Chế độ kế toán đầu tư hoạt động tài chính

28 398 0
Chế độ kế toán đầu tư hoạt động tài chính

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

đầu tư ngắn hạn và đầu tư dài hạn

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thị trường Việt Nam phát triển, mối quan hệ kinh tế nảy sinh trình sản xuất, kinh doanh trở nên phong phú đa dạng, tạo nhiều thách thức cạnh tranh Đồng thời, tạo thời mới, tiềm đòi hỏi doanh nghiệp phải đẩy nhanh trình sản xuất kinh doanh đồng thời phải nhạy bén, linh hoạt, chớp thời cơ, tận dụng khả nguồn lực sẵn có đẩy mạnh hoạt động tài hoạt động khác Hoạt động tài hoạt động đầu tư vốn vào lĩnh vực kinh doanh khác, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nhằm mục đích mở rộng hội thu lợi nhuận cao hạn chế rủi ro hoạt hoạt động tài doanh nghiệp Hoạt động đầu tư tài hoạt động khác có ý nghĩa lớn việc tạo doanh thu, nâng cao tổng mức lợi nhuận cho doanh nghiệp, góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn Đặc biệt hoạt động đầu tư tài chính, sở tạo nguồn lợi tức vừa trước mắt vừa lâu dài cho doanh nghiệp Trên góc độ tồn kinh tế, đầu tư tài doanh nghiệp phát triển có tác dụng điều phối từ doanh nghiệp sang doanh nghiệp khác, đạt mức lợi nhuận cao hơn, nâng cao hiệu sử dụng vốn doanh nghiệp Doanh nghiệp điều chỉnh phân bổ nguồn lực cách hợp lý Bởi vậy, việc xem xét hoạt động đầu tư tài cách sâu sắc nhằm cung cấp thơng tin để đầu tư hoạt động tài đạt kết kinh tế cao vấn đề cần thiết Để cung cấp thơng tin cách nhanh chóng, xác kế tốn hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp đóng vai trị quan trọng Kế toán ghi nhận đầy đủ, kịp thời cung cấp thông tin cho nhà quản lý, nhà đầu tư định hợp lý Dưới số xem xét, đánh giá chế độ kế tốn đầu tư hoạt động tài vận dụng chế độ em nhằm hồn thiện kế tốn đầu tư hoạt động tài doanh nghiệp Việt Nam Đây mảng đề tài lớn, phạm vi 25 trang em xin trình bày chế độ hạch toán chứng khoán: đầu tư ngắn hạn đầu tư dài hạn gồm khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát mà doanh nghiệp nắm giữ 20 % quyền biểu Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nội dung viết gồm hai phần: Phần I: Cơ sở lý luận kế toán đầu tư hoạt động tài Phần II: Đánh giá thực trạng phương hướng hồn thiện kế tốn đầu tư tài Tuy nhiên, xem xét chế độ vận dụng chế độ kế tốn đầu tư tài góc độ lý thuyết cịn số thiếu sót, em kính mong thầy góp ý sửa chữa để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Minh Phương hướng dẫn em hoàn thành đề án Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phần I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH I Khái niệm đầu tư tài vai trị kế tốn Hoạt động tài tận dụng tài sản, nguồn vốn nhàn rỗi sử dụng hiệu hội kinh doanh để tham gia q trình kinh doanh, ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nhằm mục đích thu lợi nhuận tối đa kinh doanh Thông qua đó, doanh nghiệp đạt mức lợi nhuận cao hơn, góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn doanh nghiệp Khi khoản đầu tư tài chiếm tỷ trọng lớn, đạt hiệu kinh tế cao giúp doanh nghiệp tăng trưởng vốn nhanh, hạn chế rủi ro tài doanh nghiệp Thực chất hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp dùng vốn để mua chứng khoán: cổ phiếu, trái phiếu phủ, trái phiếu địa phương, trái phiếu cơng ty, trái phiếu kho bạc với mục đích hưởng lãi mua vào, bán để kiếm lời Hoặc, bỏ vốn vào doanh nghiệp khác hình thức góp vốn liên doanh, mua cổ phần, góp vốn liên kết Căn vào mục đích thời hạn, hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp chia thành hai loại: đầu tư tài ngắn hạn đầu tư tài dài hạn  Đầu tư tài ngắn hạn khoản đầu tư tài có thời hạn thu hồi năm chu kỳ sản xuất kinh doanh  Đầu tư tài dài hạn khoản đầu tư tài có thời hạn thu hồi năm chu kỳ kinh doanh, nhằm tạo nguồn lợi tức lâu dài cho doanh nghiệp Hiện tại, doanh nghiệp thu nguồn lợi nhuận không nhỏ từ hoạt động đầu tư chứng khoán Các nhà đầu tư, nhà quản lý cần nắm bắt thơng tin cách xác, định hợp lý, để thu lợi nhuận cao Báo cáo tài tài liệu tiên để nhà đầu tư định vai trị kế tốn quan trọng Báo cáo tài phải tuân theo chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 II Chuẩn mực kế toán quốc tế đầu tư tài Chuẩn mực kế tốn quốc tế điều kiện để đảm bảo doanh nghiệp, tổ chức toàn giới áp dụng nguyên tắc kế toán thống cơng tác kế tốn, lập báo cáo tài Các chuẩn mực kế tốn quốc tế hạch tốn đầu tư tài chính:  IAS 28: Kế tốn khoản đầu tư đơn vị liên kết tài cung cấp cho người sử dung thơng tin liên quan đến lợi ích nhà đầu tư khoản thu nhập, tài sản nợ đơn vị đầu tư  IAS 32 IAS 39 ban hành thành chuẩn mực riêng thực tiễn áp dụng đơn vị hai chuẩn mực xử lý trường hợp kế toán giống hệt IAS 39 quy định cho việc ghi nhận tính tốn cơng cụ tài chính, ngồi cịn có số nội dung công bố bổ sung cho nội dung theo yêu cầu IAS 32  IAS 32: Các cơng cụ tài cơng bố trình bày Mục đích IAS 32 đưa quy định u cầu trình bày loại cơng cụ tài chính, loại ghi nhận chưa ghi nhận Theo chuẩn mực, công cụ tài hợp đồng mang lại tài sản tài cho doanh nghiệp khoản nợ tài cơng cụ vốn cổ phần cho doanh nghiệp khác:  Đưa yêu cầu cho việc trình bày cơng cụ tài bảng tổng kết tài sản,  Xác định thông tin cần công bố công cụ tài (được ghi nhận) ngồi bảng (chưa ghi nhận) Chuẩn mực quy định: tài sản tài tài sản là:  tiền mặt, tiền gửi ngân hàng,  quyền theo hợp đồng để thu tiền mặt tài sản tài chính,  quyền theo hợp đồng đem trao đổi cơng cụ tài theo điều kiện có lợi tiềm tàng,  công cụ vốn cổ phần doanh nghiệp khác Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Các tài sản vật chất tài sản tài tài sản không mang lại cho quyền thu tiền mặt tài sản tài khác Nội dung chuẩn mực bao gồm: Khái niệm chung cơng cụ tài phân loại cơng cụ tài  phát hành Các khoản lãi cổ tức, lỗ lợi nhuận liên quan đến khoản nợ  tài phải báo cáo Báo cáo thu nhập khoản chi phí thu nhập: - Có quyền thực thi theo pháp luật để tiến hành bù trừ - Có ý định tốn theo phương thức bù trừ chuyển tài sản thành tiền tốn khoản nợ Quy định thơng tin cơng cụ tài cơng bố:  - Chính sách quản lý rủi ro tài chính: sách bảo hiểm rủi ro, rủi ro giá… - Mức độ, chất loại cơng cụ tài - Chế độ kế toán - Rủi ro lãi suất - Các nghiệp vụ phịng ngừa rủi ro - Một số thơng tin liên quan khác  IAS 33: Thu nhập cổ phiếu  Chuẩn mực áp dụng cho đơn vị có cổ phiếu giao dịch đại chúng q trình phát hành cơng chúng thị trường chứng khoán, đơn vị lựa chọn công bố thu nhập cổ phiếu Chuẩn mực quy định cổ phiếu thường, cổ phiếu thường tiềm năng, tính giá trị thu nhập cổ phiếu: thu nhập (BEPS) thu nhập pha loãng (DEPS) cơng bố, trình bày báo cáo thu nhập  Nội dung bản:  Những khái niệm bản: - Cổ phiếu tiềm Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Đảm bảo chọn lựa - Thu nhập - Thu nhập suy giảm - Số cổ phiếu bình quân gia quyền  Xác định thu nhập cổ phiếu  Xác định số cổ phiếu thường bình quân gia quyền  Xác định thu nhập suy giảm cổ phiếu  Thu nhập điều chỉnh theo ảnh hưởng sau thuế khoản liên quan tới chi phí thường tiềm tàng làm giảm thu nhập - Cổ tức kỳ - Lãi kỳ - Những thay đổi khác thu nhập chi phí có chuyển đổi cổ phiêú III Chuẩn mực kế toán Việt Nam đầu tư tài 3.1 Chuẩn mực kế tốn số 14: Doanh thu thu nhập khác Chuẩn mực kế toán quy định nguyên tắc phương pháp, kế toán làm sở cho việc ghi chép kế tốn lập báo cáo tài Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, hạch toán chứng khoán tuân theo chuẩn mực kế toán số 14: Doanh thu thu nhập khác (ban hành công bố theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ tài chính) Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác gồm: loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Theo chuẩn mực, doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thoả mãn đồng thời điều kiện sau: - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; - Doanh thu xác định tương đối chắn Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Doanh thu từ tiền lãi,cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: - Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; - Cổ tức lợi nhuận chia chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn Khi tiền lãi chưa thu khoản đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thu tiền lãi từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phân bổ vào kỳ trước mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau thu khoản đầu tư mua ghi nhận doanh thu doanh nghiệp Phần tiền lãi kỳ trước khoản đầu tư mua hạch tốn giảm giá trị khoản đầu tư 3.2 Chuẩn mực kế tốn 30 – “Lãi cổ phiếu” Để chuẩn mực kế toán Việt Nam ngày phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế, Bộ Tài ban hành tương ứng với chuẩn mực kế toán quốc tế 33 – chuẩn mực kế toán 30 – “Lãi cổ phiếu”: Đây chuẩn mực quan trọng điều kiện thị trường chứng khoán phát triển sôi động (Ban hành công bố theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế tốn việc xác định trình bày lãi cổ phiếu nhằm so sánh hiệu hoạt động doanh nghiệp cổ phần kỳ báo cáo hiệu hoạt động doanh nghiệp qua kỳ báo cáo Chuẩn mực áp dụng cho việc tính cơng bố lãi cổ phiếu doanh nghiệp sau: - Đang có cổ phiếu phổ thơng cổ phiếu phổ thông tiềm giao dịch công khai thị trường, - Đang trình phát hành cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm công chúng  Lãi cổ phiếu xác định sau: Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 EPS = lãi chia cho cổ đông / số lượng CP lưu hành bình qn kỳ Lãi chia cổ đơng tạm tính từ mức lãi sau thuế trừ cho lãi phải trả cho cổ đông cổ phiếu ưu đãi phần chia cho đối tác liên doanh, góp vốn khác Chưa trừ phần trích lập quỹ (Quỹ dự phịng tài chính, đầu tư phát triển,…) chưa có quy định pháp luật  Chuẩn mực quy định: cổ tức cổ phiếu ưu đãi trừ khỏi lợi nhuận lỗ sau thuế để tính lãi cổ phiếu, gồm:  Cổ tức cổ phiếu ưu đãi không lũy kế thông báo kỳ báo cáo;  Cổ tức cổ phiếu ưu đãi lũy kế phát sinh kỳ báo cáo (kể trường hợp chưa thông báo)  Cổ phiếu ưu đãi có mức cổ tức thấp để bù đắp lại việc doanh nghiệp bán cổ phiếu ưu đãi mức giá có chiết khấu, có mức cổ tức cao để bù đắp cho nhà đầu tư việc mua cổ phiếu ưu đãi mức giá có phụ trội Số lượng cổ phiếu phổ thông sử dụng để tính lãi cổ phiếu số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ Việc sử dụng số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ giá trị vốn cổ đông thay đổi kỳ số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành tăng giảm Cổ phiếu phổ thơng tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu kể từ ngày nhận khoản tốn cho cổ phiếu (thơng thường ngày phát hành) Thời điểm tính cổ phiếu phổ thơng xác định theo điều khoản điều kiện gắn kèm với việc phát hành cổ phiếu, doanh nghiệp phải cân nhắc kỹ lưỡng chất hợp đồng liên quan tới việc phát hành cổ phiếu Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ tất kỳ trình bày phải điều chỉnh cho kiện (trừ việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm năng) tạo thay đổi số lượng cổ phiếu phổ thông mà không dẫn đến thay đổi nguồn vốn Cổ phiếu phổ thơng tăng giảm mà khơng cần có thay đổi tương ứng nguồn vốn Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Công ty con, cơng ty liên doanh, cơng ty liên kết phát hành cổ phiếu phổ thơng tiềm chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông công ty mình, cơng ty mẹ bên góp vốn liên doanh hay nhà đầu tư cho bên cơng ty mẹ, bên góp vốn liên doanh nhà đầu tư Nếu cổ phiếu phổ thông tiềm công ty con, công ty mẹ, công ty liên doanh cơng ty liên kết có tác động suy giảm đến lãi cổ phiếu đơn vị báo cáo cổ phiếu sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu Cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi có tác động suy giảm ngược cổ tức cổ phiếu (được cơng bố lũy kế kỳ) tính cổ phiếu phổ thơng nhận chuyển đổi lớn lãi cổ phiếu Tương tự, khoản nợ có khả chuyển đổi có tác động suy giảm ngược lãi sau thuế khoản thay đổi khác thu nhập chi phí tính cổ phiếu phổ thơng nhận thông qua chuyển đổi lớn lãi cổ phiếu Công ty điều chỉnh hồi tố Lãi cổ phiếu cho tất kỳ báo cáo số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành tăng lên vốn hoá, phát hành cổ phiếu thưởng, tách cổ phiếu giảm gộp cổ phiếu Ngoài ra, Lãi cổ phiếu điều chỉnh tác động sai sót điều chỉnh phát sinh từ việc thay đổi sách kế tốn theo ngun tắc hồi tố tác động việc hợp kinh doanh 3.3 Trình bày tiêu báo cáo Công ty cổ phần trình bày bổ sung báo cáo kết hoạt động kinh doanh tiêu lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông, số cổ phiếu bình quân lưu hành kỳ tiêu Lãi cổ phiếu từ lợi nhuận (hoặc lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ cho tất kỳ báo cáo Công ty cổ phần trình bày Lãi cổ phiếu kể trường hợp giá trị số âm (Lỗ cổ phiếu) Trên báo cáo kết hoạt động kinh doanh, cơng ty cổ phần trình bày bổ sung tiêu Lãi cổ phiếu, sau: Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368  Nếu trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất: - Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thơng tính sở thơng tin hợp - Số cổ phiếu bình qn lưu hành kỳ Công ty mẹ; - Lãi cổ phiếu trình bày sở thơng tin hợp  Nếu trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh riêng: - Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty cổ phần độc lập - Số cổ phiếu bình quân lưu hành kỳ Công ty cổ phần độc lập - Lãi cổ phiếu công ty cổ phần độc lập  Trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài chính: Để thuyết minh cho tiêu trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Bản thuyết minh báo cáo tài chính, cơng ty cổ phần trình bày bổ sung thơng tin sau: - Lãi cổ phiếu + Lợi nhuận kế toán sau thuế thu nhập doanh nghiệp Năm Năm trước + Các khoản điều chỉnh tăng giảm lợi nhuận kế toán để xác định lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông: Các khoản điều chỉnh tăng Các khoản điều chỉnh giảm + Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu phổ thơng lưu hành bình qn kỳ + Lãi cổ phiếu 10 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 dự kiến lý tương lai gần (dưới 12 tháng), đối tác khác hoạt động theo quy định hạn chế khắt khe dài hạn làm cản trở đáng kể việc chuyển giao vốn cho nhà đầu tư… Khi đó, khoản đầu tư phản ánh theo giá gốc báo cáo tài hợp nhà đầu tư 5.2 Sổ sách sử dụng Kế toán hoạt động đầu tư tài chủ yếu sử dụng loại sổ sách sau:  Sổ chi tiết tài khoản: mẫu S38-DN: Sổ chi tiết tài khoản sử dụng chung cho số tài khoản chưa có mẫu sổ riêng  Sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết: mẫu số S41-DN  Sổ theo dõi khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết: mẫu số S42-DN  Sổ chi tiết đầu tư chứng khoán: mẫu số S45-DN 5.3 Tài khoản sử dụng hạch toán Tài khoản 121: đầu tư ngắn hạn, dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại đầu tư tài ngắn hạn: cổ phiếu, trái phiếu… Bên Nợ: Giá trị thực tế chứng khốn ngắn hạn mua vào kỳ Bên Có: Giá trị thực tế chứng khoán ngắn hạn bán ra, thu hồi, lý kỳ Dư Nợ: Giá trị thực tế chứng khốn ngắn hạn cịn đầu kỳ cuối kỳ Chi tiết thành hai tài khoản cấp hai: 1211: cổ phiếu 1212: trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu Tài khoản 228: đầu tư dài hạn, dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại đầu tư tài dài hạn khác khoản đầu tư vào 14 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 công ty con, công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát mà doanh nghiệp nắm giữ 20 % quyền biểu Bên Nợ: Giá trị thực tế chứng khốn dài hạn mua vào kỳ Bên Có: Giá trị thực tế chứng khoán dài hạn bán ra, thu hồi, lý kỳ Dư Nợ: Giá trị thực tế chứng khốn dài hạn cịn đầu kỳ cuối kỳ Chi tiết thành ba tài khoản cấp hai: 2281: cổ phiếu 2282: trái phiếu dài hạn 2288: đầu tư dài hạn khác Bên cạnh kế tốn cịn mở sổ chi tiết theo dõi loại chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn mà doanh nghiệp nắm giữ ghi rõ mệnh giá, lãi suất, thời hạn thu hồi, phương thức phát hành, phương thức tốn (gốc, lãi), cơng ty phát hành… 5.4 Phương pháp hạch toán Khi mua chứng khoán, vào sổ chứng khoán mua kế toán phản ánh giá trị chứng khoán đầu tư theo giá trị thực tế:  Trường hợp mua chứng khoán nhận lãi kỳ  Khi đầu tư mua chứng khoán Nợ TK 121, 228: giá gốc (giá mua+ chi phí mua) Có TK 111, 112…giá gốc (giá mua+ chi phí mua)  Định kỳ tính lãi ghi nhận vào doanh thu tài (theo mệnh giá chứng khốn) Nợ TK 138(1388): nhận thông báo chưa nhận lãi Nợ TK 111, 112: nhận lãi tiền 15 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nợ TK 121, 228: dùng lãi bổ sung chứng khoán đầu tư Có TK 515: số lãi nhận  Trường hợp mua chứng khoán nhận lãi bao gồm lãi dồn tích trước mua khoản đầu tư doanh nghiệp phải phân bổ khoản tiền lãi này, có tiền lãi kỳ mà doanh nghiệp mua khoản đầu tư ghi nhận doanh thu hoạt động tài cịn khoản tiền lãi dồn tích phải trừ vào giá gốc khoản đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112: tổng tiền lãi nhận Có TK 121,228: lãi dồn tích trước mua Có TK 515: lãi khoản đầu tư  Lỗ cổ phiếu Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 111, 112: Chi băng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 338 (3388): Phải trả khác Có TK 121, 228  Nhượng bán, lý chứng khoán: số lỗ lãi chứng khoán chuyển nhượng chứng khốn ghi tăng chi phí doanh thu tài chính:  Nhượng bán Nếu lãi: Nợ TK 111,112…:Giá bán Có TK 121,228: Giá gốc Có TK 515: Số lãi Nếu lỗ: Nợ TK 111,112…:Giá bán Nợ TK 635: Số lỗ Có TK 121,228: Giá gốc 16 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368  Chi phí phát sinh nhượng bán chứng khốn: Nợ TK 635: Chi phí nhượng bán Có TK 111,112…: Chi phí nhượng bán  Trường hợp doanh nghiệp phát hành chứng khoán bị phá sản, số thiệt hại trừ vào dự phòng ghi tăng chi phí: Nợ TK 111,112: Số thu hồi (nếu có) Nợ TK 129: Số tính trừ vào dự phịng (nếu có) Nợ TK 635: Số thiệt hại ghi tăng chi phí tài Có TK 121, 228: Giá gốc chứng khốn  Cuối năm tài chính, doanh nghiệp vào tình hình giảm giá đầu tư chứng khốn ngắn hạn dài hạn có tính đến 31/12 tính tốn khoản phải lập dự phịng giảm giá cho khoản đầu tư này, so sánh với số lập dự phịng trước (nếu có) xác định số chênh lệch phải lập tăng thêm giảm (nếu có) Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 129: Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 229: Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn  Trường hợp số dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn phải lập năm nhỏ số dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn, dài hạn doanh nghiệp lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch phải hoàn nhập ghi: Nợ TK 129: Số chênh lệch khoản đầu tư ngắn hạn Nợ TK 229:Số chênh lệch khoản đầu tư dài hạn Có TK 635: Số chênh lệch  Có thể chuyển đổi đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm sốt thành đầu tư tài ngắn hạn, dài hạn ngược lại Khi đó, kế tốn ghi: Nợ TK 121: Đầu tư vào chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 228: Đầu tư vào chứng khốn dài hạn CóTK 221: Đầu tư vào công ty 17 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Có TK 222: Đầu tư vào cơng ty liên doanh Có TK 223: Đầu tư vào công ty liên kết  Trường hợp ngược lại: Nợ TK 221: Đầu tư vào công ty Nợ TK 222: Đầu tư vào công ty liên doanh Nợ TK 223: Đầu tư vào cơng ty liên kết Có TK 121: Đầu tư vào chứng khốn ngắn hạn Có TK 228: Đầu tư vào chứng khoán dài hạn Phần II: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KẾ TỐN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH I Đánh giá thực trạng chế độ vận dụng chế độ kế tốn đầu tư tài 18 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 1.1 Sự đổi chế độ kế tốn đầu tư tài Quyết định 15/2006/QĐ-BTC - Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp đời thay Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 01-11-1995 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành “Chế độ kế toán doanh nghiệp”; Quyết định số 167/2000/QĐBTC ngày 25/10/2000 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành “Chế độ báo cáo tài doanh nghiệp” Thơng tư số 10TC/CĐKT ngày 20/3/1997 “Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn doanh nghiệp”; Thơng tư số 33/1998/TT-BTC ngày 17/3/1998 “Hướng dẫn hạch tốn trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phịng giảm giá chứng khốn Doanh nghiệp Nhà nước”; Thơng tư số 120/1999/TT-BTC ngày 7/10/1999 “Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp Điều làm thay đổi số tài khoản hệ thống tài khoản áp dụng cho doanh nghiệp như: Trước đây: Tài khoản 221: Đầu tư chứng khoán dài hạn Tài khoản 228: Đầu tư dài hạn khác Theo chế độ kế toán mới: Tài khoản 221: Đầu tư vào công ty (công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty ) Tài khoản 228: Đầu tư dài hạn (khoản đầu tư vào đơn vị khác mà doanh nghiệp nắm giữ 20% quyền biểu quyết) TK 2281: cổ phiếu TK 2282: trái phiếu dài hạn TK 2288: đầu tư dài hạn khác Xoá bỏ TK 711: Thu nhập hoạt động tài TK 811: Chi phí hoạt động tài Đổi tên số hiệu TK 721: Các khoản thu nhập bất thường thành TK 711: Thu nhập khác; đổi tên số hiệu TK 821: Các khoản chi phí bất thường thành TK 811: Chi phí khác… Các khoản đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, cơng ty liên kết có ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động công ty lợi nhuận doanh 19 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 nghiệp Chúng khoản mục lớn cần theo dõi xác, kịp thời phải tách theo dõi riêng khoản mục Như nhà quản lý, đầu tư định xác, hợp lý đảm bảo cho phát triển lợi nhuận doanh nghiệp Ở Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT, khoản đầu tư vào công ty khoản đầu tư dài hạn khác hạch tốn vào tài khoản, khơng theo dõi riêng biệt khoản đầu tư mà có khác biệt rõ tính chất quy mơ, quyền chi phối Việc theo dõi riêng tài khoản giúp doanh nghiệp nắm chi phối đến cơng ty Từ đó, nhận rõ mức ảnh hưởng hoạt động chúng đến doanh nghiệp mình, đưa sách đảm bảo an tồn vốn cho doanh nghiệp Vì vậy, điều chỉnh chế độ đắn tạo hợp lý khoản mục 1.2 Thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán Khi chưa có đời hệ thống chuẩn mực mới, hình thức báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam có số điểm trình bày khác biệt so với Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế (IFRS), khơng có quy định lập Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu, tiêu thu nhập cổ phiếu, cấu báo cáo thu nhập lại không theo chuẩn mực Phần vốn chủ sở hữu báo cáo tài bao gồm số tiêu đặc biệt biến động vốn chủ sở hữu nêu báo cáo riêng đưa vào phần thuyết minh báo cáo tài Việc trình bày, kê khai thơng tin thông lệ báo cáo doanh nghiệp Việt Nam có nhiều điểm khác với yêu cầu cộng đồng đầu tư tài quốc tế, bao gồm Bảng Cân đối kế toán bảng “Các tiêu ngồi bảng cân đối kế tốn” vay cho thuê thiết bị Các công ty Việt Nam xác định giá trị tài sản theo giá gốc, Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế lại sử dụng phương pháp giá trị hợp lý, điều dẫn đến khác biệt Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế (đối với khoản mục Tài sản hữu hình, Bất động sản đầu tư, khoản đầu tư vào công ty liên kết liên doanh); chưa quy định chuẩn mực giao dịch Thanh toán cổ phần (IFRS 2); Sáp nhập doanh nghiệp (IFRS 3); 20 ... Cơ sở lý luận kế tốn đầu tư hoạt động tài Phần II: Đánh giá thực trạng phương hướng hoàn thiện kế tốn đầu tư tài Tuy nhiên, xem xét chế độ vận dụng chế độ kế tốn đầu tư tài góc độ lý thuyết cịn... phần, góp vốn liên kết Căn vào mục đích thời hạn, hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp chia thành hai loại: đầu tư tài ngắn hạn đầu tư tài dài hạn  Đầu tư tài ngắn hạn khoản đầu tư tài có thời hạn... gốc đầu tư  Nguyên tắc trình bày khoản đầu tư báo cáo tài chính: Trên báo cáo tài riêng nhà đầu tư, khoản đầu tư tài kế tốn theo phương pháp giá gốc, cịn Báo cáo tài hợp nhà đầu tư, khoản đầu tư

Ngày đăng: 25/03/2013, 15:35

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan