Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 3 1.1. KHÁI NIỆM THỬ NGHIỆM CƠ BẢN 3 1.2. PHÂN LOẠI 4 1.2.1.Thủ tục phân tích đánh giá tổng quát 4 1.2.1.1. Vị trí, vai trò của các thủ tục phân tích trong một cuộc kiểm toán 4 1.2.1.2.Áp dụng phương pháp phân tích trong các giai đoạn kiểm toán. 13 1.2.2.Phương pháp kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư 16 CHƯƠNG 2: THIẾT KẾ CÁC THỬ NGHIỆM CƠ BẢN CỦA NGHIỆP VỤ MUA HÀNG 21 2.1. CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN. 21 2.1.1. Khái niệm 21 2.1.2. Chu trình mua hàng và thanh toán 21 2.2.THỰC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM CƠ BẢN 31 2.2.1. Đối với nghiệp vụ mua hàng 31 2.2.2.Đối với nghiệp vụ thanh toán với người bán. 32 2.2.3.Thử nghiệm cơ bản về công tác kiểm toán quy trình mua hàng và thanh toán của Nhà máy thuốc lá Thành Công. 33 2.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát. 33 2.2.3.2. Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể. 40 2.2.3.3 Thực hiện kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán 46 2.2.3.4 Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo 57 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN CÁC THIẾT KẾ THỬ NGHIỆM 59 3.1.ƯU ĐIỂM, NHƯỢC ĐIỂM CỦA CÁC THIẾT KẾ THỬ NGHIỆM CƠ BẢN 59 3.1.1.Ưu điểm 59 3.1.2. Nhược điểm: 61 3.2. NHỮNG GIẢI PHÁP CỤ THỂ ĐỂ HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ MUA HÀNG DO CÔNG TY KIỂM TOÁN THỰC HIỆN. 62 3.2.1. Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích 62 3.2.2. Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu 62 3.2.3. Hạn chế rủi ro trong thư xác nhận 63 3.3. NHỮNG KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP ĐỂ KHẮC PHỤC NHỮNG NHƯỢC ĐIỂM TRONG VIỆC VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ DO CÔNG TY KIỂM TOÁN THỰC HIỆN. 63 3.3.1. Kiến nghị đối với Nhà nước. 63 3.3.2. Kiếm nghị đối với các Hiệp hội kế toánkiểm toán 65 3.3.3. Kiến nghị về phía công ty kiểm toán VACO 66 3.3.3.1. Hoàn thiện thủ tục phân tích 66 3.3.3.2. Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu 66 3.3.3.3. Hạn chế rủi ro trong việc gửi thư xác nhận 67 3.3.4. Kiến nghị đối với KTV 67 KẾT LUẬN 68 TÀI LIỆU THAM KHẢO 69 BẢNG PHÂN CÔNG CÔNG VIỆC 70 LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế Việt Nam đang có những bước chuyển mình mạnh mẽ trước xu thế hội nhập toàn cầu hóa. Trong bối cảnh đó, kiểm toán càng thể hiện rõ nét vai trò của mình trong quá trình kiểm soát, quản lý, tăng hiệu quả hoạt động của nền kinh tế. Để thực hiện tốt chức năng và nhiệm vụ của mình, kiểm toán cần phải liên tục kiện toàn tổ chức, cải tiến hoạt động của mình để phù hợp với tình hình mới. Một trong những vấn đề đó là hoàn thiện kỹ thuật kiểm toán để Kiểm toán viên (KTV) có thể làm việc hiệu quả nhất. Trong kiểm toán, thử nghiệm cơ bản được đánh giá là thử nghiệm then chốt và cốt lõi vì nó đem lại những bằng chứng kiểm toán thích đáng giúp KTV đưa ra ý kiến về các thông tin tài chính của doanh nghiệp. Trong kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) khoản mục mua hàng là một khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro khi kiểm toán. Chính vì thế, việc vận dụng tốt các thử nghiệm cơ bản trong kiểm toán khoản mục mua hàng sẽ giúp KTV thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp về tính trung thực và hợp lý của khoản mục này một cách hiệu quả nhất. Ngày nay cùng với sự tăng trưởng nhanh chóng của nền kinh tế, các ngành sản xuất, dịch vụ cùng phát triển như vũ bão, hàng loạt các doanh nghiệp hoạt động sôi nổi, phát triển, bất kể doanh nghiệp nào đều cũng hoạt động, có các nghiệp vụ muabán diễn ra. Chính vì thế các khách hàng loại này của công ty kiểm toán ngày càng nhiều. Và việc kiểm tra cơ bản (thử nghiệm cơ bản) đối với nghiệp vụ mua hàng là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán liên quan đến báo cáo tài chính nhằm phát hiện ra những sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính. Nhận thức được điều đó nhóm 2 chúng em quyết định chọn đề tài: “Hãy thiết kế thử nghiệp cơ bản với một khoản mục kế toán bất kỳ (nghiệp vụ mua hàng)” để giúp mình có cơ hội tìm hiểu chuyên sâu hơn về vấn đề này. Trong bài tiểu luận này ngoài Lời mở đầu và kết thúc còn có 3 phần sau: Chương 1: Cơ sở lý luận Chương 2: Thiết kế thử nghiệm cơ bản về nghiệp vụ mua hàng Chương 3: Hoàn thiện các thiết kế thử nghiệm cơ bản
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH CƠ SỞ THANH HÓA – KHOA KINH TẾ - - BÀI TIỂU LUẬN MÔN HỌC: KIỂM TOÁN PHẦN 1 ĐỀ TÀI: THIẾT KẾ CÁC THỬ NGHIỆM CƠ BẢN CHO KHOẢN MỤC MUA HÀNG GIẢNG VIÊN HD : BÙI THỊ KIM THOA SINH VIÊN TH : NHÓM 02 LỚP : DHKT6TH THANH HÓA, THÁNG 10 NĂM 2013 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa DANH SÁCH NHÓM 02 STT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 HỌ VÀ TÊN Nguyễn Thị Dung Nguyễn Thùy Dung Lê Thị Giang Lê Thị Hà Nguyễn Thị Hà Nguyễn Thị Hồng Hạnh Trần Thị Hoàn Lê Thị Hường Lê Thị Lan Phương Nguyễn Thị Phương Nguyễn Thị Thu MSSV 10010783 10011493 10011393 10002873 10012623 10010853 10010913 10010673 10008153 10011733 10010623 GHI CHÚ NT NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa MỤC LỤC DANH SÁCH NHÓM 02 .2 NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN 2 MỤC LỤC 3 LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 3 1.1 KHÁI NIỆM THỬ NGHIỆM CƠ BẢN 3 1.2 PHÂN LOẠI 4 1.2.1.Thủ tục phân tích đánh giá tổng quát 4 1.2.1.1 Vị trí, vai trò của các thủ tục phân tích trong một cuộc kiểm toán 4 1.2.1.2.Áp dụng phương pháp phân tích trong các giai đoạn kiểm toán 12 a.Giai đoạn lập kế hoạch 13 b Giai đoạn thực hiện kiểm toán 15 c Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 16 1.2.2.Phương pháp kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư .16 a Đặc điểm của các phương pháp kiểm tra chi tiết với thử nghiệm cơ bản trong báo cáo tài chính 16 b.Bản chất và vai trò của phương pháp kiểm tra chi tiết 17 c.Quy trình kiểm tra chi tiết số dư và các nghiệp vụ trong báo cáo tài chính 18 CHƯƠNG 2: THIẾT KẾ CÁC THỬ NGHIỆM CƠ BẢN CỦA NGHIỆP VỤ MUA HÀNG 22 2.1 CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN 22 2.1.1 Khái niệm 22 2.1.2 Chu trình mua hàng và thanh toán .22 a Bản chất của chu trình 22 b Chức năng của chu trình .23 c Chu trình mua hàng .25 d Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng trong chu trình mua hàng và thanh toán: 31 2.2.THỰC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM CƠ BẢN 32 2.2.1 Đối với nghiệp vụ mua hàng 32 2.2.2.Đối với nghiệp vụ thanh toán với người bán 33 2.2.3.Thử nghiệm cơ bản về công tác kiểm toán quy trình mua hàng và thanh toán của Nhà máy thuốc lá Thành Công 34 2.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 34 a Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng 34 b Tìm hiểu môi trường kiểm soát 36 c Tìm hiểu chu trình kế toán 36 d Thực hiện các bước phân tích 37 e Xác định mức độ trọng yếu 39 2.2.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể 40 Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa a Đánh giá sai sót tiềm tàng và rủi ro đối với số dư tài khoản 40 c Xác định mức độ kiểm tra chi tiết 41 d Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết cho các tài khoản phải trả người bán và tài khoản chi phí phải trả .42 2.2.3.3 Thực hiện kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán 47 2.2.3.4 Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo 57 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN CÁC THIẾT KẾ THỬ NGHIỆM 60 3.1.ƯU ĐIỂM, NHƯỢC ĐIỂM CỦA CÁC THIẾT KẾ THỬ NGHIỆM CƠ BẢN .60 3.1.1.Ưu điểm 60 3.1.2 Nhược điểm: 61 3.2 NHỮNG GIẢI PHÁP CỤ THỂ ĐỂ HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ MUA HÀNG DO CÔNG TY KIỂM TOÁN THỰC HIỆN .63 3.2.1 Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích 63 3.2.2 Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu 63 3.2.3 Hạn chế rủi ro trong thư xác nhận .63 3.3 NHỮNG KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP ĐỂ KHẮC PHỤC NHỮNG NHƯỢC ĐIỂM TRONG VIỆC VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ DO CÔNG TY KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 64 3.3.1 Kiến nghị đối với Nhà nước 64 3.3.2 Kiếm nghị đối với các Hiệp hội kế toán-kiểm toán 66 3.3.3 Kiến nghị về phía công ty kiểm toán VACO .67 3.3.3.1 Hoàn thiện thủ tục phân tích 67 3.3.3.2 Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu 67 3.3.3.3 Hạn chế rủi ro trong việc gửi thư xác nhận .68 3.3.4 Kiến nghị đối với KTV .68 KẾT LUẬN 69 TÀI LIỆU THAM KHẢO 70 BẢNG PHÂN CÔNG CÔNG VIỆC 71 Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế Việt Nam đang có những bước chuyển mình mạnh mẽ trước xu thế hội nhập toàn cầu hóa Trong bối cảnh đó, kiểm toán càng thể hiện rõ nét vai trò của mình trong quá trình kiểm soát, quản lý, tăng hiệu quả hoạt động của nền kinh tế Để thực hiện tốt chức năng và nhiệm vụ của mình, kiểm toán cần phải liên tục kiện toàn tổ chức, cải tiến hoạt động của mình để phù hợp với tình hình mới Một trong những vấn đề đó là hoàn thiện kỹ thuật kiểm toán để Kiểm toán viên (KTV) có thể làm việc hiệu quả nhất Trong kiểm toán, thử nghiệm cơ bản được đánh giá là thử nghiệm then chốt và cốt lõi vì nó đem lại những bằng chứng kiểm toán thích đáng giúp KTV đưa ra ý kiến về các thông tin tài chính của doanh nghiệp Trong kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) khoản mục mua hàng là một khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro khi kiểm toán Chính vì thế, việc vận dụng tốt các thử nghiệm cơ bản trong kiểm toán khoản mục mua hàng sẽ giúp KTV thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp về tính trung thực và hợp lý của khoản mục này một cách hiệu quả nhất Ngày nay cùng với sự tăng trưởng nhanh chóng của nền kinh tế, các ngành sản xuất, dịch vụ cùng phát triển như vũ bão, hàng loạt các doanh nghiệp hoạt động sôi nổi, phát triển, bất kể doanh nghiệp nào đều cũng hoạt động, có các nghiệp vụ mua-bán diễn ra Chính vì thế các khách hàng loại này của công ty kiểm toán ngày càng nhiều Và việc kiểm tra cơ bản (thử nghiệm cơ bản) đối với nghiệp vụ mua hàng là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán liên quan đến báo cáo tài chính nhằm phát hiện ra những sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Nhận thức được điều đó nhóm 2 chúng em quyết định chọn đề tài: “Hãy thiết kế thử nghiệp cơ bản với một khoản mục kế toán bất kỳ (nghiệp vụ mua hàng)” để giúp mình có cơ hội tìm hiểu chuyên sâu hơn về vấn đề này Trong bài tiểu luận này ngoài Lời mở đầu và kết thúc còn có 3 phần sau: Chương 1: Cơ sở lý luận Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 1 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa Chương 2: Thiết kế thử nghiệm cơ bản về nghiệp vụ mua hàng Chương 3: Hoàn thiện các thiết kế thử nghiệm cơ bản Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 2 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 KHÁI NIỆM THỬ NGHIỆM CƠ BẢN Thử nghiệm cơ bản là phương pháp thiết kế và sử dụng nhằm mục đích thu thập các bằng chứng có liên quan đến các dữ liệu do hệ thống kế toán của đơn vị được kiểm toán cung cấp Thử nghiệm cơ bản thẩm tra lại các thông tin biểu hiện bằng tiền phản ánh trên bảng tổng hợp bằng việc kết hợp các phương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ theo trình tự và cách thức xác định Đặc trưng cơ bản của phương pháp này là việc tiến hành thử nghiệm, đánh giá đều được dựa vào số liệu, các thông tin trong báo cáo tài chính và hệ thống kế toán của đơn vị Cho dù thử nghiệm cơ bản là thử nghiệm then chốt và cốt lõi trong mọi cuộc kiểm toán tài chính song không phải chúng được thực hiện với mọi khoản mục trong mọi quan hệ Trên thực tế các thông tin tài chính thường đã được xác minh nhiều lần thông qua hệ thống tự kiểm tra (bao gồm kế toán và kiểm toán nội bộ) và ngoại kiểm (kiểm toán độc lập và kiểm toán nhà nước) Mối quan hệ này tạo khả năng cho việc giảm tối đa các thử nghiệm cơ bản Bên cạnh đó, trong nhiều cuộc kiểm toán cũng không cần đòi hỏi phải thực hiện số lượng lớn các thử nghiệm cơ bản nếu KTV thấy các thông tin trên bảng khai tài chính đáng tin cậy Mặt khác việc tiết kiệm thời gian, nâng cao hiệu quả kiểm toán cũng đòi hỏi giảm những công việc lặp lại, không hiệu quả Vì vậy trong kiểm toán đã hình thành kiểm toán tuân thủ hay thử nghiệm tuân thủ Thử nghiệm tuân thủ là dựa vào kết quả kiểm soát nội bộ khi hệ thống này tồn tại và hoạt động có hiệu lực Để khẳng định sự tồn tại và có hiệu lực này cần có khảo sát, thẩm tra và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Cần phải khẳng định thử nghiệm tuân thủ chỉ được thực hiện khi hệ thống kiểm soát nội bộ tồn tại và được đánh giá là hoạt động có hiệu lực Tuy nhiên trong trường hợp này thử nghiệm cơ bản vẫn được thực hiện Trong trường hợp ngược lại, hệ thống kiểm soát nội bộ không tồn tại hoặc được đánh giá là hoạt động Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 3 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa không có hiệu lực thì kiểm toán sẽ không thực hiện kiểm toán tuân thủ mà sẽ tăng cường thử nghiệm cơ bản với quy mô lớn để đảm bảo độ tin cậy của các kết luận kiểm toán 1.2 PHÂN LOẠI 1.2.1.Thủ tục phân tích đánh giá tổng quát 1.2.1.1 Vị trí, vai trò của các thủ tục phân tích trong một cuộc kiểm toán a Khái niệm về thủ tục phân tích Theo định nghĩa ở văn bản thường dẫn chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 56 “ Các thủ tục phân tích là quá trình đánh giá các thông tin tài chính được thực hiện thông qua phân tích mối quan hệ đáng tin cậy giữa các dữ liệu tài chính và dữ liêuj phi tài chính Nó bao hàm cả việc so sánh số liệu tổng hợp trên sổ sách với số liệu ước tính của kiểm toán viên” Hội đồng chuẩn mực kiểm toán quốc tế đã đi đến kết luận là các thủ tục phân tích rất quan trọng và nó cần thiết phải được áp dụng trong tất cả các cuộc kiểm toán Đối với một số dịch vụ tài chính khác thủ tục phân tích cũng được hội đồng yêu cầu sử dụng như dịch vụ xem xét, đánh giá lại hệ thong báo cáo tài chính nội bộ và các báo cáo tài chính ở các công ty ngoài quốc doanh, nơi mà rủi ro kiểm toán được chấp nhận ở mức trung bình hơn là mức thấp Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (IAS)520 quy định chuyên gia kiểm toán phải tiến hành các thủ tục phân tích khi lập kế hoạch kiểm toán và khi kiểm tra lại tính hợp lý của toàn bộ các báo cáo tài chính Các thủ tục phân tích cũng có thể áp dụng ở các khâu khác Đồng thời nguyên tắc 12 trong các nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế (IGA) do Liên đoàn kế toán quốc tế (IPAC) ban hành cũng nêu rõ Một cuộc kiểm toán phải được lập kế hoạch phù hợp đẻ kiểm toán viên thu thập được bằng chứng đầy đủ, thích hợp làm căn cứ cho các nhận xét của mình Phương pháp phân tích được coi là một dạng của phương pháp kiểm toán cơ bản nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán Nguyên tắc này yêu cầu sử dụng phương pháp phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch và soát xét lại toàn bộ các bước công việc của một kiểm toán Nguyên tắc này cũng hướng dẫn Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 4 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa việc sử dụng phương pháp phân tích như là các biện pháp kiểm tra cơ bản Ở Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán số 520 – Các thủ tục phân tích cũng quy định kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục phân tích khi lâp kế hoạch kiểm toán và giai đoạn soát xét tổng thể báo cáo tài chính, thủ tục phân tích cũng có thể thực hiện ở các giai đoạn khác Như vậy thực hiện các thủ tục phân tích trong một cuộc kiểm toán là yêu cầu bắt buộc đối với tất cả các công ty kiểm toán b Mục đích sử dụng Các thủ tục phân tích được sử dụng trong kiểm toán nhằm các mục tiêu: - Trợ giúp thời gian cần thiết để thực hiện kiểm toán và mở rộng các thủ tục kiểm toán khác, đòng thời hướng dẫn kiểm toán viên lưu ý các bộ phận kiểm tra đặc biệt - Các thủ tục phát triển được xem như một thử nghiệm cơ bản cung cấp bằng chứng về sự hợp lý của các khoản mục trên báo cáo tài chính, các thông tin tài chính riêng biệt - Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, các thủ tục phân tích được sử dụng để xem xét lại tổng quát lần cuối toàn bộ số liệu đã được kiểm toán nhằm củng cố thêm cho kết luận được đưa ra, hoặc đặt ra các vấn đề cần phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm soát để có thể kết luận - Kỹ thuật phân tích được đánh giá là một phương pháp kiểm toán có hiệu quả cao vì trong thời gian ít, chi phí thấp mà lại còn có thể cung cấp các bằng chứng về sự đồng bộ, chuẩn xác và có giá trị về các số liệu kế toán; đánh giá được những nét tổng thể và không bị xa vào các nghiệp vụ cụ thể Khi một thủ tục phân tích không làm bật lên các dao động bất thường thì có nghĩa là khả năng sai số vượt quá mức cho phép là rất nhỏ Trong trường hợp đó, thủ tục phân tích cấu thành bằng chứng thực sự để chứng minh cho sự trình bày trung thực của các số dư tài khoản liên quan đến việc tiến hành khảo sát chi tiết các tài khoản này giảm bớt Các thủ tục phân tích thường không tốn kém như các cuộc khảo sát chi tiết do đó hầu hết cấc kiểm toán viên thay thế các thủ tục Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 5 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa kiểm tra chi tiết bằng các thủ tục phân tích bất cứ khi nào có thể làm được c Bản chất của các thủ tục phân tích Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) số 520, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, nguyên tắc chỉ đạo một cuộc kiểm toán (IAG) nguyên tắc 12 cơ bản thống nhất về bản chất của các thủ tục phân tích: - Phương pháp phân tích bao gồm việc so sánh thông tin tài chính với thông tin tương ứng trong những kỳ trước • Các kết quả dự kiến của đơn vị, chẳng hạn như dự toán ngân sách hoặc dự trù hay các số liệu ước tính của chuyên gia kiểm toán như chi phí khấu hao ước tính • Các thông tin trong lĩnh vực hoạt động tương tự, ví dụ như so sánh tỷ xuất trên phải thu khách hàng của đơn vị với tỷ xuất bình quân của lĩnh vực hoạt động của các đơn vị khác có tầm vóc tương tự, hoạt động trong cùng lĩnh vực • Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc xem xét các so sánh: Giữa các yếu tố thông tin tài chính khác nhau mà ta tin rằng chúng sẽ phù hợp với một mẫu dự tính thông tin căn cứ trên kinh nghiệm của đơn vị • Giữa các thông tin tài chính tương ứng, chẳng hạn như mối tương quan giữa chi phí nhân sự và sản lượng nhân sự Như vậy ngoài việc sử dụng các thông tin tài chính được rút ra từ bảng khai tài chính ( bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính), kiểm toán viên còn phải nắm được những thông tin tài chính có liên quan khác nhau nữa như các chỉ tiêu dự kiến và các thông tin phi tài chính như sản lượng nhân viên d.Nội dung các thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích mối quan hệ giữa các dữ liệu nhằm đưa ra bằng chứng về sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính Thông thường 3 loại thủ tục phân tích hay được sử dụng là: Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 6 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa nhận trực tiếp giữa KTV và nhà cung cấp để tránh sự can thiệp của khách hàng Vì sự xác nhận này là một bằng chứng có giá trị và làm giảm thiểu rất nhiều công việc kiểm tra chi tiết Nếu trong trường hợp đến ngày kết thúc kiểm toán mà vẫn không nhận được thư phúc đáp, các thu tục thay thế thường được KTV sử dụng là: kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sổ hoặc kiểm tra đến chứng từ nhập và thanh toán trong kỳ Nhưng đối với nhà máy thuốc lá Thành Công mặc dù không nhận được phúc đáp của nhà cung cấp là công ty thương mại Kim Liên nhưng không thấy KTV tiến hành thủ tục thay thế Bảng 9: Giấy tờ làm việc của KTV CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM VACO VIETNAM AUDITING COMPANY Khách hàng: Nhà máy Thắng Lợi Người lập: NTH Ngày: 26/02/12 Kì kiểm toán: 31/12/11Người soát xét: QTH Ngày: 10/03/12 Nội dung: Tổng hợp gửi thư xác nhận phải trả Mục đích: Để đảm bảo tính có thật của các khoản phải trả cho nhà cung cấp cuối kỳ Công việc: KTV chọn mẫu một số khác hàng có giá trị phải trả lớn để thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận P= 52.800.391.397 Cover= 93,27% STT Số điện thoại Địa chỉ 1 Công ty XNK thuốc lá 83 Bạch Đằng 8 239 716 25.853.540.573 16.861.540.899 √ 3 liệu thuốc lá Bắc Sơn HN Công ty thương mại 184 Đ Thăng 7 782 562 3.179.691.125 Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Phải trả- SS Ghi Tên nhà cung cấp Trang 55 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa 4 Kim Liên Long HN Công ty TNHH Thái Nam Định 035 823 483 1.745.467.840 √ 5 Dương XN in nông nghiệp và Hải Phòng 031 855 613 1.608.774.820 √ trực phẩm Thanh Hoa Tổng 52.800.391.397(*) (*) 1.154.337.421= 93,27%*52.800.391.397 √ Đã nhận được phúc đáp thư xác nhận và không có chênh lệch Bảng 10: Giấy tờ làm việc của KTV NHÀ MÁY THUỐC LÁ THÀNH CÔNG 2/6 235 Nguyễn Trãi – Thanh Xuân- HN Tel: 84-4-6 788 296 THƯ XÁC NHẬN SỐ DƯ PHẢI TRẢ Kính gửi : Ông/ Bà Kế toán trưởng Công ty XNK thuốc lá Để phục vụ cho mục đích kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2011 của công ty Thành Công, chúng tôi đề nghị quý công ty vui lòng xác nhận trực tiếp tới KTV của chúng tôi, Công ty kiểm toán Việt Nam, số dư công nợ giữa chúng tôi và quý công ty tại ngày 31/12/2011 thể hiện trên sổ kế toán của quý công ty theo mẫu dưới đây Thư xác nhận của quý công ty sẽ rất thuận lợi cho công việc kiểm toán của chúng tôi nếu được trả lời nhanh nhất Trân trọng (Kí, đóng dấu) Trần Thu Hạnh Kế toán trưởng Kính gửi: Công ty Kiểm toán Việt Nam 8 Phạm Ngọc Thạch, Đống Đa HN Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 56 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa Người nhận: Nguyễn Thùy Hoa – Kiểm toán viên Chúng tôi xác nhận số dư nợ nhà máy thuốc lá Thành Công còn phải trả thể hiện trên sổ kế toán của công ty chúng tôi tại ngày 31/12/2011 như sau Số liệu của nhà máy Thành Công Số liệu của chúng tôi Chênh lệch 25.853.540.573 25.853.540.573 0 Chúng tôi gửi kèm theo đây là sổ chi tiết của chúng tôi( nếu có chênh lệch) Hà Nội, Ngày 08 tháng 03 năm 2012 Giám đốc (Kí, đóng dấu) Phạm Quang Huy 2.2.3.4 Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo Soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC Một kỳ kế toán được coi là kết thúc vào ngày khóa sổ, lập các BCTC Tuy nhiên trên thực tế, có nhiều những nghiệp vụ, sự kiện liên quan đến kỳ kế toán nhưng vì lí do nào đó, sau khi các BCTC đã lập, kế toán mới nhận được thông tin Theo đó , những sự kiện này có thể ảnh hưởng trọng yếu hoặc không trọng yếu đến BCTC Tuy nhiên việc xem xét là cần thiết, tuân thủ nguyên tắc thận trọng trong kiểm toán Đối với chu trình mua hàng và thanh toán, KTV thực hiện soát xét các khoản công nợ tiềm tàng Đây là những khoản công nợ ngoài dự kiến mà nếu có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC thì chúng phải được đơn vị trình bày trên ghi chú BCTC Để phát hiện ra các khoản công nợ tiềm tàng này, KTV thường thực hiện các thủ tục như phỏng vấn Ban giám đốc, thu thập Thư giải trình của Ban giám Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 57 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa đốc, Biên bản họp Ban quản trị, kiểm tra các hợp đồng mua dài hạn… kết hợp với kinh nghiệm của KTV Qua tiến hành các thủ tục trên tại nhà máy thuốc lá Thành Công, KTV đã xác minh không có khoản công nợ tiềm tàng nào có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của đơn vị Tổng hợp kết quả kiểm toán Sau khi đã xác minh không có sự kiện phát sinh ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành tập hợp và xuất xét toàn bộ giấy tờ làm việc cuả KTV các phần hành để làm cơ sở cho việc lập báo cáo kiểm toán và Thư quản lý Theo đó, việc soát xét phải đảm bảo các mục đích sau: - Các bằng chứng đã thu thập, đánh giá mô tả được một cách đầy đủ thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng - Quá trình kiểm toán được thực hiện theo đúng những chính sách của VACO và tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán được thừa nhận - Các mục tiêu kiểm toán đã được thỏa mãn - Các giấy tờ làm việc đã chứa đựng đầy đủ các thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận trên Báo cáo kiểm toán sau này Trong quá trính soát xét nếu phát hiện những điểm chưa hoàn thiện, chưa đáp ứng được các mục tiêu đã đặt ra thì trưởng nhóm kiểm toán sẽ yêu cầu KTV phần hành sữa chữa và bổ sung Với phần thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại nhà máy thuốc lá Thành Công, sau khi soát xét trưởng nhóm kiểm toán đánh giá công việc kiểm toán đã được KTV thực hiện khá đầy đủ, các bằng chứng thu thập đã mô tả được những thông tin cần thiết về hoạt động mua hàng và thanh toán tại Nhà máy này Lập báo cáo kiểm toán Căn cứ những kết quả thu thập được của kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, KTV sẽ tiến hành lập thư quản lý nêu rõ những nhận xét, những sai sót trong quá trình thực hiện mua hàng và thanh toán tại đơn vị đồng thời đưa Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 58 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa ra những kiến nghị về chu trình Sau khi hoàn thành công việc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán KTV tổng hợp kết quả chuyển cho Trưởng nhóm kiểm toán, trên cơ sở đó trưởng nhóm sẽ lập báo cáo kiểm toán Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 59 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN CÁC THIẾT KẾ THỬ NGHIỆM 3.1.ƯU ĐIỂM, NHƯỢC ĐIỂM CỦA CÁC THIẾT KẾ THỬ NGHIỆM CƠ BẢN 3.1.1.Ưu điểm Thứ nhất, về phạm vi áp dụng thủ tục phân tích: Tại công ty kiểm toán, thủ tục phân tích được áp dụng một cách linh hoạt, đa dạng trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán và đều mang lại hiệu quả cao *) Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Nhờ việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV đạt được những mục tiêu của thủ tục phân tích sơ bộ: Một là, đạt được sự hiểu biết về nội dung BCTC Hai là, Nắm được thông tin chung về ngành nghề kinh doanh của khách hàng Ba là, Thấy được sự biến động trọng yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh, các thay đổi về chính sách kế toán, về bộ máy quản lý của khách hàng Bốn là, đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng Năm là, phân tích và tìm ra cấc biến động bất thường để tiến hành phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán *) Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Tại VACO, thử nghiệm cơ bản được thực hiện tương đối nhiều trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Điều này thể hiện trong chương trình kiểm toán,cụ thể là kiểm toán các khoản phải trả NCC Các thủ tục phân tích được sử dụng để mang lại bằng chứng kiểm toán rất đa dạng và tùy theo các khách hàng khác nhau mà KTV sử dụng những kỹ thuật thích hợp Sử dụng thủ tục phân tích sẽ tiết kiệm cho KTV cả về mặt thời gian và công sức Thủ tục phân tích sẽ tìm ra những biến động bất thường để tiến hành kiểm tra chi tiết số dư, *) Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích đóng vai trò rất quan trọng vì nó giúp KTV đánh giá lại lần cuối các thông tin liên quan tới các khoản mục phải trả NCC trước khi đưa ra ý kiến về sự trung thực hợp lý cua BCTC của doanh Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 60 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa nghiệp Thứ hai, Về việc kết hợp thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán các khoản phải trả NCC Khi thực hiện kiểm toán, KTV luôn kết hợp một cách linh hoạt các thủ tục kiểm toán khác nhau như thủ tục kiểm tra chi tiết, thủ tục phân tích Trong một số trường hợp, hai thủ tục này có thể thay thế lẫn nhau trong việc thu thâp bằng chứng kiểm toán.Khi đó, KTV có thể sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết cho một năm và áp dụng thủ tục phân tich trong các năm khác tùy thuộc vào độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ Sử dụng luân phiên giữa thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết giữa các khách hàng khác nhau, giữa các mục tiêu kiểm toán khác nhau có thể cũng tạo ra hiệu quả ở chỗ: Một là, bằng chứng kiểm toán sẽ thuyết phục hơn do nó thu được từ các thủ tục kiểm toán khác nhau Hai là, khả năng dự đoán các thủ tục kiểm toán từ các nhân viên của khách hang giảm Bằng cách đa dạng hóa cách tiếp cận, KTV có thể cung cấp nhiều gợi ý thiết thực hơn cho khách hàng Thứ ba, về vận dụng thử nghiệm cơ bản giữa các khách hàng khác nhau Sự vận dụng linh hoạt các thủ tục của thử nghiệm cơ bản trong kiểm toán phải trả NCC đem lại hiệu quả kiểm toán cao Các thủ tục kiểm toán được thiết kế chi tiết nhằm thu thập các bằng chứng hợp lý, đầy đủ để đảm bảo các ục tiêu của việc kiểm toán khoản phải trả Thứ tư: thử nghiệm cơ bản có thể giúp KTV xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các cuộc kiểm toán khác, đồng thời nó cung cấp các bằng chứng hợp lý và thích đáng để giúp KTV xác minh tính trung thực hợp lý của các thông tin được trình bày trên BCTC Việc vận dụng tốt các thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết, cũng như kết hợp linh hoạt giữa hai thủ tục này sẽ tiết kiệm được thời gian, công sức và chi phí cho cuộc kiểm toán 3.1.2 Nhược điểm: Vấn đề thứ nhất: Việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán các Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 61 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa khoản phải trả của các doanh nghiệp dịch vụ Trong cả ba giai đoạn kiểm toán: giai đoạn lập ké hoạch kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán, giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV sử dụng chủ yếu các kỹ thuật phân tích đơn giản như phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất Mặt khác công ty chỉ sử dụng phân tích đơn giản thông qua so sánh chuỗi thời gian mà không so sánh với số liệu của ngành hay đơn vị khác Công ty kiểm toán sử dụng các thông tin tài chính là chủ yếu và phần lớn các thông tin này đều do khách hàng cung cấp Công ty chưa kết hợp các thông tin tài chính và phi tài chính để phân tích Một số ví dụ về thông tin phi tài chính mà công ty có thể sử dụng là: Xu hướng phát triển ngành nghề, thị trường kinh doanh,….Điều đó giảm đi phần nào hiệu quả của thủ tục phân tích bởi các thông tin tài chính và thông tin thu thập được ngoài đơn vị sẽ cung cấp cho KTV một cái nhìn tổng quan hơn về thực trạng hoạt động của đơn vị trong mối tương quan với các đơn vị khác và với ngành Nếu sử dụng thông tin tài chính và thông tin phi tài chính sẽ giúp KTV có thể giải thích được nguyên nhân và kết luận một cách hợp lý hơn Vấn đề thứ hai: Kỹ thuật chọn mẫu Chọn mẫu là một kỹ thuật quan trọng nhằm thu thập các bằng chứng hợp lý giúp KTV đưa ra ý kiến về các thông tin đang kiểm toán Trong quá trình thực hiện thủ tục kiểm toán chi tiết, do giới hạn về mặt thời gian, sức lực, chi phí nên KTV không thể kiểm tra tất cả các nghiệp vụ phát sinh của khách hàng Vì vậy, KTV cần phải có kỹ thuật để chọn mẫu từ tổng thể ra để tiến hành các thủ tục kiểm toán Việc lựa chọn phần tử đại diện để kiểm tra giúp KTV thu được những bằng chứng tin cậy với chi phí thấp cũng là nguyên nhân khiến rủi ro chọn mẫu xuất hiện.Nó có thể làm cho kết luận của KTV dựa trên kết quả chọn mẫu có thể khác với kết luận nếu KTV kiểm tra toàn bộ tổng thể Vấn đề thứ ba: Việc gửi thư xác nhận của KTV có thể bị ảnh hưởng bởi sự thông đồng bởi bên thứ ba và công ty khách hàng Phương pháp gửi thư xác nhận được KTV sử dụng khi kiểm tra các khoản Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 62 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa mục liên quan trực tiếp tới bên thứ ba như gửi tiền ngân hàng, hay các khoản phải thu, phải trả có số dư lớn Thực tế việc gửi thư xác nhận thường được KTV thực hiện theo một mẫu có sẵn và các mẫu thư này đều phải được người đại diện hợp pháp của đơn vị được kiểm toán ký và đóng dấu xác nhận trước khi gửi đi Do vậy, khách hàng có thể biết được quy trình gửi thư xác nhận của KTV cũng như những thư đó được gửi đến địa chỉ nào nên họ có thể thông đồng với bên thứ ba để khẳng định hoặc phủ định thông tin cần xác nhận sao cho có lợi cho đơn vị mình 3.2 NHỮNG GIẢI PHÁP CỤ THỂ ĐỂ HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ MUA HÀNG DO CÔNG TY KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 3.2.1 Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích Trong kiểm toán tài chính, thủ tục phân tích có vai trò rất quan trọng với mục tiêu thu thập bằng chứng kiểm toán và kiểm tra toàn bộ BCTC Thủ tục phân tích được sử dụng xuyên suốt cuộc kiểm toán nhằm giúp KTV xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác và kiểm tra toàn bộ BCTC trong khâu soát xét cuối cùng của cuộc kiểm toán Quy trình phân tích được thực hiện như là một thử nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện lien quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC 3.2.2 Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu Chọn mẫu là một kỹ thuật quan trọng giúp KTV thu thập bằng chứng đầy đủ có hiệu lực với chi phí thấp Do hạn chế về mặt thời gian và chi phí mà KTV không thể kiểm tra toàn bộ tổng thể Chọn mẫu là một kỹ thuật hữu hiệu khắc phục được vấn đề nói trên mà vẫn đảm bảo cung cấp các bằng chứng làm cơ sở cho KTV ra kết luận kiểm toán chính xác 3.2.3 Hạn chế rủi ro trong thư xác nhận Xác nhận các khoản phải trả là thủ tục quan trọng để đả bảo mục tiêu hiệu lực, định giá và tính kịp thời của kiểm toán các khoản phải trả NCC Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 63 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa Thực tế việc gửi thư xác nhận tại công ty VACO được thực hiện rất bài bản và đem lại hiệu quả cao Song, trong quá trình quản lý thư xác nhận vẫn tồn tại rủi ro kiểm toán Đó là việc tồn tại khả năng thông đồng giữa công ty khách hàng với bên thứ ba Với tính chất quan trọng của thủ tục này, hạn chế rủi ro trong gửi thư xác nhận là cần thiết để KTV có thể cung cấp những bằng chứng hữu hiệu nhất cho ý kiến của mình Nâng cao hiệu quả vận dụng thủ tục phân tích, kỹ thuật chọn mẫu và hạn chế rủi ro trong việc gửi thư xác nhận không chỉ là công việc của một cơ quan, đoàn thể mà nó đòi hỏi sự đổi mới của cả Nhà nước, các hiệp hội và các công ty kiểm toán.Thực tế đòi hỏi các chủ thể này có sự phối hợp nhịp nhàng để tạo ra một hệ thống các tiêu chuẩn từ việc thực hiện kiểm toán cho đến việc đánh giá kết quả kiểm toán 3.3 NHỮNG KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP ĐỂ KHẮC PHỤC NHỮNG NHƯỢC ĐIỂM TRONG VIỆC VẬN DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ DO CÔNG TY KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 3.3.1 Kiến nghị đối với Nhà nước Về vấn đề vận dụng thủ tục phân tích và nâng cao kỹ thuật chọn mẫu: Để nâng cao hiệu quả của kiểm toán nói chung và việc vận dụng thủ tục phân tích , kỹ thuật chọn mẫu nói riêng, một trong những hướng mà Nhà nước có thể phát triển đó là tạo điều kiện cho các tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp phát triển Để tang cường hiệu quả trong ngành nghề kế toán – kiểm toán, Nhà nước nên có những chế độ, chính sách khuyến khích các hiệp hội nghề nghiệp phát huy hết vai trò tác dụng của mình Trong những năm gần đây, đội ngũ KTV và các hoạt động dịch vụ kế toán-kiểm toán đang tăng lên một cách đáng kể Do đó, để quản lý nghề nghiệp kế toán-kiểm toán tốt, Nhà nước cần tạo dựng môi trường pháp lý đồng bộ và thuận lợi cho hoạt động của các hiệp hội bằng việc ban hành các văn bản quy phạm pháp luật xác định rõ vai trò, trách nhiệm, quyền hạn của các hội; nghĩa vụ và trách nhiệm của các đối tượng hành nghề và kinh Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 64 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa doanh dịch vụ kế toán-kiểm toán; quy định các chế tài làm cơ sở cho việc xử lý các vi phạm Bên cạnh đó, rất cần sự cộng tác của cơ quan chức năng như tài chính, thuế và các hội nghề nghiệp Về vấn đề rủi ro trong thư xác nhận: Cũng phải đặt trường hợp có thể bên thứ ba sẽ chủ động thông đồng với đơn vị được kiểm toán Có thể khi nhận được thư xác nhận của KTV, lập tức họ sẽ liên hệ với đơn vị được kiểm toán để thỏa thuận theo hướng có lợi cho cả hai bên.Đối với những trường hợp này, Bộ tài chính có thể quy định bên thứ ba phải hoàn toàn chịu trách nhiệm về thông tin được xác nhận Nếu đơn vị làm sai lệch thông tin mà hậu quả dẫn đến là KTV đưa ra ý kiến kiểm toán sai do sử dụng thông tin đó thì bên thứ ba sẽ phải chịu một hình thức xử phạt nào đó, thậm chí nếu quy mô sai phạm lớn thì họ có thể bị truy cứu trách nhiệm hình sự Một số kiến nghị về việc ban hành các văn bản quy phạm pháp luật: Trong bối cảnh Việt Nam đã gia nhập Tổ chức Thương mại quốc tế WTO, các cơ quan chức năng nên có sự quan tâm hơn tới hoạt động kiểm toán nhằm tạo điều kiện nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán Cụ thể là: Một là: Chính phủ, Bộ tài chính và các cơ quan chức năng cần nhanh chóng xây dựng, ban hành các văn bản pháp lý có hiệu lực điều chỉnh toàn bộ hoạt động kiểm toán và kế toán Đồng thời, các cơ quan chức năng cũng cần xem xét bổ sung, hoàn chỉnh , đặc biệt tránh những mâu thuẫn hay thiếu minh bach trong nội dung các quy định Hai là: Về giáo dục, chương trình du học bằng Ngân sách Nhà nước cần mở rộng và có những chính sách ưu tiên nhất định đối với các kiểm toán viên và các nhân viên có năng lực hiện đang làm việc tại các công ty kiểm toán Đồng thời, Bộ giáo dục kết hợp với Bộ tài chính và các trường đại học, các học viện trong nước và quốc tế thiết lập chương trình đào tạo CPA quốc tế vào Việt Nam Ba là: Hiện nay, số liệu thống kê chưa đầy đủ, độ tin cậy chưa cao Bởi thế, kiểm toán viên không thể sử dụng so sánh dữ liệu của công ty với dữ liệu Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 65 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa chung trong ngành để đánh giá thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Thay vào đó, KTV thực hiện các kỹ thuật khác để đánh giá Điều này có ảnh hưởng đến hiệu năng và hiệu quả hoạt động kiểm toán Để cải thiện tình trạng này, Tổng cục Thống kê, các cơ quan chức năng và các doanh nghiệp, đơn vị có liên quan trong cả nước cần có sự phối hợp nhịp nhàng để bảo đảm có được những số liệu thống kê ngành đầy đủ tin cậy Trong thời gian tới, các cơ quan chức năng cần xem xét để có thể ban hành các văn bản hướng dẫn giúp cho doanh nghiệp nhận thức được rõ vị trí, vai trò và cách thức xây dựng hệ thống kiểm soát có hiệu quả Đây chính là cơ sở để nâng cao chất lượng kiểm soát quản lý tại Việt Nam, là cơ sở cho việc áp dụng có hiệu quả các thủ tục kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng cũng như hiệu năng, hiệu quả hoạt động kiểm toán 3.3.2 Kiếm nghị đối với các Hiệp hội kế toán-kiểm toán Dịch vụ kế toán-kiểm toán là loại dịch vụ đặc thù của nền kinh tế thị trường, hình thành và phát triển ở nước ta hơn một thập kỷ qua Việc Việt Nam chính thức trở thành thành viên của Tổ chức thương mại quốc tế WTO với cam kết mở rộng thị trường dịch vụ tài chính, kế toán, kiểm toán thì hoạt động quản lý ngành nghề kế toán-kiểm toán và là một công việc quan trọng đầy khó khăn Để giải quyết vấn đề này, các tổ chức hội nghề nghiệp nhưu VAA, VVACO, ACCA Việt Nam ra đời Các hiệp hội nên phối hợp để xây dựng một quy trình kiểm toán mẫu cho các công ty cùng áp dụng Trên cơ sở đó, các tổ chức này sẽ thiết kế một hệ thống các chuẩn mực đánh giá chất lượng của các cuộc kiểm toán Khi đã có các tiêu chuẩn từ việc thực hiện cho đến việc đánh giá kết quả của các cuộc kiểm toán thì chất lượng các dịch vụ mà các công ty kiểm toán cung cấp sẽ tốt hơn đẩy nhanh sự phát triển của ngành kế toán-kiểm toán Việt Nam bắt kịp với sự phát triển chung của thế giới Làm được điều này, các hiệp hội phải tổ chức lại và nâng cao chất lượng hoạt động của mình với số lượng hội viên cần thiết, có chất lượng Cơ cấu lại tổ chức thành viên, có phân công phạm vi hoạt động, nhiệm vụ quyền hạn rõ ràng Triển khai nhiều hoạt động Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 66 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa đào tạo, cập nhật kiến thức, tổ chức đối thoại với hội viên, cung cấp thông tin tư vấn để hội viên thực sự thấy quyền lợi của mình khi tham gia và theem gắn bó với hội 3.3.3 Kiến nghị về phía công ty kiểm toán VACO 3.3.3.1 Hoàn thiện thủ tục phân tích Để tăng cường số lượng thông tin thu thập được từ thủ tục phân tích cũng như giảm thiểu chi phí, tiết kiệm thời gian và vẫn đảm bảo được các biến động bất thường, Công ty nên sử dụng thêm các thông tin phi tài chính, các tong tin thu từ nguồn bên ngoài kết hợp với các thông tin tài chính đểtiến hành thủ tục phân tích Các thông tin phi tài chính có thể sử dụng cho mục đích này là: Xu hướng phát triển ngành nghề, thị trường kinh doanh, các đối thủ cạnh tranh, các điều kiện thuận lợi cũng như khó khan xuất giện trong tương lai…Không chỉ dừng lại ở các phân tích tỷ suất, phân tích xu hướng mà KTV nên sử dụng các thông tin phi tài chính để phân tích tính hợp lý của các thông tin Bên cạnh đó, công ty nen sử dụng phân tích thông qua cả việc so sánh chuỗi thời gian và so sánh với số liệu của ngành hay đơn vị khác Để so sánh được với số liệu của các đơn vị khác hay của ngành thì công ty nên thường xuyên thu thập các thông tin các số liệu liên quan đến ngành, lĩnh vực hoạt động của khách hàng Công ty có thể tăng cường nguồn thông tin này bằng cách đặt các tạp chí, sách báo chuyên ngành theo định kỳ hoặc tham gia một cách tích cực vào các hiệp hội ngành và các chương trình huấn luyện 3.3.3.2 Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu Để nâng cao hiệu quả chọn mẫu, Công ty nên sử dụng đa dạng, linh hoạt các phương pháp chọn mẫu vì mỗi phương pháp chọn mẫu có những ưu điểm riêng mà các phương pháp khác không có Trong trường hợp tổng thể mẫu có số lượng nhỏ các khoản mục có giá trị lớn và các dấu hiệu sai phạm thì khi đó KTV nên chọn mẫu theo phán xét nghề nghiệp hay lựa chọn những khoản mục chính Phương pháp này giúp KTV tiết kiệm thời gian mầ vẫn đảm bảo bao quát dược toàn bộ tổng thể Ngược lại khi tổng thể bao gồm một số lượng lớn Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 67 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa các giá trị bằng nhau hoặc chưa có nghi vấn về khả năng sai phạm, khi đó KTV có thể áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số hoặc theo các phần mền chọn mẫu để đảm bảo tính khách quan 3.3.3.3 Hạn chế rủi ro trong việc gửi thư xác nhận Công ty nên quản lý quá trình gửi thư xác nhận một cách hiệu quả Tôt hơn là công ty nên tự gửi thư xác nhận, song trong trường hợp để khách hàng làm công việc này thì phải đảm bảo tránh được việc thông đồng giữa khách hàng của đơn vị được kiểm toán với bên được nhận thư xác nhận Bên cạnh đó, công ty có thể triển khai một số hoạt động đào tạo, cập nhật kiến thức, thông tin mới cho KTV, chủ động liên hệ, trao đổi với các hiệp hội nghề nghiệp trong việc đào tạo nhân viên cũng như có những hoạt động hỗ trợ lần nhau trong việc chuẩn hóa chất lượng kiểm toán 3.3.4 Kiến nghị đối với KTV Để có chất lượng kiểm toán cao, điều kiện tiên quyết là có đội ngũ KTV có hiểu biết, có trình độ, kỹ năng tốt Do vậy, KTV nên có ý thức luôn cập nhật những thông tin mới, những kỹ thuật hiện đại để hoàn thành tốt công việc của mình Việc tích lũy kiến thức này có thể thực hiện thông qua việc tìm hiểu trên sách báo, tạp chí hoặc tham gia tích cực vào các chương trình huấn luyện hay các hiệp hội ngành Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 68 Tiểu luận Kiểm toán phần 1 GVHD: Th.S Bùi Thị Kim Thoa KẾT LUẬN Thử nghiệm cơ bản giữ vai trò quan trọng, cốt lõi trong hệ thống các phương pháp kiểm toán Việc vận dụng đúng, sáng tạo thử nghiệm cơ bản sẽ mang lại hiệu quả cao cho các công ty kiểm toán Nhận thức được điều đó, KTV đã vận dụng rất khoa học và linh hoạt thử nghiệm này trong các kiểm toán nói chung và trong kiểm toán các khoản mục mua hàng của các doanh nghiệp nói riêng Qua quá trình thực hiện đề tài nhóm chúng em đã đưa ra một số tồn tại trong việc vận dụng thử nghiệm cơ bản trong kiểm toán mua hàng của doanh nghiệp cùng với những giải pháp cho vấn đề này Nhưng trong sự hiểu biết còn hạn hẹp, hạn chế về kiến thức nhóm chúng em chỉ đưa ra được những ý kiến đóng góp cá nhân mang tính chất khách quan mà chưa có sự thiết thực, chi tiết Do kiến thức hạn hẹp cũng như thiếu kinh nghiệm nên bài viết không thể tránh khỏi những thiếu sót Chúng em mong nhận được nhứng ý kiến góp ý của thầy cô và các bạn Chúng em xin chân thành cảm ơn! Nhóm thực hiện: Nhóm 02- Lớp: DHKT6TH Trang 69 ... 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 KHÁI NIỆM THỬ NGHIỆM CƠ BẢN Thử nghiệm phương pháp thiết kế sử dụng nhằm mục đích thu thập chứng có liên quan đến liệu hệ thống kế toán đơn vị kiểm toán cung cấp Thử nghiệm. .. Kim Thoa Trong thử nghiệm kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư kết hợp thử nghiệm độ tin cậy thông tin thử nghiệm công việc thử nghiệm trực tiếp số dư Cịn thử nghiệm phân tích thử nghiệm liên quan... ghi sổ khoản toán cho người bán Đối với hầu hết cơng ty, hóa đơn kế toán khoản phải trả lưu giữ toán Thanh toán thường thực ủy nhiệm chi, séc phiếu chi làm thành nhiều mà gửu cho người toán, lưu