-1BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KINH TẾ –— & –— TÔ MINH DIỆN MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU TRÌNH CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH KHÁNH HỒ ĐỒ ÁN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Chun ngành : KẾ TỐN DOANH NGHIỆP Khố : 2002 - 2007 Lớp : 44 KTDN MSSV : 44D4008 Giáo viên hướng dẫn : Nguyễn Thành Cường Nha Trang, tháng 11 năm 2006 PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com -2- LỜI NÓI ĐẦU - Sự cần thiết đề tài: Ngày nay, việc chủ doanh nghiệp quản lý tốt cơng ty mà khơng cần phải lui tới công sở, hay phải thường xuyên kiểm tra, đôn đốc nhân viên làm việc …đã khơng cịn chuyện mẽ nước ta Bởi thơng qua cơng cụ quản lý hữu hiệu “ Hệ thống kiểm soát nội bộ” ơng ta dễ dàng nắm bắt tình hình hoạt động cơng ty giám sát cách chặt chẽ Hệ thống kiểm sốt nội khơng đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế, tài nhà quản lý mà cịn giúp cơng ty hạn chế rủi ro sai phạm trình hoạt động Tuy nhiên có thực tế rằng, có cơng ty có quy mơ lớn yếu tố hệ thống kiểm soát nội thể đầy đủ phát huy hiệu quả; doanh nghiệp vừa nhỏ, cịn nhiều hạn chế nên khó thực đầy đủ hoạt động kiểm soát Do việc tổ chức hệ thống kiểm soát nội phù hợp với doanh nghiệp cần thiết Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng cơng trình Khánh Hịa – tiền thân doanh nghiệp Nhà nước vừa tiến hành cổ phần hóa theo chủ trương Nhà nước vào năm 2005 - hoạt động lĩnh vực đòi hỏi vốn chi phí bỏ lớn việc tổ chức kiểm soát nội (đặc biệt kiểm soát chi phí) cơng ty cịn hạn chế Điều làm ảnh hưởng lớn đến hiệu hoạt động cơng ty, chất lượng cơng trình khơng tốt chi phí bỏ lại lớn, gây tâm lý khơng hài lịng khách hàng nhà đầu tư Từ yêu cầu thực tế đó, em định chọn đề tài: “ Một số biện pháp nhằm hồn thiện thủ tục kiểm sốt nội chu trình chi phí cơng ty Cổ phần đầu tư xây dựng cơng trình Khánh Hịa” với mong muốn tìm kiếm biện pháp hữu hiệu đễ hồn thiện cơng tác quản lý kiểm sốt, tránh dẫn đến sai sót gian lận q trình hạch tốn chi phí cơng ty - Mục đích nghiên cứu: - Tìm hiểu lý thuyết hệ thống kiểm soát nội PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com -3- - Tìm hiểu hoạt động thủ tục kiểm soát hoạt động chu trình chi phí - Tìm hiểu đánh giá tính hiệu hoạt động kiểm sóat chu trình chi phí cơng ty - Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Như tên đề tài nêu, đối tượng nghiên cứu đề tài phận kiểm sốt nội chu trình chi phí cơng ty Cổ phần đầu tư xây dựng cơng trình Khánh Hòa Với hoạt động kinh tế xử lý chu trình là: - u cầu hàng hóa dịch vụ - Đặt hàng - Nhận hàng nhập kho - Ghi nhận phải trả người bán - Thanh toán tiền - Nội dung đề tài: Ngoài lời mở đầu, kết luận, mục lục, phụ lục, tài liệu tham khảo, nội dung đề tài gồm có chương: F Chương : Cơ sở lý luận kiểm soát nội bộ, khái quát hệ thống kiểm soát nội bộ, thủ tục kiểm sóat chu trình chi phí F Chương : Thực trạng cơng tác kiểm sốt nội chu trình chi phí cơng ty Cổ phần đầu tư xây dựng cơng trình Khánh Hịa Bao gồm phần sau: - Giới thiệu chung cơng ty Cổ phần đầu tư xây dựng cơng trình Khánh Hịa - Tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn cơng ty - Thực trạng cơng tác kiểm sốt nội chu trình chi phí cơng ty - Đánh giá khái quát hoạt động kiểm soát nội chu trình chi phí cơng ty F Chương : số biện pháp nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm soát nội cho chu trình chi phí cơng ty - Phương pháp nghiên cứu: Đồ án sử dụng số phương pháp nghiên cứu sau: PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com -4- - Phương pháp quan sát - Phương pháp phân tích - Phương pháp vấn… Bên cạnh có sử dụng thêm số cơng cụ đễ thu thập thông tin sau: - Bảng tường thuật - Bảng câu hỏi - Lưu đồ - Sơ đồ dòng liệu Và chương trình ứng dụng vẽ lưu đồ Microsoft Office Visio 2003 … Vì thời gian thực ngắn kiến thức em hạn chế nội dung đề tài cần nghiên cứu kỹ lưỡng nên việc sai sót điều khơng thể tránh khỏi Vì em kính mong thầy tồn thể bạn đóng góp ý kiến đễ đề tài em hoàn thiện Qua em xin chân thành cảm ơn thầy Nguyễn Thành Cường, quý thầy Bộ Mơn Kế Tốn - Khoa Kinh Tế - Trường Đại Học Nha Trang Ban Lãnh Đạo cán nhân viên phịng kế tốn, tài vụ công ty Cổ Phần Đầu Tư Và Xây Dựng Cơng Trình Khánh Hịa tận tình giúp đỡ tạo điều kiện cho em hoàn thành đề tài Nha Trang, tháng 11 năm 2006 Sinh viên thực Tô Minh Diện PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com -5- Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com -6- 1.1 – KHÁI QUÁT VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ: 1.1.1 – Khái niệm kiểm soát nội bộ: 1.1.1.1 – Khái niệm: Kiểm Sốt Nội Bộ hay cịn gọi hệ thống kiểm soát nội hay cấu kiểm soát nội Theo COSO (Committee Of Sponsoring Organization - , Kiểm sốt nội ( KSNB) q trình chịu ảnh hưởng nhà quản lý nhân viên tổ chức, thiết kế đễ cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm thực mục tiêu sau: Hoạt động hữu hiệu hiệu Cung cấp thông tin đáng tin cậy Bảo vệ tài sản đơn vị Đễ làm rõ khái niệm này, cần tìn hiểu kỹ nội dung : - Kiểm soát nội q trình: Kiểm sốt nội bao gồm nhiều hoạt động liên tục, diện nơi tổ chức liên kết chặt chẽ với thể thống - Yếu tố người: Kiểm soát nội xác lập, thực vận hành toàn người tổ chức - Hoạt động hữu hiệu hiệu quả: thể thông qua việc sử dụngcác nguồn lực tổ chức Điều phụ thuộc nhiều vào nội dung thơng tin, tính tin cậy thông tin tài sản tổ chức - Sự bảo đảm hợp lý: Kiểm soát nội cung cấp bảo đảm hợp lý việc thực mục tiêu tổ chức, điều liên quan đến hạn chế vốn có Kiểm Soát Nội Bộ Các hạn chế bao gồm sai sót nhân viên cán quản lý, thông đồng, gian lận, lạm quyền cán quản lý - Chi phí lợi ích: Đễ đạt hệ thống kiểm soát nội ngăn chặn hoàn toàn gian lận sai sót tốn kém, đa số nhà quản lý không muốn thực hệ thống kiểm sốt mà chi phí bỏ lớn lợi ích mà mang lại Do hệ thống phải đảm bảo tính cân đối lợi ích chi phí Kiểm sóat nội thường chia thành loại sau: § Kiểm sốt kế tốn: sách trình thực nhằm đạt hai mục tiêu bảo vệ tài sản đảm bảo thơng tin kế tốn xác đáng tin cậy § Kiểm sốt quản lý: đễ thúc đẩy hiệu hoạt động kinh doanh khuyến khích tham gia công nhân viên công ty chíng sách quản lý PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com -7- Trên quan điểm tổ chức, Kiểm Soát Quản Lý Kiểm Soát Kế Toán quan trọng nhiên kiểm soát quản lý có quan hệ trực tiếp xác thơng tin kế tốn Mặc dù Kiểm Sốt Quản Lý có tác động đáng kể đến xác thơng tin kế tốn Ví dụ hoạt động kiểm sốt quản lý đào tạo nhân viên, nhân viên kế tốn đào tạo tốt làm việc có hiệu tuân thủ sách quản lý chặt chẽ hạn chế sai sót 1.1.1.2 – Sự cần thiết lợi ích hệ thống kiểm soát nội Trong tổ chức bất kỳ, thống xung đột quyền lợi chung - quyền lợi riêng người sử dụng lao động với người lao động tồn song hành Nếu khơng có hệ thống kiểm sốt nội bộ, làm để người lao động khơng quyền lợi riêng mà làm điều thiệt hại đến lợi ích chung tồn tổ chức, người sử đụng lao động? Làm quản lý rủi ro? Làm có thề phân quyền, ủy nhiệm, giao việc cho cấp cách xác, khoa học dựa tin tưởng cảm tính? Một hệ thống Kiểm Sốt Nội Bộ vững mạnh đem lại cho tổ chức lợi ích như: Giảm bớt nguy rủi ro tiềm ẩn sản xuất kinh doanh (sai sót vơ tình gây thiệt hại, rủi ro làm chậm kế hoạch, tăng giá thành, giảm chất lượng sản phẩm ) Bảo vệ tài sản khỏi bị hư hỏng, mát hao hụt, gian lận, lừa gạt, trộm cắp Đảm bảo tính xác số liệu kế tốn báo cáo tài Đảm bảo thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt tổ chức chức quy định luật pháp Đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu nguồn lực đạt mục tiêu đặt Bảo vệ quyền lợi nhà đầu tư, cổ đơng gây dựng lịng tin họ (trường hợp Công ty cổ phần) 1.1.2 – Các mục tiêu kiểm soát nội bộ: Đối với hình thức nghiệp vụ kinh tế hệ thống doanh nghiệp xảy vài loại sai sót q trình ghi sổ Vì có mục tiêu mà cấu trúc kiểm soát nội phải thoả mãn đễ ngăn ngừa sai sót, là: Ø Các nghiệp vụ kinh tế ghi sổ phải có hợp lý (tính có hợp lý) Cơ cấu kiểm soát nội cho phép việc ghi vào nghiệp vụ không tồn nghiệp vụ giả vào sổ nhật ký sổ sách kế toán khác Ø Các nghiệp vụ kinh tế phải phê chuẩn đắn (sự phê chuẩn): Nếu nghiệp vụ kinh tế khơng phê chuẩn xảy ra, dẫn đến nghiệp vụ lừa đảo ảnh hưởng làm lãng phí phá hoại tài sản công ty PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com -8- Ø Các nghiệp vụ kinh tế có phải ghi sổ (tính đầy đủ): thủ tục khách hàng phải ngăn ngừa gạt bỏ nghiệp vụ kinh tế sổ sách Ø Các nghiệp vụ kinh tế phải đánh giá đắn( đánh giá): cấu kiểm soát nội đầy đủ gồm đủ thủ tục đễ tránh sai số tính tốn ghi sổ số tiền nghiệp vụ giai đoạn khác trình ghi sổ Ø Các nghiệp vụ kinh tế phải phân loại đắn( phân loại): Quá trình phân loại đắn tài khoản phù hợp với cấu tài khoản khách hàng thực sổ sách báo cáo tài trình bày đắn Ø Các nghiệp vụ kinh tế phải phản ánh lúc (tính thời hạn): việc ghi sổ trước sau chúng xảy làm tăng khả bỏ quên không ghi sổ nghiệp vụ khả ghi sổ số tiền khơng xác Ø Các nghiệp vụ kinh tế phải ghi đắn vào sổ phụ tổng hợp xác (q trình chuyển sổ tổng hợp): Trong nhiều trường hợp, nghiệp vụ đơn lẻ phải tổng hợp tính tổng cộng trước chúng đươc ghi vào sổ sách sau tổng hợp đễ lập báo cáo tài 1.1.3 – Cấu tạo hệ thống kiểm sốt nội bộ: Tùy vào loại hình hoạt động, mục tiêu quy mô tổ chức mà hệ thống Kiểm Soát Nội Bộ tổ chức khác nhau, để hoạt động hiệu quả, hệ thống cần có đủ năm thành phần: - Mơi trường kiểm sốt - Đánh giá rủi ro - Hoạt động kiểm soát - Thông tin truyền thông - Giám sát PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com -9- Nhận diện & Đánh giá rủi ro Thiết lập mục tiêu Phân chia trách nhiệm đầy đủ Đánh giá rủi ro Sự trung thực & Các giá trị đạo đức Uỷ quyền đắn K.sốt hệ thống & q trình xử ký thơng tin K.Tra độc lập soát xét thực Thiết kế chứng từ sổ sách phù hợp K.Soát vật chất thông tin Triết lý quản lý& phong cách hoạt động Các hoạt động kiểm sốt HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ Thông tin & truyền thông Hệ thống chứng từ Chính sách nhân Mơi trường kiểm sốt Hội đồng quản trị ban kiểm soát Giám sát Giám sốt thường xun Giám sát Trình độ phẩmt chất đội ngủ nhân viên định kỳ Hệ thống sổ sách Hệ thống báo cáo Hình 1: Các phận hợp thành hệ thống Kiểm soát nội PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com Cơ cấu tổ chức Cách thức phân định quyền hạn&Trách nhiệm Các nhân tố bên ngồi tổ chức - 10 - 1.1.3.1 – Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt phản ánh sắc thái chung đơn vị, chi phối ý thức kiểm soát thành viên đơn vị tảng phận khác hệ thống Kiểm Sốt Nội Bộ Các nhân tố thuộc mơi trường kiểm sốt là: v Triết lý quản lý phong cách hoạt động: Triết lý quản lý phong cách hoạt động bao gồm tiếp cận, khả nhận thức giám sát rủi ro kinh doanh, quan điểm tính xác liệu kế toán, quan điểm khả đạt dự toán ngân sách hay thực mục tiêu hoạt động Sự khác biệt triết lý phong cách điều hành ảnh hưởng đến mơi trường kiểm sốt tác động đến việc thực mục tiêu đơn vị v Sự trung thực giá trị đạo đức: Sự trung thực giá trị đạo đức tôn trọng sai phạm hạn chế Các nhà quản lý phải xây dựng phổ biến rộng rải quan điểm, quy tắc, giá trị đạo đức cho tồn tổ chức Mơi trường văn hố tổ chức nơi sản sinh tồn trung thực giá trị đạo đức Điều đòi hỏi nhà quản lý phải gương mẫu đơi lúc phải hy sinh nhữnh sở thích, thói quen riêng v Chính sách nhân sự: Chính sách nhân ảnh hưởng quan trọng đến trình độ, phẩm chất giá trị đạo đức tồn thể nhân viên tổ chức Chính sách nhân bao gồm sách tuyển dụng, đào tạo, sách tiền lương, giám sát, khen thưởng, kỷ luật, luân chuyển nhân viên v Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức tổ chức cung cấp khung chung cho nhà quản lý lập kế hoạch, thực kế hoạch kiểm soát, giám sát hoạt động Một cấu tổ chức tốt thể thông qua thể cụ thể, rõ ràng đầy đủ chức năng, quyền hạn, nghĩa vụ phận tổ chức Cơ cấu tổ chức tốt đảm bảo cho thủ tục kiểm soát hiệu v Hội đồng quản trị ban kiểm sốt: Khi uỷ ban kiểm sốt có độc lập với tổ chức, hoạt động kiểm soát nội đảm bảo tính hữu hiệu Uỷ ban kiểm sốt thông tin cảnh báo đến hội đồng quản trị rủi ro hay tồn xảy trước chúng trở nên nghiêm trọng v Trình độ phẩm chất đội ngũ cán cơng nhân viên: Để thực tốt nhiệm vụ giao, nhân viên tổ chức cần có kiến thức,các kỹ kinh nghiệm cần thiết Bên cạch yếu tố kỹ PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com - 97 - - Nhà Cung Cấp nhận Đơn Đặt Hàng cơng ty báo cho Phịng Tổng Hợp cơng ty biết có hay khơng chấp nhận Đơn Đặt Hàng Nếu chấp nhận Đơn Đặt Hàng, Nhà Cung Cấp gửi hàng theo thời gian địa điểm ghi Đơn Đặt Hàng gửi liên Hố Đơn Bán Hàng cho Phịng Tổng Hợp cơng ty - Tại Bộ Phận Nhận Hàng: hàng hoá Nhà Cung Cấp chuyển đến nhân viên phân công phụ trách nhận hàng kiểm tra, đối chiếu hàng hoá thực nhận với số lượng, quy cách… liên Đơn Đặt Hàng liên Phiếu Yêu Cầu Mua Hàng Phòng Tổng Hợp chuyển đến, với nội dung giấy giao hàng Nhà Cung Cấp, đảm bảo hàng nhận số lượng,chất lượng, quy cách Nếu hàng hoá đảm bảo yêu cầu, nhân viên nhận hàng lập Báo Cáo Nhận Hàng, báo cáo lượng hàng thực tế nhận số thông tin chi tiết liên quan khác Báo Cáo Nhận Hàng cần lập thành liên, liên lưu tai Bộ Phận Nhận Hàng với liên Phiếu Yêu Cầu Mua Hàng bảng Đơn Đặt Hàng mà phận nhận theo số thứ tự, liên chuyển cho Phòng Tổng Hợp đễ làm lập Phiếu Nhập Kho [9], liên lại chuyển cho Phịng Kế Tốn đễ chứng từ đối chiếu, so sánh Công việc Bộ Phận Nhận Hàng kết thúc - Tại Phòng Tổng Hợp: sau giám sát trình nhận hàng Bộ Phận Nhận Hàng nhận Hoá Đơn Bán Hàng Nhà Cung Cấp [10] kiểm tra, đối chiếu Hố Đơn với Đơn Đặt Hàng, Báo Cáo Nhận Hàng đễ lập Phiếu Nhập Kho Kiêm Xuất Thẳng Phiếu Nhập Kho lập thành liên bao gồm thông tin số lượng, chủng loại hàng hố khơng ghi giá trị hàng mua Liên lưu Phòng Tổng Hợp theo số thứ tự [11] với Phiếu Yêu Cầu Đơn Đặt Hàng nhận được, liên chuyển sang cho Bộ Phận Kế Toán làm sở ghi sổ kế tốn Q trình mua hàng kết thúc, Phịng Kế Tốn nhận chứng từ chuyển đến từ phận liên quan [12], kiểm tra dùng làm đễ hạch tốn Nhận xét: Căn vào quy trình xử lý này, trách nhiệm phận phân định rõ ràng thực tốt phần việc tham gia giám sát hoạt động phận cịn lại Với quy trình xử lý trên, phiếu yêu cầu mua hàng hoá, dịch vụ, đơn đặt hàng công ty lập thành liên phận liên quan nhận liên đễ tiện theo dõi giám sát lẫn trình thực nghiệp vụ mua hàng Bộ phận nhận hàng tách riêng theo u cầu kiểm sốt mới, với quy mơ công ty, phận nhận hàng vài nhân viên thuộc phòng: kế hoạch kỹ thuật, phòng tổng hợp, nhân viên thống kê đội cơng trình nhằm đảm PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com - 98 - bảo hàng nhận đạt yêu cầu chất lượng, quy cách khơng thất q trình giao nhận hàng Bộ phận kế tốn tham gia giám sát tồn quy trình mua hàng công ty thông qua chứng từ nhận từ phận liên quan tiến hành khâu nghiệp vụ Như quy trình mua hàng đảm bảo việc xử lý nghiệp vụ chặt chẽ hơn, giảm sai sót khơng đáng có xảy q trình mua hàng 3.2.2 – Các thủ tục kiểm soát nghiệp vụ mua hàng Với đánh giá hoạt động kiểm sốt cơng ty CPĐT & XDCT KH (đã trình bày chương 2, mục 2.3.3.1 – Đánh giá thủ tục kiểm soát nội hoạt động mua hàng công ty), em xin đưa vài thủ tục cần áp dụng cho hoạt động kiểm sốt q trình mua hàng cơng ty sau: Bảng : Bảng mô tả hoạt động kiểm sốt cơng ty cần áp dụng Mục tiêu kiểm sốt Rủi ro Mua hàng Hàng mua chủng khơng đảm bảo loại , quy yêu cầu cách, chất phận sử lượng đạt dụng yêu cầu Đánh giá hoạt động kiểm sốt cơng ty Các thủ tục kiểm soát cần áp dụng Việc mua hàng thực có Phiếu Yêu Cầu phận sử dụng giúp nhân viên mua hàng xác định chủng loại, quy cách hàng hóa cần mua Thủ tục kiểm soát hạn chế việc mua hàng không đảm bảo yêu cầu người sử dụng Việc mua hàng giao cho nhân viên trực dõi cơng trình phận có yêu cầu sử dụng Tuy nhiên việc mua hàng (thường xun) cơng trình giao cho nhân viên nên khả nhân viên mua hàng thông đồng với Nhà Cung Việc mua hàng phòng tổng hợp công ty phụ trách nhiên luân phiên phân công cho nhân viên Cấp đễ hưởng chênh lệch, phận tiến lựa chọn Nhà Cung Cấp quen hành mua hàng thuộc đễ hưởng tiền hoa hồng cho đội PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com - 99 - không phép từ Nhà Cung cơng trình khác Cấp dễ xảy thủ tục không đảm bảo mục tiêu kiểm sốt cơng ty Việc đặt hàng người có thẩm quyền Ban Giám Đốc, trưởng Phịng Tổng Hợp xét duyệt phê chuẩn Việc xét duyệt loại bỏ việc mua hàng không phù hợp đảm bảo mục tiêu kiểm sốt cơng ty Mua hàng Kiểm tra đối chiếu số lượng Số lượng không đủ Phiếu yêu cầu mua hàng với đơn mua tối ưu đặt hàng thực thừa trường hợp hàng mua có quy cách phức tạp, khối lượng giá trị lớn Còn lô hàng mua Lập đơn đặt hàng cho tất trường hợp mua hàng dù lớn hay nhỏ, trừ trường hợp mua có giá trị nhỏ, việc đảm bảo vật dụng văn yêu cầu số lượng phịng khó Trong số trường hợp mua với số lượng, giá trị lớn, ban lãnh đạo công ty trực tiếp đàm phán với Nhà Cung Cấp, lập hợp đồng mua bán có thỏa thuận chặt chẽ bên giúp công ty tránh Nhân viên mua việc xảy gian lận, thất hàng thơng khoản tiền lớn Giá hợp đồng với nhà Nhân viên mua hàng lấy bảng báo lý cung cấp đễ giá từ nhà cung cấp lựa chọn trình lên cho phịng tổng hợp đội giá… phê chuẩn Tuy nhiên khơng có so sánh báo giá nhà cung cấp khác mà xem xét bảng báo giá mà nhận viên mua hàng đưa so với mặt giá chung PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com Yêu cầu viên mua lấy bảng giá từ cung cấp nhận hàng báo nhà độc lập, sau so sánh lựa chọn nhà cung cấp thích hợp - 100 - khơng đảm bảo hàng mua với mức giá hợp lý Bộ phận sử dụng nhận hàng kiểm tra đối chiếu số lượng giấy gửi hàng Hóa Đơn, Phiếu Yêu Cầu mua hàng Tuy nhiên phận nhận hàng không tách biệt với phận kho hàng phận sử dụng nên Lập riêng phận nhận hàng tách biệt với phận sử dụng phận gồm nhân viên khả xảy gian lận phận liên trình nhận hàng lớn quan khác đễ giám sát lẫn Đối với trường hợp hàng mua dịch vụ sau nhận dịch Hàng hóa Nhận hàng nhà cung cấp chủng giao sai số loại, số lượng, chất lượng lượng hay quy cách… vụ xong, người nhận ký nhận lên hoá đơn nhà cung cấp Phòng Tổng Hợp theo dõi trình nhận hàng lập Phiếu Nhập Kho kiêm xuất thẳng Đảm bảo việc nhận hàng an toàn, nhận viên phận nhận hàng thông đồng với phận sử dụng đánh cắp hàng công ty nhận hàng Trên số thủ tục kiểm sốt mà cơng ty cần áp dụng thêm với hoạt động kiểm sốt có sẵn cơng ty đễ kiểm sốt tốt hoạt động mua hàng Ngoài ra, đễ tăng cường chặt chẽ cơng tác kiểm sốt mua hàng, cơng ty nên yêu cầu phận liên quan thường xuyên kiểm tra, đối chiếu liên chứng từ với lập báo cáo mua hàng định kỳ Các thủ tục kiểm sốt giúp cho cơng ty quản lý rủi ro trình mua hàng kịp thời ngăn chặn hành vi gian lận, đảm bảo mục tiêu kiểm soát công ty PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com - 101 - 3.3 – TỔ CHỨC HỆ THỐNG THEO DÕI CƠNG NỢ VÀ THANH TỐN VỚI NGƯỜI BÁN Hiện cơng ty sử dụng hình thức theo dõi khoản phải trả từ việc mua hàng công ty theo người bán Các hoá đơn phân loại từ ban đầu đễ theo dõi ghi sổ theo người bán Quy trình hệ thống bao gồm: Nhận hoá đơn bán hàng từ nhà cung cấp Kiểm tra, đối chiếu chứng từ liên quan Phân loại theo người bán, ghi sổ chi tiết phải trả người bán (do chương trình kế tốn máy thực hiện) Thanh toán tiền Ghi giảm khoản phải trả theo người bán Hình thức giúp cơng ty theo dõi rõ quan hệ với người bán, dễ dàng cung cấp số nợ theo ngưòi bán Tuy nhiên khó theo dõi thời hạn tốn khoản nợ, công ty phải thường xuyên phụ thuộc vào giấy đề nghị toán người bán đễ tiến hành toán nên làm ảnh hưởng đến quan hệ công ty với người bán đặc biệt khó cung cấp thơng tin nhu cầu tiền cần toán cho mốc thời gian hàng ngày, hàng tuần… Đễ khắc phục hạn chế hình thức theo dõi này, địi hỏi kế tốn cơng nợ sau ghi sổ chi tiết toán với người bán, vào cuối ngày lập Bảng tổng hợp chứng từ toán sau : Bảng 10: Bảng tổng hợp chứng từ toán Ngày tháng Chứng từ Số ghi sổ Ngày Tên người Số tiền (đ) bán Thời hạn toán 28/8/06 HĐ 0055528 27/8/06 CT Xi 12.350.568 05/9/06 Măng NTrang … … … 30/8/06 CT 5.000.000 TNHH Thu Hồng … 30/8/06 HĐ 0042352 … Ghi Ghi tên số Pchi, UNChi… … 04/09/2006 Với bảng tổng hợp trên, kế toán cơng nợ cung cấp thơng tin nhu cầu tiền toán hàng ngày, hàng tuần cách cộng số tiền hố đơn có thời PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com - 102 - hạn toán theo yêu cầu (ngày, tuần…), cung cấp thông tin số nợ theo người bán kế tốn cơng nợ chạy thao tác chương trình kế tốn máy đễ tổng hợp sổ theo dõi công nợ người bán lập báo cáo có yêu cầu cấp Đây biện pháp đễ việc theo dõi khoản nợ người bán đạt hiệu Tuy nhiên khối lượng công việc nhiều nên địi hỏi cần có hỗ trợ kế toán toán việc lập theo dõi Bảng tổng hợp chứng từ tốn 3.4 – TỔ CHỨC LN CHUYỂN CHỨNG TỪ VÀ THỦ TỤC KIỂM SOÁT ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ THANH TỐN TRONG CHU TRÌNH CHI PHÍ TẠI CƠNG TY 3.4.1 – Tổ chức quy trình luân chuyển chứng từ: Trong thực tế, việc tổ chức toán công ty thực tương đối tốt, quy trình xử lý tổ chức tương đối hợp lý, việc kiểm soát chặt chẽ, đặc biệt kiểm soát việc toán tiền gửi ngân hàng Tuy nhiên, việc tổ chức kết hợp hệ thống theo dõi ghi nhận nợ phải trả theo người bán lập bảng tổng hợp chứng từ toán trình bày mục 3.3 (tổ chức theo dõi cơng nợ tốn với người bán), nên quy trình tốn trình bày mục có số thay đổi A – Quy trình xử lý nghiệp vụ tốn tiền mặt: Giải thích : Quy trình xảy phịng kế tốn tài vụ công ty Những người tham gia bao gồm: § Kế tốn cơng nợ : hạch tốn khoản phải trả cho người bán khoản mua hàng cơng ty § Kế tốn toán : theo dõi thực thủ tục tốn với người bán § Giám đốc kế tốn trưởng : xem xét, ký duyệt tốn § Thủ quỹ : chi tiền tốn § Kế tốn tổng hợp : định kỳ tổng hợp vào sổ Quy trình sau : - Kế tốn cơng nợ : nhận chứng từ liên quan đến việc mua hàng phận khác chuyển đến [12] bao gồm: § Phiếu u cầu mua hàng hố, dịch vụ (liên 4) § Bảng dự trù kinh phí (nếu có) § Bảng báo giá § Đơn đặt hàng (liên 4) PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com - 103 - § Báo cáo nhận hàng (liên 2) § Phiếu nhập kho kiêm xuất thẳng (liên 2) § Hố đơn bán hàng (liên 2) Kế Tốn Cơng Nợ kiểm tra toàn chứng từ nhâp số liệu vào máy Các công việc : phân tích số liệu, định khoản, vào sổ sách, chứng từ ghi sổ… chương trình kế tốn máy thực Kế Tốn Cơng Nợ tiến hành ghi nhận theo dõi nợ phải trả người bán khoản mua hàng Sau kế tốn cơng nợ chuyển chứng từ gốc sang cho kế toán toán [13] - Kế toán toán : đến hạn toán, Kế Toán Thanh Toán nhận giấy yêu cầu toán nhà cung cấp chuyển đến, đối chiếu với chứng từ gốc liên quan đến nghiệp vụ mua hàng tiến hành viết Phiếu Chi khoản chi tiền mặt Phiếu Chi lập thành liên ghi rõ nội dung số tiền chi sau trình lên cho Giám Đốc Kế Toán Trưởng ký duyệt [14] - Giám đốc kế toán trưởng : sau kiểm tra, đối chiếu Phiếu Chi kế toán toán chuyển lên với chứng từ liên quan, Giám Đốc Kế Toán Trưởng ký duyệt Phiếu Chi hợp lệ phải phiếu phê chuẩn giám đốc kế toán trưởng Sau phê chuẩn, Phiếu Chi chuyển sang cho thủ quỹ đễ làm thủ tục chi tiền toán [15] - Thủ quỹ : nhận chứng từ gốc Kế Toán Thanh Toán chuyển qua [16] Phiếu Chi giám đốc kế toán trưởng ký duyệt, Thủ Quỹ kiểm tra lại phê chuẩn Phiếu Chi Nếu đảm bảo tính hợp lý, Thủ Quỹ tiến hành chi tiền Khi chi tiền, Thủ Quỹ ghi rõ số tiền chi chữ yêu cầu người nhận tiền ký xác nhận vào Phiếu Chi Thủ Quỹ tiến hành ghi vào sổ quỹ sau chuyển liên Phiếu Chi cho người nhận tiền liên lại với Bộ chứng từ chuyển lại cho Kế Toán Thanh Toán đễ ghi sổ [17] - Kế toán toán : nhận kiểm tra, đối chiếu kỹ chứng từ Phiếu Chi, sau tiến hành nhập liệu vào máy, cơng việc định khoản, phân tích, vào Chứng Từ Ghi Sổ chương trình kế tốn máy thực Kế toán ghi sổ chi tiết tiền mặt đễ theo dõi việc tốn sau chuyển Bộ chứng từ sang cho Kế Toán Tổng Hợp với chứng từ liên quan - Kế tốn cơng nợ : nhận phiếu chi liên số từ Kế Toán Thanh Toán [18], kiểm tra tiến hành ghi vào mục ghi bảng tổng hợp chứng từ toán, ghi nhận hoá đơn mua hàngđược ghi nhận trước tốn Sau đó, kế tốn cơng nợ chuyển phiếu chi cho kế tốn tổng hợp - Kế toán tổng hợp : định kỳ, Kế Toán Tổng Hợp nhận Bộ chứng từ gốc liên quan đến việc mua hàng chứng từ ghi sổ kế toán viên khác chuyển đến PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com - 104 - [19] Sau kiểm tra, đối chiếu kỹ, Kế Toán Tổng Hợp tổng hợp chạy thao tác đóng sổ cuối tháng vào Sổ Cái Bộ chứng từ gốc lưu phịng kế tốn theo số thứ tự sổ sách lưu theo tên Đến đây, chu trình mua hàng kết thúc Hình 16 : Quy trình xử lý nghiệp vụ tốn tiền mua hàng công ty PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com - 105 - B – Quy trình xử lý nghiệp vụ toán tiền gửi ngân hàng: Hình 17 : Quy trình xử lý nghiệp vụ tốn tiền mua hàng cơng ty chuyển khoản PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com - 106 - Quy trình sau : - Kế tốn toán : đến hạn toán, Kế Toán Thanh Toán nhận giấy yêu cầu toán nhà cung cấp chuyển đến, đối chiếu với chứng từ gốc liên quan đến nghiệp vụ mua hàng tiến hành viết Giấy yêu cầu ngân hàng chuyển khoản khoản toán tiền gửi Giấy yêu cầu lập thành liên ghi rõ nội dung số tiền cần chuyển, tên người nhận, số tài khoản người nhận … sau trình lên cho Giám Đốc Kế Toán Trưởng ký duyệt [14] - Giám đốc kế toán trưởng : sau kiểm tra Giấy yêu cầu Kế Toán Thanh Toán chuyển lên với chứng từ liên quan, Giám Đốc Kế Tốn Trưởng ký duyệt Sau đó, liên Giấy yêu cầu chuyển sang ngân hàng Đầu Tư Và Phát Triển Khánh Hoà đễ làm thủ tục chuyển tiền toán cho người bán [15], liên cịn lại chuyển cho kế tốn toán lưu làm sở đối chiếu [16] - Ngân hàng nhận yêu cầu chuyển khoản công ty tiến hành lập Uỷ Nhiệm Chi sau kiểm tra tính hợp lệ Giấy yêu cầu Uỷ Nhiệm Chi lập thành liên chuyển sang cho công ty phê chuẩn [17] - Giám đốc kế toán trưởng : nhận xét duyệt Uỷ Nhiệm Chi ngân hàng chuyển sang Sau chuyển lại cho ngân hàng liên đễ làm thủ tục chuyển khoản [18], liên lại Uỷ Nhiệm Chi dùng đễ đối chiếu - Ngân hàng nhận lại liên Uỷ Nhiệm Chi chuyển khoản trả tiền cho nhà cung cấp theo yêu cầu công ty, sau lập chuyển Giấy Báo Nợ [19] đễ thông báo cho công ty biết số tiền chuyển khoản số dư tài khoản công ty tại ngân hàng - Kế toán toán : nhận kiểm tra, đối chiếu kỹ chứng từ Uỷ Nhiệm Chi với Giấy Báo Nợ ngân hàng chuyển sang, sau tiến hành nhập liệu vào máy, cơng việc định khoản, phân tích, vào Chứng Từ Ghi Sổ chương trình kế toán máy thực Kế toán ghi sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng đễ theo dõi việc toán định kỳ chuyển toàn chứng từ sang cho Kế Toán Tổng Hợp [20] đễ thực việc tổng kết khoá sổ cuối tháng PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com - 107 - 3.4.2 – Các thủ tục kiểm soát nghiệp vụ toán : Tuy chưa có hệ thống kiểm sốt nội độc lập đễ thực kiểm soát hoạt động chu trình thủ tục kiểm sốt nghiệp vụ toán khoản phải trả người bán công ty tổ chức tốt, hạn chế rủi ro chi toán hố đơn khơng hợp lệ, khoản nợ khơng có thực thất tài sản tiền cơng ty q trình chi tốn Do phần này, em xin trình bày số thủ tục kiểm sốt cần áp dụng tai cơng ty nhằm kiểm soát hiệu chặt chẽ khoản chi tốn với người bán Bảng 11 : Kiểm soát hoạt động chi tiền toán Hoạt động kiểm soát Thủ tục kiểm soát Thanh toán tiền gửi Thanh toán tiền mặt Ngân Hàng - Phải có tách biệt hoạt § Có tách biệt người viết động độc lập người lập Phân chia Phiếu Chi (Kế Toán Thanh Toán), người xét duyệt phiếu chi (Ban trách Giám Đốc Kế Toán Trưởng) nhiệm người làm thủ tục chi tiền (Thủ Quỹ) giấy đề nghi chuyển khoản toán (Kế Toán Thanh Toán), người lập Uỷ Nhiệm Chi (Ngân Hàng) người xét duyệt giấy đề nghị Uỷ Nhiệm Chi (Ban Giám Đốc Kế Toán Trưởng) Việc xét duyệt, phê chuẩn cho việc toán thực hai ngưịi giám đốc kế tốn trưởng trường hợp người xét duyệt vắng, nhân viên phận vào bảng hệ thống xét duyệt đễ chuyển cho người uỷ quyền phê chuẩn thay Uỷ quyền - Việc chi tiền mặt toán xét hàng hoá, dịch vụ cho nhà cung duyệt cấp uỷ quyền cho thủ quỹ chi tiền sau xét duyệt đắn ban giám đốc kế tốn trưởng § Việc toán cho nhà cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho nhà cung cấp hình thức chuyển khoản uỷ quyền cho ngân hàng thực sau ban giám đốc kế toán trưởng xét duyệt - Tiền : chi thủ quỹ § Tiền : Ngân hàng chuyển Bảo vệ an xác định phê chuẩn toàn tài Phiếu Chi người có thẩm sản quyền xét duyệt Phiếu Chi hợp lệ sau chi tiền, trả cho người bán uỷ nhiệm chi xét duyệt có Giấy Báo Nợ ngân hàng đễ xác nhận số tiền ngân hàng chuyển trả cho PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com - 108 - thủ quỹ ghi số tiền chi người bán đễ làm sở hạch toán chữ ký xác nhận vào Phiếu Chi đễ làm sở hạch toán § Kế tốn tiền gửi cơng ty - Thường xuyên có kiểm thường xuyên có kiểm tra, đối tra, đối chiếu kế toán chiếu với ngân hàng số tiền toán thủ quỹ số tiền chi chuyển trả cho người bán theo lệnh chi công ty - Phiếu chi : kế tốn § Uỷ nhiệm chi : ngân toán lập dựa vào chứng hàng lập dựa giấy đề nghị từ đầy đủ, đánh số trước, chuyển khoản công ty được ký duyệt sau ban giám đốc ký duyệt trước điền đầy đủ nội dung, thực chuyển khoản chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục toán Các phiếu chi sai cần lưu lại - Bộ chứng từ tốn § Bộ chứng từ toán bao bao gồm đầy đủ : gồm : Phiếu yêu cầu mua hàng hoá, Phiếu yêu cầu mua hàng hoá, dịch vụ (liên 4) Bảng dự trù kinh phí (nếu có) Bảng báo giá Đơn đặt hàng (liên 4) Báo cáo nhận hàng (liên 2) Phiếu nhập kho kiêm xuất dịch vụ (liên 4) Bảng dự trù kinh phí (nếu có) Bảng báo giá Đơn đặt hàng (liên 4) Báo cáo nhận hàng (liên 2) Phiếu nhập kho kiêm xuất thẳng Chứng từ thẳng (liên 2) Hoá đơn bán hàng (liên 2) Giấy đề nghị toán Phiếu chi (liên 3) (liên 2) Hoá đơn bán hàng (liên 2) Giấy đề nghị toán Uỷ nhiệm chi (liên 2) 10 Giấy báo nợ Các chứng từ phải khớp với nhau, đặc biệt số tiền mua hàng hoá dịch vụ Các chứng từ cần kiểm tra, đối chiếu, tính tốn kỹ trước có ký duyệt ban giám đốc kế toán trưởng Chứng từ toán phải đánh dấu “đã toán” PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com - 109 - - Kế toán toán: nhập Ghi sổ sách kế tốn § Kế tốn tốn:nhập liệu số liệu vào máy, ghi sổ chi tiết tiền mặt, chứng từ ghi sổ - Kế tốn cơng nợ: ghi vào mục ghi bảng tổng hợp chứng từ toán: “đã toán” - Thủ quỹ: ghi vào sổ quỹ tiền mặt vào máy, ghi sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng, chứng từ ghi sổ § Kế tốn cơng nợ: ghi vào mục ghi bảng tổng hợp chứng từ tốn: “đã tốn” § Kế tốn tổng hợp: ghi sổ tổng - Kế toán tổng hợp: ghi sổ hợp, sổ tổng hợp, sổ 3.5 – KIỂM SỐT ỨNG DỤNG CHƯƠNG TRÌNH KẾ TỐN MÁY TRONG CHU TRÌNH CHI PHÍ CỦA CƠNG TY Mục đích việc kiểm sốt việc ứng dụng chương trình kế toán máy nhằm ngăn ngừa phát sai sót q trình nhập liệu, xử lý số liệu đễ đảm bảo liệu chuyển xác từ hình thức xử lý tay sang hình thức máy kết xử lý thực xác, hợp lý Các thủ tục mà công ty nên áp dụng q trình kiểm sốt ứng dụng chương trình kế toán máy bao gồm: Kiểm soát đầu vào: - Kiểm soát nguồn liệu: + Kiểm tra việc đánh số trước liên tục chứng từ gốc + Kiểm tra phê duyệt chứng từ + Đánh dấu chứng từ sử dụng đễ tránh nhập liệu nhiều lần chứng từ - Kiểm sốt q trình nhập liệu: thơng thường, thủ tục kiểm sốt lập trình kiểm sốt cài đặt sẵn chương trình xử lý nghiệp vụ Các thủ tục kiểm soát chủ yếu là: + Kiểm tra nhập liệu + Kiểm tra đầy đủ + Kiểm tra hợp lệ PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com - 110 - Các thao tác kiểm tra máy thường thể dạng “check box” như: Option, Commbo box, List box kế toán nhập sai, hệ thống tự động báo lỗi Kiểm sốt xử lý: chương trình kiểm sốt xử lý cài đặt trình xử lý nghiệp vụ kiểm soát chủ yếu kiểm soát số tổng cách đối chiếu tổng số nghiệp vụ nhập vào với tổng số nghiệp vụ xử lý trình mua hàng đồng thời kiểm tra tổng cộng xem Tổng số tiền ghi Có tài khoản phải trả người bán (331) có tổng Nợ tất tài khoản liên quan (152,153…) Kiểm soát kết đầu ra: - Xem xét kết xuất nhằm đảm bảo nội dung thông tin cung cấp hình thức phù hợp với nhu cầu sử dụng thông tin - In báo cáo mua hàng, toán kiểm tra, đối chiếu số liệu, giá trị báo cáo với giá trị Bảng Tổng Hợp, sổ sách mua hàng… Tóm lại: Với thủ tục cách thức kiểm soát chu trình chi phí trình bày đây, cơng ty khắc phục nhiều vấn đề: Không vi phạm quy tắc bất kiêm nhiệm kiểm sốt nội có tách rời phận khuôn khổ cho phép Báo cáo nhận hàng lập giưp cơng tác kiểm sốt việc mua hàng chặt chẽ hơn, thuận lợi cho tất phận liên quan đến việc mua hàng hoá, dịch vụ theo dõi, kiểm tra lượng hàng thực nhận Bộ chứng từ mà phận kế toán sử dụng đễ kiểm tra, đôi chiếu, theo dõi khoản nợ phải trả người bán đày đủ, đảm bảo yêu cầu hạch toán, toán hạn kiểm sốt tồn q trình mua hàng tốn tiền chu trình Việc tạo lập nhiều liên cho chứng từ luân chuyển hợp lý chúng đến phận liên quan giúp cho tất phận theo dõi trình từ lúc bắt đầu kết thúc Nhờ mà phận kiểm tra, giám sát lẫn toàn quy trình nhằm giúp hồn thành tốt nhiệm vụ phận nhiệm vụ chung tồn công ty PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com - 111 - KẾT LUẬN Khơng riêng với cơng ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng Cơng Trình Khánh Hoà, mà tất doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực, làm đễ kiểm sốt tốt chi phí hoạt động công ty trở thành vấn đề mà nhà quản trị doanh nghiệp quan tâm Bởi theo cách nói ơng Nguyễn Thế Lộc - giảng viên Bussiness Edge buổi hội thảo “ Kiểm sốt chi phí tầm tay” Ngân hàng Sacombank phối hợp Bussiness Edge (một phận MPDF - chương trình phát triển kinh tế tư nhân) tổ chức tháng 10 vừa qua thì: “Quản lý tiết kiệm chi phí cách để kiểm soát hoạt động doanh nghiệp hiệu nhất” Đó cách mà doanh nghiệp Việt Nam lựa chọn đễ trì vị mình, đối mặt với thách thức Việt Nam gia nhập WTO vào tháng 11 năm Tuy nhiên việc áp dụng biện pháp kiểm sốt chi phí cách có hiệu thường xảy cơng ty có quy mơ lớn, cịn cơng ty có quy mơ vừa nhỏ cơng ty CPĐT & XDCT KH điều cịn nhiều hạn chế cơng ty chưa thực xây dựng hệ thống kiểm soát nội phù hợp đối chu trình hoạt động mình.Chính vậy, em hy vọng với biện pháp thủ tục cách thức kiểm sốt trình bày trên, cơng tác kiểm sốt nội chu trình chi phí cơng ty hồn thiện hơn, giúp công ty quản lý tốt tiết kiệm chi phí mua hàng Nhờ đó, cơng ty hạ giá thành mà đảm bảo chất lượng cơng trình, tạo uy tín niềm tin nhà đầu tư địa bàn tỉnh nước lĩnh vực xây dựng công nghiệp, dân dụng… Qua thời gian thực tập cơng ty, thân em cố gắng tìm hiểu cơng tác kế tốn kiểm sốt chu trình chi phí cơng ty Và xuất phát từ thực tế, sở kiến thức học với giúp đỡ tận tình thầy chú, anh chị phịng ban kế tốn cơng ty, em hồn thành đề tài “ Một số biện pháp nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm sốt nội chu trình chi phí công ty Cổ phần đầu tư xây dựng công trình Khánh Hịa” Tuy nhiên phạm vi kiến thức thời gian thực tập có hạn nên đề tài em khơng tránh khỏi thiếu sót, mong nhận đóng góp từ thầy bạn đễ đề tài hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Nha Trang, tháng 11 năm 2006 Sinh viên thực Tô Minh Diện PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com ... CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH KHÁNH HỒ 2.1.1 – Giới thiệu công ty Cổ phần đầu tư xây dựng cơng trình KH 2.1.1.1 – Sự hình thành phát triển công ty: Tên công ty CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ... kiểm soát nội chu trình chi phí cơng ty F Chương : số biện pháp nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm soát nội cho chu trình chi phí cơng ty - Phương pháp nghiên cứu: Đồ án sử dụng số phương pháp nghiên... bộ, thủ tục kiểm sóat chu trình chi phí F Chương : Thực trạng cơng tác kiểm sốt nội chu trình chi phí cơng ty Cổ phần đầu tư xây dựng cơng trình Khánh Hịa Bao gồm phần sau: - Giới thiệu chung