Quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam Chương mở đầu 1. Sự cần thiết của đề tài Song song với nhu cầu hội nhập và phát triển của nền kinh tế Việt Nam, hoạt động kiểm toán cũng có những bước tiến vượt bậc và ngày càng khẳng định vai trò quan trọng của mình, đặc biệt là hoạt động kiểm toán các báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp. Nền kinh tế thị trường phát triển, nhu cầu cổ phần hóa để thu hút vốn và nhu cầu đầu tư sinh lời cũng ngày càng tăng cao, điều đó đòi hỏi thông tin trên các báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp cũng phải ngày càng đáng tin cậy hơn. Đáng nói đến là khoản mục doanh thu và nợ phải thu là một trong những khoản mục được các nhà đầu tư quan tâm nhiều nhất, vì nó có liên quan mật thiết đến tình hình hoạt động và lợi nhuận của doanh nghiệp, đó cũng là cơ sở để đánh giá kết quả hoặc thành tích nên khả năng khai khống khoản mục này là một thực tế, đặc biệt là trong bối cảnh kinh tế có nhiều biến động như hiện nay. Bên cạnh đó, cũng phải nhìn nhận rằng bởi tính chất nhạy cảm của hai khoản mục này mà các kiểm toán viên thường rất thận trọng và dành nhiều thời gian khi thực hiện quy trình kiểm toán. Cho nên, một quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng có hiệu quả về mặt thời gian và chi phí là một vấn đề rất đáng được quan tâm. Đó chính là lý do người viết thực hiện đề tài “ Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu tại công ty Ernst & Young Việt Nam”. 2. Mục tiêu - Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu áp dụng tại công ty Ernst & Young. - Minh họa quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu đối với khách hàng XYZ. - Nhận xét, đánh giá về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu tại công ty Ernst & Young và đề xuất kiến nghị. 3. Phương pháp nghiên cứu. - Thu thập tài liệu, số liệu, phỏng vấn khách hàng trong quá trình kiểm toán tại công ty khách hàng. - Trực tiếp tham gia vào quy trình kiểm toán tại công ty khách hàng. - Phỏng vấn, trao đổi với kiểm toán viên trong phần nghiệp vụ về khoản mục doanh thu và nợ phải thu. - Tham khảo chuẩn mực kế toán, kiểm toán và các tài liệu liên quan khác. 4. Phạm vi nghiên cứu và hạn chế của đề tài - Phạm vi nghiên cứu: Đề tài chỉ tập trung vào quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ và nợ phải thu tại Ernst & Young. GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Phan Thị Thùy Linh Quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam - Hạn chế của đề tài: Do tính bảo mật của số liệu công ty cung cấp nên số liệu trong đề tài chỉ là số liệu mô phỏng. Bên cạnh đó các tài liệu nghiên cứu đa số là tiếng Anh nên trong quá trình biên dịch sang tiếng Việt của người viết vẫn còn hạn chế. 5. Những từ viết tắt Từ viết tắt Nội dung BCTC Báo cáo tài chính NPT Nợ Phải thu DN Doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn KSNB Kiểm soát nội bộ BCKT Báo cáo kiểm toán VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam KTV Kiểm toán viên GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Phan Thị Thùy Linh Quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu 1.1 Nội dung và đặc điểm khoản mục doanh thu và nợ phải thu 1.1.1 Nội dung khoản mục doanh thu và nợ phải thu a) Nội dung khoản mục doanh thu: - Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, doanh thu phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và doanh thu phát sinh góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. b) Nội dung khoản mục nợ phải thu: - Nợ phải thu khách hàng được trình bày trên bảng cân đối kế toán ở phần “Tài sản ngắn hạn” gồm khoản mục Phải thu khách hàng ghi theo số phải thu gộp và khoản mục dự phòng phải thu khó đòi được ghi theo số âm. Số nợ phải thu thuần, tức giá trị thuần có thể thực hiện được là hiệu số giữa phải thu khách hàng và dự phòng phải thu khó đòi. 1.1.2 Đặc điểm khoản mục doanh thu và nợ phải thu a) Đặc điểm khoản mục doanh thu: - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá trị hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp đã bán hay cung cấp trong kì và được trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bao gồm Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ và doanh thu thuần. - Doanh thu thuần là doanh thu đã trừ các khoản được giảm trừ như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu được tính trên doanh thu thực hiện trong kỳ ( nếu có). Đối với các doanh nghiệp là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, thuế giá trị gia tăng đầu ra được tính vào doanh thu bán hàng nhưng sau đó được đưa vào trong các khoản được giảm trừ để tính doanh thu thuần. - Doanh thu là khoản mục quan trọng trên BCTC vì đó là cơ sở để đánh giá tình hình hoạt dộng và quy mô của doanh nghiệp. Đó cũng là lí do khiến khoản mục này là đối tượng của nhiều sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. - Doanh thu có liên quan đến lãi lỗ trong kì, do đó sai lệch về doanh thu sẽ làm cho lãi lỗ được trình bày không trung thực và hợp lí. Bên cạnh đó, doanh thu ở một số đơn vị còn được dùng làm cơ sở đánh giá thành tích, nên nguy cơ doanh thu bị thổi phồng tại GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Phan Thị Thùy Linh Quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam các đơn vị cũng rất cao. Ngược lại, doanh thu cũng có khả năng bị khai thấp hơn thực tế để các đơn vị có thể trốn thuế hay tránh thuế. b) Đặc điểm khoản mục nợ phải thu: - Là một loại tài sản khá nhạy cảm nên dễ dàng bị nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô. - Là khoản mục có liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh, do đó là đối tượng để sử dụng các thủ thuật thổi phồng doanh thu và lợi nhuận của đơn vị. - Nợ phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được, bằng hiệu số của hai khoản mục “ phải thu khách hàng” và dự phòng phải thu khó đòi”. Tuy nhiên việc lập dự phòng chỉ là ước tính của nhà quản lí nên tính chủ quan khá cao, dễ xãy ra sai sót và khó kiểm tra. 1.2 Mục tiêu kiểm toán 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu - Mục tiêu phát sinh: doanh thu được ghi nhận phải thật sự phát sinh và thuộc về đơn vị. - Mục tiêu đầy đủ: Các khoản doanh thu phải được ghi nhận đầy đủ. - Mục tiêu ghi chép chính xác: doanh thu được ghi nhận trên sổ chi tiết phải chính xác và khớp với sổ cái. - Mục tiêu đánh giá: doanh thu được ghi nhận phản ánh đúng số tiền - Mục tiêu trình bày và công bố: doanh thu được trình bày đúng đắn và công bố một cách đầy đủ. 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu - Mục tiêu hiện hữu: các khoản nợ phải thu khách hàng đã ghi chép có thực đều có thực tại thời điểm lập báo cáo. - Mục tiêu đầy đủ: Tất cả các khoản nợ phải thu khách hàng đều phải được ghi nhận đầy đủ. - Mục tiêu quyền: Các khoản nợ phải thu khách hàng tại thời điểm lập báo cáo thuộc về đơn vị. - Mục tiêu ghi chép chính xác: nợ phải thu khách hàng trên sở chi tiết phải khớp với số trên sổ cái, và phải phản ánh đúng số tiền gộp trên BCTC. - Mục tiêu đánh giá: Các khoản dự phòng phải thu khó đòi được tính toán hợp lí để giá trị thuần của nợ phải thu khách hàng gần đúng với giá trị thuần có thể thực hiện được. - Mục tiêu trình bày và công bố: các khoản nợ phải thu khách hàng được trình bày đúng đắn và công bố một cách đầy đủ. 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Phan Thị Thùy Linh Quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch 1.3.1.1 Tìm hiểu khách hàng Theo VSA 310: “Để thực hiện kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị mà theo KTV có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV, hoặc đến báo cáo kiểm toán”.  KTV cần có sự hiểu biết rộng trên nhiều phương diện: - Hiểu biết chung về nền kinh tế, các chính sách của chính phủ… - Môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán. - Những yếu tố nội tại của đơn vị được kiểm toán bao gồm những đặc điểm về sở hữu và quản lý, tình hình kinh doanh, khả năng tài chính của đơn vị  Kiểm toán viên thường thực hiện các quy trình dưới đây để thu thập thông tin về khách hàng: -Phỏng vấn ban giám đốc và những người liên quan trong doanh nghiệp -Thực hiện thủ tục phân tích -Quan sát, điều tra -Thảo luận nhóm kiểm toán. 1.3.1.2 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng Theo VAS 400: “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” ban hành theo quyết định số 143/2001/QĐ-BTC: “KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và HTKSNB của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả. KTV phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thể chấp nhận”.  Trong giới hạn của báo cáo này, người viết chỉ tìm hiểu HTKSNB của khách hàng ở hai chu trình: Bán hàng và Thu tiền. KTV có thể lập bảng câu hỏi và thực hiện kỹ thuật Walk-through để kiểm tra xem trên thực tế kiểm soát nội bộ có thực hiện theo đúng như mô tả của đơn vị hay không Dưới đây là bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Câu hỏi Trả lời Ghi chú Không áp dụng C ó Khôn g Yếu kém Quan trọng Thứ yếu 1. Các khoản bán chịu có được xét duyệt trước khi gửi hàng đi bán hay GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Phan Thị Thùy Linh Quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam không? 2. Các chứng từ gửi hàng có được đánh số thứ tự liên tục trước khi sử dụng hay không? 3. Các hóa đơn bán hàng có được đánh số trước và liên tục hay không? 4. Có quy định bắt buộc kiểm tra nhằm đảm bảo rằng mọi hàng hóa gửi đi đều được lập hóa đơn hay không? 5. Có bảng giá đã được phê duyệt cho hàng bán ra hay không? 6. Hàng tháng có tiến hành đối chiếu công nợ với người mua không? 7. Có tiến hành đối chiếu số dư trên sổ tổng hợp và chi tiết không và việc đối chiếu này thực hiện khi nào? 8. Việc nhận hàng bán bị trả lại có sự phê duyệt của người có thẩm quyền không? 9. Kế toán có lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi hay không? 10. v.v 1.3.1.3 Thiết kế chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán sẽ được thiết kế nhằm xác định những công việc cụ thể phải làm để từ đó tiến hành kiểm toán sao cho hiệu quả và đạt được sự đảm bảo về tính trung thực và hợp lý của các tài khoản trên báo cáo tài chính. Tùy vào quy mô, đặc điểm và đặc thù của từng doanh nghiệp mà kiểm toán viên có thể thực hiện tăng thêm hoặc giảm bớt các công việc trong chương trình kiểm toán. 1.3.2 Giai đoạn thực hiện kế hoạch 1.3.2.1 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát KTV có thể thực hiện những thử nghiệm kiểm soát sau đây cho những thủ tục kiểm soát mà mình dự định sẽ giảm đi các thử nghiệm cơ bản: a. Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng: - Đối chiếu đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng về chủng loại, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng - Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu để thu thập bằng chứng chứng minh các nghiệp vụ bán chịu đã được phê duyệt theo đúng thủ tục. GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Phan Thị Thùy Linh Quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam - Xem xét, cộng tổng từng loại hàng , tổng hóa đơn, so sánh giá trên hóa đơn với bảng giá đã được phê duyệt để đảm bảo rằng các hóa đơn đã áp đúng giá cho từng loại hàng. - Xem xét sổ sách kế toán, sổ chi tiết, sổ tổng hợp chứng minh rằng các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền đã được phản ánh đầy đủ trên báo cáo tài chính. b. Chọn mẫu đối chiếu: đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng với các hóa đơn liên quan, kiểm tra tính liên tục của các đơn đặt hàng, chứng từ chuyển hàng, hóa đơn bán hàng để phát hiện những trường hợp hàng đã gửi đi nhưng không lập hóa đơn. c. Xem xét sự xét duyệt và ghi chép về hàng bán bị trả lại, bị hư hỏng. d. Đánh giá lại rủi ro kiểm soát liên quan đến nợ phải thu và nghiệp vụ bán hàng và thiết kế các thử nghiệm cơ bản: Khi đánh giá, KTV nên nhận diện những điểm yếu của HTKSNB để mở rộng thử nghiệm cơ bản và những điểm mạnh cho phép giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản. 1.3.2.2 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm cơ bản  Đối với nợ phải thu khách hàng  Thủ tục phân tích: - Tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu (Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán)/Doanh thu thuần - Tính vòng quay nợ phải thu khách hàng Doanh thu thuần/Nợ phải thu bình quân - Tính tỷ số chi phí dự phòng trên số dư nợ phải thu khách hàng Tổng chi phí dự phòng trong năm/Nợ phải thu bình quân - So sánh số dư nợ quá hạn năm nay so với năm trước - Thử nghiệm chi tiết: - Thu thập hay tự lập bảng số dư chi tiết phân tích tuổi nợ để đối chiếu với sổ chi tiết và sổ cái - Gửi thư xác nhận đến khách hàng Theo VSA 501, đoạn 20 quy định: “Trường hợp các khoản phải thu được xác định là trọng yếu trong báo cáo tài chính và có khả năng khách nợ sẽ phúc đáp thư yêu cầu xác nhận các khoản nợ thì KTV phải lập kế họach yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp các khoản phải thu hoặc các số liệu tạo thành số dư của khoản phải thu.” Có 2 phương thức thu thập xác nhận từ khách hàng được quy định trong đoạn 10 và 11 của VSA 505 như sau:  Thư xác nhận mở (dạng khẳng định): Yêu cầu khách hàng trả lời trong mọi trường hợp. GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Phan Thị Thùy Linh Quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam  Thư xác nhận đóng (dạng phủ định): Chỉ yêu cầu khách hàng trả lời nếu có bất đồng với thông tin đề nghị trên thư xác nhận. Thư xác nhận phải gửi trực tiếp cho kiểm toán viên. Thư xác nhận đóng (phủ định) thường cung cấp bằng chứng ít tin cậy hơn so với việc sử dụng thư xác nhận mở (khẳng định), vì thế KTV cần xem xét thực hiện các thử nghiệm cơ bản bổ sung. Tuy nhiên, chuẩn mực kiểm toán vẫn cho phép sử dụng thư xác nhận đóng trong trường hợp rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp, số tiền xác nhận là nhỏ, khả năng xảy ra sai sót thấp và KTV tin rằng người phản hồi sẽ quan tâm đến việc trả lời. Ngoài ra, theo đoạn 25 của VSA 501: “Thư yêu cầu xác nhận nợ phải thu (có thể gồm cả xác nhận nợ phải trả) bằng Đồng Việt Nam và bằng ngoại tệ (nếu có) của KTV có 2 dạng: Dạng A: ghi rõ số nợ phải thu và yêu cầu khách hàng xác nhận là đúng hoặc bằng bao nhiêu ; Dạng B: không ghi rõ số nợ phải thu mà yêu cầu khách hàng ghi rõ số nợ phải thu hoặc có ý kiến khác ” Các bước được tiến hành khi áp dụng thể thức gửi thư xác nhận tới khách hàng: • Bước 1: Thiết kế mẫu: Cỡ mẫu phụ thuộc vào tính trọng yếu của khoản mục nợ phải thu khách hàng, sự đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. • Bước 2: Khi nhận được thư xác nhận, KTV tiến hành đối chiếu số trên thư xác nhận so với số trên sổ sách. Nếu có sự khác biệt KTV sẽ tiến hành điều tra thêm. • Bước 3: Nếu không nhận được thư phúc đáp của khách hàng, KTV nên gửi lần 2, lần 3. Hoặc tiến hành thủ tục kiểm toán thay thế khác như kiểm tra đến hóa đơn, hợp đồng có liên quan, hoặc chứng minh cho khoản phải thu đó có thực hay không thông qua việc kiểm tra các nghiệp vụ thanh toán sau ngày kết thúc niên độ. • Bước 4: Đánh giá lại rủi ro đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng. Nếu sai sót vượt quá mức dự kiến, KTV cần đánh giá lại và thay đổi phạm vi của các thử nghiệm cơ bản. a. Kiểm tra việc lập dự phòng cho nợ phải thu khó đòi - Kiểm tra việc xét duyệt cho việc xóa sổ nợ phải thu khó đòi phát sinh trong năm. - Thu thập và tìm hiểu quy trình ký duyệt các chính sách bán chịu của công ty vì chính sách này ảnh hưởng đáng kể tới số dư cuối kỳ của nợ phải thu khách hàng. - Sau cùng KTV thực hiện các bước sau: • So sánh chi tiết các khoản nợ, phân tích theo nhóm tuổi của năm nay so với năm trước. GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Phan Thị Thùy Linh Quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam • Xem xét các khoản bán chịu quá hạn bất thường. • Rà soát lại thư xác nhận của khách hàng, tìm hiểu dấu hiệu cho thấy những khoản nợ có thể không thu hồi được. • Tổng cộng những khoản nợ không có khả năng thu hồi, ghi nhận lý do lập dự phòng và tổng số tiền lập. • Xem xét lại khoản nợ ước tính không thu hồi được. • Tính toán, xem xét số ngày bán chịu, mối liên hệ giữa những khoản phải thu khách hàng, doanh thu bán chịu và tổng số dự phòng cho nợ phải thu khó đòi. b. Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng: - KTV lập bảng liệt kê những nghiệp vụ bán hàng diễn ra trong một số ngày trước và sau ngày khóa sổ để so sánh với hóa đơn và chứng từ liên quan. - Chọn mẫu để so sánh ngày ghi trên hóa đơn bán hàng, ngày ghi vào sổ sách kế toán và ngày trên chứng từ chuyển hàng để tìm sai lệch cần điều chỉnh. c. Xem xét các khoản nợ phải thu khách hàng đã bị cầm cố thế chấp d. Đánh giá chung về sự trình bày và công bố khoản nợ phải thu khách hàng trên báo cáo tài chính - Kiểm tra việc trình bày tách biệt nợ phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, tạm ứng cho công nhân viên và phải thu khác. - Đối với khoản mục “Người mua trả tiền trước” (số dư có của khoản mục nợ phải thu khách hàng) KTV cần kiểm tra xem đơn vị có trình bày ở phần Nguồn vốn trên BCĐKT đúng theo chuẩn mực kế toán hiện hành không.  Đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ  Thủ tục phân tích: - Lập bảng tính doanh thu theo từng tháng và từng đơn vị trực thuộc… và xem xét các trường hợp tăng giảm bất thường. - Tính tỷ lệ lãi gộp của những mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu và so sánh với năm trước và tỷ lệ bình quân của ngành. - So sánh tỷ lệ hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán với số lượng hàng bán được, giữa các năm và theo từng mặt hàng.  Thử nghiệm chi tiết: - Kiểm tra tính có thật của doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu đã được ghi chép. - Đối chiếu các khoản ghi nhận là doanh thu trong kỳ với các chứng từ gốc. - Lấy mẫu các nghiệp vụ ghi nhận là doanh thu trong kỳ và xem xét quá trình thanh toán để chứng minh là khoản doanh thu đó thực sự phát sinh. - Xem xét sự phù hợp của thời điểm ghi nhận doanh thu. - Kiểm tra việc ghi chép đầy đủ của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. - Kiểm tra tính chính xác của số tiền ghi nhận doanh thu và các khoản giảm trừ. - Kiểm tra việc phân loại doanh thu nhằm phát hiện những trường hợp không phân loại đúng dẫn đến việc ghi chép hoặc trình bày sai về doanh thu. Cụ thể KTV sẽ xem xét sự phân biệt giữa:  Doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay. GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Phan Thị Thùy Linh Quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam  Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu từ hoạt động tài chính.  Các loại doanh thu là đối tượng của các loại thuế khác nhau, thuế suất khác nhau, hoặc khác nhau về cơ sở xác định doanh thu chịu thuế. - Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ nhằm phát hiện các khoản doanh thu bị hạch toán sai niên độ, dẫn đến những sai lệch trong doanh thu và lãi lỗ. Chương 2: Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng tại Ernst & Young Việt Nam 2.1 Giới thiệu sơ lược về công ty Ernst & Young 2.1.1 Giới thiệu về công ty Ernst & Young thế giới 2.1.1.1 Lịch sử hình thành - Trụ sở chính Ernst & Young: Luân Đôn - Anh - Tổng giám đốc điều hành toàn cầu của Ernst & Young :John Ferraro - Ernst & Young chính là tên của hai người hoàn toàn khác biệt A.C. Ernst and Arthur Young, được thành lập từ năm 1903, được sát nhập từ 2 công ty kế toán đó là Arthur Young & Company và Ernst & Ernst. - Arthur Young – người Scotland – tốt nghiệp chuyên ngành luật nhưng lại rất thích ngành ngân hàng và đầu tư. Năm 1890 ông sang Mĩ và bắt đầu đeo đuổi nghiệp kế toán. Năm 1906 cùng với người bạn của mình Stanley ông lập ra công ty kế toán Arthur Young & Co tại Chicago. - Alwin C. Ernst sinh ra ở Mĩ. Sau khi học xong phổ thông, ông làm nghề kế toán và sau đó cùng với anh trai đã mở công ty kế toán Ernst & Ernst tại Cleveland, Ohio. - Năm 1989, hai công ty hợp nhất thành Ernst &Young Global. Điều đáng lưu ý ở đây là Ernst &Young Global là cơ quan quản lí chung của Ernst &Young và không cung cấp bất cứ một dịch vụ kế toán, kiểm toán nào cho khách hàng. Nhiệm vụ ấy là của Ernst &Young ở các nước và khu vực, các công ty này độc lập hoạt động và tự chịu trách nhiệm mà không liên đới tới nhau. 2.1.1.2 Lĩnh vực hoạt động - Ernst & Young cung cấp dịch vụ kế toán – kiểm toán, hỗ trợ soạn thảo báo cáo thuế, báo cáo hoạt động, tư vấn thuế, đánh giá rủi ro doanh nghiệp, rủi ro kỹ thuật, tư vấn nghiệp vụ, tư vấn đầu tư cá nhân. Trong đó mảng hoạt động chính của Ernst & Young là dịch vụ kiểm toán, dịch vụ thuế và dịch vụ tư vấn doanh nghiệp. - Ernst & Young tập trung vào bảy lĩnh vực chính là: dịch vụ tài chính, kỹ thuật, viễn thông và giải trí, năng lượng, hóa học và dịch vụ công ích, sản phẩm công nghiệp và GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Phan Thị Thùy Linh Trang [...]... tế quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu và nợ phải thu của tại cơng ty Ernst & Young Việt Nam  Ernst & Young Việt Nam dùng phương pháp kiểm tốn áp dụng chung cho tất cả các cơng ty thu c Ernst & Young Global Sau đây là Sơ đồ phương pháp kiểm tốn tồn cầu EY Gam ( Ernst & Young Global Audit Methodology) GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Phan Thị Thùy Linh Trang Quy trình kiểm tốn doanh thu và nợ. .. nợ SVTH: Phan Thị Thùy Linh Trang Quy trình kiểm tốn doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam Chương 3: Những nhận xét và các kiến nghị 3.1 Nhận xét về quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng tại Ernst & Young Việt Nam 3.1.1Nhận xét chung a) Ưu điểm Là một cơng ty có mạng lưới tồn cầu nên Ernst & Young cũng có những lợi thế riêng của mình, đó là: - Chương trình kiểm. .. Phan Thị Thùy Linh Trang Quy trình kiểm tốn doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam Chương trình kiểm tốn doanh thu GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thùy Linh Tên SVTH: Phan Thị Thùy Linh Trang Ngày Quy trình kiểm tốn doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam Người thực hiện Người xốt xét Khách hàng: Kỳ kế tốn: Mục tiêu: Co Va/ Me R & O P & D Ngày Ex/ Oc Doanh Thu chiếuTham Hiện hữu (Ex)... quan đến khoản mục doanh thu trên BCTC GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Phan Thị Thùy Linh Trang Quy trình kiểm tốn doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam Doanh thu- Phát sinh: Doanh Thu - Đầy đủ: Doanh thu - Chính xác: Kết luận Người thực hiện: Ngày: 2.2.2 Thực hiện kiểm tốn khoản mục doanh thu và nợ phải thu 2.2.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt... kiểm tốn doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam UA.D01 UA.E01 UA.F01 Phân tích doanh thu theo sản phẩm Tổng hợp phân tích doanh thu Kiểm cut-off doanh thu  Kiểm tốn khoản mục nợ phải thu Tham chiếu E.101 E.A01 E.B01 E.C01 E.D01 E.E01 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thùy Linh Nội dung Biểu chỉ đạo nợ phải thu Chi tiết nợ phải thu khách hàng theo đối tượng Dự phòng nợ khó đòi Thủ tục phân tích Kiểm tra... của chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu, xem xét khoản mục phải thu và khoản mục doanh thu trên sổ cái và doanh thu với thu tiền trong nhật kí ghi nhân cho những khoản mục bất thường Điều tra bất cứ khoản mục bất thường x x x x x x Kiểm tra chi tiết 7 √ 8 √ 9 √ 10 √ 11 √ 12 √ Kiểm tra số liệu trên BCTC và truy ngược về bảng cân đối số phát sinh Chọn những giao dịch phát sinh doanh thu trong... khơng Đạt được mục tiêu Thử nghiệm 3 Phân tích tính hợp lý của khoản mục - Tính tốn các tỷ số liên quan như vòng quay nợ phải thu, số ngày thu tiền bình qn, phân GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Phan Thị Thùy Linh Trang Quy trình kiểm tốn doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam tích biến động, hỏi khách hàng lý do biến động - Phân tích nợ phải thu và doanh thu qua các năm Đạt mục tiêu Thử... Linh Trang Quy trình kiểm tốn doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam Kết luận Thử nghiệm 1 Đảm bảo khoản số dư khoản phải thu là hợp lí vào ngày 31.12.2011 - Tập hợp chi tiết nợ phải thu từ khách hàng - Kiểm tra và đối chiếu số dư trên sổ chi tiết với số dư trên bảng cân đối số phát sinh - Xem xét bản chất của tài khoản - Đạt được mục tiêu đề ra, có 1 bút tốn điều chỉnh cho trình bày BCTC... chỉnh: ( SAD) Căn cứ vào tình hình hoạt động và mức độ rủi ro tại các doanh nghiệp mà Ernts & Young kiểm tốn, cơ sở thiết lập mức trọng yếu có thể là: GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Phan Thị Thùy Linh Trang Quy trình kiểm tốn doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam • • Lãi gộp • Doanh thu thuần: áp dụng đối với doanh nghiệp đang gần điểm hòa vốn • Tài sản thu n: doanh nghiệp đang tạm... tiêu thụ… Kiểm tra việc phân loại doanh thu: bán chịu / thu tiền ngay, xem xét các loại doanh thu có mức thu suất khác nhau Xem xét doanh thu theo tháng xem có biến động gì bấtthường khơng, so sánh với cùng kỳ năm ngối GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thùy Linh SVTH: Phan Thị Thùy Linh Trang Quy trình kiểm tốn doanh thu và nợ phải thu tại Ernst & Young Việt Nam Vẽ biểu đồ biến động doanh thu năm trước và năm nay, . “ Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu tại công ty Ernst & Young Việt Nam”. 2. Mục tiêu - Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu áp dụng tại công. ty Ernst & Young. - Minh họa quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu đối với khách hàng XYZ. - Nhận xét, đánh giá về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu tại công ty. thu tại Ernst & Young Việt Nam Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu 1.1 Nội dung và đặc điểm khoản mục doanh thu và nợ phải thu 1.1.1 Nội dung khoản mục doanh