Đang tải... (xem toàn văn)
97 Nghiệp vụ huy động vốn & hoàn trả - Kiểm toán nợ phải trả - Kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu
PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN VÀ HỒN TRẢ Ý nghĩa chu trình Như biết, chu trình có mối quan hệ chặt chẽ với Trong chu trình đóng vai trị khác Một công ty bắt đầu cách huy động vốn, thường dạng tiền mặt dùng tiền để hoạt động mua sắm, trả lương cho công nhân viên sau tạo hàng hố cất vào kho Đến lượt hàng tồn kho bán thu tiền Tiền lại dùng để tốn cổ tức, lãi tiền vay để lại bắt đầu chu kỳ Tiền mặt Chu kỳ tiêu thụ thu tiền Chu kỳ huy động vốn hoàn trả Chu kỳ mua vào toán Chu kỳ tiền lương nhân Chu kỳ tồn kho trình cất vào kho Hình 1: Sơ đồ mối quan hệ chu trình Như vậy, chu kỳ huy động hồn trả đóng vai trị quan trọng hoạt động tài doanh nghiệp Nếu ví hoạt động doanh nghiệp máy chu trình huy động hồn trả đóng vài trị nguồn cung cấp lượng cho chu trình khác hoạt động Hơn cịn thể khả tăng vốn cách hợp lý ổn định giúp cho hoạt động chu trình khác tiến hành cách hiệu Việc huy động vốn cân nhắc với việc xác định cấu vốn tối ưu để tạo bảng CĐKT vững chắc, tạo uy tín hiệu cho hoạt động doanh nghiệp tương lai Khái quát tài khoản chứng từ, sổ sách: a) Tài khoản sử dụng: - Trong chu kỳ này, kiểm toán viên kiểm toán khoản vay, nguồn vốn kinh doanh, lợi nhuận chưa phân phối (TK411, TK421 ) - Tài khoản liên quan đến khoản vay( TK311,341 ) - Tài khoản tiền lãi tính dồn, cổ tức phải trả (TK3388 ) b) Chứng từ sổ sách: - Bảng cân đối kế toán năm trước, năm - Bảng phân phối lợi nhuận - Biên đánh giá lại tài sản ( nhận vốn góp tài sản ) - Giấy báo nợ, giấy báo có, kê ngân hàng - Hợp đồng vay, khế ước vay, khế ước vay - Số phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Sổ sách kế toán: NK mua vào; NK thu chi tiền mặt, tiền gửi; NK chung; sổ tài khoản vay ngắn hạn, vay dài hạn, sổ phụ theo dõi chi tiết khoản vay ngắn hạn, vay dài hạn, sổ nguồn vốn kinh doanh Đặc điểm chu trình ảnh hưởng tới cơng tác kiểm tốn báo cáo tài - Các nghiệp vụ ảnh hưởng đến số dư tài khoản nguồn vốn (các khoản vay, nguồn vốn kinh doanh lợi nhuận chưa phân phối) thường phát sinh khơng nhiều khơng thường xun q trình kinh doanh đơn vị, thông thường số tiền nghiệp vụ phát sinh trọng yếu Ví dụ: nghiệp vụ vay tiền, nhận góp vốn liên doanh, phát hành trái phiếu thường có số tiền lớn Do quy mô chúng, việc kiểm tra nghiệp vụ xảy chu kỳ năm phần trình kiểm tra tài khoản bảng cân đối kế toán (CĐKT) điều phổ biến Xem tư liệu kiểm toán bao gồm số dư đầu kỳ tài khoản chu kỳ huy động vốn hoàn trả, chứng minh chứng nghiệp vụ xảy năm không thường xuyên - Các nghiệp vụ liên quan đến nghiệp vụ huy động vốn hồn trả khơng phát sinh thường xuyên, song số tiền phát sinh thường lớn, việc sai sót để ngồi nghiệp vụ khơng hạch tốn trọng yếu Cho nên sai sót bỏ sót vấn đề quan tâm kiểm tốn - Việc huy động vốn sử dụng nguồn vốn phải tn theo quy định có tính pháp lý mối quan hệ doanh nghiệp với ngân hàng, tổ chức tín dụng, đối tác liên doanh, người nắm giữ cổ phiếu, trái phiếu Trong kiểm toán nghiệp vụ số tiền chu kỳ, kiểm toán viên phải thận trọng bảo đảm quy định có tính pháp lý quan trọng huy động sử dụng nguồn vốn có ảnh hưởng đến báo cáo tài thực đắn, công khai đầy đủ báo cáo - Trong q trình kiểm tốn nghiệp vụ chu kỳ huy động vốn hồn trả, kiểm tốn viên đồng thời phải kiểm tốn phí tổn tiền lãi liên quan tiền lãi phải trả với khoản nợ chịu lãi kiểm toán tài khoản cổ tức vốn góp liên doanh, vốn cổ đơng * Phương pháp luận để đánh giá chu trình huy động hồn trả: Đánh giá tính trọng yếu rủi ro cố hữu phiếu nợ phải trả Đánh giá rủi ro kiểm sốt chu kì huy động vốn hoàn trả Thiết kế khảo sát Kiểm sốt, khảo sát thức nghiệp vụ thủ tục phân tích chu kì huy động vốn hoàn trả Thiết kế thực thủ tục phân tích số dư chu kì huy động vốn hồn trả Các thủ tục phân Thiết kế khảo sát chi ti ế t số dư tài khoản Quy mô mẫu Các khoản mục chọn Thời gian Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt chu trình * Tính trọng yếu: - Nghiệp vụ huy động vốn liên quan tới nhiều loại tài sản khác DN nhận - Bản thân số dư tài khoản nguồn vốn mang tính trọng yếu tầm quan trọng chúng báo cáo tài - Việc hồn trả lãi vay liên quan tới chi phí kỳ chúng ảnh hưởng tới lợi nhuận doanh nghiệp * Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát - Áp lực phải trình bày thấp vốn vay nhằm tăng khả toán doanh nghiệp - Áp lực hạ thấp lãi vay để tăng lợi nhuận doanh nghiệp Mục tiêu kiểm tốn chu trình huy động hồn trả CSDL 1.Tính hữu Tính trọn vẹn Mục tiêu nghiệp vụ - Các nguồn vay ghi sổ đại diện cho số tiền dài hạn, tài sản mua tiền vay kỳ hạch tốn - Các nghiệp vụ góp vốn ghi số đại diện cho số tiền, tài sản nhận góp kỳ - Các nghiệp vụ hồn trả ghi sổ đại diện số tiền tốn vốn góp, tiền lãi Mục tiêu số dư TK vay ngắn hạn, dài hạn, TK nguồn vốn KD, TK lợi nhuận chưa phân phối đại diện số tiền vay DN, nguồn vốn kinh doanh DN thời điểm lập bảng CĐKT Các nhiệm vụ huy động vốn Số dư tài khoản vay đại toán xảy kỳ phải diện đầy đủ số tiền vay ghi sổ đầy đủ phải trả thời điểm lập Bảng cân đối kế toán Số dư tài khoản nguồn vốn kinh doanh đại diện số vốn huy động thời điểm lập Bảng cân đối kế tốn DN có quyền số tiền, tài Các TK nợ phải trả thời 3.Quyền sản huy động trách nhiệm điểm lập bảng CĐKT nghĩa phải trả khoản nợ ghi sổ khoản nợ mà cơng ty có vụ trách nhiệm phải trả Tất nghiệp vụ huy động Số dư TK vay, nợ phải trả Tính vốn hồn trả lãi phải ghi trình bày xác giá đo sổ xác với giá trị số nợ lường chúng Các nghiệp vụ huy động vốn Số dư TK vay, nợ phải hoàn trả phải phù hợp với trình bày, phân loại Sự trình bày, phân loại BCTC đắn hợp lý trình bày theo qui định BCTC PHẦN II: KIỂM TOÁN PHIẾU NỢ PHẢI TRẢ TK 111,112 TK311,341 TK111,112 tiền TK 642,241 Trả lãi tiền vay Trả nợ vay theo số tiền gốc TK 131,311 TK 152,153,156 Vay Mua hàng TK 413 TK 331,311 Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ vay giảm cuối kỳ Trả nợ Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ vay tăng cuối kỳ Hình2: Sơ đồ mối quan hệ tài khoản liên quan đến kế toán tiền vay * Phiếu nợ phải trả nợ có tính pháp lý chủ nợ, có tài sản bảo kê khơng có tài sản bảo kê * Phiếu nợ viết cho nhiều mục đích khác như: + Thanh toán với ngân hàng + Thanh toán với tổ chức tín dụng + Thanh tốn với cá nhân (cổ đơng, chủ đầu tư ) + Thanh tốn với đơn vị khác (liên doanh, góp vốn ) + Thanh tốn khác * Bất động sản cầm cố gồm nhiều loại tài sản khác như: + Chứng khoán + Hàng tồn kho + Tài sản thường xuyên * Các nguồn vốn vay thực thông qua khế ước, hợp đồng vay vốn doanh nghiệp chủ cho vay Do khoản toán vốn gốc tiền lãi phiếu nợ phải thực phù hợp vơí phương thức hợp đồng khế ước vay nợ Có khoản vay ngắn hạn dài hạn, tuỳ thuộc vào thời hạn vay khế ước hợp đồng * Đối với khoản vay ngắn hạn, toán vốn gốc tiền lãi thường quy định nợ đến hạn, khoản vay 90 ngày, phiếu nợ thường yêu cầu khoản toán tiền lãi hàng tháng hay hàng quí * Nguyên tắc quán triệt khoản vay là: + Tiền vay phải sử dụng mục đích có hiệu (ví dụ vay để đầu tư cho tài sản cố định phục vụ sản xuất kinh doanh khơng thể dùng để đầu tư góp vốn với đơn vị khác Điều muốn nói phải sử dụng tiền vay việc, mục đích có hiệu quả) + Tiền vay phải đảm bảo vật tư, hàng hố chi phí có giá trị tương đương + Tiền vay phải hoàn trả đầy đủ hạn gốc lãi vay Khái quát tài khoản(Hình 3) Phiếu nợ phải trả0 Thanh toán vốn gốc SDĐK: Phát hành phiếu nợ SDCK: Tiền Phát hành Tiền lãi phải trả Thanh tốn vốn gốc Thanh tốn tiền lãi SDĐK Phí tổn tiền lãi Thanh toán tiền lãi Khảo sát khoản vay trả nợ vay gốc lãi tiền vay liên quan đến khảo sát trình mua hàng, q trình tốn q trình khảo sát nghiệp vụ tiền Do kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét kết hợp kiểm toán q trình liên quan đến tiền vay Điều khơng làm bao hàm khảo sát khoản tốn vốn góp tiền lãi phần kiểm tốn chu kì mua vào toán (diễn giải cách đơn giản là: mua vào phải vay (huy động) cịn tốn - trả lãi vay tốn vốn gốc (hồn trả) Vì khoản tốn đựoc phản ánh sổ nhật ký chi tiền mặt Nhưng tính tương đối không thường xuyên chúng, nhiều trường hợp khơng có nghiệp vụ vốn đưa vào khảo sát mẫu gồm nhiều nghiệp vụ Do khảo sát nghiệp vụ phần chu kì huy động vốn hồn trả điều bình thường Các mục tiêu kiểm tốn Các mục tiêu kiểm tra kiểm toán viên phiếu nợ phải trả để xác định liệu: * Cơ cấu kiểm soát nội phiếu nợ phải trả có đầy đủ khơng (ví dụ phê chuẩn dắn việc phát hành phiếu nợ gắn với trách nhiệm nào) * Các nghiệp vụ phiếu nợ liên quan đến vốn gốc tiền lãi có phê chuẩn ghi sổ đắn định nghĩa mục tiêu khảo sát chi tiết nghiệp vụ hay không ? * Khoản nợ phiếu nợ phải trả phí tổn tiền lãi tính dồn liên quan có trình bày đắn theo mục tiêu khảo sát chi tiết số dư không (mục tiêu quyền nghĩa vụ áp dụng cho phiếu nợ phải trả thường khơng phải mối quan tâm quan trọng kiểm toán) Đánh giá hệ thống kiểm soát nội (thử nghiệm tuân thủ) Một cách thức huy động vốn đơn vị vay vốn ngân hàng hay tổ chức, cá nhân khác Kiểm soát nội khoản vay chủ yếu thực nguyên tắc " uỷ quyền phê chuẩn" Các khoản vay phải ghi (Lập) kế hoạch vay vốn, giải trình nhu cầu vay, mục đích sử dụng phương án trả nợ tiền vay, trả lãi vay Kế hoạch vay phải cấp có thẩm quyền phê duyệt Việc quản lý khoản vay phải tổ chức theo dõi chi tiết tình hình vay, trả theo chủ nợ khoản vay Định kỳ số dư nợ vay phải đối chiếu với chủ nợ Các thủ tục khảo sát nội bao gồm: * Tìm hiểu kiểm sốt nội bộ: Chủ yếu dựa vào quan sát, tìm hiểu để mơ tả cấu kiểm soát nội hành khách hàng ( bảng tường thuật hay lưu đồ) * Xem xét qui định phân công uỷ quyền quản lý tiền vay có thực hợp lý đảm bảo nguyên tắc hay không *Xem xét việc phân nhiệm rõ ràng nguyên tắc "Bất kiêm nhiệm" việc phê duyệt, việc thực thu chi việc ghi sổ kế tốn tiền vay hay khơng Dựa vào kết khảo sát kiểm sốt nội nói trên, kiểm toán viên đánh giá lại mức độ rủi ro kiểm sốt điều chỉnh chương trình kiểm tốn cho phù hợp Cũng cần lưu ý khoản vay dài hạn thường năm phát sinh không nhiều lại với số tiền lớn, nên việc thực khảo sát kiểm soát thường kết hợp trình khảo sát Các khảo sát (thử nghiệm bản) a) Các khảo sát nghiệp vụ Các khảo sát nghiệp vụ phiếu nợ phải trả bao gồm việc phát hành phiếu nợ hoàn trả vốn gốc tiền lãi Các khảo sát kiểm toán phần khảo sát nghiệp vụ khoản thu tiền mặt chi tiền mặt Các khảo sát bổ sung nghiệp vụ thưòng thực phần khảo sát chi tiết số dư tính trọng yếu nghiệp vụ cụ thể Các khảo sát nghiệp, phiếu nợ phải tiền lãi liên quan phải trọng vào việc khảo sát q trình kiểm sốt nội quan trọng đề cập phần Ngoài ra, việc thu chi số tiền (sự đánh giá) nhấn mạnh Cụ thể khảo sát nghiệp vụ phiếu nợ phải trả (tiền vay) tập trung vào vấn đề chủ yếu sau đây: 10 điều hoà với số tổng hợp - Kiểm tra việc huỷ bỏ phiếu nợ toán để đảm bảo chúng khơng cịn lưu hành Chúng phải lưu giữ hồ sơ khách hàng - Xem xét lại biên họp hội đồng quản trị phiếu nợ phê chuẩn chưa vào sổ Sự đánh giá phân bổ Sự đánh giá -Thời hạn - Tính xác mặt kĩ thuật Phiếu nợ phải trả tiền lãi tính dồn bảng liệt kê đánh giá đắn - Kiểm tra vốn góp lãi suất phiếu nợ - Xác nhận phiếu nợ phải trả, lãi suất ngày cuối mà tiền lãi toán cho người giữ phiếu nợ - Tính lại tiền lãi tính dồn Phiếu nợ phải trả dược vào số kỳ - Kiểm tra phiếu nợ để xác định liệu ngày phiếu nợ ngày lập bảng CĐKT hay trước ngày lập bảng CĐKT Phiếu nợ phải trả bảng liệt kê phiếu nợ phải trả trí với sổ phiếu nợ phải trả khách hàng sổ phụ - Cộng tổng phiếu nợ phải trả tiền lãi tính dồn danh sách phiếu nợ phải trả - Đối chiếu số tổng cộng với sổ tổng hợp - Đối chiếu phiếu nợ phải trả cá thể với sổ phụ 17 Trong số trường hợp phải tính theo phương pháp giá trị tại, lãi suất qui định vốn góp phiếu nợ (Thí dụ thiết bị mua vào phiếu nợ) Các phiếu nợ phải bao hàm khoản nợ kỳ hành vào ngày trước ngày lập bảng CĐKT Thường khảo sát thực cho 100% phiếu nợ phải trả quy mơ tổng thể nhỏ Sự trình bày tiết lộ - Sự phân loại - Sự công khai Phiếu nợ phải trả bảng liệt kê phân loại đắn` Phiếu nợ phải trả, phí tổn tiền lãi tiền lãi tính dồn công khai đắn - Kiểm tra ngày đến hạn phiếu nợ để xác định liệu tất phần khoản nợ có nợ dài hạn hay không - Xem lại phiếu nợ để xác định liệu ngày phiếu nợ ngày lập bảng CĐKT hay trước ngày lập bảng CĐKT - Kiểm tra phiếu nợ - Xác nhận phiếu nợ phải trả - Kiểm tra phiếu nợ, biên xác nhận ngân hàng điều hạn chế - Kiểm tra công khai đắn phần tài sản niên hạn thành phần liên quan, tài sản cầm cố vật chấp cho phiếu nợ khoản hạn chế rút từ phiếu nợ phải trả bảng CĐKT Các phiếu nợ phải bao hàm khoản nợ kỳ hành ngày trước ngày lập bảng CĐKT Sự trình bày đắn báo cáo kể công khai phân ghi vấn đề xem xét quan trọng phiếu nợ phải trả PHẦN III: KIỂM TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU I Nguồn vốn chủ sở hữu - vấn đề kiểm toán Khái niệm Nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vồn thuộc quyền sở hữu chủ doanh nghiệp (hay thành viên công ty liên doanh cổ đông công ty cổ phần) Nguồn vốn chủ sở hữu thường bao gồm: • Vốn đóng góp nhà đầu tư để thành lập doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp nhà nước nhà đầu tư ngân sách nhà nước 18 • Vốn bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh lợi nhuận chưa phân phối • Các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỉ giá ngoại tệ chưa xử lí quĩ hình thành từ hoạt động đơn vị Đặc điểm • Các nghiệp vụ liên quan đến nguồn vốn chủ sở hữu phát sinh kì • • • Giá trị nghiệp vụ thường lớn Tính chất nghiệp vụ quan trọng Liên quan đến lợi nhuận đòi hỏi phải tuân thủ yêu cầu mặt pháp lí hay qui định chặt chẽ Vì vậy, kiển tốn nguồn vốn chủ sở hữu dựa thử nghiệm nghiệp vụ phát sinh kì thường kết hợp khảo sát kiểm soát nội thực thử nghiệm Kiểm soát nội thử nghiệm kiểm soát Nội dung khảo sát khảo sát nội thường ý vào khía cạnh sau: - Sự tuân thủ yêu cầu mặt pháp lý hay qui định nguyên tắc việc hình thành sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu (như qui định pháp lý phát hành cổ phiếu; qui định thẩm quyền phê duyệt phân phối lợi nhuận ) - Việc thực xét duyệt (phê chuẩn) việc ghi chép nghiệp vụ có liên quan đến nguồn vốn chủ sở hữu - Việc thực kiểm tra định kỳ kế toán trưởng số dư nguồn vốn chủ sở hữu Kết khảo sát kiểm soát nội cho phép kiểm toán viên đánh giá mức độ tin tưởng kiểm soát nội khâu Khảo sát nguồn vốn chủ sở hữu (thử nghiệm bản) Thực hành kiểm toán số liệu (các thông tin) nguồn vốn chủ sở hữu, kiểm toán viên thường áp dụng khảo sát chủ yếu đây: * Lập bảng phân tích tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu 19 Kiểm toán viên lập bảng phân tích cho loại (từng tài khoản) nguồn vốn; gồm: - Nguồn vốn kinh doanh - Chênh lệch đánh giá lại tài sản - Chênh lệch tỷ giá - Lãi chưa phân phối - Quỹ đầu tư phát triển - Quỹ dự phịng tài - Quỹ khen thưởng phúc lợi - Nguồn vốn xây dựng Trong nguồn vốn kinh doanh (và nguồn vốn khác), có chi tiết cần lập bảng phân tích cho chi tiết Bảng phân tích bao gồm: Số dự án đầu kỳ, nghiệp vụ phát sinh tăng kỳ, nghiệp vụ phát sinh giảm kỳ số dư cuối kỳ Căn vào bảng phân tích này, kiểm tốn viên kiểm tra việc tính tốn đối chiếu số liệu với sổ đơn vị khách hàng * Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ biến động nguồn vốn chủ sở hữu: Do đặc điểm nghiệp vụ nguồn vốn chủ sở hữu phát sinh ít, kiểm tốn viên cần thiết thực việc kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ phát sinh cách tỉ mỉ Việc kiểm tra cụ thể chứng từ gốc nghiệp vụ nhằm mục đích xem xét khía cạnh sau: - Tính hợp lệ nghiệp vụ phát sinh, ví dụ: + Các trường hợp tăng, giảm vốn, trích lập quĩ, chi quĩ, phân phối lợi nhuận có với qui định quản lý tài Nhà nước điều lệ cơng ty hay khơng + Thủ tục trình tự xin duyệt cấp bổ sung nguồn vốn kinh doanh (đối với Doanh nghiệp Nhà nước), thủ tục trình tự huy động vốn góp liên doanh, vốn từ cổ đơng có đảm bảo qui định pháp lý điều lệ công ty hay không 20 + Việc bổ sung nguồn vốn kinh doanh (hoặc quĩ) từ kết kinh doanh, từ chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch tỷ giá có tuân thủ qui định có liên quan hay khơng + v.v - Các nghiệp vụ phát sinh có đảm bảo có xét duyệt, phê chuẩn cấp có thẩm quyền cơng ty hay khơng (ví dụ phê duyệt phân phối lợi nhuận, phê duyệt xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản ) - Các nghiệp vụ phát sinh có ghi chép theo chế độ kế tốn thơng lệ kế tốn hay khơng Ngồi ra, kiểm tốn viên cần đặc biệt lưu ý kiểm tra nhiệm vụ chi quĩ xem có thực xảy hay khơng * Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu Công việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản nguồn vốn thường thực trực tiếp với tất nghiệp vụ số dư (100%) Trước hết, kiểm toán viên cần đối chiếu số dư đầu kỳ (đầu năm) tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu (TK 411,414,415 ) với số liệu tương ứng ("số cuối kỳ") Bảng cân đối kế toán năm trước phê duyệt kiểm toán Tiếp đến kiểm tra xem xét chi tiết nghiệp vụ số dư cuối kỳ tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu Cơng việc này, ngồi phần liên quan đến chứng từ gốc nêu phần trên, kiểm toán viên cần ý đến ảnh hưởng nghiệp vụ đến số dư tài khoản tính trung thực, hợp lý thơng tin Nội dung phương pháp kiểm tra cần xác định phù hợp nguồn vốn cụ thể Dưới điểm chủ yếu cần lưu ý liên quan đến việc kiểm tra nguồn vốn chủ sở hữu: Đối với nguồn vốn kinh doanh: cần xem xét phân tích tính hợp lý cấu nguồn vốn tình hình biến động nguồn này; xem xét đảm bảo nguồn vốn lưu động tài sản dự trữ cho sản xuất kinh doanh, bảo toàn vốn kinh doanh Đối với chênh lệch đánh giá lại tài sản Kiểm toán viên kiểm tra thủ tục qui trình đánh giá thơng qua định cấp có thẩm quyền (đánh giá lại theo định Nhà nước) biên đánh giá lại tài sản; Đồng thời tính tốn lại đối chiếu với tài khoản liên quan: Tài sản cố định, nguyên vật liệu 21 Đối với chênh lệch tỷ giá Kiểm toán viên cần kiểm tra phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá đơn vị áp dụng có phù hợp với chế độ kế toán qui định có áp dụng qn q trình hạch tốn hay không Tiếp đến chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh chênh lệch tỷ giá kỳ cuối kỳ để kiểm tra việc tính tốn (bằng cách tính lại) việc ghi chép đơn vị có xác phù hợp khơng Kiểm tốn viên cần phải kiểm tra nghiệp vụ xử lý chênh lệch tỷ giá (cũng xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản nêu trên) khía cạnh xét duyệt cấp có thẩm quyền khía cạnh hạch tốn có phù hợp hay khơng Đối với quĩ (Đầu tư phát triển, Dự trù, Khen thưởng, Phúc lợi) nguồn đầu tư xây dựng Đặc biệt cần ý tài liệu xác nhận cho phê chuẩn hợp lý cấp có thẩm quyền nghiệp vụ biến động quĩ (triích lập, sử dụng ) ghi sổ kế toán đắn Đối với lãi chưa phân phối: Cần có đối chiếu khoản lãi lỗ năm với tài liệu báo cáo lãi lỗ đơn vị; Tính tốn đối chiếu việc kiểm tra việc phân phối lãi Đối với nguồn kinh phí nghiệp: Chú ý việc đối chiếu kinh phí nhận kỳ với quan cấp kinh phí quan liên quan; kiểm tra xem xét việc toán nguồn kinh phí thực trước ngày lập Báo cáo kết tài hay khơng đối chiếu số dư lại với Báo cáo tài Ngồi ra, kết hợp việc kiểm tra, việc phê chuẩn chi tiêu nguồn kinh phí nghiệp đảm bảo mục đích, hợp lý * Kiểm tra việc trình bày khai báo nguồn vốn chủ sở hữu Để kiểm tra theo nội dung này, kiểm toán viên cần ý tới vấn đề đây: - Các nguồn vốn chủ sở hữu phải trình bày riêng biệt loại Bảng cân đối kế toán (theo qui định chế độ báo cáo tài chính) - Tình hình biến động nguồn vốn chủ sở hữu cần phải đơn vị khai báo đầy đủ, rõ ràng báo cáo tài (thuyết minh báo cáo tài chính) Việc kiểm tra trình bày khai báo đơn vị thường kiểm toán viên đối chiếu với số liệu Bảng phân tích tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu chứng từ, tài liệu khác có liên quan 22 Do chất chu trình hoạt động hồn trả liên quan tới nghiệp vụ huy động vốn từ bên trả lãi ta sâu vào kiểm toán vốn cổ phần lợi tức phần II Khái quát kiểm toán vốn cổ phần Vốn cổ phần tầm quan trọng vốn cổ phần Trong điều kiện nay, mà pháp lệnh cổ phần hoá doanh nghiệp thực đẩy mạnh tồn kinh tế xét lâu dài, loại hình doanh nghiệp cổ phần chiếm đa số loại hình doanh nghiệp Việc cổ phần hố doanh nghiệp Nhà nước tạo điều kiện tiền đề cho đời phát triển thị trường chứng khốn Cũng thị trường chứng khốn môi trường nơi mà doanh nghiệp cổ phần huy động nguồn vốn kinh doanh tốt Vốn công ty sở vật chất cho hoạt động Khi nói đến vốn, người ta thường quan tâm tới nguồn hình thành cấu trúc Điều có ý nghĩa quan trọng định tồn độ tin cậy công ty trước đối tác Trong yếu tố cấu thành cấu trúc vốn vốn hình thành từ đóng góp cổ phần yếu tố quan trọng Phần vốn cho phép đối tác biết độ tin cậy tài sản qui mô công ty mức nào, để sở xác định tính chất phạm vi giao kết dân hay thương mại Hơn thời gian gần đây, ngành ngân hàng đưa mục tiêu nâng tỉ lệ cho vay trung hạn dài hạn, mục tiêu hạn chế nguồn vốn cho vay trung hạn ngân hàng hạn chế Nhìn chung tổ chức trung gian tài chưa thể đảm nhận đầy đủ trách nhiệm đáp ứng nhu cầu vốn trung dài hạn cho kinh tế Vì lâu dài đòi hỏi trước mắt sách huy động vốn dài hạn, huy động đầy đủ nhanh chóng thơng qua thị trường chứng khốn Trong cấu trúc vốn cơng ty việc định vốn cổ phần cho hợp lý, tạo lợi nhuận lớn điều mà doanh nghiệp đáng phải quan tâm Sự cần thiết phải kiểm toán vốn cổ phần Tuỳ theo qui mô công ty mà công ty cổ phần chia thành hai loại là: công ty cổ phần đại chúng công ty cổ phần giới hạn Cơng ty cổ phần giới hạn có qui mơ nhỏ thường có cổ đơng tham gia Trong đó, cong ty cổ phần đại chúng, số lượng cổ đông tham gia sở 23 hữu công ty lớn thông qua thị trường chứng khốn,các chủ sở hữu chuyển nhượng vốn cho Vì nghiệp vụ vốn cổ phần thường, vốn góp trội mệnh giá, tiền lãi để lại cổ tức có liên quan lớn Chính điều ngun nhân xảy sai sót, sai phạm có ảnh hưởng tới tồn tại, phát triển cơng ty Vì cần có kiểm tra vốn cổ phần để tạo niềm tin cho nhiều đối tượng quan tâm thân cơng ty kiểm tốn có quản lý tốt vốn cổ phần Đối với công ty cổ phần giới hạn, nghiệp vụ tài khoản cổ phần vốn xảy năm Mà thân nghiệp vụ có tính trọng yếu, xác suất xảy sai phạm có nghiệp vụ xảy thường cao so với tập hợp số đông nghiệp vụ Vì vậy, tiến hành kiểm tốn cần phải phân biệt hai loại hình cơng ty cổ phần để từ xác định qui mơ mẫu nghiệp vụ cần kiểm toán Kiểm toán cổ phần vốn vốn góp a Khái quát tài khoản Các tài khoản sử dụng để hạch toán vốn cổ phần có nhiều, tài khoản đại diện, đặc trưng cho chu trình: Cổ phần vốn thường Mua lại SDDK TK 112 (1) cổ phiếuPhát hành cổ phiếu SDCK 24 Vốn góp trội mệnh giá Cổ tức phải trả Mua lại SDDK (1) cổ phiếuPhát hành cổ phiếu Tiễn lãi để lại SDĐK SDDK Thanh toán Cổ tức Cổ tức Lợi tức cổ tức SDCK tuyên bố SDCK tuyên bố SDCK Hình Các tài khoản vốn cổ phần cổ tức (Ghi chú: (1) - Tiền mặt giảm) b Kiểm toán cổ phần vốn vốn góp Khi cơng ty cổ phần bắt đầu thành lập hay cần lượng vốn để tái đầu tư, mở rộng sản xuất, ngồi biện pháp tài chính: vay nợ, huy động thêm thành viên phát hành đợt cổ phần Việc phát hành địi hỏi kế tốn phải ghi nhận nghiệp vụ số lượng phát hành, số lượng chủ sở hưũ, chi phí phát hành cách đầy đủ xác Khi có vốn đáp ứng nhu cầu kinh doanh trường hợp có lãi, doanh nghiệp phải tiến hành việc tuyên bố cổ tức chia cho chủ sở hữu Kèm theo phương thức tốn cho cổ đơng Doanh nghiệp toán tiền mặt, tiền ngân hàng hay trả cổ phiếu tăng vốn cổ phần cho cổ đơng Hoặc anh rhưởng mơi trường kinh tế (chính trị, văn hố ); hay lý mà cơng ty thu hẹp vốn cổ phần cách mua lại từ cổ đông (bên bên ngồi cơng ty) để huỷ bỏ hay giữ lại Đó hoạt động chủ yếu làm phát sinh nghiệp vụ vốn cổ phần Dựa vào đặc điểm nghiệp vụ u cầu đặt q trình kiểm tốn mà kiểm toán viên cần quan tâm tới vấn đề sau kiểm tốn cổ phần vốn vốn góp trội mệnh giá: * Các nghiệp vụ cổ phần vốn ghi sổ Đây mục tiêu trọn vẹn Tức tất nghiệp vụ xảy phải ghi sổ Bởi nghiệp vụ vốn cổ phần thường có tính trọng yếu Hơn qui mô nghiệp vụ thường lớn Vì nhiều nghiệp vụ xảy phải có phê chuẩn hội đồng quản trị doanh nghiệp nên biên họp hội đồng quản trị để xem xét nghiệp vụ có phản ánh hay khơng Ngồi kiểm tốn viên cịn vào sổ sách theo dõi cổ phần khách hàng Đồng thời 25 nhân viên giữ sổ sách độc lập doanh nghiệp (hoặc đại lý chuyển nhượng) xác nhận nghiệp vụ Hơn kiểm tốn viên cần quan tâm tới tính liên tục chứng từ, tới trình tự thời gian xảy nghiệp vụ Thông thường, theo kinh nghiệm kiểm toán cho thấy sai phạm thường tập trung vào gần ngày lập bảng cân đối kế tốn nên khơng thể bỏ qua nghiệp vụ * Các nghiệp vụ cổ phần vốn phê chuẩn đánh giá đắn Như nói trên, nghiệp vụ vốn cổ phần thường có qui mơ lớn nên ln ln phải có phê chuẩn hội đồng quản trị Chẳng hạn, việc phát hành cổ phiếu: cần vốn cổ phần, mệnh giá bao nhiêu, phát hành hay mệnh giá, chi phí cho việc phát hành bao nhiêu, tiền thu tiền chi theo phương thức (tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng) Đây nghiệp vụ liên quan đến tiền nên dễ xảy sai phạm Đối với nghiệp vụ khác như: liên doanh cách trao đổi cổ phần, trả vốn góp liên doanh cổ phần cần phải phê duyệt Cho nên kiểm toán viên phải liên hệ với ban quản trị để thăm dò yêu cầu cung cấp biên họp Kiểm toán viên đánh giá đắn vốn cổ phần thơng qua xác nhận số tiền với đại lí chuyển nhượng (hay nhân viên giữ sổ độc lập), qua xác nhận ngân hàng (nơi doanh nghiệp giao dịch) đối chiếu số tiền nghiệp vụ với sổ nhật ký thu, chi tiền mặt Ngoài dựa vào điều lệ cơng ty để xem xét tính đắn việc ghi vốn cổ phần vốn góp trội mệnh giá * Cổ phần vốn đánh giá đắn Muốn đánh giá cổ phần vốn (số dư cuối kì cổ phần vốn), trước hết phải xác định số lượng cổ phiếu lưu hành vào ngày tổng kết tài sản Trong trường hợp công ty có loại cổ phần việc xác định dễ dàng cần thơng qua đại lý chuyển nhượng; cơng ty có nhiều chứng khốn chuyển đổi cổ phiếu vơ danh việc xác định phức tạp Nếu khơng có đại lý chuyển nhượng, hay kiểm toán viên nghi ngờ tính xác, tính trung thực đại lý chuyển nhượng kiểm tốn viên phải kiểm tra sổ sách cổ phần ghi lại tất cổ phiếu cịn lưu hành thơng qua giấy chứng nhận cổ phần Thống kê lại giấy chứng nhận bị huỷ bỏ giấy chứng nhận cần để trắng 26 Sau hoàn tất việc kiểm tra số lượng cổ phiếu kiểm tốn viên cần lấy số lượng cổ phiếu lưu hành nhân với mệnh giá cổ phiếu số dư cuối kỳ tài khoản Số dư cuối kỳ tài khoản vốn góp trội mệnh giá số tiền nghiệp vụ ghi sổ năm cộng trừ chúng từ số dư đầu kỳ tài khoản Đến kỳ lên danh sách chủ sở hữu, doanh nghiệp có thơng báo để chủ sở hữu đăng ký tên số lượng cổ phiếu mà họ sở hữu Qua doanh nghiệp phải ghi chép cách đầy đủ, đắn số cổ phần cổ đơng để phân chia cổ tức đầy đủ cho họ * Các nghiệp vụ cổ phần vốn phải phân loại đắn Với yêu cầu kiểm toán viên cần xem xét việc phân loại nghiệp vụ vốn cổ phần thường, vốn cổ phần ưu tiên hay vốn cổ phần hồn lại Phải kiểm tra dấu hiệu vi phạm qui chế kiểm soát nội chứng từ có nghi vấn * Cổ phần vốn cơng khai đắn Kiểm tốn viên cần xác minh tính đắn loại cổ phần, số lượng cổ phiếu phát hành, lưu hành quyền lợi hưởng loại cổ phiếu Sự công khai quyền mua, quyền bán, hay việc cấp giấy chứng nhận quyền lựa chọn, cổ phiếu vơ danh, chứng khốn chuyển đổi phải kiểm tra cách xem xét chứng từ hợp pháp, phê chuẩn hội đồng quản trị, với chứng từ khác điều khoản hợp đồng Như nguồn thông tin đáp ứng u cầu tính cơng khai điều lệ công ty, biên họp hội đồng quản trị phân tích kiểm toán nghiệp vụ vốn cổ phần III.Kiểm toán cổ tức Khái quát Trong đời sống kinh tế nay, mức có người muốn đầu tư, muốn tìm hội làm giàu Tuy nhiên người phương thức đầu tư lại khác Với nguồn vốn mình, người muốn có thu nhập ổn định, rủi ro gửi vốn vào ngân hàng hay mua trái phiếu Còn nhà đầu tư dám chịu rủi ro, tức họ kỳ vọng lợi nhuận thu lớn họ đầu tư, mua cổ phiếu để trở thành chủ sở hữu công ty Ngay việc đầu tư vào cơng ty, cổ đơng có mục đích khác Có người đầu tư nhằm mục đích nắm quyền kiểm sốt cơng ty, cịn đa số nhằm chia cổ tức Vì mà hoạt 27 động cơng ty cần có cố gắng, nỗ lực để tạo lợi nhuận lớn đáp ứng nhu cầu đa dạng cổ đông tạo tiền đề cho việc mở rộng thị trường sau Muốn cơng ty phải có cấu trúc vốn thích hợp sử dụng có hiệu nguồn vốn Để đánh giá hiệu sử dụng vốn cổ đông, người ta thường sử dụng tỉ suất lợi nhuận vốn cổ đông: Lợi nhuận Tỉ suất lợi nhuận vốn cổ đơng= 100 Vốn cổ đơng bình quân Chỉ tiêu phản ánh dòng vốn cổ đông sử dụng kỳ tạo đồng lợi nhuận Nếu tỉ suất lợi nhuận vốn cổ đông cao tỉ suất lợi nhuận vốn sản xuất kinh doanh điều có nghĩa doanh nghiệp sử dụng hiệu nguồn vốn vay Lợi nhuận Tỉ suất lợi nhuận vốn sản xuất kinh doanh= 100 Vốn kinh doanh bình quân Về thu nhập cổ phiếu thường xác định sau: Lợi nhuận thuần- Cổ tức cổ phiếu ưu đãi Thu nhập cổ phiếu thường = Số lượng cổ phần thường (Đang lưu hành bình quân) Chỉ tiêu cho biết cổ phiếu thường kỳ thu dòng lợi nhuận Chỉ tiêu lớn hiệu sử dụng vốn cổ đơng cao ngược lại Kiểm toán cổ tức Trong kiểm toán cổ tức, kiểm toán viên thường quan tâm lớn đến nghiệp vụ số dư cuối kỳ Bởi xuất phát từ chất cổ tức phần lợi nhuận đem chia cho cổ đông Cổ tức số tiền mà doanh nghiệp phải trả, trả lấy mệnh giá cổ phần nhân với tỉ lệ hưởng doanh nghiệp cơng bố Chính mà dễ xảy sai phạm tiến hành nghiệp vụ cổ tức Kiểm toán viên cần xem xét vấn đề sau: 28 a) Cổ tức ghi sổ phải phê chuẩn Bằng cách xem xét biên họp hội đồng quản trị định cổ tức cổ phiếu, ngày cổ tức Đối với cổ tức tuyên bố, kiểm toán viên phải đề phịng chưa ghi sổ đặc biệt thường xảy gần ngày lập bảng cân đối tài sản Do đó, thủ tục cần kiểm toán xem xét lại hồ sơ tư liệu, kiểm tốn thường xun để xác định xem có giới hạn việc tốn cổ tức hợp đồng trái phiếu hay không Ngay tuyên bố cổ tức, kiểm toán viên kiểm tốn lại cách tính lại số tiền dựa cổ tức cổ phiếu số lượng cổ phiếu lưu hành Khi tính số tổng cộng đối chiếu với bút tốn ghi tiền mặt b) Cổ tức có phải ghi sổ, điều đáp ứng mục tiêu tính hữu c) Cổ tức đánh giá đắn, theo lợi nhuận thu điều lệ doanh nghiệp d) Cổ tức tốn cho cổ đơng có hợp lý - tức phải theo Luật doanh nghiệp, điều lệ công ty nêu phát hành cổ phiếu e) Cổ tức phải trả ghi sổ Doanh nghiệp tự theo dõi sổ sách cổ tức có trách nhiệm chi trả Kiểm tốn viên kiểm tra tổng số tiền cổ tức cách tính lại đối chiếu với nghiệp vụ ghi tiền mặt Đồng thời phải kiểm tra nghiệp vụ chi trả có ghi sổ cổ tức ngày hay khơng f) Cổ tức phải trả đánh giá đắn, phải tuân theo nguyên tắc cổ tức coi khoản nợ chưa tốn TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết kiểm toán - ĐH KTQD HN - 1998 Giáo trình kế tốn tài - Phạm Quang - ĐHKTQD HN 2000 Giáo trình kiểm tốn - ĐHKTQD Tp HCM - 1997 29 Modern Internal Auditing - Victor Z.Brink & Herbert Witt Biên dịch ĐHKTQD HN - 2000 Kiểm tốn báo cáo tài - ĐH TCKT - 2000 Kiểm toán nội bộ, khái niệm qui trình - Vũ Huy Đức - NXB Thống kê 1999 Giáo trình kế tốn cơng ty - TS Nguyễn Văn Cơng - ĐH KTQD HN Giáo trình kiểm tốn tài - Thạc sỹ Tơ Văn Nhật - ĐH KTQD HN 30 31 ... trọng phiếu nợ phải trả PHẦN III: KIỂM TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU I Nguồn vốn chủ sở hữu - vấn đề kiểm toán Khái niệm Nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vồn thuộc quyền sở hữu chủ doanh nghiệp (hay thành... sản huy động trách nhiệm điểm lập bảng CĐKT nghĩa phải trả khoản nợ ghi sổ khoản nợ mà cơng ty có vụ trách nhiệm phải trả Tất nghiệp vụ huy động Số dư TK vay, nợ phải trả Tính vốn hồn trả lãi phải. .. tra chứng từ gốc nghiệp vụ biến động nguồn vốn chủ sở hữu: Do đặc điểm nghiệp vụ nguồn vốn chủ sở hữu phát sinh ít, kiểm tốn viên cần thiết thực việc kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ phát sinh cách