BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH PHẠM QUANG HUY HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH Phạm Quang Huy HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN THU, CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM Chun ngành: Kế tốn Mã số: 62.34.03.01 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN VIỆT Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2014 [1] PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngân sách nhà nước nơi tập trung quỹ tiền tệ lớn nước xem cơng cụ điều chỉnh mang tính vĩ mô kinh tế xã hội, định hướng phát triển sản xuất, điều tiết thị trường giúp bình ổn giá Bên cạnh kết khả quan từ việc thu, chi ngân sách vấn đề gặp phải số khó khăn, thách thức Việt Nam cần có biện pháp hữu hiệu để quản lý trình thu, chi khoản từ nguồn ngân sách nhà nước sử dụng hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước cho việc thực nội dung Kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam đem lại thơng tin hữu ích cho đối tượng sử dụng Tuy nhiên, việc ghi nhận thu, chi từ ngân sách nhiều quan thực mục đích, phương pháp, đối tượng nội dung hạch toán, tiêu báo cáo ngân sách khác Hệ số liệu thu, chi ngân sách quan có khác biệt chưa đáp ứng yêu cầu phân tích cho quản lý Nhận thức số hạn chế nên Việt Nam cần có thay đổi chế độ kế tốn thu, chi ngân sách này; đồng thời thông tin ngân sách phải cung cấp cho tổ chức quốc tế để nhận khoản hỗ trợ, tài trợ hay viện trợ khoản vốn cho quốc gia Vì thế, việc hồn thiện hệ thống kế tốn thu, chi ngân sách cần đáp ứng theo điều kiện kinh tế, xã hội Việt Nam vừa tiếp cận dần theo chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Xuất phát từ yêu cầu khách quan nêu trên, tác giả định chọn đề tài “Hồn thiện hệ thống kế tốn thu, chi ngân sách nhà nước Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Luận án thực nhằm hướng đến mục tiêu cụ thể sau: - Xác định khe hở nghiên cứu giới nước việc hệ thống hóa nghiên cứu kế tốn cơng kế tốn thu chi ngân sách - Tổng qt hóa sở lý luận liên quan khu vực công, tài cơng, kế tốn thu, chi ngân sách việc quản lý ngân sách giới áp dụng Việt Nam từ trước đến nay, làm tảng lý luận để đối chiếu với thực tế Việt Nam - Phân tích rõ thực trạng kế toán ngân sách nội dung khác tính minh bạch, tài cơng, chi tiết kế toán thu chi ngân sách Việt Nam, rút học kinh nghiệm để chứng minh Việt Nam cần hồn thiện kế tốn thơng qua việc khảo sát thực tế - Đề xuất số giải pháp chung, giải pháp cụ thể kiến nghị việc hồn thiện kế tốn thu, chi ngân sách để phù hợp với thực tế, tình hình kinh tế xã hội Việt Nam, đồng thời tiếp cận dần số nội dung chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế [2] Những đóng góp khoa học phần giới hạn luận án 3.1 Các đóng góp khoa học luận án Luận án cơng trình nghiên cứu khoa học nghiêm túc tác giả Kết nghiên cứu luận án đóng góp khoa học số điểm sau: - Một là, rút học kinh nghiệm trình áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào chế độ kế toán thu, chi ngân sách số quốc gia khu vực - Hai là, góp phần đánh giá thực trạng tình hình nguồn thu chi ngân sách kế toán thu, chi ngân sách khoảng thời gian từ 2002 đến năm 2013 Qua rút khía cạnh mà chế độ kế tốn cần thay đổi thời gian tới - Ba là, đề xuất giải pháp đồng khả thi để chỉnh sửa trực tiếp vấn đề liên quan đến kế toán thu, chi ngân sách với mảng khác có liên quan tài công, nợ công, công nghệ thông tin, nhân lực, kiểm tốn nhà nước, quan khác có liên quan… - Bốn là, kết nghiên cứu góp phần làm tài liệu tham khảo cần thiết bổ ích cho nghiên cứu khoa học liên quan khác áp dụng thời gian tới quan nhà nước có thẩm quyền Việt Nam 3.2 Giới hạn nội dung luận án Luận án vào tìm hiểu chi tiết mối quan hệ việc vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam Trong nghiên cứu đề tài kế tiếp, tác giả vào phân tích chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế cụ thể sâu vào phân tích hạch tốn chi tiết nghiệp vụ để có khuyến nghị liên quan trình tác nghiệp thực tế kế tốn viên đơn vị cơng Việt Nam Ngồi ra, nghiên cứu sâu tiếp tục vận dụng chuẩn mực quốc tế vào lĩnh vực công khác xã hội, chẳng hạn kế toán đơn vị phường xã, kế toán đơn vị bảo hiểm xã hội, kế toán quan thuế… Kết cấu luận án Luận án thực bao gồm tổng cộng có 187 trang, hình vẽ, sơ đồ hay đồ thị 17 bảng biểu minh họa, bổ trợ cho nội dung viết Xét chi tiết, phần mở đầu, kết luận chung, danh mục khác nhau, tài liệu tham khảo phụ lục luận án kết cấu thành chương [3] Chương 1: Tổng quan vấn đề nghiên cứu kế toán thu, chi ngân sách 1.1 Các nghiên cứu cơng bố ngồi nước 1.1.1 Về báo khoa học 10 báo đăng tải tạp chí quốc tế cho thấy kế tốn cơng IPSAS nhiều tác giả nghiên cứu thông qua khuôn mẫu lý thuyết IPSAS việc vận dụng số quốc gia nước phát triển Khe hở xác định nghiên cứu chưa có vận dụng IPSAS vào hệ thống kế toán cụ thể quốc gia, có Việt Nam 1.1.2 Các luận án tiến sĩ đề tài nghiên cứu khoa học luận án đề tài khoa học cho thấy kế tốn thu, chi ngân sách phủ đề tài nhiều đối tượng lựa chọn nghiên cứu thời điểm Các đề tài chủ yếu tập trung vào sở kế toán kế tốn cơng, phạm vi nghiên cứu giới hay quốc gia cụ thể 1.2 Các nghiên cứu công bố nước 1.2.1 Về báo khoa học 10 báo đăng tải tạp chí cho thấy chưa có nghiên cứu kế toán thu, chi ngân sách với định hướng theo hệ thống chuẩn mực quốc tế 1.2.2 Các luận án tiến sĩ đề tài nghiên cứu khoa học luận án với cơng trình khoa học nước chủ yếu nghiên cứu hành nghiệp, kiểm toán nhà nước kế toán nhà nước Việt Nam năm qua 1.3 Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu Một số tồn với khe hở nghiên cứu nước sau: Đối với cơng trình nước ngồi • Thứ nhất, tác giả chủ yếu phân tích kế tốn cơng • Thứ hai, việc tìm hiểu cịn giới hạn số quốc gia, chưa có nghiên cứu Việt Nam • Thứ ba, thường tập trung vào khía cạnh cụ thể kế tốn cơng Đối với cơng trình nước • Thứ nhất, tập trung vào nội dung kế tốn đơn vị hành nghiệp • Thứ hai, nghiên cứu tổng quát áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế • Thứ ba, kế toán thu chi ngân sách chưa nghiên cứu Việt Nam  Giả thuyết nghiên cứu Trong đề tài này, dựa vào khe hở xác định nhằm hướng đến đặc điểm giả thuyết, tác giả lựa chọn giả thuyết nghiên cứu (H O ) sau: “Việt Nam cần hồn thiện hệ thống kế tốn thu, chi ngân sách hành” [4]  Các câu hỏi nghiên cứu • Q : Các tác phẩm khoa học ngồi nước có cơng trình nghiên cứu kế tốn thu, chi ngân sách Việt Nam chưa? • Q : Việt Nam hồn thiện kế tốn thu, chi ngân sách dựa vào nội dung lý luận học kinh nghiệm quốc gia giới? • Q : Hệ thống kế tốn thu, chi ngân sách Việt Nam có điểm tương đồng khác biệt so với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế? • Q : Thực trạng hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước Việt Nam quản lý thu chi ngân sách, hệ thống tài cơng chế độ kế tốn nào? • Q : Để hồn thiện hệ thống kế tốn thu, chi ngân sách nhà nước Việt Nam cần thực giải pháp kiến nghị cụ thể nào? Giả thuyết câu hỏi nghiên cứu nội dung định hướng cho q trình phân tích sở lý thuyết, thực trạng Việt Nam, làm sở cho khảo sát đề giải pháp khả thi chương sau Chương 2: Cơ sở lý thuyết kế toán thu, chi ngân sách nhà nước chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 2.1 Một số vấn đề lý luận chung khu vực công quản trị tài cơng 2.1.1 Khu vực cơng Khu vực cơng khái niệm dùng để xác định tập hợp gồm có quan quản lý nhà nước quốc gia, tổ chức doanh nghiệp công hệ thống ngân hàng trung ương 2.1.2 Quản trị tài khu vực cơng Quản trị tài khu vực cơng hệ thống liên hệ đến khía cạnh tài việc sử dụng dịch vụ, hàng hóa cơng mà điều định hướng trước kiểm soát theo mục tiêu khu vực công Một chu trình mơ hình PFM bao gồm thành phần làm cho tài cơng quốc gia đạt bền vững, là: (1) lập kế hoạch dự toán ngân sách, (2) thực ngân sách, (3) kế toán báo cáo (4) kiểm tốn Ngồi cịn đề cập đến: a Vai trị việc quản trị tài cơng b Các u cầu mơ hình quản trị tài cơng c Các thành phần hệ thống quản trị tài công d Một số kinh nghiệm quản trị tài cơng 2.1.3 Mối quan hệ quản trị tài cơng với kế tốn thu, chi ngân sách Tài cơng kế tốn thu, chi ngân sách có vai trị tác động tương hỗ, có tác động qua lại hai hệ thống có mối quan hệ khơng thể tách rời chu trình quản lý NSNN nước [5] 2.2 Cơ sở lý thuyết kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 2.2.1 Khái niệm Kế toán thu, chi ngân sách hệ thống xử lý nghiệp vụ kế toán liên quan đến tiếp nhận, sử dụng, phân bổ, ghi chép, xử lý khoản từ ngân sách lập BCTC phù hợp với tình hình cụ thể cấu tổ chức phủ quốc gia giới 2.2.2 Vai trò mục tiêu 2.2.2.1 Vai trò 2.2.2.2 Mục tiêu 2.2.3 Nội dung đối tượng sử dụng thông tin 2.2.3.1 Nội dung kế toán thu, chi ngân sách Kế toán thu, chi ngân sách tập trung hướng đến nội dung đặc trưng cần thiết, gồm: tính trách nhiệm (responsibility) trách nhiệm giải trình ngân sách (accountability) 2.2.3.2 Đối tượng sử dụng thông tin kế toán thu, chi ngân sách Kế toán thu, chi ngân sách có vai trị quan trọng việc cung cấp thông tin giao dịch đơn vị công cho tổ chức đối tượng khác có liên quan sử dụng 2.2.4 Các vấn đề hệ thống kế toán thu, chi ngân sách 2.2.4.1 Về vấn đề ghi nhận 2.2.4.2 Về vấn đề đánh giá 2.2.4.3 Về vấn đề trình bày cơng bố 2.2.5 Các nội dung khác liên quan đến kế toán thu, chi ngân sách 2.2.5.1 Kiểm sốt thơng tin Thường xun kiểm sốt hệ thống thơng tin khơng giúp cho đơn vị nắm vững trạng thái hoạt động mà cịn hiểu rõ mơi trường xung quanh, phía đối tác, bên liên quan cấp cấp trực thuộc, từ đưa sách thích hợp 2.2.5.2 Kiểm sốt nội Kiểm sốt nội hoạt động kiểm tra, đánh giá cách độc lập, khách quan tính đầy đủ, hiệu lực, hiệu hệ thống KSNB đơn vị, từ đưa kiến nghị nhằm nâng cao hiệu hệ thống KSNB, đảm bảo cho đơn vị hoạt động an tồn, hiệu quả, pháp luật 2.2.5.3 Kiểm tốn nhà nước Nhằm hướng tới việc đảm bảo độ tin cậy liệu kế toán cung cấp, làm sở để đánh giá tình hình hoạt động năm đưa công việc hay ngân sách cần phân bổ cho năm số liệu kế toán thu, chi ngân sách cần kiểm tra xác nhận 2.2.6 Cơ sở kinh tế pháp lý xây dựng hệ thống kế toán thu, chi ngân sách [6] Các sở mơ hình hóa theo sơ đồ sau: Vị trị địa lý cấu vùng miền Quy định pháp lý ngân sách nhà nước tài cơng Cơ sở hạ tầng sở hệ thống thông tin quản lý kinh tế Cơ cấu tổ chức chức Kho bạc nhà nước Cấu trúc nội dung loại quỹ quốc gia Hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước Nguyên tắc kế toán sở kế toán áp dụng Cấu trúc máy kế toán loại đơn vị khác Lộ trình lĩnh vực cơng xã hội Nguồn: Quỹ tiền tệ giới 2012 Hình 2.4: Cơ sở kinh tế xây dựng hệ thống kế toán thu, chi ngân sách 2.3 Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 2.3.1 Lịch sử hình thành trình phát triển IPSAS ban hành quan IPSASB Cơ cấu tổ chức, điều hành cấu trúc IPSASB: Ủy ban giới thiệu Chỉ định thành viên Ủy ban IFAC Bổ nhiệm thành viên Hội đồng hướng dẫn Hỗ trợ thường xuyên Quan sát viên IPSASB Quan sát Hội đồng hướng dẫn IPSASB Hỗ trợ cho chuẩn mực đặc biệt Ban tư vấn dự án Lập ban hành Các chuẩn mực IPSAS Lập ban hành Dự thảo (các góp ý, đóng góp) Nguồn: Ủy ban Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 2012 Hình 2.5: Cơ cấu tổ chức cấu trúc Ủy ban chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 2.3.2 Nhiệm vụ mục tiêu chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế IPSAS làm sở tảng cho phủ quốc gia, tổ chức công vận dụng vào tổ chức tùy theo điều kiện kinh tế, xã hội, giúp: nâng cao chất lượng so sánh được; tính minh bạch; tính thống nhất; trách nhiệm giải trình tính quản trị [7] 2.3.3 Vai trị đặc điểm chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Nâng cao minh bạch chế độ tài cơng nước, giúp gia tăng chất lượng thơng tin tài mà BCTC cung cấp cho người sử dụng tính đầy đủ, tính so sánh tính thích hợp, đồng thời tăng cường việc kiểm tra chéo liệu báo cáo khu vực, bang, vùng miền khác quốc gia nước với 2.3.4 Nội dung chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Hiện IPSASB ban hành tổng cộng 32 chuẩn mực kế tốn sở dồn tích, ngồi cịn có chuẩn mực hướng dẫn kế toán theo sở tiền 2.3.5 Cơ sở kế toán áp dụng kế tốn cơng quốc tế 2.3.5.1 Kế tốn sở tiền khu vực cơng • Khái niệm • Nội dung kế toán sở tiền • Ưu điểm hạn chế 2.3.5.2 Kế toán dồn tích khu vực cơng • Khái niệm • Nội dung kế tốn dồn tích • Ưu điểm hạn chế 2.3.5.3 So sánh kế toán sở tiền kế toán sở dồn tích Điểm khác cách ghi nhận doanh thu chi phí theo thời điểm, sở tiền mặt ghi thực thu thực chi tiền, cịn sở dồn tích ghi chép nghiệp vụ phát sinh 2.3.6 Các chuẩn mực có liên quan đến kế tốn thu, chi ngân sách nhà nước 2.3.6.1 Phần mở đầu IPSAS 2.3.6.2 Hệ thống báo cáo tài 2.3.6.3 Chuẩn mực 01 việc trình bày báo cáo tài 2.3.6.4 Chuẩn mực 22 cơng bố thơng tin tài đơn vị cơng 2.3.6.5 Chuẩn mực 24 trình bày thơng tin ngân sách BCTC Nghiên cứu mơ hình tổ chức hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước số quốc gia giới – Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 2.4 2.4.1 Hệ thống kế toán thu, chi ngân sách quốc gia 2.4.1.1 Ấn Độ Theo kế tốn quốc gia này, thấy kế tốn phủ thực theo kế toán sở tiền mặt chủ yếu dần chuyển đổi sang dồn tích, tiến hành ban hành chuẩn mực công quốc gia [8] 2.4.1.2 Cộng đồng Châu Âu Các quốc gia cần phải rà soát lại hệ thống kế tốn KVC nước mình, sau dần ban hành mơ hình kế tốn sở dồn tích theo hướng dẫn IPSAS có bước việc chuyển đổi từ kế toán tiền sang kế tốn dồn tích khu vực công 2.4.1.3 Nhật Bản Nhật tập trung vào việc xem xét nhấn mạnh đến nội dung tài khoản quốc gia, nợ cơng hệ thống tài cơng, làm sở cho việc điều chỉnh kế tốn phủ, làm sở để lập báo cáo cho năm sở ước tính 2.4.1.4 Úc Quốc gia quan tâm đến việc cải cách báo cáo kế toán ngân sách cho đáp ứng minh bạch, từ Úc định đưa kế tốn dồn tích vào chế độ kế tốn cho đơn vị thuộc KVC, áp dụng mơ hình quản trị cơng nâng cao vai trị kiểm toán nhà nước 2.4.1.5 Trung Quốc Trung Quốc thiết kế hệ thống tài cơng nhằm quản lý ngân sách dùng sở kế toán tiền mặt, dần chuyển sang sở dồn tích kế tốn thu, chi ngân sách theo lộ trình 2.4.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 2.4.2.1 Lộ trình chuyển đổi 2.4.2.2 Sự hợp kế toán quản trị tài cơng 2.4.2.3 Mơ hình kế tốn nhà nước phù hợp với thực tế quốc gia 2.4.2.4 Đào tạo nguồn nhân lực 2.4.2.5 Kiểm toán, kiểm tra kiểm sốt thơng tin thu, chi ngân sách 2.4.2.6 Ứng dụng công nghệ thông tin vào hệ thống kế toán 2.4.2.7 Các nhân tố tác động kế toán thu, chi ngân sách Chương Giới thiệu phương pháp nghiên cứu khung nghiên cứu chung Luận án 3.1 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án hệ thống IPSAS, khuôn mẫu lý thuyết khu vực công, yêu cầu IPSAS, kế tốn theo sở dồn tích tiền mặt, chế độ kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam mối quan hệ chặt chẽ với quy trình quản lý NSNN tài cơng 3.1.2 Phạm vi nghiên cứu [11] Chương Thực trạng hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước Việt Nam 4.1 Thực trạng hệ thống tài cơng quản lý ngân sách nhà nước 4.1.1 Thực trạng hệ thống tài cơng Cho đến thời điểm nay, Việt Nam chưa ban hành văn pháp luật cụ thể quản lý tài cơng quốc gia Tuy nhiên, nhận thức tầm quan trọng minh bạch hóa thông tin thu, chi ngân sách, Việt Nam ban hành số quy định tài nhà nước, biên Thỏa thuận tài số 15/LPQT đến Thông tư số 108/2010/TT-BTC ngày 26.07.2010 4.1.2 Thực trạng phân cấp quản lý NSNN 4.1.2.1 Thực trạng tổng quát tình hình thu, chi ngân sách Quốc hội có thẩm quyền định việc dự tốn, phân bổ ngân sách trung ương, phê chuẩn toán, sau q trình lập dự tốn năm, việc xem xét số liệu tốn nhằm mục đích để so sánh mức độ ước tính khứ để có điều chỉnh phù hợp cho năm sau 4.1.2.2 Thực trạng việc thu phân cấp thu ngân sách Thu ngân sách thực hình thức bắt buộc thuế, phí, lệ phí; bán tài nguyên, tài sản quốc gia khoản thu doanh nghiệp nhà nước 4.1.2.3 Thực trạng việc chi phân cấp chi ngân sách Việc chi tiêu cơng Việt Nam lập dự tốn ngân sách hàng năm tài khóa dựa khoản thực tế năm trước, thêm vào khoản xuất phát sinh năm tài 4.1.2.4 Thực trạng trình phân cấp ngân sách Phân cấp hoạt động quản lý thu, chi NSNN thực theo nguyên tắc thống nhất, tập trung dân chủ, có phân cơng rành mạch theo quyền hạn, trách nhiệm cấp quyền 4.1.2.5 Một số tồn việc phân cấp quản lý thu, chi ngân sách * Về quản lý ngân sách nhà nước a Về hành lang pháp lý b Về dự toán thu ngân sách c Về bội chi ngân sách nhà nước d Về việc cân đối ngân sách e Về thu ngân sách nhà nước * Về phân cấp ngân sách nhà nước 4.2 Thực trạng kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 4.2.1 Thực trạng văn pháp lý kế toán thu, chi ngân sách [12] 4.2.1.1 Giới thiệu chung Nhiệm vụ kế toán thu, chi ngân sách thực việc thu thập, xử lý tình hình thu, chi NSNN cấp, loại tài sản KBNN quản lý hoạt động nghiệp vụ ệc chấp hành chế độ quản lý tài chính, chế độ toán; chấp hành chế độ báo cáo kế tốn; cung cấp đầy đủ, kịp thời, xác số liệu, thơng tin kế tốn cần thiết, trao đổi liệu cung cấp thông tin đơn vị ngành tài với đơn vị liên quan theo quy định; phục vụ việc quản lý, điều hành, toán NSNN điều hành hoạt động nghiệp vụ hệ thống KBNN 4.2.1.2 Hệ thống văn pháp lý Kế toán thu, chi ngân sách công cụ đắc lực việc cung cấp thông tin phù hợp, đáng tin cậy việc ghi nhận thu, chi ngân sách cho đối tượng Bắt đầu Quyết định số 478 TC/KBNN ngày 19.11.1992 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Chế độ kế toán Kho bạc Nhà nước văn có tính hiệu lực Thông tư 08/2013/TT-BTC ban hành ngày 10.01.2013 việc hướng dẫn thực kế toán nhà nước áp dụng hệ thống TABMIS 4.2.1.3 Quy định kế toán thu, chi ngân sách Luật NSNN Luật ngân sách năm 2002 xem văn quan trọng có tác động đến trình ban hành, điều chỉnh hồn thiện cơng tác kế tốn thu, chi ngân sách lẽ kế tốn xem cơng cụ nhà nước sử dụng việc ghi chép đầy đủ khoản thu, chi kỳ kế toán, qua lập báo cáo tài báo cáo toán theo quy định pháp luật 4.2.2 Nhiệm vụ mục tiêu kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam Nhiệm vu Mục tiêu kế toán thu, chi NSNN thu thập, ghi chép, xử lý, kiểm tra, đối chiếu, giám sát, phân tích cung cấp thơng tin tình hình thu, chi NSNN, loại tài sản KBNN quản lý hoạt động nghiệp vụ KBNN; việc thu thập xử lý thơng tin kế tốn phải đảm bảo kịp thời, đầy đủ, xác, trung thực, liên tục có hệ thống 4.2.3 Vai trị kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam Kế toán ngân sách đóng vai trị cơng cụ quản lý, phản ánh, ghi chép, tổng hợp kiểm tra khoản thu, chi theo dự toán quan có thẩm quyền phê duyệt định 4.2.4 Các nội dung kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam 4.2.4.1 Vấn đề quản lý a Nguyên tắc quản lý theo dự toán b Nguyên tắc tiết kiệm, hiệu c Nguyên tắc thu chi qua kho bạc nhà nước 4.2.4.2 Vấn đề ghi nhận 4.2.4.3 Vấn đề đánh giá 4.2.4.4 Vấn đề trình bày cơng bố [13] 4.2.5 Thực trạng sở kế toán hạch toán kế toán thu, chi ngân sách Việc hạch toán khoản mục hệ thống kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam chủ yếu thực thông qua cơng tác hạch tốn kế tốn sở tiền mặt, đồng thời có số khoản mang tính chất đặc thù liên ngân hàng với kho bạc nhà nước hạch tốn vào số tài khoản tạm thời, qua chuyển số dư sang kỳ sau theo quy định Luật NSNN 4.2.6 Thực trạng chứng từ, sổ sách báo cáo kế toán thu, chi ngân sách 4.2.6.1 Chứng từ Chứng từ kế toán gồm chứng từ bắt buộc hướng dẫn sử dụng chứng từ điện tử 4.2.6.2 Sổ sách Sổ kế toán tài liệu kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu trữ toàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thu, chi NSNN hoạt động nghiệp vụ kho bạc nhà nước 4.2.6.3 Báo cáo Kế toán thu, chi ngân sách cần cung cấp thông tin đầu cho đối tượng sử dụng thông qua số loại báo cáo kế tốn, báo cáo tài chính, điện bảo báo cáo kế tốn quản trị 4.2.7 Thực trạng kiểm sốt thơng tin kế tốn thu, chi ngân sách cung cấp 4.2.7.1 Kiểm sốt thơng tin Việc kiểm sốt thơng tin thể chế độ kế tốn thu, chi ngân sách trình bày nhiều nội dung cần kiểm soát, cụ thể bao gồm khía cạnh chứng từ, tài khoản, sổ kế toán, cấu trúc máy cơng tác kế tốn 4.2.7.2 Kiểm sốt nội Kiểm sốt nội thể xun suốt tồn chế độ kế tốn hành Nó thể mối quan hệ tổng thể với hệ thống thông tin kế tốn khu vực cơng Việt Nam, từ lúc chuẩn bị chứng từ kế toán việc lập trình bày báo cáo, báo cáo tốn ngân sách 4.2.7.3 Kiểm tốn nhà nước với q trình tra giám sát Hoạt động kiểm toán kiểm toán nhà nước việc kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực BCTC; việc tuân thủ pháp luật; tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý, sử dụng ngân sách dựa số liệu báo cáo kế toán thu, chi ngân sách cung cấp 4.2.8 Đánh giá kế toán thu chi ngân sách với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 4.2.8.1 Đánh giá chung Kế tốn thu, chi ngân sách đảm bảo mức độ việc hạch toán kế toán toàn giao dịch phát sinh đơn vị cơng có liên quan đến thu, chi từ NSNN thực kiểm tra quan KBNN Chế độ hành bao quát tất hoạt động thu, chi hoạt động nghiệp vụ kho bạc; đảm bảo tất giao dịch tài thực [14] thơng qua hệ thống KBNN ghi sổ kịp thời, xác, giúp cho việc quản lý kiểm soát ngân sách hoạt động kho bạc thuận tiện, nhanh chóng, an tồn 4.2.8.2 Các điểm tương đồng Giữa chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế với hệ thống kế tốn thu, chi ngân sách Việt Nam có điểm tương đồng đối tượng áp dụng, đối tượng sử dụng thông tin, đơn vị kiểm tra, kiểm sốt thơng tin, hệ thống thơng tin kế toán, sở kế toán, điều kiện nhân tố ảnh hưởng mục đích chế độ kế toán 4.2.8.3 Các điểm khác biệt Kế toán thu, chi ngân sách hành số chuẩn mực quốc tế ghi nhận số điểm khác biệt sau: Thứ nhất, sở kế toán áp dụng; Thứ hai, báo cáo đầu ra; Thứ ba, việc cơng khai thơng tin tài cơng trình bày báo cáo; Thứ tư, khoản có tính chất góp vốn liên doanh, liên kết hay báo cáo hợp nhất; Thứ năm, chuẩn mực ban hành Thứ sáu, cam kết hiệu dịch vụ công 4.3 Khảo sát thực tế kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam 4.3.1 Đối tượng phạm vi khảo sát Đối tượng khảo sát đơn vị thuộc khu vực cơng có liên quan đến trình ghi chép, xử lý, lập báo cáo, thực hiện, tổng hợp hay ban hành quy định chế độ kế toán thu, chi ngân sách nhà nước Việt Nam Đề cập đến phạm vi khảo sát, đề tài có số giới hạn phạm vi sau: không khảo sát 100% tỉnh thành nước chủ yếu tập trung nội dung hệ thống thong tin kế tốn, khơng vào chi tiết tài khoản hay nghiệp vụ kinh tế phát sinh 4.3.2 Nội dung khảo sát 4.3.2.1 Giới thiệu chung bảng câu hỏi Bảng câu hỏi khảo sát thiết kế bao gồm tổng cộng có 70 câu hỏi chia thành hai phần chính: (1) phần thơng tin chung (2) phần nội dung khảo sát chi tiết 4.3.2.2 Về nội dung chi tiết khảo sát Với trải rộng nhiều khía cạnh khác nhau, nhiều vấn đề khác có liên quan đến kế tốn thu, chi ngân sách, việc khảo sát tiến hành điều tra nội dung có liên quan đến mảng kế tốn thu, chi ngân sách đơn vị cơng 4.3.3 Phương pháp khảo sát 4.3.3.1 Về phương cách khảo sát Sau bảng câu hỏi thiết kế hồn tất bảng chuyển đến đối tượng phạm vi khảo sát Cách thức thu thập ý kiến khảo sát: thu trực tiếp bảng câu hỏi từ người trả lời; vấn chuyên gia cấp quản lý 4.3.3.2 Về công cụ xử lý kết [15] Xử lý kết thu thập thông qua việc khảo sát, tác giả sử dụng phần mềm Excel SPSS 4.3.4 Kết khảo sát 4.3.4.1 Về độ tin cậy mẫu khảo sát • Số lượng khảo sát thu để tiến hành xử lý gồm 285 bảng câu hỏi • Mức độ tin cậy mẫu khảo sát thể qua việc thu từ đối tượng 16 tỉnh thành 4.3.4.2 Về kết nghiên cứu Điều kiện cần phần kết khảo sát thể thông qua phần thống kê mô tả nội dung kế toán thu, chi ngân sách Điều kiện đủ để chứng minh luận án trình bày qua việc chứng minh số cách thức kiểm định áp dụng cho liệu sơ cấp có tính chất định tính  Phân tích thống kê mơ tả kết nghiên cứu kế toán thu, chi ngân sách cho thấy: • Đối tượng trả lời khảo sát giữ vị trí, chức vụ khác trong nhiều loại hình đơn vị cơng • Đối tượng sử dụng báo cáo đầu chủ yếu phủ kiểm tốn nhà nước • Việc ghi chép khoản chi phức tạp khoản thu ngân sách Việt Nam • Việc kiểm sốt cịn chưa thật chặt chẽ số hạn chế, thất • Nên dùng tài khoản thống nhất, cải cách văn bản, áp dụng công nghệ tăng cường kiểm sốt • Tính minh bạch số liệu thu, chi ngân sách điểm cần phải cải thiện • Nên hướng đến việc áp dụng theo chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế  Phân tích kiểm định số nội dung nghiên cứu kế toán thu, chi ngân sách • Sử dụng Chi-square cho thấy kết cải cách hệ thống kế toán tác động cách khách quan đến đơn vị nhằm mục tiêu cuối đạt tính minh bạch ngân sách • Việt Nam cần thiết ban hành chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia sau tiếp cận dần theo chuẩn mực quốc tế thay đổi sở kế toán ghi chép chế độ kế tốn • Sử dụng ANOVA cho thấy nội dung cần có giải pháp tách biệt xử lý theo nhóm nội dung có liên quan đến kế tốn ngân sách • Sử dụng phân tích nhị phân, cho thấy hệ thống tin học hồn tồn áp dụng chuẩn mực quốc tế cần nâng cao việc quản lý ngân sách qua q trình cải cách tài cơng 4.4 Nhận diện hạn chế nguyên nhân kế toán thu, chi ngân sách hành Qua việc phân tích, kiểm định, tổng hợp nội dung trên, hạn chế kết hợp với kết khảo sát kế tốn NSNN Việt Nam cịn tồn 10 điểm sau: [1] Về môi trường hành lang pháp lý [2] Về ngân sách quản lý ngân sách [16] [3] Về chế hành cơng quản trị tài cơng [4] Về kiểm sốt tài [5] Về đội ngũ kế tốn viên đơn vị cơng [6] Về quy trình hệ thống thơng tin [7] Về tính minh bạch thơng tin [8] Về sở kế toán áp dụng [9] Về việc áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế [10] Về quan có thẩm quyền Chương Giải pháp hồn thiện hệ thống kế tốn thu, chi ngân sách nhà nước Việt Nam 5.1 Quan điểm hoàn thiện mục tiêu hoàn thiện 5.1.1 Quan điểm hoàn thiện 5.1.1.1 Phù hợp đặc điểm quản lý thu chi NSNN Việt Nam Ngân sách công cụ quản lý chủ yếu giúp lập kế hoạch, giám sát kiểm sốt nguồn tài cho dự án tổ chức Nội dung ngân sách dự tính khoản thu chi cho thời kỳ định dự án tổ chức 5.1.1.2 Từng bước phù hợp tương thích với IPSAS Với lợi mà chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế mang lại, nên để đáp ứng hội nhập quốc tế nay, song phương đa phương việc hướng đến tiếp cận theo chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế việc xem cần thiết tất yếu 5.1.1.3 Tăng cường khả ứng dụng CNTT QLNSNN Việc ứng dụng công nghệ thông tin vừa xem phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam vừa theo yêu cầu chung hài hịa với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 5.1.2 Mục tiêu hoàn thiện Mục tiêu q trình cải thiện phần kế tốn cơng Việt Nam làm cho kế tốn thu, chi ngân sách thỏa mãn đảm bảo thông tin mang tính trung thực, cơng khai, minh bạch đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Nói cách khác tổng qt kế tốn thu, chi ngân sách nên hướng đến việc thay đổi theo mục tiêu định hướng sau: a Mục tiêu ngắn hạn (đến năm 2020) Trong khoảng năm, Việt Nam cần theo định hướng mục tiêu sau: hành lang pháp lý, quản lý ngân sách nhà nước thực tạo lập mơ hình kế tốn tập trung tất [17] lĩnh vực để tạo kết nối thông tin khâu kinh tế, nhằm dễ dàng chuyển đổi sang việc áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia thời gian tới b Mục tiêu lâu dài (từ năm 2020 trở đi) Sau q trình Việt Nam định hướng theo mục tiêu sau: – Thứ nhất, xem xét ban hành chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia – Thứ hai, lựa chọn sở kế toán thống theo điều kiện thực tế Việt Nam phù hợp với định hướng quốc tế chuẩn mực kế tốn cơng – Thứ ba, thiết lập trình chuyển giao tổng kế tốn nhà nước theo mơ hình TABMIS sang việc áp dụng bước theo nội dung chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia Giải pháp hồn thiện hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước 5.2 5.2.1 Nhóm giải pháp chung 5.2.1.1 Giải pháp môi trường pháp lý a Về pháp luật ngân sách nhà nước  Về Luật ngân sách nhà nước  Về văn luật b Về quản trị tài khu vực cơng Đối với tài cơng kể hoạt động lĩnh vực ngân sách tài đơn vị thuộc khu vực cơng, cần xem xét đến văn pháp lý, tiến hành ban hành Luật tài cơng, Luật đầu tư cơng tính lồng ghép tài khu vực trung ương, địa phương 5.2.1.2 Giải pháp môi trường hoạt động a Giải pháp hành cơng quốc gia b Giải pháp quản trị tài khu vực công c Giải pháp cân đối ngân sách giải nợ công  Về bội chi ngân sách nhà nước  Về nợ công d Giải pháp đội ngũ kế tốn viên khu vực cơng e Giải pháp minh bạch thông tin ngân sách 5.2.1.3 Giải pháp việc đáp ứng yêu cầu quản lý ngân sách a Giải pháp thu ngân sách nhà nước  Về cấu kinh tế xã hội  Về hệ thống thuế [18] b Giải pháp chi ngân sách nhà nước  Về đầu tư công  Về việc phối hợp sách tài khóa với sách xã hội c Giải pháp phân cấp quản lý ngân sách d Giải pháp kiểm soát thu, chi ngân sách e Giải pháp nhân quản lý hạch toán thu, chi ngân sách 5.2.2 Nhóm giải pháp cụ thể 5.2.2.1 Xây dựng mơ hình Tổng kế tốn nhà nước Mơ hình tới cần xây dựng triển khai phải hướng đến nhóm mục tiêu là: (i) hình thành hệ thống kế tốn nhà nước mang tính qn, vận dụng kỹ thuật cơng nghệ thơng tin tiên tiến giới, ghi chép xử lý nghiệp vụ theo với xu hướng chung tồn cầu, bảo đảm mục đích quản lý ngân sách tài khu vực cơng; (ii) kế toán nhà nước nhiều phận cấu thành nội dung kế toán, chẳng hạn kế toán thu, chi ngân sách, quỹ tài nhà nước, khoản nợ viện trợ, hành nghiệp tài sản nhà nước Điều chỉnh thay đổi sở kế tốn ghi nhận trình bày thơng tin kế tốn thu, chi ngân sách 5.2.2.2 Để áp dụng kế tốn cơng cần chuyển sang mơ hình kế tốn theo sở dồn tích cần tiến hành thực bút toán điều chỉnh thu nhập, chi phí từ khoản ghi chép theo dồn tích Việc chuyển đổi sang kế tốn dồn tích điều kiện để áp dụng kế tốn cơng dễ dàng thực phần 5.2.2.3 Xác lập lộ trình chuyển kế toán thu, chi ngân sách theo hướng tiếp cận IPSAS song song xây dựng chuẩn mực kế toán công quốc gia Sau thực mô hình Tổng kế tốn nhà nước tức Việt Nam thực kết nối thông tin phận, lĩnh vực xã hội thông qua hệ thống công nghệ thông tin quán, từ tiến hành chuyển đổi dần sang sở kế toán phù hợp cho việc ghi nhận, xử lý lập báo cáo kế toán thu, chi ngân sách Qua đây, Việt Nam thực lập đường phù hợp với trình áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế song hành với việc ban hành chuẩn mực quốc gia Do vậy, vạch lộ trình áp dụng chuyển đổi sở xác định đầy đủ vấn đề cần phải giải để định hướng cho bộ, ngành khác thực Bộ Tài thực theo bảng kế hoạch mô minh họa sau đây: [19] Bảng 5.3: Lộ trình chuyển kế tốn thu, chi ngân sách áp dụng sang IPSAS Giai đoạn Khởi đầu Pháp lý Thí điểm Nội dung Các chiến lược phê duyệt: Hội đồng chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam thành lập, dịch chuẩn hóa IPSAS, xem xét văn pháp quy Rà sốt hành lang mơi trường pháp lý tài cơng, kế tốn cơng hành để có thay thế, chỉnh sửa Thực việc lập báo cáo tài thử theo sở tiền mặt IPSAS hướng dẫn Báo cáo tài hợp phủ lập chỉnh lý Chỉnh theo chuẩn mực IPSAS sở tiền mặt thông tin bổ sửa sung khác Điều chỉnh Tồn Tiếp tục Năm mục tiêu 2014 Cơng việc chiến lược Các cơng việc cụ thể cần phải thực bao gồm: • Thiết lập sở pháp lý cho chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam 2017 • Cùng lúc, Việt Nam thực mơ hình tổng kế tốn nhà nước song song với việc chuyển dần sang IPSAS 2019 • Tạo lập nguồn liệu, thông tin chung quốc gia tài khoản, báo cáo, sổ sách, công nghệ thông tin, hệ thống pháp lý ngành 2021 • Biên dịch IPSAS thành chuẩn mực kế tốn cơng áp dụng vào điều kiện Việt Nam • Xác định đơn vị, tổ chức phải thực chuyển đổi Tiến hành bước điều chỉnh số thông tin kế tốn theo sở dồn tích 2023 Báo cáo tài khu vực cơng lập trình bày theo chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam thức 2025 Phân tích, đánh giá, xem xét để hồn thiện Sau 2025 • Lựa chọn mơ hình chuyển đổi, áp dụng tồn hay phần IPSAS • Chương trình đào tạo nhân lực phù hợp với hệ thống kế tốn • Lập trình bày báo cáo tài cho tổ chức cơng Rút kinh nghiệm khó khăn (nếu có) lúc thực • Hướng dẫn chỉnh sửa, sửa đổi để hồn thiện kế tốn cơng Việt Nam Nguồn: Theo cách tính tốn dự tính tác giả Với lộ trình tác giả tiến hành mơ hình hóa giai đoạn q trình vừa áp dụng kế tốn thu, chi ngân sách như trình điều chỉnh sang theo hướng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, từ làm sở xây dựng chuẩn mực cho quốc gia Mơ hình cụ thể biểu sau: [20] Luật Ngân sách nhà nước Các văn pháp quy liên quan Cơ sở pháp lý hệ thống pháp luật Xây dựng mơ hình Tổng kế tốn nhà nước Chuyển đổi sở kế toán khu vực cơng Biên dịch chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Hệ thống pháp luật cho khu vực công Xác định đơn vị áp dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia Đưa vào áp dụng thực tiễn Đào tạo nhân lực ngành Kế tốn cơng Bài học kinh nghiệm áp dụng Bộ chuẩn mực kế toán quốc gia hồn thiện Nguồn: Theo cách tính tốn dự tính tác giả Hình 5.1: Mơ hình q trình chuyển đổi sang chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia 5.2.2.4 Tổ chức hệ thống thông tin kế tốn thích ứng a Thơng tin đầu vào • Về phương diện tiêu chứng từ • Về biểu mẫu chứng từ • Về chữ ký chứng từ • Về ngơn ngữ chứng từ b Q trình xử lý thơng tin • Về hệ thống tài khoản • Về giả định kế tốn • Về việc lập ngân sách • Về trang thiết bị c Thơng tin đầu 5.3 Nhóm giải pháp hỗ trợ cho hệ thống kế toán thu, chi ngân sách 5.3.1 Kiểm soát chất lượng thơng tin kế tốn thu, chi ngân sách 5.3.1.1 Về đánh giá chất lượng thơng tin kế tốn [21] 5.3.1.2 Về chế độ tra, kiểm tra giám sát 5.3.2 Kiểm soát rủi ro kế toán thu, chi ngân sách 5.3.2.1 Kiểm soát Nhà nước cần ý đến số giải pháp sau để tăng cường tính hữu hiệu hiệu việc kiểm soát nội đơn vị thuộc khu vực cơng 5.3.2.2 Kiểm sốt ngồi Kiểm tốn nhà nước cần nâng cao lực hoạt động, hiệu lực pháp lý, chất lượng hiệu hoạt động công cụ hữu hiệu Nhà nước kiểm tra, giám sát quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản quốc gia 5.3.2.3 Kiểm soát rủi ro thơng tin kế tốn • Nhận diện, phân tích phân loại rủi ro đe dọa đến đơn vị • Xây dựng hệ thống kiểm sốt nội đơn vị • Đưa giải pháp có rủi ro xảy • Xây dựng hệ thống giám sát 5.3.3 Về sở hạ tầng thông tin Các vấn đề sở hạ tầng, phần cứng, phần mềm cần phải quan tâm cách mực Cần có hệ thống CNTT đại với chương trình phần mềm đồng để áp dụng kế tốn theo sở dồn tích khơng phải kết hợp với kế tốn tiền mặt truyền thống hay sở tiền mặt có điều chỉnh, hệ thống tiên tiến giúp xử lý số liệu, liệu báo cáo cách xác hơn, thời điểm theo yêu cầu ngân sách cấp ngân sách khác 5.4 Một số kiến nghị 5.4.1 Đối với Quốc hội • Thường xuyên hoạt động giám sát quan Quốc hội • Xem xét định kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội đất nước năm tài • Quyết định thành lập quan nghiên cứu chế độ IPSAS theo phạm vi quốc gia • Chủ động tham gia ký kết điều ước quốc tế, tham gia hợp tác với quốc gia • Thảo luận chi tiết việc sử dụng nguồn kinh phí từ viện trợ nước 5.4.2 Đối với quan quản lý nhà nước 5.4.2.1 Đối với Chính phủ • Xây dựng, quy hoạch chương trình, kế hoạch dài hạn tài cơng quốc gia • Xem xét chủ trương thẩm định tính khả thi dự án, đề án quan trọng [22] • Rà soát lại quy định phương diện chất lượng lĩnh vực xã hội • Phối hợp với quan hành khác • Hướng dẫn, kiểm tra chịu trách nhiệm tổ chức thực dịch vụ cơng • Xây dựng dự tốn ngân sách hàng năm quan cần ý đến q trình lập dự tốn 5.4.2.2 Đối với Bộ tài • Đánh giá hệ thống kế tốn thu, chi ngân sách lĩnh vực cụ thể • Lập kế hoạch mức độ áp dụng, lộ trình thực hiện, xây dựng, áp dụng điều chỉnh • Chuyển sang sở dồn tích để hướng đến hội tụ với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 5.4.3 Đối với quan Kiểm toán nhà nước • Tăng cường nhận thức xã hội chức vai trò đội ngũ KTNN • Cơ cấu tổ chức nội dung quan trọng để đảm bảo phận hoạt động hiệu • Tăng cường chất lượng hoạt động ngành • Tăng cường phát triển sở vật chất tăng cường trang thiết bị, phương tiện tính tốn • Hợp tác, giao lưu, trao đổi kinh nghiệm với quan tổng kiểm tốn quốc gia • Nâng cao tính hiệu lực báo cáo kiểm tốn trách nhiệm, nghĩa vụ kiểm tốn viên • Chuẩn hóa kiểm tốn viên theo nhóm lĩnh vực để có chuyên biệt 5.4.4 Đối với quan chức khác • Thứ nhất, KBNN thực chức tham mưu, quỹ NSNN, quỹ tài nhà nước quỹ khác nhà nước giao quản lý; quản lý ngân quỹ tổng kế tốn nhà nước • Thứ hai, Bộ giáo dục đào tạo cần tập trung hướng đến việc đào tạo nhân viên kế tốn có trình độ chuyên môn sâu kiến thức thuộc ngành kế tốn cơng • Thứ ba, Tổng cục thuế cần rà sốt q trình thu thuế đơn vị nước, xem xét, kiểm tra tình hình chấp hành việc kê khai, tính tốn nộp thuế đối tượng 5.4.5 Đối với quan thực kế toán thu, chi ngân sách Cần phải thành lập ủy ban đặc biệt để nghiên cứu kỹ lưỡng IPSAS với mục đích xây dựng trình BTC ban hành chuẩn mực KTC Việt Nam, lấy ví dụ tổ chức thành lập có tên Ủy ban chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam (VPSASB) Ủy ban đóng vai trị quan trọng việc đảm bảo chất lượng việc dịch chuẩn mực quốc tế thực việc dịch chuẩn mực hướng dẫn cần thiết để nâng cao độ tin cậy chuẩn mực Cần phải hỗ trợ mặt pháp lý ủy ban chuẩn mực kế tốn để tránh vấn đề phát sinh trình thực [23] KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận chung Ngân sách nhà nước ln xem nguồn tài quan trọng cho trình vận hành hoạt động quốc gia giới, Việt Nam khơng nằm ngồi quy luật chung Bên cạnh phát triển khơng ngừng chế độ kế tốn doanh nghiệp thuộc nhóm khu vực tư tồn cầu nhằm đảm bảo ngân sách nhà nước sử dụng, phân bổ đem lại hiệu cao kế tốn cơng tác quản lý, ghi chép thu chi ngân sách đóng vai trị vơ quan trọng nhà nước Bên cạnh kế toán thu, chi ngân sách tài cơng hành nhà nước mảng tách rời với chế độ kế toán Với ý nghĩa tầm quan trọng này, luận án trình bày cách đầy đủ, có hệ thống vấn đề có liên quan đến kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam với trình định hướng tiếp cận quy định vấn đề có liên quan đến thu, chi ngân sách chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế mà nhiều quốc gia áp dụng Đi từ lý luận chung khu vực cơng, vị trí, ý nghĩa, mục tiêu khu vực cơng, chế tài cơng với thành phần cấu thành, qua giúp vào nội dung chi tiết kế toán thu, chi ngân sách giới Kế đến, luận án nêu điểm chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế với hai sở kế toán phổ biến tiền mặt dồn tích, đề tài nghiên cứu việc áp dụng số quốc gia cho việc học tập kinh nghiệm Việt Nam Phần quan trọng cần thiết luận án để thu thập nhận định thực tiễn việc khảo sát thực tế đơn vị công Việt Nam nhằm thu thập số liệu sơ cấp, thống kê mô tả kiểm định sau nêu rõ thực trạng hệ thống luật pháp, chế nợ cơng, tình kết cấu thu, chi ngân sách nhiều năm liền Với thực trạng khảo sát thực tiễn, giải pháp chung, giải pháp cụ thể kiến nghị tác giả trình bày mang tính thuyết phục cao đánh giá, nhận định phân tích từ nội dung nêu trước Với khuyến nghị này, tác giả tin chế độ kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam thay đổi cách tích cực thời gian tới, hướng đến minh bạch hơn, rõ ràng hơn, phù hợp theo xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế toàn cầu nhanh mạnh [24] Những điểm rút từ nội dung Luận án Luận án vói trình nghiên cứu nghiêm túc cơng phu, đề tài rút số điểm mà nghiên cứu trước chưa thực Cụ thể là: • Tìm hiểu chi tiết nội dung liên quan đến kế toán thu, chi ngân sách nhà nước Việt Nam thông qua sở lý luận đầy đủ việc khảo sát, đánh giá mang tính thực tiễn vấn đề hệ thống kế tốn • Nghiên cứu mang tính có hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, từ khái niệm, vai trò, ý nghĩa, đặc điểm, sở kế tốn, quan hệ với tài cơng nội dung chuẩn mực để vận dụng vào điều kiện thực tế Việt Nam • Đề xuất nhóm giải pháp, nhóm kiến nghị mang tính thuyết phục cao, từ quy mơ nhỏ đến lớn, từ giải pháp trước mắt đến giải pháp lâu dài, từ tổng quát đến chi tiết Điều đưa việc dựa kinh nghiệm rút từ trình thực thi quốc gia giới, hạn chế chế độ kế toán thu, chi ngân sách hành với kết luận thu thập bảng câu hỏi chuyên viên trả lời Giới hạn nghiên cứu kiến nghị nghiên cứu Bất kỳ nghiên cứu có giới hạn, phạm vi nghiên cứu Đây xem tảng cho tác giả thực việc nghiên cứu Trong luận án này, mục tiêu đề tài mà tác giả thực tập trung vào tìm hiểu chuẩn mực kế tốn công quốc tế thông qua phần khung lý luận, để từ áp dụng vào kế tốn thu, chi ngân sách hệ thống liên quan trực tiếp, gián tiếp khác tài cơng, nợ cơng, hành cơng, kiểm sốt quản lý ngân sách… Do vậy, giới hạn đề tài chưa vào chuẩn mực cụ thể chuẩn mực quốc tế không vào chi tiết bút toán hạch toán kế toán Các nghiên cứu thực việc áp dụng chi tiết cho chuẩn mực vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh cụ thể đơn vị cơng lĩnh vực Ngồi ra, đề tài tiến hành nghiên cứu BCTC kế toán quản trị khu vực cơng [25] DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Bài báo đăng Tạp chí khoa học quốc tế [1] Public sector accounting – Learning needs and studying at Vietnamese Universities Journal of US-China Public Administration (JUCPA) Số tạp chí: November 2012 – Vol – No 11 – ISSN: 1326-1331 [2] Exploring Public Finance Management Reform and Building Up Model of Generel State Accounting (GSA): The Case of Vietnam Journal of Modern Accounting and Auditing (JMAA) Số tạp chí: June 2013 – Vol – No – PP 739-746 – ISSN: 1548-6583 Bài viết đăng Tạp chí khoa học nước [3] Tìm hiểu kế tốn khu vực công số quốc gia học kinh nghiệm cho Việt Nam Tạp chí Kiểm tốn [4] Phân tích nội dung khn mẫu lý thuyết tảng số chuẩn mực áp dụng khu vực cơng hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Tạp chí Kiểm tốn [5] Số tạp chí: Tháng 4/2010 – Số (113) đăng trang 54-56 Số tạp chí: Tháng 10/2010 – Số 10 (119) đăng trang 35-44 Phân tích khn mẫu lý thuyết mơ hình quản lý chi tiêu cơng với việc áp dụng số quốc gia học kinh nghiệm cho Việt Nam nhằm mục tiêu ổn định kinh tế xã hội Tạp chí Phát triển & Hội nhập Số tạp chí: Tháng 11/2011 – Số 01 (số 11 cũ) đăng trang 68-70 [6] Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Tạp chí Kiểm tốn nhà nước [7] Số tạp chí: 01/2012 (Tháng 7) đăng trang 24-25 Bàn kế tốn sở dồn tích chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào việc xây dựng kế toán thu chi ngân sách Việt Nam Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn Đồng tác giả PGS.TS Mai Thị Hồng Minh Số tạp chí: 06/2012 (105) đăng trang 8-9 [8] Lý thuyết quản trị tài khu vực cơng vận dụng vào kế toán ngân sách Việt Nam sau năm gia nhập WTO hội nhập kinh tế quốc tế Tạp chí Phát triển & Hội nhập Số tạp chí: Tháng 09-10/2012 – Số (16) (ISSN 1859-428X) đăng trang 16-21 [9] Tìm hiểu nội dung trình tiêu chuẩn hóa quốc tế áp dụng từ năm 2012 kế tốn cơng việc trình bày báo cáo tài nhu cầu người sử dụng thơng tin Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn Đồng tác giả với PGS.TS Mai Thị Hồng Minh Số tạp chí: 11/2012 (110) đăng trang 12-13-29 [10] Kế toán khu vực cơng chu trình quản trị tài cơng đại Tạp chí Phát triển & Hội nhập Số tạp chí: Tháng 5-6/2013 – Số 10 (20) (ISSN 1859-428X) đăng trang 52-56 ... Vấn đề đánh giá 4.2.4.4 Vấn đề trình bày công bố [13] 4.2.5 Thực trạng sở kế toán hạch toán kế toán thu, chi ngân sách Việc hạch toán khoản mục hệ thống kế toán thu, chi ngân sách Việt Nam chủ... dụng ngân sách dựa số liệu báo cáo kế toán thu, chi ngân sách cung cấp 4.2.8 Đánh giá kế toán thu chi ngân sách với chuẩn mực kế toán cơng quốc tế 4.2.8.1 Đánh giá chung Kế tốn thu, chi ngân sách. .. thơng tin ngân sách BCTC Nghiên cứu mơ hình tổ chức hệ thống kế toán thu, chi ngân sách nhà nước số quốc gia giới – Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 2.4 2.4.1 Hệ thống kế toán thu, chi ngân sách quốc