Đang tải... (xem toàn văn)
Một số vấn đề về hạch toán tài sản cố định trong các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ ở Việt Nam hiện nay
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 lời nói đầu Từ khi Đảng và Nhà nớc quyết định chuyển từ cơ chế quản lý tập trung sang cơ chế thị trờng, nền kinh tế nớc ta đã có những bớc chuyển biến rõ rệt. Biểu hiện rõ nhất có lẽ là sự xuất hiện trên thị trờng một lợng hàng hoá không những lớn về số lợng, tốt về chất lợng mà còn đa dạng về chủng loại, mẫu mã. Trong môi trờng mới, mang đậm màu sắc cạnh tranh khốc liệt của cơ chế thị trờng thì việc các doanh nghiệp ngày càng tự khẳng định mình bằng những sản phẩm đầu ra nh vậy chứng tỏ họ đã rất chú ý đến việc áp dụng những tiến bộ khoa học kỹ thuật hiện đại vào hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Tài sản cố định trong doanh nghiệp chính là biểu hiện của việc ứng dụng đó. Là những t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài với đặc điểm là tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, giá trị đợc chuyển dịch từng phần vào chi phí SXKD do bị hao mòn trong quá trình sử dụng. Tài sản cố định là một yếu tố đầu vào đặc biệt quan trọng đòi hỏi phải đợc tổ chức hạch toán tốt để thờng xuyên theo dõi, nắm chắc tình hình tăng giảm tài sản cố định về số lợng và giá trị, tình hình sử dụng và hao mòn tài sản cố định, có ý nghĩa quan trọng đối với công tác quản lý và sử dụng đầy đủ hợp lý công suất của tài sản cố định, góp phần phát triển sản xuất, thu hồi vốn đầu t nhanh để tái sản xuất, trang bị thêm và đổi mới không ngừng tài sản cố định. Chính vì tầm quan trọng đó mà việc hạch toán tài sản cố định càng phải đợc hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu đa dạng của quản lý góp phần giúp doanh nghiệp đứng vững trong điều kiện hiện nay. 1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Với đề tài Một số vấn đề về hạch toán tài sản cố định trong các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ ở Việt Nam hiện nay, em xin đề cập đến những nội dung chính nh sau : Phần I : Lý thuyết hạch toán tài sản cố định i- Một số vấn đề chung về tài sản cố định II-Hạch toán tổng hợp tài sản cố định Phần II : Những tồn tại vớng mắc và giải pháp hoàn thiện i- Về phơng pháp khấu hao tài sản cố định II-Về hạch toán tài sản cố định thuế tài chính tại doanh nghiệp đi thuê III-Về vấn đề lập dự phòng giảm giá tài sản cố định 2 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phần I : Lý thuyết hạch toán tài sản cố định i - Những vấn đề chung về tài sản cố định. 1-Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định. 1.1. Khái niệm : Tài sản cố định là những tài sản có giá trị lớn và đem lại lợi ích kinh tế lâu dài cho doanh nghiệp. Nh vậy có hai tiêu chuẩn để nhận biết tài sản cố định : đó là giá trị tài sản cố định và thời gian sử dụng tài sản cố định. Theo QĐ số 1062 TC/QĐ/CSTC của Bộ trởng Bộ tài chính ban hành ngày 14/11/1996 thì tài sản cố định là tài sản có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên và có giá trị từ 5 triệu đồng trở lên. 1.2. Đặc điểm : Tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh. Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dần và giá trị của nó đợc chuyển địch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh và giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc h hỏng. 2- Phân loại tài sản cố định. 2.1. Theo hình thái vật chất và kết cấu của tài sản cố định : Tài sản cố định đợc phân thành 2 loại : -Tài sản cố định hữu hình : là những t liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể, có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài. Thuộc loại này gồm : Nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải truyền dẫn . 3 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 -Tài sản cố định vô hình : là những tài sản cố định không có hình thái vật chất thể hiện một lợng giá trị đẫ đầu t có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp. Thuộc loại này gồm : Quyền sử dụng đất, bằng phát minh, chi phí nghiên cứu phát triển, chi phí thành lập doanh nghiệp . 2.2. Theo quyền sở hữu : Tài sản cố định đợc chia thành 2 loại : -Tài sản cố định tự có : là những tài sản cố định mà doanh nghiệp đợc quyền định đoạt, quản lý và sử dụng. -Tài sản cố định đi thuê : là những tài sản cố định mà doanh nghiệp chỉ có quyền sử dụng theo qui định của hợp đồng thuê, ngoài ra doanh nghiệp còn phải chịu trách nhiệm liên đới về công tác quản lý tài sản. Căn cứ vào tính chất của hợp đồng thuê,, tài sản cố định đi thuê đợc chia thành 2 loại : + Tài sản cố định thuê tài chính : là những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê vốn, thuê mua hoặc thuê dài hạn. Theo chế độ kế toán hiện hành, thì một hợp đồng thuê tài sản cố định có 1 trong 4 dấu hiệu sau thì đợc coi là thuê tài chính : * Khi kết thúc hợp đồng, quyền sở hữu tài sản thuộc về bên đi thuê. * Bên đi thuê có quyền lựa chọn mua tài sản thuê tại một thời điểm thích hợp trong thời gian thuê hoặc đợc quyền thuê tiếp khi kết thúc thời hạn thuê theo những thoả thuận mới. * Thời gian thuê ít nhất phải bằng 60% thời gian hữu dụng của tài sản thuê . * Thời gian thuê ít nhất phải trả theo hợp đồng tơng đơng với giá trị hiện tại của tài sản cố định đi thuê. 4 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 + Tài sản cố định thuê hoạt động : là những tài sản cố định mà doanh nghiệp chỉ có quyền sử dụng trong một thời gian ngắn và thông thờng khi kết thúc hợp đồng thuê phải trả lại cho bên cho thuê. Ngoài hai phơng pháp trên, tài sản cố định còn đợc phân loại theo tình hình sử dụng ( gồm tài sản cố định dùng trong sản xuất kinh doanh, tài sản cố định hành chích sự nghiệp .) và theo nguồn hình thành ( gồm tài sản cố định hình thành từ nguồn vốn chỉ sở hữu, tài sản cố định hình thành bằng vốn vay .) 3-Đánh giá tài sản cố định. Đánh giá tài sản cố định là xác định giá trị ghi sổ của tài sản cố định. Tài sản cố định dợc đánh giá theo nguyên giá, giá trị đã hao mòn và giá trị còn lại. 3.1. Nguyên giá tài sản cố định : Nguyên giá tài sản cố định bao gồm toàn bộ chi phí liên quan đến việc xây dựng, mua sắm tài sản cố định kể cả chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử trớc khi dùng. Nguyên giá tài sản cố định trong từng trờng hợp cụ thể đợc xác định nh sau : 3.1.1. Đối với tài sản cố định hữu hình : -Tài sản cố định do doanh nghiệp tự mua sắm : Nguyên giá (NG) = Giá mua + Phí tổn trớc khi dùng (PTTKD) Phí tổn trớc khi dùng gồm : Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, thuê kho bãi, chi phí lắp đặt, chạy thử, các khoản thuế, lệ phí đợc tính vào giá trị tài sản . -Tài sản cố định hình thành qua hoạt động đầu t xây dựng cơ bản : NG = Giá quyết toán của công trình + PTTKD ( Nếu có) -Tài sản cố định do nhà nớc cấp : 5 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 NG = Giá trị tài sản ghi trên biên bản giao nhận vốn + PTTKD -Tài sản cố định do tổng công ty điều chuyển từ đơn vị khác : NG = Nguyên giá ghi trên sổ bên giao -Nhận vốn góp liên doanh, góp vốn cổ phần bằng tài sản cố định : NG = Giá thoả thuận giữa các liên doanh + PTTKD ( Nếu có ) -Nhận lại vốn góp liên doanh bằng tài sản cố định : NG = Giá thỏa thuận khi nhận lại + PTTKD ( Nếu có ) -Tài sản cố định thuê tài chính : + Nếu hợp đồng thuê có qui định tỷ lệ lãi xuất phải trả theo năm thì : NG = PV = FV/(1+r) t Trong đó : NG : Nguyên giá tài sản cố định thuê tài chính ( Giá trị hiện tại của các khoản chi trong tơng lai ). FV : Giá trị các khoản chi bên thuê phải trả mỗi năm theo hợp đồng thuê. r : Lãi suất vay vốn theo năm ghi trong hợp đồng thuê tài sản cố định. t : Thời hạn thuê tài sản cố định theo hợp đồng thuê tài sản cố định. Trờng hợp hợp đồng thuê không qui định tỷ lệ lãi suất thì tỷ lệ lãi suấ đợc xác định theo lãi suất vay vốn trên thị trờng nhng không vợt quá lãi suất trần do ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố cho từng kỳ hạn vay vốn tơng ứng. +Nếu trong hợp đồng thuê tài sản cố định đã xác định tổng số tiền bên đi thuê phải trả cho cả giai đoạn thuê, trong đó có ghi rõ số tiền lãi phải trả cho mỗi năm thì nguyên giá của tài sản cố định thuê tài chính phản ánh ở đơn vị thuê đợc xã định là : Tổng số nợ Số tiền lãi Số năm NG = phải trả theo - ( phải trả x thuê ) 6 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 hợp đồng thuê mỗi năm TSCĐ 3.1.2. Đối với tài sản cố định vô hình Nguyên giá của TSCĐ vô hình là tổng số tiền chi trả hoặc chi phí thực tế về thành lập doanh nghiệp , chuẩn bị sản xuất , về công tác nghiên cứu phát triển . số chi trả để mua quyền đặc nhợng , bằng phát minh , sáng chế . 3.2. Giá trị hao mòn của tài sản cố định 3.2.1. Hao mòn tài sản cố định : Hao mòn tài sản cố định là sự giảm giá của tài sản cố định trong quá trình sử dụng , bao gồm : -Hao mòn tài sản cố định hữu hình : là sự giảm giá trị của tài sản cố định do quá trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mòn hay do điều kiện thiên nhiên tác động. -Hao mòn vô hình : là sự giảm giá trị của tài sản cố định do sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật hoặc do sự tăng năng suất lao động xã hội. 3.2.2. Giá trị hao mòn của tài sản cố định : Giá trị hao mòn tài sản cố định là biểu hiện bằng tiền của hao mòn tài sản cố định qua từng thời kỳ sử dụng. Giá trị hao mòn của tài sản cố định dợc xác định bằng số khấu hao cơ bản luỹ kế của tài sản cố định. 3.2.3. Khấu hao tài sản cố định : Khấu hao tài sản cố định là sự tính toán giá trị hao mòn của tài sản cố định trong từng thời kỳ sử dụng để thu hồi vốn ddầu t và xác định chi phí sử dụng tài sản cố định. Việc tính khấu hao tài sản cố định có thể tiến hành theo nhiều phơng pháp khác nhau. Theo QĐ 1062 TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/96 của Bộ trởng 7 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Bộ tài chính thì tài sản cố định trong doanh nghiệp đợc trích khấu hao theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng. Cách tính khấu hao theo phơng pháp này nh sau : Mức khấu hao Nguyên giá của TSCĐ phải trích bình = ------------------------------ quân năm Thời gian sử dụng Mức khấu hao Mức khấu hao phải trích bình quan năm phải trích bình = -------------------------------------------------- quân tháng 12 tháng Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao phải trích = đã trích + của TSCĐ tăng - của TSCĐ giảm tháng này tháng trớc thêm tháng trớc đi tháng trớc 3.2.4. Một số điểm cần lu ý trong chế độ khấu hao tài sản cố định : -Tất cả các tài sản cố định hiện có của doanh nghiệp đều phải huy động sử dụng và trích khấu hao trừ những tài sản cố định đợc cấp có thẩm quyền cho phép doanh nghiệp dự trữ. -Mức khấu hao tài sản cố định trong kỳ nào phản ánh giá trị hao mòn tài sản cố định trongkỳ đó. -Đối với những tài sản cố định đã khấu hao hết thì không đợc trích khấu hao nữa. -Những tài sản cố định cha khấu hao hết đã bị h hỏng thì doanh nghiệp tiến hành xử lý giá trị còn lại một lần thông qua hoạt động nhợng bán, thanh lý. 8 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 -Việc trích khấu hao tài sản cố định đợc thực hiện theo nguyên tắc tròn tháng, nghĩa là tài sản cố định tăng hoặc giảm trong tháng thì tháng sau mới bắt đầu tính hoặc thôi tính khấu hao . -Nguồn vốn khấu hao TSCĐ đợc để lại cho các doanh nghiệp để thực hiện tái đầu t tài sản cố định. Khi cha sử dụng để đầu t tài sản cố định, nguồn vốn khấu hao đợc dùng để mua sắm, dự trữ tài sản lu động. 3.3. Giá trị còn lại của tài sản cố định. Giá trị còn lại của tài sản cố định là giá trị thực tế của tài sản cố định ở một thời điểm nào đó và đợc xác định theo công thức sau : Giá trị còn lại = Nguyên giá - Khấu hao cơ bản của TSCĐ của TSCĐ luỹ kế II-Hạch toán tổng hợp tài sản cố định. 1.Tài khoản sử dụng. 1.1. Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình : -Nội dung : Phản ánh tìinh hình bíen đọng tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá. -Kết cấu : Bên nợ : Nguyên giá (NG) tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp tăng trong kỳ. Bên có : Nguyên giá tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp giảm trong kỳ. Số d nợ : Nguyên giá tài sản cố định hiện có của doanh nghiệp. TK 211 đợc chi tiết theo từng loại tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp nh TK 2112 : Nhà cửa, vật kiến trúc, TK 2113 : Máy móc thiết bị, ., TK 2118 Tài sản cố định hữu hình khác. 9 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 1.2. Tài khoản 212 - Tài sản cố định thuê tài chính : -Nội dung : Phản ánh tình hình biến dộng tài sản cố định thuê tài chính theo nguyên giá. -Kết cấu : Tơng tự nh tài khoản 211. 1.3. Tài khoản 213 - Tài sản cố định vô hình : --Nội dung : Phản ánh tình hình biến động tài sản cố định vô hình theo nguyên giá. -Kết cấu : Tơng tự nh tài khoản 211. TK 213 cũng đợc chi tiết theo từng loại tài sản cố định vô hình trong doanh nghiệp nh TK 2131 Quyền sử dụng đất, TK 2132 Chiphí thành lập doanh nghiệp, ., TK 2138 Tài sản cố định vô hình khác. 1.4. Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định : -Nội dung : Phản ánh tình hình biến động của toàn bộ tài sản cố định theo giá trị hao mòn. -Kết cấu : Bên nợ : Giá trị hao mòn tài sản cố định giảm trong kỳ. Bên có : Giá trị hao mòn tăng trong kỳ D có : Giá trị hao mòn hiện có tại doanh nghiệp. Tài khoản 214 đợc chi tiết thành: TK 2141 Hao mòn tài sản cố định hữu hình TK 2142 Hao mòn tài sản cố định thuê tài chính TK 2143 Hao mòn tài sản cố định vô hình 1.5. Tài khoản 241 - Chi phí xây dựng cơ bản dở dang : Tài khoản 241 đợc chi tiết thành : -TK 2411 Mua sắm tài sản cố định Bên nợ : Phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình mua sắm tài sản cố định. 10 [...]... thống chuẩn mực kế toán Việt Nam mà Nhà nớc đang xúc tiến thực hiện Với những đóng góp rất nhỏ trong bài viết này, em hi vọng rằng mình đã đề cập dến đợc phần nào đến những vấn đề còn cha hợp lý trong chế độ kế toán hiện hành về hạch toán tài sản cố định trong các doanh nghiệp tính thúê VAT theo phơng pháp khấu trừ ở Việt Nam hiện nay Tuy nhiên, do hạch toán tài sản cố định là một vấn đề rất rộng và phức... II -Về hạch toán tài sản cố định thuê tài chính tại doanh nghiệp đi thuê Đi thuê dài hạn máy móc, thiết bị là một trong những giải pháp hữu hiệu về vốn cho các doanh nghiệp thiếu vốn, đặc biệt là trong hoàn cảnh hầu hết các doanh nghiệp ở nớc ta hiện nay đều thiếu vốn hoạt động Tại Việt Nam, hoạt động này cũng chỉ mới xuất hiện, tuy nhiên việc hạch toán tại các đơn vị đi thuê tài chính theo chế độ kế toán. .. tiết trong các thông tin kế toán thì việc hạch toán tài sản cố định đã và đang tồn tại một số vớng mắc sau : I -Về phơng pháp khấu hao tài sản cố định Nh đã trình bày trong phần I mục II.3, các doanh nghiệp đều phải trích khấu hao tài sản cố định theo QĐ 1062 TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996 của Bộ trởng Bộ tài chính là phơng pháp khấu hao duy nhất đợc áp dụng đã làm xuất hiện một số bất hợp lý Sự bất hợp lý... sản lợng thực tế thực hiện khi sử dụng tài sản để xác định mức khấu hao phải trích hàng năm Mức khấu hao tính cho đơn Nguyên giá tài sản cố định = vị sản phẩm Tổng sản phẩm dự kiến *Phơng pháp khấu hao bình quân nhân đôi theo số d giảm dần : Cơ sở tính mức khấu hao là tỉ lệ khấu hao xác định theo phơng pháp đờng thẳng và giá trị còn lại của tài sản cố định Tỷ lệ khấu hao tài sản cố. .. nghiệp Thứ t: Vì khấu hao là một yếu tố chi phí có liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp, nếu quy định các doanh nghiệp phải khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng để đảm bảo số liệu tính thuế đợc đúng đắn, khi thực hiện nh vậy đã có sự đồng nhất giữa kế toán doanh nghiệp và kế toán thuế trong khi hệ thống kế toán doanh nghiệp không đồng nhất với kế toán tính thuế Để đảm bảo số liệu do kế toán cung cấp... chữa tài sản cố định phát sinh trong kỳ Bên có : Kết chuyển chi phí sửa chữa tài sản cố định D nợ : Chi phí sửa chữa tài sản cố định dở dang ( cha kết chuyển ) 1.6 Tài khoản 001 - Tài sản thuê ngoài Nội dung : Phản ánh tài sản cố định, công cụ dụng cụ mà doanh nghiệp sử dụng trong 1 thời gian ngắn ( thuê hoạt động ) Bên nợ : Nhận tài sản thuê Bên có : Trả tài sản thuê 1.7 Tài khoản 009 - Nguồn vốn khấu. .. độ kế toán hiện hành còn nhiều vớng mắc thể hiện ngay từ cách tính giá tài sản cố định đi thuê, phản ánh lãi thuê cho đến cách thức thanh toán tiền thuê ( cả gốc và lãi ) 1 Về cách xác định nguyên giá : Theo phần I, mục II thì nguyên giá tài sản cố định thuê tài chính đợc tính theo giá trị hiện tại của khoản tiền thuê Cách tính này đợc sử dụng trong những doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính lãi gộp... động kinh doanh cũng nh tình hình sử dụng tài sản của doanh nghiệp, Nhà nớc nên thay đổi qui định về khấu hao theo hớng sau : Thứ nhất : Nhà nớc chỉ qui định khung thời gian sử dụng tài sản cố định trong các doanh nghiệp, yêu cầu các doanh nghiệp sử dụng tài sản theo đúng khung thời gian qui định và đăng ký với cơ quan quản lý chức năng Thứ hai : Cho phép doanh nghiệp đợc lựa chọn phơng pháp khấu hao... nhập doanh nghiệp phải thực hiện với ngân sách nhà nớc Thứ t : Đối với trờng hợp các doanh nghiệp có tài sản cố định hạch toán theo hợp đồng thuê dài hạn, phơng pháp khấu hao cũng đợc áp dụng nh các tài sản cố định cùng loại thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, hoặc phù hợp với điều kiện, cách thức sử dụng tài sản để thu lợi Thứ năm : Đối với tài sản tạm ngừng sử dụng tại doanh nghiệp nh ngừng vì lý do... sản cố định = Tỷ lệ khấu hao bình quân x 2 *Phơng pháp khấu hao theo tổng số năm hữu dụng : Phơng pháp này đòi hỏi phải tính tỷ lệ khấu hao cho từng năm sử dụng của tài sản cố định Tỷ lệ khấu hao 2(t - t i+1) tài sản cố định = năm thứ i t(t + 1) Trong đó : + t : Là thời gian hữu dụng của tài sản cố định + ti : Là thời điểm lần trích khấu hao Mức khấu hao Nguyên giá = năm thứ i Tỷ lệ khấu hao . Với đề tài Một số vấn đề về hạch toán tài sản cố định trong các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ ở Việt Nam hiện nay, em xin đề cập. thuyết hạch toán tài sản cố định i- Một số vấn đề chung về tài sản cố định II -Hạch toán tổng hợp tài sản cố định Phần II : Những tồn tại vớng mắc và giải pháp