MỤC LỤC Chương 1: GIỚI THIỆU 1 1.1. ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1 1.1.1. Sự cần thiết của đè tài 1 1.1.2. Căn cứ khoa học thực tiễn 2 1.2. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2 1.2.1. Mục tiêu chung 2 1.2.2. Mục tiêu cụ thể 2 1.3. CÂU HỎI NGHIÊN CỨU 2 1.4. PHẠM VI NGHIÊN CỨU 3 1.4.1. Phạm vi về không gian 3 1.4.2. Phạm vi về thời gian 3 1.4.3. Phạm vi về đối tượng nghiên cứu 3 1.5. LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU. 3 Chương 2: PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 5 2.1. PHƯƠNG PHÁP LUẬN 5 2.1.1. Khái quát về kiểm toán 5 2.1.2. Nội dung, phân loại, đặc điểm của khoản mục thuế 8 2.1.3. Quy trình kiểm toán khoản mục thuế 17 2.2. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 20 2.2.1. Phương pháp thu thập số liệu 20 2.2.2. Phương pháp phân tích số liệu 21 Chương 3: GIỚI THIỆU CÔNG TNHH KIỂM TOÁN MỸ 22 3.1. GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ 22 3.1.1. Quá trình hình thành và phát triển 22 3.1.2. Cơ cấu tổ chức và quản lý 24 3.1.3. Nguyên tắc, phương hướng hoạt động 25 3.1.4. Những dịch vụ do Công ty cung cấp 26 3.1.5. Tình hình hoạt động kinh doanh, thuận lợi và khó khăn của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ 27 3.2. QUY TRÌNH KIỂM TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH 28 3.2.1. Chuẩn bị kiểm toán 28 GVHD: Nguyễn Hồng Thoa vii SVTH: Lê Thị Xuân Loan 3.2.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục thuế 31 3.2.3. Giai đoạn hoàn kiểm toán 36 3.2.4 Sau khi hoàn thành kiểm toán 37 Chương 4: THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ CỦA CÔNG TY KHACH HANG 38 4.1. CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 38 4.1.1. Tìm hiểu khách hàng 38 4.1.2. Tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giả rủi ro kiểm toán 43 4.1.3. Thiết kế chương trình kiểm toán 48 4.2. GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 51 4.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 51 4.2.2. Thực hiện thử nghiệm cơ bản 53 4.3. Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 65 Chương 5: ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NHẦM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ 67 5.1. NHẬN XÉT 67 5.1.1. Ưu điểm 67 5.1.2. Nhược điểm 68 5.2. SO SÁNH GIỮA LÝ THUYẾT VÀ THỰC TẾ CỦA QUY TRÌNH TẠI CÔNG TY K 68 5.2.1. Giống nhau 68 5.2.2. Khác nhau 68 5.3. GIẢI PHÁP 69 Chương 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1. KẾT LUẬN 71 6.2. KIẾN NGHỊ 72 6.2.1. Đối với các công ty kế toán, kiểm toán 72 6.2.2. Đối với công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Mỹ 72 6.2.3. Đối với các công ty có liên quan 73 TÀI LIỆU KHAM KHẢO 74 GVHD: Nguyễn Hồng Thoa vii SVTH: Lê Thị Xuân Loan DANH MỤC BIỂU BẢNG Trang Bảng 1: Bảng câu hỏi mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ 43 Bảng 2: Bảng phân bổ mức trọng yếu 46 Bảng 3: Bảng tính mức trọng yếu tổng thể PM 47 Bảng 4: Bảng phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục thuế 48 Bảng 5: Chương trình kiểm toán khoản mục thuế 49 Bảng 6: Bảng thiết kế thử nghiệm và thực hiện thủ tục kiểm soát 52 Bảng 7: Biểu chỉ đạo 53 Bảng 8: Bảng tổng hợp lỗi 54 Bảng 9: Bảng phân tích biến động thuế 55 Bảng 10: Bảng so sánh biên bản quyết toán thuế TNDN với số dư 56 Bảng 11: Bảng so sánh biên bản quyết toán thuế Tthu nhập cá nhân với số dư. .57 Bảng 12: Bảng kiểm tra chi tiết nộp thuế TNDN 58 Bảng 13: Đối chiếu giữa thu nhận kế toán với thu nhận chịu thuế 62 Bảng 14: Bảng tính thu nhập, chi phí chịu thuế/ không chịu thuế 62 Bảng 15: Bảng so sánh thuế GTGT phải nộp trên sổ sách với tờ khai thuế 60 Bảng 13: Bảng so sánh thuế GTGT NK của tờ khai hải quan với sổ sách 61 Bảng 14: Bảng so sánh thuế NK của tờ khai hải quan với sổ sách 61 Bảng 15: Bảng kiểm tra chứng từ hoàn thuế GTGT 62 Bảng 16: Bảng so sánh thuế TNCN với số liệu kế toán 65 Bảng 17: Bảng kiểm tra chi tiết chứng từ nộp thuế 65 GVHD: Nguyễn Hồng Thoa viii SVTH: Lê Thị Xuân Loan DANH MỤC HÌNH Trang Hình 3.1: Cơ cấu tổ chức và quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ 24 Hình 4.1: Cơ cấu tổ chức và quản lý của Công ty K 39 GVHD: Nguyễn Hồng Thoa ix SVTH: Lê Thị Xuân Loan DANH SÁCH TỪ VIẾT TẮT Tiếng Việt BCTC Báo cáo tài chính GTGT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ KTV Kiểm toán viên TNHH trách nhiệm hữu hạn CĐPS Cân đối phát sinh NK Nhập khẩu BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh AA Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ GVHD: Nguyễn Hồng Thoa x SVTH: Lê Thị Xuân Loan TÓM TẮT CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU Giới thiệu sự cần thiết của kiểm toán độc lập trong nền kinh tế hiện nay cũng như trình bàỳ sự cần thiết của đề tài. Đồng thời cũng trình bài mục tiêu nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu của đề tài. CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Chương này trình bày những khái niện liên quan đến kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục thuế nói riêng. Cũng như những khái niện và sự hiểu biết của KTV đối với khoản mục thuế. Chương cũng trình bài quy trình kiểm toán khoản mục thuế. Và cuối chương trình bài phương pháp nghiên cứu. CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU CÔNG TNHH KIỂM TOÁN MỸ Chương trình bày một cách khái quát và ngắn gọn về Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ. Cũng như trình bài quy trình mẫu của kiểm toán khoản mục thuế. CHƯƠNG 4: THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ CỦA CÔNG TY K. Phần đầu chương nêu một cách tổng quát về Công ty K như đặc điểm hoạt động, ngành nghề kinh doanh, cơ cấu tổ chức, chế độ kế toán áp dụng. phần tiếp theo là nội dung quan trọng của chương là mô tả chi tiết quy trình kiểm toán khoản mục thuế của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ tại Công ty K CHƯƠNG 5: ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NHẦM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ Chương này đánh giá ưu, nhược điểm của quy trình kiểm toán khoản mục thuế của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ. Từ những nhược điểm để đề xuất giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế. Đồng thời so sánh giữu lý thuyết và thực tế kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ tại Công ty K CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Qua quá trình kiểm toán cũng như đánh gia quy trình kiểm toán, từ đó đưa ra kết luận và kiến nghị về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ GVHD: Nguyễn Hồng Thoa xi SVTH: Lê Thị Xuân Loan Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1. ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1.1. Sự cần thiết nghiên cứu Kiểm Toán đã có lịch sử khá lâu dài ở nước ta vì thế kiểm toán là một từ ngữ không mới mẻ với hầu hết mọi người trong lĩnh vực kinh tế cũng như lĩnh vực khác. Tuy nhiên một thời gian dài trước đây hoạt động này chủ yếu do nhà nước tiến hành và chủ yếu là kiểm toán tuân thủ. Khi nước ta từng bước chuyển sang nền kinh tế thị trường theo sau đó hàng loạt công ty trong và ngoài nước được thành lập. Với những đòi hỏi của nền kinh tế đã góp phần thúc đẩy sự phát triển vược bật của ngành, nghề kiểm toán. Kiểm toán đã và đang khẳng định vị trí, vai trò quan trọng của ngành, nghề kiểm toán đối với sự phát triển của nền kinh tế thị trường. Nó góp phần mạnh mẽ để hoàn thiện hệ thống kế toán-tài chính, nâng cao năng lực quản lý nói riêng và toàn bộ ngành kinh tế cũng như hệ thống luật của ngành nói chung. Trên mỗi khía cạnh, phương diện hoạt động kiểm toán có những đặc trưng và ý nghĩa nhất định, trong đó dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập cung cấp là yếu tố quyết định cho sự tồn tại của kiểm toán độc lập. Trong dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm nhiều khoản mục trên bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Qua quá trình thực tập, tiếp xúc thực tế với hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ, cùng với kiến thức qua những năm học đại học tại trường. Em đã nhận thấy tầm quan trọng của thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Kiểm Toán thuế thể hiện sự tuân thủ của doanh nghiệp với các thông tư, nghị định của nhà nước và yếu tố chính của kiểm toán thuế là kiểm toán tính trung thực và hợp lý của khoản mục. Qua quá trình đắn đo suy xét em đã quyết định chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm khoản mục thuế trong Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ” làm đề tài luận văn của mình. GVHD: Nguyễn Hồng Thoa 7 SVTH: Lê Thị Xuân Loan Trang Luận văn tốt nghiệp 1.1.2. Căn cứ khoa học thực tiễn Đề tài được thông qua việc nghiên cứu các tài liệu liên quan đến hoạt động kiểm toán và đi sâu hơn với kiểm toán độc lập báo cáo tài chính. Bên cạnh đó, đề tài cũng dựa trên các thông tư, chuẩn mực kế toán của Việt Nam. 1.2. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1. Mục tiêu chung Mục tiêu chung của đề tài là hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ được áp dụng ở những khách hàng cụ thể. Từ đó, đề ra biện pháp để phát huy điểm mạnh, khắc phục điểm yếu quy trình này. 1.2.2. Mục tiêu cụ thể Thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế tại Công ty K dựa trên quy trình kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ So sánh quy trình kiểm toán khoản mục thuế tại Công ty K với quy trình kiểm toán mẫu và chuẩn mực kiểm toán Đề xuất những giải pháp để phát huy những ưu điểm, đồng thời khắc phục những hạn chế để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế tại công ty K dựa trên quy trình kiểm toán của công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Mỹ. 1.3. CÂU HỎI NGHIÊN CỨU − Quy trình kiểm toán khoản mục thuế được thực hiện như thế nào? − Những thuận lợi và khó khăn gì mà công ty gặp phải khi áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục thuế vào công ty khách hàng? − Lý thuyết và thực tế khác nhau như thế nào? − Quy trình kiểm toán khoản mục có ưu nhược điểm gì? − Những giải pháp nhầm hoàn thiện quy trình kiểm toán tại công ty? 1.4. PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.4.1. Phạm vi về không gian − Đề tài được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ. − Quy trình kiểm toán áp dụng cụ thể là khoản mục thuế tại công ty khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ là Công ty K. GVHD: Nguyễn Hồng Thoa 8 SVTH: Lê Thị Xuân Loan Trang Luận văn tốt nghiệp 1.4.2. Phạm vi về thời gian − Số liệu sử dụng trong đề tài là số liệu thực tế tại công ty K trong niên độ từ 01/01/2012 đến 31/12/2012 và số liệu hố sơ kiểm toán 2011 được lưu trữ tại Công ty K − Đề tài được thực hiện trong khoảng thời gian từ ngày 02/01/2013 đến ngày 01/04/2013. 1.4.3. Phạm vi về đối tượng nghiên cứu − Đối tượng nghiên cứu cụ thể trong đề tài là quy trình kiểm toán khoản mục thuế tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ và áp dung quy trình để kiểm toán công ty K. − Do đặt thù của ngành kiểm toán, quy định về đạo đức nghề nghiệp, bắt buộc phải bảo mật thông tin cho khách hàng cũng như cho chính công ty kiểm toán, vì thế tên công ty khách hàng trong đề đã được thay đổi. 1.5. LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Trước khi thực hiện bất cứ đề tài nào người nghiên cứu, viết đề tài cũng cần kham khảo một số tài liệu, vì vậy khi viết đề tài luận văn tôi cũng đã nghiên cứu các luận văn của khóa trước. Tôi xin tóm tắc một số kết quả đạt được sau khi nghiên cứu tài liệu: “ Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn (A&C)”, của tác giả Vương Triệu Vi, lớp kiểm toán K34. Mục tiêu nghiên cứu: Đề tài đã tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán tại Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn (A&C) nhầm đánh giá ưu – nhược điểm của quy trình, những thuận lợi và khó khăn khi thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả. Từ đó đưa ra giải pháp, phát huy điểm mạnh, khắc phục điểm yếu hạn chế của quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả. Phương pháp thực hiện: Đề tài được thực hiện thu nhập và tổng hợp các thông tin, số liệu tại Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn (A&C) và Công ty K. Nhằm để nghiên cứu, phân GVHD: Nguyễn Hồng Thoa 9 SVTH: Lê Thị Xuân Loan Trang Luận văn tốt nghiệp tích, đánh giá quy trình kiểm toán nợ phải thu tại Công ty K. Đề tài cũng dựa trên cơ sở so sánh với Chuẩn mực kiểm toán hiện hành. Nội dung được trình bài trong đề tài: Đề tài trình bày khá rõ ràng, đi từ tổng quát đến chi tiết, minh họa bằng nhiều sơ đồ, hình ảnh làm cho bài luận văn thêm phần phong phú. Trình bày đầy đủ phần đánh giá ưu – nhược điểm cũng như đưa ra giải pháp cụ thể. GVHD: Nguyễn Hồng Thoa 10 SVTH: Lê Thị Xuân Loan Trang [...]... nghiệp − Các loại thuế khác: Thuế trước bạ, thuế môn bài, thuế thu nhập với người có thu nhập cao + Thuế trước bạ: Theo quy định, mọi trường hợp chuyển dịch quy n sở hữu quy n sử dụng đất , phương tiện vận tải, đều phải nộp thuế trước bạ Thuế trước bạ phải nộp khi chuyển dịch về quy n sở hữu tài sản nào được ghi tăng nguyên giá tài sản đó + Thuế môn bài: Hàng năm nhà nước tiến hành thu thuế môn bài... nhiên thuốc sở hữu toàn dân do nhà nước thống nhất quản lý − Thuế nhà đất, tiền thuê đất: Tất cả các tổ chức, cá nhân có quy n sử dụng đất ở, đất xây dựng công trình đều phải nộp thuế nhà, đất; các tổ chức, cá nhân thuê quy n sử dụng đất của nhà nước phải nộp tiền thuê đất theo quy định − Thuế sử dụng đất nông nghiệp: Là loại thuế đánh trên việc sử dụng đất đai vào sản xuất nông nghiệp GVHD: Nguyễn... các khoản mục đều liên quan đến khoản mục thuế cho nên đây là khoản mục dễ sai phạm − Phần lớn các sai phạm của khoản mục thuế là do thuế quá nhiều quy định, thông tư nên kê toán có khả năng không bắt kịp các quy định thông tư này nên rất dễ sai phạm 2.1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục thuế 2.1.3.1 Mục tiêu kiểm toán − Các khoản mục thuế được ghi nhận phải phát sinh trong thực tế và thuộc về đơn vị (... thời khảo sát để đánh giá về sự vận hành của quy chế kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ liên quan thuế GTGT Đồng thời khảo sát để đánh giá về sự vận hành của quy chế kiểm soát nội bộ với nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT − Thuế phải nộp nhà nước + Các rủi ro chủ yếu: ghi sai, phép tính sai, sai nguyên tắc và phương pháp + Sự phân định và hạch toán không đúng quy định + Kê khai thuế thiếu, do nhầm lẫn... năm rồi Dựa vào quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ tiến hành phân tích quy trình kiểm toán khoản mục này qua các bước sau: − Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty khách hàng − Thực hiện thử nghiệm kiểm soát từ đó đưa ra ý kiến nhận xét − Thực hiện thử nghiệm cơ bản Đối với từng mục tiêu cụ thể ta sẽ có những phương pháp phân tích số liệu cụ thể như sau: − Áp dụng quy trình kiểm... tổng hợp và khái niệm, mục tiêu và phương hướng tiến hành quy trình kiểm toán các khoản mục thuế qua từng giai đoạn Tổng hợp kết quả phân tích sau đó đề ra ưu điểm cũng như hạn chế trong việc áp dụng quy trình kiểm toán thuế trong BCTC của công ty TNHH Kiểm toán Mỹ − Từ ưu, nhược điểm đã phân tích và nhận xét từ đó đề xuất giả pháp để hoàn thiện quy trình hơn GVHD: Nguyễn Hồng Thoa Trang26 SVTH: Lê Thị... AA hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực, bảo GVHD: Nguyễn Hồng Thoa Trang30 SVTH: Lê Thị Xuân Loan Luận văn tốt nghiệp vệ quy n lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng cũng như quy n lợi của chính bản thân mình trên cơ sở tuân thủ pháp luật quy định Nguyên tắc đạo đức nghệ nghiệp, chất lượng dịch vụ cung cấp và uy tính của công ty là những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên phải... tính hiệu quả được tính bằng cách so sánh kết quả đạt được và các nguồn lực sử dụng − Kiểm toán tuân thủ: Là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành một quy định nào đó, thí dụ như các văn bản luật pháp, những điều khoản của hợp đồng hay một quy định của đơn vị − Kiểm toán toán báo cáo tài chính: Là việc kiểm tra để đưa ra ý kiến nhận xét về sự trình bài trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính... kinh doanh của doanh nghiệp, kỳ đăng ký hoạt động sản xuất - kinh doanh, tùy theo từng trường hợp cụ thể, các doanh nghiệp phải có nghĩa vụ thực hiện các loại thuế theo quy định Thuế là khoản đóng góp mang tính bắt buộc được nhà nước quy định thành các văn bản pháp luật để mọi tổ chức kinh tế và người dân phải nộp cho nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước b Các loại thuế hiện hành tại... sổ sách lên chúng từ Xem xét, đánh giá việc trình bài thông tin thuế trên BCTC về tính phù hợp với quy định của chế độ kế toán, cũng như sự nhất quán giữa số liệu trên BCTC với số liệu trên sổ sách kế toán 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu Thu thập và nghiên cứu tài liệu về quy trình kiểm toán các khoản thuế tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ bằng cách nghiên cứu hồ sơ mẫu của . thể Thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế tại Công ty K dựa trên quy trình kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ So sánh quy trình kiểm toán khoản mục thuế tại Công ty K với quy trình kiểm. trước bạ: Theo quy định, mọi trường hợp chuyển dịch quy n sở hữu quy n sử dụng đất , phương tiện vận tải, đều phải nộp thuế trước bạ. Thuế trước bạ phải nộp khi chuyển dịch về quy n sở hữu tài. hạn chế để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế tại công ty K dựa trên quy trình kiểm toán của công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Mỹ. 1.3. CÂU HỎI NGHIÊN CỨU − Quy trình kiểm toán