1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Quyết toán ngân sách nhà nước (NSNN) khâu cuối chu trình ngân sách nhằm mục đích tổng kết, đánh giá lại việc thực ngân sách, đánh giá lại khâu lập ngân sách hoạch định sách ngân sách Số liệu tốn chi ngân sách địa phương (NSĐP) quan trọng để đánh giá tình hình điều hành, quản lý ngân sách UBND thành phố việc thực nhiệm vụ kinh tế, trị, văn hóa, xã hội địa phương, sở để phân tích ngân sách sách tài khóa, hoạch định sách năm Trong năm qua, công tác toán chi NSĐP địa bàn thành phố Đà Nẵng cấp, ngành quan tâm hồn thiện bước Tuy nhiên q trình thực cho thấy nhiều vấn đề bất cập; cơng tác lập, tổng hợp tốn chi thực chưa đầy đủ, xác, cịn nặng tính hình thức; cơng tác kiểm sốt tốn chi cịn chưa nghiêm túc, thiếu chặt chẽ; số liệu toán chi cịn chứa đựng nhiều sai sót, HĐND thành phố phê chuẩn Điều địi hỏi phải nghiên cứu cách đầy đủ công tác lập, tổng hợp kiểm soát toán chi NSĐP, từ đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm sốt tốn chi NSĐP, đảm bảo tính xác, minh bạch số liệu toán Xuất phát từ tính thiết thực vấn đề, tác giả chọn đề tài nghiên cứu “Kiểm soát toán chi ngân sách địa phương” Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài làm rõ số vấn đề lý luận thực trạng cơng tác kiểm sốt tốn chi NSĐP nội dung có liên quan để từ đề số biện pháp nâng cao chất lượng cơng tác kiểm sốt tốn chi NSĐP Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu đề tài toàn hoạt động có liên quan đến cơng tác kiểm soát toán chi NSĐP từ việc lập dự toán, chấp hành dự toán, toán ngân sách cơng tác kiểm sốt khâu - Phạm vi nghiên cứu luận văn tập trung cho công tác kiểm soát toán chi NSĐP địa bàn thành phố Đà Nẵng giai đoạn năm 20012005, tập trung chủ yếu cấp thành phố thời kỳ Luật NSNN sửa đổi để phù hợp với thực tiễn Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp vật biện chứng, phương pháp vật lịch sử kết hợp với phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp đối chiếu, so sánh trình nghiên cứu Đề tài sử dụng phổ biến phương pháp nghiên cứu, khảo sát kinh nghiệm thực tế để có giải pháp hồn thiện phù hợp Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Trên sở phân tích lý luận NSNN, toán chi NSNN, loại hình kiểm sốt kiểm sốt tốn chi NSNN, luận văn xác định ý nghĩa tầm quan trọng cơng tác kiểm sốt tốn chi NSĐP địa bàn thành phố Đà Nẵng - Tìm ưu điểm yếu kém, bất cập cơng tác kiểm sốt tốn chi NSĐP (giai đoạn 2001 – 2005) địa bàn thành phố Đà Nẵng để từ rút kinh nghiệm nguyên nhân - Đề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng cơng tác kiểm sốt toán chi NSĐP địa bàn thành phố Đà Nẵng như: xây dựng quy trình nội dung kiểm soát toán chi NSĐP, xây dựng phận kiểm soát ngân sách chuyên trách Sở Tài chính, xây dựng danh mục mã nguồn kinh phí ngân sách phục vụ cho cơng tác kiểm sốt tốn chi NSĐP với mục tiêu nâng cao hiệu sử dụng NSNN, đảm bảo cho toán chi NSĐP phản ánh trung thực, xác minh bạch Kết cấu Luận văn Chương 1: Những vấn đề toán ngân sách nhà nước kiểm soát toán chi ngân sách nhà nước Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm sốt tốn chi ngân sách địa phương địa bàn thành phố Đà Nẵng Chương 3: Các giải pháp nâng cao chất lượng cơng tác kiểm sốt tốn chi ngân sách địa phương địa bàn thành phố Đà Nẵng Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ KIỂM SOÁT QUYẾT TOÁN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1 NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1.1 Khái niệm ngân sách nhà nước Ngân sách nhà nước đời tồn gắn liền với đời tồn nhà nước Có nhiều định nghĩa khác NSNN, theo giáo trình Lý thuyết tài chính, Trường Đại học Tài - Kế tốn Hà Nội, Nhà xuất Tài – 2000 “NSNN đặc trưng vận động nguồn tài gắn liền với q trình tạo lập, sử dụng Quỹ tiền tệ tập trung nhà nước nhằm thực chức nhà nước sở luật định Nó phản ảnh mối quan hệ nhà nước chủ thể xã hội phát sinh nhà nước tham gia phân phối nguồn lực tài quốc gia theo ngun tắc khơng hoàn trả trực tiếp chủ yếu” Theo Luật NSNN năm 2002 “NSNN tồn khoản thu chi nhà nước quan nhà nước có thẩm quyền định thực năm để bảo đảm thực chức nhiệm vụ nhà nước” Như vậy, ta hiểu NSNN khoản thu, chi Nhà nước quan có thẩm quyền định thực thời gian định, thường năm Nói cách khác, NSNN cụ thể hóa quyền lực nhà nước thực theo Hiến pháp, luật văn quy phạm pháp luật khác quan nhà nước có thẩm quyền ban hành 1.1.2 Bản chất ngân sách nhà nước Như biết, điều kiện tiền đề cho đời tồn NSNN gắn liền với kinh tế hàng hóa nhà nước Cùng với phát triển kinh tế hàng hóa mức độ phát triển nhà nước, phạm trù NSNN phát triển theo Mặc dù có nhiều quan niệm khác NSNN lại chất NSNN hệ thống quan hệ kinh tế nhà nước với chủ thể khác xã hội, phát sinh trình phân phối phân phối lại giá trị cải xã hội, nhằm tập trung phần nguồn lực tài vào tay nhà nước để đáp ứng cho nhu cầu chi gắn với việc thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước theo ngun tắc khơng bồi hồn trực tiếp chủ yếu 1.1.3 Phân cấp quản lý ngân sách nhà nước hệ thống ngân sách nhà nước 1.1.3.1 Phân cấp quản lý ngân sách nhà nước Ngân sách nhà nước đời với xuất Nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước Bộ máy nhà nước thiết lập theo nhiều hình thức khác nên NSNN tổ chức cho phù hợp với tổ chức nhà nước Do phân cấp quản lý NSNN việc phân chia trách nhiệm, quyền hạn quản lý hoạt động NSNN cho cấp quyền Nhà nước từ trung ương tới địa phương trình tổ chức tạo lập sử dụng NSNN, nhằm làm cho hoạt động NSNN lành mạnh đạt hiệu cao Đặc trưng chủ yếu cấp ngân sách: - Được gắn với cấp quyền định thể chế quốc gia; - Được phân quản lý số nguồn thu định địa bàn - Là công cụ độc lập cấp quyền định Nội dung phân cấp quản lý NSNN thể sở pháp lý quy định thẩm quyền quan nhà nước, phận từ trung ương đến địa phương; thể mối quan hệ vật chất cấp quyền, phân chia nguồn thu nhiệm vụ chi cho cấp quyền từ trung ương đến địa phương; thể mối quan hệ cấp quyền nhà nước chu trình NSNN bao gồm tất khâu: chuẩn bị ngân sách, lập ngân sách, duyệt, thông qua ngân sách, chấp hành, toán ngân sách Trong mối quan hệ này, mức độ tham gia, điều hành kiểm soát quan quyền lực, quan quản lý nhà nước quan chuyên môn cấp ngân sách đến đâu thể tính chất phân cấp toàn hệ thống 1.1.3.2 Hệ thống ngân sách nhà nước Hệ thống NSNN hệ tất yếu phân cấp ngân sách Hệ thống NSNN hiểu tổng thể cấp ngân sách có mối quan hệ hữu với trình thực nhiệm vụ thu, chi cấp ngân sách Hệ thống NSNN nước ta bao gồm ngân sách trung ương ngân sách địa phương NSĐP bao gồm ngân sách đơn vị hành cấp có HĐND UBND Ngân sách trung ương chịu trách nhiệm quản lý thu, chi theo ngành kinh tế, ln giữ vai trị chủ đạo hệ thống NSNN NSĐP chịu trách nhiệm quản lý thu, chi NSNN phát sinh địa bàn địa phương HĐND tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (gọi chung ngân sách cấp tỉnh) định việc phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi cấp quyền địa phương phù hợp với phân cấp quản lý kinh tế, xã hội, quốc phịng, an ninh trình độ quản lý cấp địa bàn, đảm bảo thực cân đối ngân sách cấp 1.1.3.3 Chu trình ngân sách nhà nước Chu trình ngân sách hay cịn gọi q trình ngân sách tồn hoạt động ngân sách từ lúc bắt đầu hình thành kết thúc để chuyển sang ngân sách Chu trình ngân sách có nội dung rộng thời gian dài năm ngân sách Chu trình ngân sách xét nội dung bao gồm khâu: - Lập dự toán ngân sách: thực chất dự toán khoản thu, chi NSNN năm ngân sách Việc dự toán đầy đủ khoản thu, chi đảm bảo thứ tự ưu tiên nhà nước phát triển kinh tế - xã hội có tác dụng quan trọng đến kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội nói chung thực ngân sách nói riêng Lập NSNN coi hồn thành dự tốn quan nhà nước có thẩm quyền định Thời gian lập dự tốn NSNN cho chu trình ngân sách tiến hành thời gian diễn chấp hành ngân sách chu trình ngân sách Thơng qua dự tốn NSNN cấp ngân sách, đơn vị thụ hưởng ngân sách tính tốn mức định lượng ngân sách năm hoàn hành nhiệm vụ giao - Chấp hành NSNN: thực dự tốn NSNN sở dự tốn chuẩn y Thơng qua chấp hành ngân sách, hoạch định chiến lược phát triển kinh tế - xã hội thể trình lập dự tốn NSNN thực Sau NSNN phê chuẩn năm ngân sách bắt đầu, việc thực ngân sách triển khai Nội dung trình tổ chức thu NSNN phân phối kinh phí NSNN cho nhu cầu phê chuẩn Việc chấp hành ngân sách thực tốt có tác dụng tích cực việc thực khâu toán NSNN - Quyết tốn NSNN: khâu cuối chu trình ngân sách Thơng qua tốn NSNN, quan nhà nước biết tình hình thu chi NSNN năm Quyết tốn NSNN cịn phản ánh tồn thực trạng thực sách tài khóa quyền địa phương, Chính phủ năm 1.1.4 Mục lục ngân sách nhà nước Mục lục NSNN bảng phân loại khoản thu, chi ngân sách theo tiêu thức phương pháp định nhằm phục vụ cho việc quản lý điều hành (lập, chấp hành, toán) việc kiểm sốt phân tích hoạt động NSNN cách hiệu tiện lợi Hệ thống mục lục NSNN nước ta thiết kế dựa cách phân loại: phân loại theo tổ chức thể qua chương; theo chức (ngành kinh tế quốc dân) thể qua loại khoản theo nội dung kinh tế thể qua nhóm, tiểu nhóm, mục, tiểu mục - Chương: ký hiệu chữ số phân biệt theo cấp ngân sách - Loại: ký hiệu chữ số theo ngành kinh tế quốc dân cấp sử dụng thống cho thu chi - Khoản ký hiệu chữ số theo ngành kinh tế quốc dân cấp 2, 3, sử dụng thống cho thu chi - Nhóm, tiểu nhóm: hình thức phân loại theo nội dung kinh tế cấp độ cao để phục vụ cho công tác lập phân tích kinh tế, tài tầm vĩ mơ - Mục, tiểu mục: hình thức phân loại theo nội dung kinh tế cấp độ thấp để phục vụ cho công tác lập phân bổ dự toán ngân sách, cấp phát, quản lý kiểm soát khoản thu, chi ngân sách, kế toán tốn NSNN Mục lục NSNN đóng vai trị quan trọng công tác quản lý NSNN, công cụ đắc lực phục vụ cho việc xây dựng dự toán, toán chi ngân sách hàng năm, quan trọng để thực kiểm soát thu, chi ngân sách Thông qua Mục lục NSNN nhà quản lý kiểm tra, kiểm sốt q trình chấp hành, tốn ngân sách có thực dự tốn lập hay khơng 1.2 CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ PHÂN LOẠI CÁC KHOẢN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.2.1 Chi ngân sách chất chi ngân sách nhà nước Chi NSNN vào nhu cầu nhiệm vụ thực chức nhà nước, thơng qua việc phân phối quỹ tài chính, thực phân p hối lại cách có kế hoạch nguồn lực tài tập trung Nói cách khác, chi ngân sách trình phân phối sử dụng quỹ ngân sách nhằm thực nhiệm vụ nhà nước thời kỳ Bản chất chi NSNN hệ thống quan hệ phân phối lại khoản thu nhập phát sinh trình sử dụng có kế hoạch quỹ tiền tệ tập trung nhà nước nhằm thực chức tăng trưởng kinh tế, mở mang nghiệp văn hóa, xã hội, trì hoạt động máy quản lý nhà nước bảo đảm an ninh, quốc phòng 1.2.2 Phân loại chi ngân sách nhà nước Phân loại khoản chi ngân sách có ý nghĩa quan trọng khơng việc hoạch định thực thi ngân sách nói chung mà sở quan trọng việc hạch toán kế toán toán ngân sách Phân loại ngân sách cách khoa học giúp cho việc phân tích tình hình tài ngân sách cách thuận lợi xác Ở Việt Nam chi NSNN phân loại sau - Phân theo ngành kinh tế quốc dân chi ngân sách chia thành chi nông nghiệp - lâm nghiệp - thủy lợi, thủy sản, công nghiệp chế biến, xây dựng, công nghiệp,… - Phân theo nội dung kinh tế khoản chi chia thành chi đầu tư phát triển, chi thường xuyên chi khác Trong chi đầu tư phát triển 10 chia thành chi đầu tư XDCB, chi hỗ trợ vốn doanh nghiệp khoản chi mang tính chất đầu tư phát triển khác…Trong chi thường xuyên chia thành chi cho nghiệp kinh tế - xã hội chi quản lý hành chính, chi nghiệp y tế, chi nghiệp giáo dục, khoa học cơng nghệ, nghiệp kinh tế, văn hóa thể thao, phát truyền hình, đảm bảo xã hội, an ninh quốc phòng, chi trợ giá, trợ cước, chi khác… Thuộc loại chi thường xuyên gồm có nhóm mục chi: chi toán cá nhân, chi nghiệp vụ chuyên môn, chi mua sắm, sửa chữa chi khác Các khoản chi khác khoản chi không xếp vào hai nhóm chi bao gồm: chi trả gốc lãi vay, chi viện trợ, chi cho vay, chi bổ sung quỹ dự trữ tài chính, chi bổ sung ngân sách cấp dưới, chi chuyển nguồn Việc phân loại chi giúp cho việc hạch tốn kế tốn cơng cụ quan trọng hàng đầu phục vụ cho việc tốn NSNN 1.3 QUYẾT TỐN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.3.1 Khái niệm chất toán chi ngân sách nhà nước Quyết toán ngân sách khâu cuối chu trình ngân sách Nó q trình rà sốt, tổng kết, đánh giá việc thực ngân sách sách ngân sách năm ngân sách qua Quyết toán chi NSNN việc tổng kết lại q trình thực dự tốn chi ngân sách, sau năm ngân sách kết thúc nhằm đánh giá toàn kết hoạt động năm ngân sách, từ rút ưu nhược điểm học kinh nghiệm cho chu trình ngân sách Bản chất tốn chi tổng kết, đánh giá lại toàn trình hoạt động chi ngân sách năm ngân sách, cung cấp đầy đủ thông tin quản lý điều hành chi năm ngân sách qua Công tác tốn ngân sách thực tốt có ý nghĩa thiết thực việc nhìn nhận lại trình chấp hành ngân sách qua năm, rút 96 Các trường hợp chênh lệch xảy ra: bỏ sót nhiệm vụ chi đơn vị, bố trí thiếu kinh phí, phân bổ kinh phí cho số nhiệm vụ khơng quy định, nội dung chi ngồi định mức bố trí kinh phí khơng có chủ trương UBND thành phố, cơng trình chưa có đủ hồ sơ theo quy định phân bổ vốn đầu tư Sau xác định số chênh lệch, cán kiểm soát phải tiến hành phân tích ngun nhân gây chênh lệch đó, ví dụ: trường hợp bỏ sót nhiệm vụ chi nguyên nhân nhầm lẫn trình tính tốn q trình tổng hợp, đơn vị không dự kiến hết nhiệm vụ mình, cán chun quản khơng nắm hết tình hình đơn vị, ; trường hợp cơng trình chưa có đủ hồ sơ theo quy định phân bổ vốn đầu tư, nguyên nhân cơng tác kiểm tra phân bổ vốn chưa chặt chẽ, có đạo cấp trên, cán thông đồng với chủ đầu tư để bố trí vốn, Bước 4: Trên sở nguyên nhân chênh lệch phân tích cách xác giai đoạn trên, cán kiểm soát định đề nghị phận tổng hợp dự toán kiểm tra, phối hợp với phịng nghiệp vụ rà sốt, điều chỉnh Tổng hợp lại dự toán chi ngân sách chuyển lại phận kiểm soát chi Bước 5: Bộ phận kiểm soát đánh giá kết thực quy trình kiểm soát, rút học kinh nghiệm để bổ sung cho quy trình kiểm sốt tiếp theo, giúp cho cơng tác kiểm sốt dự tốn ngày hồn thiện 3.2.6.2 Tăng cường kiểm soát chấp hành dự toán chi ngân sách địa phương Để tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kiểm sốt tốn chi ngân sách, nâng cao chất lượng tốn chi NSĐP việc tăng cường cơng tác 97 kiểm sốt chấp hành dự toán cần thiết nhằm hạn chế sai sót, nhầm lẫn hành vi vi phạm đơn vị sử dụng ngân sách - Đối với việc kiểm soát toán vốn thường xuyên KBNN: Như phân tích trên, quy trình kiểm soát KBNN chưa chặt chẽ, chưa có phận kiểm sốt riêng biệt, việc kiểm sốt thực cán toán, cán vừa chịu trách nhiệm kiểm soát, vừa kế toán; đặc biệt ngành lớn, hồ sơ chứng từ tốn nhiều, cán phịng Kế tốn tốn kiểm sốt xong trình Giám đốc duyệt chi cho phép xuất quỹ Do số lượng hồ sơ chứng từ nhiều nên không tránh khỏi trường hợp sai sót, nhầm lẫn Hơn việc cán toán kiêm nhiệm nhiệm vụ khơng khách quan, khơng có tính kiểm sốt lẫn nên dễ xảy tình trạng cán tốn thơng đồng với đơn vị để rút quỹ ngân sách, cán dễ dãi tốn cho đơn vị Vì vậy, để nâng cao chất lượng kiểm soát chi KBNN, tác giả đề nghị thành lập phận kiểm soát chi riêng biệt, nằm Phịng Kế tốn Phó phịng phụ trách Yêu cầu cán phận kiểm sốt phải người có lực, phẩm chất đạo đức tốt, có kinh nghiệm quản lý tài chính, giỏi nghiệp vụ Kho bạc, nắm vững chế độ, sách, định mức chi tiêu thường xuyên từ nguồn NSNN Quy trình kiểm sốt, tốn KBNN thực sau: 98 GIÁM ĐỐC KBNN (6) (5) PHỊNG KẾ TỐN KBNN Đơn vị dự (1) toán Bộ phận kiểm soát Cán toán (2) (3) Phó phịng Bộ phận kế tốn Cán kế tốn (4) Trưởng phịng (6) Sơ đồ 3.2: Quy trình kiểm soát chi thường xuyên KBNN Đà Nẵng (1) Đơn vị gửi hồ sơ, chứng từ để KBNN kiểm soát qua cán toán, phận kiểm soát (2) Cán toán sau kiểm tra hồ sơ, trình cho Phó phịng phụ trách phận kiểm sốt (3) Phó phịng phụ trách phận kiểm soát kiểm tra, ký chuyển cho phận kế toán (4) Cán kế toán kiểm tra số dư dự toán, mục lục ngân sách nội dung chi, hạch tốn kế tốn, ký chứng từ, trình Trưởng phịng kế tốn ký (5) Trình Giám đốc KBNN duyệt cho xuất quỹ (6) Giám đốc đồng ý toán cho đơn vị dự toán - Đối với việc kiểm soát toán vốn XDCB KBNN: cán toán cần nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ, nắm bắt kịp thời văn chế độ quy định Nhà nước, thực kiểm soát chi chặt chẽ, chế độ qua khâu trình tốn Trong q trình kiểm sốt tốn vốn, KBNN Đà Nẵng cần phải phối hợp chặt chẽ với Sở Kế hoạch đầu tư, Sở Tài chủ đầu tư; theo dõi, đánh giá tình hình sử dụng nguồn vốn đầu tư NSĐP, tham gia, đề xuất với cấp có thẩm quyền, ngành chức để có biện pháp quản lý thích hợp nhằm 99 đáp ứng yêu cầu đầu tư phát triển địa phương, đồng thời đảm bảo cho việc sử dụng vốn đầu tư tiết kiệm hiệu Đây khâu quan trọng, định chất lượng toán chi XDCB hàng năm địa phương - Để đảm bảo tính thống việc kiểm sốt chấp hành dự toán chi ngân sách địa bàn thành phố, KBNN thành phố phải tổ chức hướng dẫn thống cụ thể quy trình, thủ tục, hồ sơ toán, kiểm soát chi ngân sách tất KBNN đơn vị dự toán, chủ đầu tư, Ban Quản lý để quan, đơn vị có sở tổ chức hồ sơ, chứng từ, hạch toán kế toán tổ chức kiểm soát quan, đơn vị quy định Phối hợp chặt chẽ với Sở Tài việc xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh, có nhiều vướng mắc, tạo thống sở kiểm sốt KBNN quan tài - Đối với đơn vị dự toán: tổ chức kiểm soát chặt chẽ q trình chấp hành dự tốn đơn vị, đảm bảo tuân thủ nghiêm túc chế độ, sách, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu Nhà nước, hạch toán kế toán ngân sách quy định Thủ trưởng đơn vị phải am hiểu quản lý tài chính, nghiệp vụ kiểm sốt nội bộ, cán kế toán cần phải nghiên cứu, nắm bắt đầy đủ, kịp thời sách, chế độ, mục lục NSNN để tham mưu cho Lãnh đạo đơn vị việc chi tiêu ngân sách đơn vị hạch toán kế tốn Trường hợp có vướng mắc phải làm việc với cán chuyên quản Sở Tài cán kiểm soát toán KBNN để hướng dẫn, xử lý, đảm bảo chi tiêu chế độ, tiết kiệm, hiệu quả, hạch toán quy định - Tất khoản chi ngân sách nên tập trung kiểm soát toán, tạm ứng qua KBNN, hạn chế việc tạm ứng, bổ sung kinh phí hình thức lệnh chi tiền làm giảm hiệu công tác kiểm sốt chi ngân sách, gây khó khăn cho cơng tác kiểm sốt tốn chi NSĐP 100 3.3 ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 3.3.1 Hồn thiện chương trình kế tốn, quản lý ngân sách tăng cường công nghệ thông tin quản lý tài đơn vị, địa phương 3.3.1.1 Hồn thiện ứng dụng chương trình kế tốn ngân sách KBNN chương trình Quản lý ngân sách quan tài Trong thời đại cơng nghệ thơng tin ngày phát triển việc ứng dụng công nghệ thông tin giúp cho công tác tốn nhanh chóng dễ dàng hơn, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kiểm sốt chi NSĐP Như phân tích trên, chương trình kế tốn ngân sách KBNN chương trình Quản lý ngân sách Sở Tài nâng cấp chưa đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ thực tế Dữ liệu chi KBNN chuyển Sở Tài chưa đáp ứng yêu cầu quản lý, có chứng từ khơng thể tên đơn vị (do mã đơn vị sử dụng ngân sách quan tài KBNN khơng đồng nhất), khơng có nội dung chi Dữ liệu chi KBNN để theo dõi, kiểm tra, phục vụ yêu cầu trình chấp hành ngân sách, chưa xem liệu thức để tổng hợp tốn Hơn chương trình ứng dụng chưa có phân biệt khoản chi cân đối khoản chi từ nguồn thu để lại quản lý qua ngân sách, tổng hợp toán chi ngân sách, kế toán phải can thiệp phương pháp thủ công Để giúp công tác kiểm soát tổng hợp toán chi ngân sách nhanh chóng có sở u cầu cấp thiết đặt phải tổ chức thực ứng dụng, nâng cấp chương trình kế tốn ngân sách KBNN chương trình Quản lý ngân sách quan tài chính, cụ thể: (1) Cần phải thống mã đơn vị sử dụng ngân sách hai chương trình ứng dụng: Theo quy định Bộ Tài chính, Sở Tài đơn vị cấp mã đơn vị sử dụng ngân sách, việc trước hai quan 101 phối hợp làm tốt đơn vị sử dụng kinh phí NSNN KBNN kiểm soát toán, đơn vị khơng thực rút dự tốn KBNN mã đơn vị chưa sử dụng thống Hạn chế xuất phát từ việc mã đơn vị sử dụng ngân sách chưa KBNN cấp quan tài nhìn nhận quan tâm mức Vì để đáp ứng yêu cầu quản lý, kiểm tra, kiểm sốt phục vụ cơng tác tốn NSĐP mã đơn vị sử dụng ngân sách phải cập nhật thống hai chương trình ứng dụng Khi phát sinh thêm đơn vị ngân sách hỗ trợ, Sở Tài mở mã đơn vị sử dụng ngân sách mới, lập lệnh chi tiền chuyển KBNN Căn vào mã đơn vị lệnh chi tiền, KBNN khai báo mã đơn vị sử dụng ngân sách mới, đảm bảo khớp với mã đơn vị Sở Tài mở (2) Trong trình nhập liệu chứng từ chi vào chương trình kế tốn, cán kế tốn KBNN phải kiểm tra, đối chiếu yếu tố chứng từ nhập vào chương trình, đảm bảo tất yếu tố chứng từ phải nhập đầy đủ, đặc biệt phải có nội dung chi Trưởng phịng kế toán duyệt chứng từ toán phải kiểm tra yếu tố chứng từ nhập vào đầy đủ vào chương trình duyệt chi (3) Đối với chương trình QLNS quan tài cần hồn thiện thêm phần tốn chi NSĐP Bên cạnh việc hồn thiện biểu mẫu tốn, chương trình phải thiết kế cho phép chuyển liệu chi ngân sách từ phần chấp hành sang phần tổng hợp toán, việc nhập trực tiếp liệu toán chi đơn vị sử dụng ngân sách vào chương trình QLNS sử dụng trường hợp liệu chi có cố bất ngờ, khơng khắc phục kịp Đối với phần khai báo công thức toán chi ngân sách biểu toán cần bổ sung thêm tiêu chí tập hợp tốn theo mã nguồn để chương trình kết xuất biểu mẫu toán chi NSĐP theo 102 quy định, hạn chế can thiệp phương pháp thủ cơng việc bóc tách, điều chỉnh lĩnh vực chi 3.3.1.2 Tăng cường công nghệ thông tin quản lý tài đơn vị sử dụng ngân sách, địa phương Ngày nay, công nghệ thông tin đóng vai trị quan trọng đời sống, hệ thống thông tin ngày phát triển việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin điều kiện để đơn vị, địa phương tổ chức theo dõi, quản lý điều hành ngân sách cách tốt Đối với cơng tác kiểm sốt theo đánh giá, phân tích phần thực trạng mức độ trang bị cơng nghệ thông tin đơn vị địa phương chưa đầy đủ, không đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ, số Ban Tài phường xã Để tạo điều kiện cho công tác quản lý ngày tốt hơn, đề nghị quan, đơn vị cần quan tâm việc đầu tư trang bị máy tính phục vụ nhu cầu cơng tác Hơn để đảm bảo cho số liệu kế toán bảo vệ tốt, tránh xâm nhập bên ngoài, đơn vị, địa phương cần phải trang bị riêng máy tính phục vụ cho cơng tác kế tốn Đối với đơn vị khốn kinh phí khuyến khích sử dụng từ nguồn kinh phí tiết kiệm đơn vị để trang bị Đối với Phịng Tài Kế hoạch quận huyện Ban Tài phường xã, cần phải có hỗ trợ kinh phí từ ngân sách thành phố nhằm trang bị hệ thống sở vật chất kỹ thuật tin học đồng cấp ngân sách, tạo điều kiện cho việc khai thác liệu ngân sách quận, huyện, phường, xã đáp ứng kịp thời cơng tác kiểm sốt chấp hành ngân sách, phục vụ tốt cho cơng tác kiểm sốt tốn chi NSĐP 3.3.2 Nâng cao chất lượng đội ngũ cán kế toán, cán kiểm soát đơn vị dự toán ngân sách, quan quản lý tài Trong giai đoạn phát triển nay, vấn đề nâng cao chất lượng đội ngũ cán Đảng Nhà nước quan tâm, trọng Đặc 103 biệt lĩnh vực tài nói chung, NSNN nói riêng, nhân tố người có vai trị đặc biệt quan trọng, định đến chất lượng, hiệu quản lý sử dụng nguồn lực có hạn Nhà nước Để tạo sở vững cho cơng tác kiểm sốt chi ngân sách, đơn vị, địa phương cần phải xây dựng đội ngũ cán kế tốn, có trình độ chuyên môn giỏi, phẩm chất đạo đức tốt tinh thần trách nhiệm cao, cụ thể: (1) Thành phố cần phải tiến hành rà soát, đánh giá lại lực lượng cán kế toán quan nhà nước, phân loại trình độ để đưa biện pháp đào tạo phù hợp nhằm nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho cán Tổ chức đợt phổ biến rộng rãi, hướng dẫn thực Luật ban hành, chế độ kế toán HCSN, sách, quy định Nhà nước cho tất cán kế toán, cán kiểm soát quan nhà nước nhằm nâng cao hiểu biết cán Luật, nâng cao tính tuân thủ, hạn chế sai phạm công tác quản lý tài chính; năm tổ chức lớp học ngắn hạn đào tạo nghiệp vụ để cập nhật kiến thức cho cán bộ; tổ chức lớp tập huấn sử dụng chương trình kế tốn giúp cán tổ chức quản lý tốt cơng tác tài đơn vị mình, tạo mơi trường thống cho cơng tác kiểm sốt (2) Các quan, đơn vị, địa phương cần xếp tổ chức lại máy kế toán theo hướng tinh gọn, hiệu Các đơn vị thiếu cán bộ, cần tổ chức tuyển dụng cán chuyên ngành, bố trí vào vị trí phù hợp với lực sở trường cán Đối với cán lâu năm bị hạn chế nghiệp vụ chun mơn cần thực ln chuyển, bố trí cơng việc khác phù hợp khuyến khích nghỉ thơi việc (3) Khuyến khích cán tự học tập, nâng cao trình độ nghiệp vụ, cố gắng tìm tịi học hỏi, nghiên cứu nắm bắt kịp thời sách, chế 104 độ, văn quy định Nhà nước để kịp thời đưa đề xuất đắn cho Lãnh đạo công tác quản lý điều hành tài đơn vị (4) Bên cạnh việc rà sốt, đánh giá, quy hoạch, đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ lực lượng cán kế tốn, tài chính, quan tài cần phải tăng cường tính kỷ luật cơng tác quản lý tài Như biết, NSNN cơng cụ tài quan trọng Nhà nước Vì điều kiện nào, việc quản lý khoản chi NSNN phải hướng vào mục tiêu đảm bảo nguồn tài cho việc thực nhiệm vụ quan công quyền Nhà nước giao phó Tuy nhiên thực tế, việc đảm bảo yêu cầu dễ dàng nguồn lực NSNN có hạn, vấn đề đặt làm để sử dụng nguồn lực NSNN tiết kiệm hiệu Để đạt yêu cầu trên, bên cạnh việc thực quản lý chặt chẽ nguồn lực NSNN từ khâu xây dựng kế hoạch, xây dựng định mức, phân tích, đánh giá rút kinh nghiệm việc thực khoản chi ngân sách, quan tài cần phải ban hành biện pháp chế tài hành vi vi phạm phận kiểm sốt phát qua q trình kiểm sốt chi NSĐP Từ trước đến nay, công tác chấp hành pháp luật tài chưa cấp, ngành quan tâm, xem xét với tầm quan trọng Tại quan tài sai phạm xảy chưa xử lý triệt để, biện pháp chế tài chưa áp dụng, thiếu tính răn đe cán cơng chức Vì vậy, để tăng cường pháp luật kinh tế - tài chính, trị tận gốc hành vi vi phạm, nâng cao trách nhiệm quản lý tài phẩm chất đạo đức cán công chức, quan tài cần xây dựng Quy chế xử lý hành vi vi phạm cán công chức 105 Các trường hợp vi phạm phát qua kiểm soát phải truy cứu trách nhiệm đến cán trực tiếp thụ lý công việc, cán có liên quan tùy theo mức độ vi phạm để có biện pháp xử lý thích hợp, cụ thể: - Đối với trường hợp vi phạm sai sót, khơng ảnh hưởng lớn đến cơng tác quản lý tài chính, điều chỉnh hạch toán sai mục lục NSNN, xử lý cơng việc chậm tiến độ, tính tốn bị nhầm lẫn, hình thức xử lý nhắc nhở Trường hợp cán bị nhắc nhở lần tháng bị hạ bậc thi đua tháng bị cắt giảm thu nhập Bị vi phạm nhiều lần năm ảnh hưởng thi đua năm - Đối với trường hợp vi phạm cơng tác quản lý tài mức độ nặng như: cố tình thơng đồng với đơn vị nâng dự tốn, tham mưu bổ sung kinh phí cho đơn vị khơng quy định, cố tình bao che cho sai phạm đơn vị, quản lý không chặt chẽ tình hình tài đơn vị dẫn đến trường hợp đơn vị mắc phải sai phạm lớn tùy mức độ ảnh hưởng mà có biện pháp xử lý như: cảnh cáo nội phòng, cảnh cáo trước tồn thể cán cơng chức, thun chuyển công tác, buộc việc bồi thường (nếu có) Tương ứng với hình thức xử lý cán bị cắt thi đua tháng/quý/năm Đối với Lãnh đạo phịng có nhiều hành vi vi phạm phát qua kiểm soát phải chịu hình thức xử lý định Tùy mức độ sai phạm cán cơng chức Phịng mức độ liên quan Lãnh đạo Phòng vi phạm mà mức độ xử lý khác nhau, từ hình thức nhắc nhở, cảnh cáo, thuyên chuyển cơng tác, buộc thơi việc bồi thường (nếu có) 106 3.4 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 3.4.1 Kiến nghị với Bộ Tài - Ban hành văn quy định chế kiểm soát toán chi ngân sách làm sở pháp lý cho cấp, ngành triển khai thực - Xây dựng môi trường pháp lý đồng bộ, chặt chẽ, thống chu trình ngân sách, từ khâu lập dự tốn, chấp hành tốn ngân sách nhằm tạo mơi trường kiểm soát lành mạnh, sở kiểm soát tốt, góp phần nâng cao chất lượng cơng tác kiểm sốt toán chi NSĐP - Về thời gian kết thúc chỉnh lý tốn NSĐP, đề nghị Bộ Tài không nên quy định cụ thể mà giao quyền chủ động cho địa phương tự định, đảm bảo thời gian hồn thành tốn theo quy định trung ương đồng thời phù hợp với tình hình thực tế địa phương, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kiểm sốt tốn chi NSĐP Sau khóa sổ kế tốn ngân sách, số dư dự toán tiếp tục chi toán vào ngân sách năm trước, số dư tạm ứng lại tiếp tục toán thời gian chỉnh lý thời gian tốn đề nghị quy định sau: + Đối với ngân sách cấp tỉnh: toán trước ngày 31/3 năm sau + Đối với ngân sách cấp huyện: toán trước ngày 28/2 năm sau + Đối với ngân sách cấp xã: toán trước ngày 31/01 - Để tạo sở chuẩn cho công tác kiểm soát toán chi, số liệu toán phản ánh xác tình hình thực dự tốn chi NSĐP, đề nghị Bộ Tài ban hành thống hệ thống tiêu biểu tổng hợp dự toán chi, báo cáo chi ngân sách biểu tổng hợp tốn chi ngân sách - Hồn thiện Chương trình kế tốn ngân sách KBNN Chương trình QLNS Sở Tài chính, đảm bảo liệu ngân sách từ KBNN chuyển 107 chương trình QLNS Sở Tài đầy đủ, xác; tăng cường hỗ trợ cơng tác tổng hợp tốn chi ngân sách, hạn chế tối đa việc sử dụng phương pháp thủ công; cho phép sử dụng liệu toán chi ngân sách KBNN để tổng hợp toán chi NSĐP tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kiểm sốt tốn chi NSĐP 3.4.2 Kiến nghị với Uỷ ban nhân dân thành phố Đà Nẵng Để nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực NSNN, tăng cường hoạt động kiểm soát chi NSNN, nâng cao chất lượng cơng tác kiểm sốt tốn chi, tác giả đề nghị UBND thành phố ban hành biện pháp sau: - Chỉ đạo cho quan, đơn vị, cấp, ngành tăng cường công tác kiểm soát toán chi ngân sách, xây dựng quy chế kiểm soát chặt chẽ chế độ trách nhiệm quản lý tài đơn vị Thực phân cấp ngân sách triệt địa phương, nâng cao vai trò trách nhiệm cấp ngân sách sử dụng vốn NSNN, giao quyền tự chủ tài cho thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách, đảm bảo cho nguồn lực NSNN quản lý, chi tiêu tiết kiệm hiệu - Chỉ đạo Sở Tài chính, Sở Kế hoạch Đầu tư phối hợp chặt chẽ việc kiểm soát phân bổ vốn đầu tư, đảm bảo quy định trước trình UBND thành phố giao dự toán cho chủ đầu tư, Ban Quản lý Yêu cầu Sở Tài chính, Sở Kế hoạch Đầu tư, KBNN cần tăng cường công tác kiểm soát việc sử dụng NSĐP Thực bổ sung dự toán cho đơn vị, Chủ đầu tư qua KBNN, hạn chế toán, tạm ứng lệnh chi tiền nhằm đảm bảo cho khoản kinh phí ngân sách chi phải kiểm soát chặt chẽ, chi tiêu tiết kiệm, hiệu quả, chế độ quy định - Giao cho Sở Tài thực xét chuyển, kiểm sốt khoản kinh phí thường xun đơn vị dự toán chuyển năm sau, gồm: số dư tạm ứng, số dư dự toán, số dư tài khoản tiền gửi, số dư nợ dự toán lệnh 108 chi (ngoại trừ khoản kinh phí chưa phân bổ không chuyển năm sau theo chế độ quy định Sở Tài xét thấy cần phải chuyển sang năm sau để thực tiếp); nâng cao hiệu kiểm sốt tốn chi NSĐP, tránh tình trạng số dư ngân sách thực chuyển sang năm sau khơng qua kiểm sốt 109 KẾT LUẬN CHƯƠNG Đề tài: “Kiểm soát toán chi ngân sách địa phương” tập trung làm rõ số vấn đề sau: Đề tài sâu nghiên cứu lý luận NSNN tốn NSNN, phân tích làm rõ thực trạng cơng tác kiểm sốt tốn chi NSĐP địa bàn thành phố Đà Nẵng, rút ưu điểm hạn chế cơng tác kiểm sốt, phân tích nguyên nhân, tập trung chủ yếu khâu chu trình ngân sách lập, chấp hành toán chi NSĐP Từ tồn đó, đưa giải pháp nhằm góp phần nâng cao chất lượng cơng tác kiểm sốt toán chi NSĐP, cụ thể sau: - Phân định rõ trách nhiệm đơn vị sử dụng ngân sách, quan quản lý tài việc kiểm soát toán chi ngân sách - Xây dựng quy trình, nội dung kiểm sốt số dư ngân sách chuyển sang năm sau, đảm bảo số dư ngân sách chuyển sang năm sau phải đúng, đủ, kịp thời; xây dựng danh mục mã nguồn kinh phí ngân sách phục vụ cơng tác kiểm sốt tốn chi NSĐP - Xây dựng quy trình, nội dung kiểm sốt cơng tác tổng hợp toán chi NSĐP; tổ chức phận kiểm sốt ngân sách chun trách Sở Tài - Xây dựng quy trình, nội dung kiểm sốt lập, chấp hành dự toán cách chặt chẽ làm sở tốt cho cơng tác kiểm sốt tốn - Nâng cấp chương trình QLNS, tăng cường cơng nghệ thơng tin quản lý tài đơn vị sử dụng ngân sách, địa phương; nâng cao chất lượng đội ngũ cán làm cơng tác kế tốn, ngân sách tăng cường kỷ luật quản lý tài 110 KẾT LUẬN Trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế nay, để tạo niềm tin cho nhà đầu tư, công tác quản lý tài cần phải tăng cường, số liệu tài phải đảm bảo tính minh bạch xác Vì vậy, NSNN, kiểm soát toán chi NSĐP khâu quan trọng, định đến chất lượng toán chi NSĐP năm Trong thời gian qua, cơng tác kiểm sốt tốn chi NSĐP địa bàn thành phố Đà Nẵng có nhiều tiến bộ, góp phần khơng nhỏ việc lành mạnh hóa vấn đề tài địa phương Tuy nhiên, bên cạnh việc làm được, công tác kiểm sốt tốn chi NSĐP cịn nhiều hạn chế, chưa đảm bảo tính xác, minh bạch toán chi NSĐP hàng năm Với quan điểm đổi công tác quản lý chi NSNN nâng cao hiệu cơng tác kiểm sốt tốn chi NSĐP, góp phần quản lý ngân sách hiệu hơn, tiết kiệm hơn, tác giả đề xuất giải pháp để nâng cao chất lượng cơng tác kiểm sốt toán chi NSĐP địa bàn thành phố Đà Nẵng sở khoa học, lý luận kết hợp với thực tiễn, phân tích, đánh giá tổng hợp nhằm góp phần làm cho đề tài có tính khả thi Tuy nhiên, giải pháp có thực tốt hay khơng cịn phụ thuộc vào việc ban hành quy định, đổi đồng chế sách liên quan đến kiểm soát toán chi ngân sách ... trình kiểm soát toán chi NSĐP 26 1.4.3.1 Kiểm soát lập, chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước (1) Kiểm soát lập dự toán chi NSĐP: dự toán sở để đánh giá, phân tích kiểm sốt tốn chi ngân sách kiểm. .. thực ngân sách sách ngân sách năm ngân sách qua Quyết toán chi NSNN việc tổng kết lại q trình thực dự tốn chi ngân sách, sau năm ngân sách kết thúc nhằm đánh giá toàn kết hoạt động năm ngân sách, ... Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ KIỂM SOÁT QUYẾT TOÁN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1 NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1.1 Khái niệm ngân sách nhà nước Ngân sách nhà nước đời tồn gắn