Trình bày thơng tin ngân sách BCTC khu vực cơng theo IPSAS TRÌNH BÀY THƠNG TIN NGÂN SÁCH TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KHU VỰC CƠNG THEO CHUẨN MỰC KIỀM TỐN CƠNG QUỐC TẾ Mục lục: Lời nói đầu Chương 1: Giới thiệu tổng quan tồ chức phi lợi nhuận tổng quan chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 1.1 Tổng quan tổ chức phi lợi nhuận 1.1.1 Tổ chức phi lợi nhuận gì? 1.1.2 Tổ chức phi lợi nhuận hoạt động nguyên tắc gì? 1.2 Khái niệm cần thiết của chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 1.2.1 Khái niệm chung chuẩn mực chuẩn mực kế toán .4 1.2.2 Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế tốn cơng Chương 2: Trình bày thơng tin ngân sách Báo cáo tài khu vực cơng theo IPSAS 24 2.1 Một số vấn đề tổng quan ngân sách 2.1.1 Ngân sách gì? 2.1.2 Ngân sách tổ chức phi lợi nhuận 2.2 Trình bày thơng tin ngân sách BCTC thuộc khu vực công theo IPSAS 24 2.2.1 Trình bày so sánh ngân sách số tiền thực tế .6 2.2.2 Trình bày công bố thông tin 2.2.3 Mức độ tập hợp 2.2.4 Chuyển từ ngân sách gốc sang ngân sách cuối 2.2.5 Cơ sở so sánh .8 2.2.6 Thuyết minh công bố sở ngân sách, kỳ phạm vi 2.2.7 Chỉnh hợp số tiền thực tế sở so sánh với số thực tế BCTC GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh Trình bày thơng tin ngân sách BCTC khu vực công theo IPSAS Chương 3: Thực trạng công bố thông tin ngân sách trện BCTC khu vực công Việt Nam – Một số kiến nghị 10 3.1 Thực trạng công bố thông tin ngân sách báo cáo tài Việt Nam10 3.2 Một số kiến nghị giải pháp 10 Phụ lục: 11 Danh Mục tài liệu tham khảo 12 LỜI NÓI ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Ngân sách nhà nước có vai trị vơ quan trọng kinh tế quốc gia Tất hoạt động nhà nước có nguồn ngân sách tài trợ, đảm bảo nguồn tài ngân sách nhà nước gắn liền với vai trò Nhà nước hoạt động kinh tế-xã hội, an sinh xã hội, an ninh quốc phòng đối ngoại Ngân sách nhà nước cơng cụ tài để cung ứng nguồn tài cho hoạt động máy nhà nước – xem vài trị ngân sách nhà nước, gắn liền với chức hoạt động chế độ xã hội chế kinh tế nào; cơng cụ quản lý kinh tế nhà nước, góp phần cấu kinh tế, điều hành kinh tế quốc gia tăng trưởng cách ổn định bền vững – tạo điều kiện hướng nguồn đầu tư vào ngành, lĩnh vực, khu vực cần thiết để hình thành cấu kinh tế tạo môi trường kinh doanh, định hướng phát triển sản xuất, ngành ? thề nào? đâu? Với cơng cụ ưu đãi thuế; góp phần điều tiết kinh tế “bàn tay vô hình” Chính phủ để bình ổn giá kiềm chế lạm phát – thơng qua điều chỉnh sách nguồn thu chi ngân sách nhà nước Như vậy, ta thấy vai trị vơ quan trọng ngân sách nhà nước, vấn đề trình bày thơng tin ngân sách báo cáo tài nhà nước khu vực công khác để người đọc nhận dạng thông tin ngân sách đánh giá tính hữu hiệu hiệu Chính phủ khu vực cơng khác Đây lý tác giả chọn đề tài “Trình bày thơng tin ngân sách báo cáo tài khu vực cơng theo chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế” để hiểu được, nhận dạng đánh giá tính hữu hiệu hiệu khu vực công nào? MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU: GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh Trình bày thơng tin ngân sách BCTC khu vực công theo IPSAS Hiểu cách lập, cách đọc trình bày thơng tin ngân sách báo cáo tài khu vực cơng theo chuẩn mực kế tốn công quốc tế (IPSAS) PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: Sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu phương pháp qui nạp, diễn giải, phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp phân tích so sánh để phân tích vấn đề, so sánh, đánh giá rút vấn đề PHẠM VI NGHIÊN CỨU Bài viết tập trung vào Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS) đặc biệt IPSAS 24, văn hướng dẫn kế tốn cơng Việt Nam Kết cấu viết gồm có chương: Ngồi phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, kết cấu viết bao gồm : Chương 1: Giới thiệu tổng quan tồ chức phi lợi nhuận tổng quan chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Chương 2: Trình bày thơng tin ngân sách Báo cáo tài khu vực cơng theo IPSAS 24 Chương 3: Thực trạng trình bày thơng tin ngân sách BCTC khu vực công Việt Nam – Một số kiến nghị giải pháp GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh Trình bày thơng tin ngân sách BCTC khu vực công theo IPSAS CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN CÁC TỔ CHỨC PHI LỢI NHUẬN VÀ TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ 1.1 Tổng quan tổ chức phi lợi nhuận 1.1.1 Tổ chức phi lợi nhuận gì? Tổ chức phi lợi nhuận dùng kèm với hoạt động tổ chức để mục đích hoạt động tổ chức khơng phải để tìm kiếm thu lợi ích vật chất Nghĩa đươc thành lập hoạt động khơng mục tiêu lợi nhuận mà chủ yếu lợi ích chung cộng đồng, thơng thường đời với nhiều mục đích khác nhau, nhằm đẩy mạnh mục tiêu trị hay xã hội bảo vệ môi trường thiên nhiên, quyền người, chăm sóc sức khỏe, giáo dục tổ chức thuộc nhà nước thực chức vốn có nhà nước hoạt động chủ yếu nhà nước, thể trực tiếp đầy đủ chất, vai trò xã hội, nhiệm vụ chiến lược, mục tiêu lâu dài đất nước 1.1.2 Tổ chức phi lợi nhuận hoạt động nguyên tắc gì? Hoạt động khơng lợi ích vật chất Hoạt động sở qui phạm pháp luật 1.2 Khái niệm cần thiết của chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 1.2.1 Khái niệm chung chuẩn mực chuẩn mực kế toán: 1.2.1.1 Khái niệm chung chuẩn mực Chuẩn mực quy tắc tường minh hàm ẩn, hình thành văn pháp luật chúng mơ tả quy tắc mang tính thói quen hành vi nhằm điều tiết tương tác với người khác Chuẩn mực qui định hay hướng dẫn giúp bạn đo lường mà bạn thực hiện, muốn thực thực với tiêu chuẩn GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh Trình bày thơng tin ngân sách BCTC khu vực cơng theo IPSAS Khi nói đến chuẩn mực, ta liên tưởng nhiều như: chuẩn mực xã hội, chuẩn mực đạo đức, chuẩn mực cá nhân, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, 1.2.1.2 Khái niệm chuẩn mực kế toán Chuẩn mực kế toán gồm nguyên tắc phương pháp kế toán để ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài Như vậy, chuẩn mực kế toán văn tập hợp nguyên tắc phương pháp kế toán mức độ tổng quát để định hướng cho doanh nghiệp việc ghi sổ kế toán giao dịch doanh nghiệp việc ;ập báo cáo tài Kết cấu chuẩn mực kế tốn gồm phần sau : - Mục đích chuẩn mực - Phạm vi chuẩn mực - Các định nghĩa sử dụng chuẩn mực - Phần nội dung gồm nguyên tắc, phương pháp, yêu cầu lập tŕnh bày báo cáo tài 1.2.2 Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế tốn cơng: Cũng giống chuẩn mực kế tốn dành cho tổ chức lợi nhuận, chuẩn mực kế toán cơng đời sở tảng cho tổ chức phi lợi nhuận (gọi chung khu vực công) làm sở tham chiếu, thống nguyên tắc phương pháp kế toán để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài chính, mục đích việc ban hành chuẩn mực kế toán là để thống hoạt động kế tốn phạm vi địa lý (đó quốc gia, khu vực hay toàn cầu) Đối với người sử dụng báo cáo họ cần hiểu mà họ đọc, cung cấp, để người với trình độ định, hiểu biết định họ hiểu định dựa thơng tin mà họ có để so sánh với “quy chuẩn” Dĩ nhiên, hai báo cáo tài hai công ty đem so sánh với chúng không lập sở Nếu khơng chuẩn mực kế tốn tạo hội cho cơng ty tùy ý trình bày thơng tin có liên quan đến đối tượng kế tốn báo cáo tài Cơng ty giấu diếm, bóp méo thơng tin bất lợi cho ḿnh trình bày thơng tin có lợi cho GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh Trình bày thơng tin ngân sách BCTC khu vực công theo IPSAS CHƯƠNG 2: TRÌNH BÀY THƠNG TIN NGÂN SÁCH TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KHU VỰC CƠNG THEO IPSAS 24 2.1 Một số vấn đề tổng quan ngân sách: 2.1.1 Ngân sách gì? Tùy theo mục đích nghiên cứu tìm hiểu ngân sách có nhiều cách định nghĩa ngân sách, cách định nghĩa phổ biến là: “Một kế hoạch hành động lượng hóa chuẩn bị cho khoảng thời gian cụ thể” Ngân sách đo lường cụ thể số cụ thể, thường tiền gắn liền với kế hoạch quỹ thời gian, nguồn nhân lực, vật lực có có phải có thời điểm kết thúc để so sánh, đánh giá tình hình thực tế so với ngân sách lập, dự án, kế hoạch mở rộng tương lai khơng có điểm dừng khơng phải ngân sách Đồng thời ngân sách lập (dự tốn) phải lập trước thực dự án, kỳ hoạt động tổ chức dự án Nó cịn kế hoạch hành động, đóng vai trị định hướng cho người thực vai trò quan trọng Tất nhiên, phải biết muốn đạt điều trước lập kế hoạch gọi “mục tiêu” “mục tiêu” ngắn, trung dài hạn 2.1.2 Ngân sách tổ chức phi lợi nhuận Ngân sách nhà nước phạm trù kinh tế phạm trù lịch sử; thành phần hệ thống tài Theo luật Ngân sách Nhà nước Việt Nam “Ngân sách Nhà nước toàn khoản thu, chi Nhà nước dự toán quan nhà nước có thẩm quyền định thực năm để đảm bảo thực chức nhiệm vụ nhà nước” Sự hình thành phát triển ngân sách nhà nước gắn liền với xuất phát triển kinh tế hàng hóa - tiền tệ phương thức sản xuất cộng đồng nhà nước cộng đồng Nói cách khác, đời nhà nước, tồn kinh tế hàng hóa - tiền tệ tiền đề cho phát sinh, tồn phát triển ngân sách nhà nước GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh Trình bày thơng tin ngân sách BCTC khu vực cơng theo IPSAS 2.2 Trình bày thơng tin ngân sách báo cào tài khu vực cơng theo IPSAS 24 2.2.1 Trình bày so sánh ngân sách số tiền thực tế Đoạn 14 IPSAS “Tổ chức phi lợi nhuận có trách nhiệm trình bày so sánh số tiền ngân sách mà tổ chức khoản công khai trách nhiệm thực tế, tuyên bố riêng tài bổ sung cột ngân sách bổ sung báo cáo tài trình bày phù hợp với IPSASs So sánh ngân sách số tiền thực tế trình bày cách riêng biệt cho mức độ giám sát xây dựng pháp luật: (a) Số tiền ngân sách gốc (1) ngân sách cuối (2) (b) Số thực tế sở so sánh; (c) Bằng cách công bố thuyết minh, lời giải thích khác biệt trọng yếu ngân sách mà tổ chức công bố công khai trách nhiệm thực tế, trừ giải thích bao gồm tài liệu công cộng khác ban hành kết hợp với báo cáo tài chính, tham chiếu chéo với tài liệu nàyđược thực thuyết minh.” Trình bày báo cáo tài khoản ngân sách gốc ngân sách cuối số tiền thực tế sở so sánh với ngân sách thực công bố cơng khai hồn tất chu kỳ trách nhiệm cách cho phép người sử dụng báo cáo tài để xác định xem nguồn tài nguyên thu sử dụng theo ngân sách phê duyệt Sự khác biệt số tiền thực tế số tiền ngân sách, cho dù ngân sách ban đầu cuối (thường gọi phương sai kế tốn), trình bày báo cáo tài cho đầy đủ Cần có giải thích khác biệt số tiền thực tế thực ngân sách đả dự tốn, nói lên thay đổi nguyên nhân gì, xuất phát từ đâu giúp người đọc báo cáo hiểu rõ hơn, đánh giá thành hoạt động, quản lý Chính phủ, u cầu cơng bố lời giải thích lý cho thay đổi ngân sách gốc ngân sác cuối GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh Trình bày thông tin ngân sách BCTC khu vực công theo IPSAS (1) Ngân sách gốc: ngân sách duyệt ban ; đầu cho thời kỳ dự toán ngân sách ; (2) Ngân sách cuối ngân sách ban đầu, điều chỉnh cho tất dự trù, thay đổi áp dụng cho giai đoạn tài (Theo IPSAS 24) 2.2.2 Trình bày cơng bố thơng tin Các tổ chức thuộc khu vực cơng có trách nhiệm trình bày so sánh số tiền ngân sách dự toán số tiền thực tế cột ngân sách bổ sung báo cáo tài đầu trường hợp báo cáo tài ngân sách dự toán lập sở so sánh thực tế Và Khi ngân sách dự toán báo cáo tài khơng lập sở so sánh, công bố riêng biệt lập để sánh khoản ngân sách dự tốn số thực tế trình bày Và ngân sách lập sở dồn tích 2.2.3 Mức độ tập hợp: Thông tin ngân sách phải lập sở chi tiết, mức độ chi tiết hóa cao tốt, đồng thời yêu cẩu phải công bố tất thơng tin có liên quan đến sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót Cần lập báo cáo tài hợp đơn vị bị kiểm sốt Theo IPSAS kiểm sốt quyền chi phối sách tài hoạt động đơn vị khác nhằm thu lợi ích từ hoạt động đơn vị đơn vị phải có quyền kiểm soát theo qui định pháp luật theo thỏa thuận thức 2.2.4 Chuyển từ ngân sách gốc sang ngân sách cuối Công bố thuyết minh báo cáo tài thay đổi ngân sách gốc ngân sách cuối cùng, kết hợp với báo cáo khác để rõ tham chiếu đến đối tượng cần giải thích thơng tin Những thay đổi xuất phát từ tái phân bổ thay đổi sách phủ để điều tiết kinh tế, cần phải công bố rõ ràng 2.2.5 Cơ sở so sánh Tất số dự toán hay số thực tế phát sinh phải lập sở so sánh được, dự thu, dự chi, tiền mặt sơ sở khác Các đối tượng kế tốn khác thơng qua sở kế toán khác việc lập báo cáo tài họ trình bày ngân sách duyệt Ví dụ, phủ thơng qua sở dồn tích báo cáo tài sở tiền mặt cho ngân sách GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh Trình bày thơng tin ngân sách BCTC khu vực công theo IPSAS Trong số trường hợp ngân sách lập sở tiền mặt dồn tích phù hợp với hệ thống báo cáo thống kê bao gồm tổ chức với hoạt động khác bao gồm báo cáo tài (Đoạn 35 IPSAS 24) Thêm vào báo cáo tài lập riêng cho cấp quyền 2.2.6 Thuyết minh cơng bố sở ngân sách, kỳ phạm vi Các tổ chức khu vực cơng phải có giải thích thuyết minh báo cáo tài sở ngân sách sở phân loại thông qua ngân sách phê duyệt Thông tin sở lập báo cáo tài sách kế tốn quan trọng thông qua Công bố sở ngân sách sở phân loại áp dụng cho việc lập trình bày ngân sách phê duyệt hỗ trợ người sử dụng để hiểu rõ mối quan hệ ngân sách thông tin kế tốn trình bày báo cáo tài Đồng thời phải nêu rõ kỳ ngân sách duyệt 2.2.7 Chỉnh hợp số tiền thực tế sở so sánh số thực tế báo cáo tài Nhằm để xác định nguyên nhân khác biệt số tiền sở ngân sách thực tế ghi nhận báo cáo tài sở khác biệt, xảy ngân sách phê duyệt chuẩn bị sở khác ngồi sở kế tốn Ví dụ, ngân sách lập sở tiền mặt sửa đổi sở tiền mặt báo cáo tài lập sở dồn tích; khác biệt thời gian, xảy giai đoạn tài khác với kỳ báo cáo phản ánh báo cáo tài GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh Trình bày thông tin ngân sách BCTC khu vực công theo IPSAS CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG VỀ CÔNG BỐ THÔNG TIN NGÂN SÁCH TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CƠNG Ở VIỆT NAM VÀ KIẾN NGHỊ GIẢI PHÁP 3.1 Thực trạng công bố thông tin ngân sách báo cáo tài Việt Nam: Tính đến (tháng 11 năm 2012) Việt nam chưa ban hành chuẩn mực Kế toán cơng, có luật Ngân sách nhà nước văn hướng dẫn kèm chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam (được xây dựng dưa sở luật ngân sách nhà nước) để hướng dẫn kế tốn thuộc tổ chức cơng Thep IPSAS phải lập báo cáo tài (BCTC) thuộc khu vực cơng: Bảng cân đối kế tốn để phản ánh tình hình tài chính; Báo cáo kết hoạt động để phản ánh trình hoạt động xác định thặng dư thâm hụt đơn vị kỳ kế toán; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài Cịn Việt Nam phải lập báo cáo: bảng cân đối tài khoản; báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng; báo cáo thu chi nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh; lại khơng có báo cáo lưu chuyển tiền tệ Cơ sở kế toán áp dụng khác nhau: Theo IPSAS khoản thu chi phát sinh trình hoạt động đơn vị phản ánh sở dồn tích cịn theo qui định Chế độ kế tốn HCSN Việt Nam tồn trình tiếp nhận sử dụng ngân sách nhà nước khoản thu, chi hoạt động nghiệp phản ánh sở tiền mặt khoản thu, chi hoạt động sản xuất kinh doanh phản ảnh sở dồn tích 3.2 Một số kiến nghị giải pháp Việt Nam cần sớm ban hành chuẩn mực kế toán thuộc khu vực cơng sở chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, nghiên cứu thảo luận để có thề ban hành chuẩn mực phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam Đó sở, khuôn mẫu cho tổ chức công thực cơng khai tính minh bạch báo cáo tài chình, sở tham chiếu cho cán quan thuộc tổ chức tra, kiểm tra Áp dụng hệ thống phân bổ ngân sách dựa kết Thường xuyên giám sát, tra đánh giá kết 10 GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh Trình bày thơng tin ngân sách BCTC khu vực công theo IPSAS Tài liệu tham khảo Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Luật ngân sách nhà nước Việt Nam Chế độ kế tốn cho đơn vị hành nghiệp 11 GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh Trình bày thơng tin ngân sách BCTC khu vực công theo IPSAS Phụ lục: Báo Cáo So sánh Số dự toán số thực tế (ngân sách Cơ sở tiền mặt) phân loại toán theo chức Số ngân sách (đơn vị tính) KHOẢN THU Thuế Thỏa thuận hổ trợ Cơ quan quốc tế Tài trợ viện trợ Tiền thu: Nợ vay Thu tiền: lý nhà xường, trang thiết bị Những khoản thu khác Tồng cộng khoản thu KHOẢN CHI Sức khỏe Giáo dục An sinh công cộng Bảo vệ xã hội Quốc phịng Nhà tiện nghi cơng cộng Giải trí, văn hóa, tơn giáo Hội chợ kinh tế Chi khác Tồng cộng khoản chi THU/CHI THUẨN Gốc Số thực tế sở có thề so sánh Cuối *Chênh lệch ngân sách gốc số thực tế X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) X X X X *Cột chênh lệch không cần Tuy nhiên, so sánh số thực tế số dự toán gốc, số dự toán cuối nên trình bày 12 GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh Trình bày thông tin ngân sách BCTC khu vực công theo IPSAS 13 GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh ... tổng quan chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Chương 2: Trình bày thơng tin ngân sách Báo cáo tài khu vực công theo IPSAS 24 Chương 3: Thực trạng trình bày thơng tin ngân sách BCTC khu vực công Việt... thơng tin ngân sách đánh giá tính hữu hiệu hiệu Chính phủ khu vực cơng khác Đây lý tác giả chọn đề tài ? ?Trình bày thơng tin ngân sách báo cáo tài khu vực cơng theo chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế? ??... Phan Thị Kiều Oanh Trình bày thông tin ngân sách BCTC khu vực công theo IPSAS (1) Ngân sách gốc: ngân sách duyệt ban ; đầu cho thời kỳ dự toán ngân sách ; (2) Ngân sách cuối ngân sách ban đầu, điều