ tổng thể. Đặc trng của mẫu phải tơng đồng với đặc trng của tổng thể Thờng có hai nguyên nhân có thể dẫn đến mãu không đại diện cho tổng thể: - Sai sót lấy mẫu - Sai sót ngoài mẫu 2.2. Lấy mẫu thống kê và lấy mẫu phi thống kê Một mẫu đợc gọi là mẫu phi thống kê hay mẫu xét đoán là khi kiểm toán viên - ớc lợng rủi ro lấy mẫu bằng cách xét đoán mang tính chất nghề nghiệp hơn là sử dụng các kỹ thuật thống kê. Sự khác biệt cơ bản giữa lấy mẫu thống kê và lấy mẫu phi thống kê. 2.3. Chọn mẫu ngẫu nhiên. đề án kiểm toán TàI chính 9 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực hiện : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Chọn mẫu ngẫu nhiên không phải là lấy mẫu thống kê mà chỉ đơn thuần là một phơng pháp lựa chọn các phần tử của một mẫu Bảng số ngẫu nhiên Chơng trình chon số ngẫu nhiên Chọn mẫu hệ thống. 2.4. Lựa chọn phi xác suất. Các phơng pháp lựa chon phi xác suất thờng đợc sử dụng: - Lấy mẫu theo khối - Lấy mẫu tình cờ - Các phơng pháp xét đoán 2.5. Kỹ thuật phân tổ. Phân tổ là kỹ thuật phân chia một tổng thể thành các phân nhóm tơng đối đồng nhất gọi là tổ Ưu điểm của kỹ thuật phân tổ 2.6. Chơng trình lấy mẫu. Một chơng trình lấy mẫu bao gồm các thue tuạc lấy mẫu đựoc ding để đạt đợc một mục tiêu kiểm toán nào đó. Chơng trình lấy mẫu có thể dùng để ớc lợng nhiều đặc trng khác nhau của tổng thể, đợc xếp thành hai loại chính: - Ước lợng mức độ xuất hiện tơng ứng với chơng trình lấy mẫu thuộc tính - Ước lợng số lợng tơng ứng với chơng trình lấy mẫu biến đổi. 3. Hồ sơ kiểm toán 3.1. Khái niệm và chức năng đề án kiểm toán TàI chính 10 [...]... đề án kiểm toán TàI chính 12 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực hiện : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b II Thực trạng về bằng chứng kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp của công ty kiểm toán và t vấn tài chính quốc tế KPMG 2.1 Cách nhìn nhận vấn đề bằng chứng kiểm toán của công ty kiểm toán quốc tế KPMG Nhìn chung công ty chúng tôi tiến hành các thủ... để tìm kiếm bằng chứng kiểm toán theo các Chuẩn Mực Kiểm Toán Việt Nam và Chuẩn Mực Kiểm Toán Quốc Tế Các chuẩn mực này đòi hỏi chúng tôi phải có đợc các bằng chứng kiểm toán để thu đợc mức đảm bảo hợp lý về việc liệu báo cáo tài chính có hay không có các sai sót trọng yếu Việc kiểm toán bao gồm việc kiểm tra, trên cơ sở thử nghiệm, các bằng chứng về số liệu và các công bố trên báo cáo tài chính Tuy... Trí Tuệ Sinh viên thực hiện : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Hồ sơ kiểm toán chính là các dẫn chứng bằng tài liệu về quá trình làm việc của kiểm toán viên về các bằng chứng thu thập đợc để hỗ trợ cho quá trình kiểm toán và làm cơ sở cho ý kiến của kiểm toán viên trên báo cáo kiểm toán Hồ sơ kiểm toán có các chức năng sau đây Phục vụ cho việc phân công và phối hợp công việc kiểm toán Làm cơ sở... Sinh viên thực hiện : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b - Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ 2.2 Quy trình tìm kiếm bằng chứng kiểm toán tại công ty kiểm toán và t vấn tài chính quốc tế KPMG khi kiểm toán tại một số doanh nghiệp (Những vấn đề thực tế tồn tại) 2.2.1 Lấy mẫu kiểm toán cho các thủ tục kiểm soát Bớc 1: Xác định mục tiêu của thử nghiệm Kiểm toán viên mong muốn thử nghiệm sự hiện hữu của thủ... năng sai sót trọng yếu trong tài khoản sẽ càng lớn 2.1.3 Thực hiện các kỹ thuật kiểm toán và các loại thủ tục có thể thực hiện đ ợc trong việc đạt đợc các bằng chứng kiểm toán có hiệu lực * Các kỹ thuật kiểm toán - So sánh - Tính toán - Xác nhận -Phỏng vấn - Kiểm tra tài liệu - Quan sát - Kiểm kê * Các thủ tục kiểm toán - Kiểm tra chi tiết - Các thủ tục phân tích đề án kiểm toán TàI chính 31 Giáo viên... là một trong những công ty kiểm toán và t vấn tài chính hàng đầu thế giới chúng tôi cũng có những điểm khác biệt cơ bản trong việc tìm kiếm và thu thâp bằng chứng kiểm toán, trên cơ sở đó chúng tôi trình bày ý kiến về báo cáo tài chính dựa trên việc kiểm toán của chúng tôi, điều đó làm nên thế mạnh của công ty chúng tôi đã và đang đợc khẳng định tại thị trờng kiểm toán Việt Nam và thị trờngkiểm toán. .. chính Hồ sơ thờng trực bao gồm một số hồ sơ kiểm toán đợc tập hợp riêng để giúp kiểm toán viên nhớ lại các khoản mục của cuộc kiểm toán sau nhiều năm, cung cấp tóm tắt về nhng chính sách và tổ chức của đơn vị cho các thành viên của đoàn kiểm toán trong các năm sau Sắp xếp hồ sơ kiểm toán Vấn đề bảo quản và lu trữ hồ sơ kiểm toán Các hồ sơ kiểm toán đợc tập hợp và lu trữ thành tập hồ sơ theo thứ tự đã... và kiểm tra công việc của các kiểm toán phụ Làm cơ sở cho báo cáo kiểm toán Làm tài liệu cho kỳ kiểm toán sau Là cơ sở pháp lý cho công việc kiểm toán 3.2 Các loại hồ sơ kiểm toán Hồ sơ quản lý kiểm toán Bảng cân đối tài khoản Biểu chỉ đạo Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh Các biểu cơ sở Biểu liệt kê chi tiết Biểu phân tích theo nghiệp vụ Biểu chỉnh hợp hay biểu hoà giải Biểu tính toán. .. Các tài liệu chứng minh 3.3 Yêu cầu của hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán phải có đề mục rõ ràng để nhận dạng, phân biệt dễ dàng cho tong cuộc kiểm toán, tong khoản mục, làm cơ sở pháp lý cho công việc kiểm toán đề án kiểm toán TàI chính 11 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực hiện : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Hồ sơ kiểm toán phải có đầy đủ chữ ký của kiểm toán viên Hồ sơ kiểm. .. Nếu đánh rủi ro kiểm soát thấp hơn thực tế, kiểm toán viên sẽ giảm đi một cách không thích hợp phạm vi các thử nghiệm cơ bản, nên dẫn đến giảm đi hiệu lực hoàn toàn của kiểm toán trong việc phát hiện các sai sót của báo cáo tài chính Do vậy kiểm toán viên cần phải kiểm soát cẩn thận rủi ro độ tin cậy cao trong quá trình thiết kế các thử nghiệm kiểm soát Trong lấy mẫu thuộc tính, rủi ro về độ tin cậy . Phần 2: Thực trạng vấn đề bằng chứng kiểm toán trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính của Công Ty Kiểm Toán và T Vấn Tài Chính Quốc Tế KPMG Phần 3:. kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp của công ty kiểm toán và t vấn tài chính quốc tế KPMG. 2.1. Cách nhìn nhận vấn đề bằng chứng kiểm toán của công