Đang tải... (xem toàn văn)
83 Vai trò của kiểm toán độc lập trong việc kiểm tra,kiểm soát các Doanh nghiệp VN hiện nay
A Lời mở đầu Chỉ cách vài năm, nói đến kiểm toán nhiều ngời kh"ng biết nghề làm việc gì.Nhng vài năm trở lại nhiều ngời đà coi nghề kiểm toán nh nghề có "giá" xà hội.Điều chứng tỏ phát triển vợt bậc ngành nghề nay,đặc biệt c"ng ty kiểm toán độc lập.Khi tìm hiểu kiểm toán độc lập em tự đặt câu hỏi: kiểm toán độc lập vừa doanh nghiệp nhng lại có kh cung cấp dịch vụ xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động doanh nghiệp khác.Tại kiểm toán lại có vai trò đó? vai trò đợc thực nh nào,dựa qui định pháp lý kinh tế nớc ta? Chính em đà chọn đề tài cho đề án mon học là: Vai trò kiểm toán độc lËp viƯc kiĨm tra,kiĨm so¸t c¸c doanh nghiƯp ViƯt Nam Dựa kiến thức đà đợc học m"n häc Lý thut kiĨm to¸n cïng víi viƯc tự nghiên cứu thêm tài liệu chuyên ngành,các văn bn pháp qui nhà nớc đà ban hành nh hớng dẫn tận tình giáo viên hớng dẫn,em thực viết để nh"m tr lời câu hỏi đà đặt nh thực nguỵên vọng đợc trang bị kĩ hn kiến thức m"n theo học Bài viết nhiều sai sót hạn hẹp kiến thức thời gian nghiên cứu nên em mong nhận xét đánh giá thầy c".Em xin chân thành cm n hớng dẫn nhiệt tình mang tính định hớng GS.TS Nguyễn Quang Quynh đà giúp em hoàn thành đề án Đề án gồm ba phÇn: I C së lÝ luËn chung II Vai trò kiểm toán độc lập việc kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp Việt Nam III Những thuận lợi khó khăn kiểm toán độc lập viƯc kiĨm tra, kiĨm so¸t c¸c doanh nghiƯp ViƯt Nam số gii pháp nâng cao vai trò B Nội dung I.C sở lí luận chung: C sở lí luận kiểm toán độc lËp: Cã nhiỊu kh¸i niƯm vỊ kiĨm to¸n nhng néi dung chúng thống nhất.Một khái niệm khái niệm Alvin A.Arens đa "Kiểm toán trình mà theo cá nhân độc lập,có quyền thu thập đánh giá b"ng chứng th"ng tin số lợng có liên quan ®Õn mét tỉ chøc kinh tÕ thĨ nh"m mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp th"ng tin số lợng với chuẩn mực đà đợc xây dựng" Kiểm toán độc lập loại hình kiểm toán đợc phân theo chủ thể kiểm toán (ngoài có kiểm toán nhà nớc kiểm toán nội bộ).Kiểm toán độc lập tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán t vấn theo yêu cầu khách hàng Kiểm toán độc lập hoạt động đặc trng kinh tế thị trờng.Đây loại hình dịch vụ đợc pháp luật thừa nhận bo hộ,đợc qun lý chặt chẽ hiệp hội chuyên ngành kế toán.Quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán quan hệ mua bán dịch vụ,đn vị kinh tế đợc kiểm toán phi tr phí dịch vụ cho kiểm toán viên theo hoạt động kiểm toán - điểm khác biệt kiểm toán độc lập với kiểm toán nhà nớc kiểm toán nội Các kiểm toán viên độc lập đội ngũ hành nghề chuyên nghiệp có kĩ nghề nghiệp đạo đức phi tri qua kì thi quốc gia để đạt chứng kiểm toán viên độc lập theo qui định.Khách thể kiểm toán độc lập bao gồm: doanh nghiệp xí nghiệp t,các doanh nghiệp có 100% vốn đầu t nớc ngoài,các hợp tác xà doanh nghiệp cổ phần,các chng trình dự án có vốn đầu t ngân sách nhà nớc.Ngoài có khách thể tự nguyện với số lợng ngày tăng nớc ta:đó doanh nghiệp nhà nớc.Kiểm toán độc lập hoạt động chủ yếu lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính.Ngoài theo yêu cầu khách hàng,kiểm toán độc lập kiểm toán hoạt động,kiểm toán tuân thủ tiến hành dịch vụ t vấn tài kế toán nh t vấn thuế,t vấn đầu t,lập báo cáo tài chính,cung cấp phần mềm kế to¸n Cịng nh kiĨm to¸n nãi chung kiĨm to¸n độc lập có hai chức năng.Chức xác minh tính trung thực hợp lý,hợp pháp nghiệp vụ việc lập bng khai tài chính.Sn phẩm chức "báo cáo kiểm toán".Chức thứ hai bày tỏ ý kiến,đợc hiểu rộng với ý nghĩa c khối lợng chất lợng th"ng tin.Chức thể khác khách thể kiĨm to¸n,c¸c c së ph¸p lý,kinh tÕ kh¸c nhau.Sn phÈm chức "th qun lý".Với bn chất chức kiểm toán độc lập phi thực hoạt động kiểm tra,kiểm soát vấn đề liên quan đến thực trạng tài sn,các nghiệp vụ tài phn ánh sổ sách kế toán hiệu qu đạt đợc.Nói cách khác doanh nghiệp khách thể chủ yếu kiểm toán độc lập kiểm toán độc lập cung cấp dịch vụ kiểm tra tình hình hoạt động doanh nghiệp theo nhu cầu tự nguyện doanh nghiƯp ®ã 2.C së lÝ ln vỊ kiĨm tra,kiĨm soát doanh nghiệp Việt Nam nay: Để hiểu c së lÝ ln cđa kiĨm tra,kiĨm so¸t c¸c doanh nghiƯp ViƯt Nam hiƯn tríc hÕt ta cÇn hiĨu kiểm tra,kiểm soát gì?Đầu tiên ta khẳng định kiểm tra,kiểm soát chức qun lý.Nó kh"ng phi pha,một giai đoạn trình qun lý mà gắn với pha trình đó.Nếu trình qun lý đợc thực c tầm vi m" vĩ m" kiểm tra,kiểm soát gắn với phạm vi đó.Tuy nhiên với ý niệm kiểm soát việc xem xét nắm lấy điều hành đối tợng qun lý kiểm soát thờng tồn phổ biến hn tầm vi m".Trong kiểm tra thờng đợc hiểu việc xem xÐt mét vÊn ®Ị thĨ theo thø bËc(tõ xuống dới).Với quan niệm kiểm tra đợc tồn phổ biến hn tầm vĩ m".Trở lại với đề tài việc kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp Việt Nam ta lần lợt làm rõ c së lÝ ln cđa nã b"ng c¸ch tr lêi câu hỏi.Câu hỏi cần kiĨm tra,kiĨm so¸t c¸c doanh nghiƯp ViƯt Nam hiƯn nay?Víi quốc gia việc kiểm tra,kiểm soát thành phần kinh tế hoạt động kinh tÕ cịng hÕt søc quan träng.Trong nỊn kinh tÕ Việt Nam - nớc lên chủ nghĩa xà héi tõ mét nỊn kinh tÕ phỉ biÕn lµ sn xuất nhỏ nhiệm vụ có ý nghĩa cấp thiết lâu dài.Vì theo Lênin "sn xuất nhỏ hàng ngày,hàng đẻ chủ nghĩa t bn giai cÊp t sn trªn qui m" lín.Sn xt nhá chñ nghÜa t bn hay chñ nghÜa x· hội có lu"n tìm cách trốn tránh kiểm soát nhà nớc".Để đm bo kinh tế lu"n theo định hớng xà hội chủ nghĩa đa dạng hình thức sở hữu dẫn đến đa dạng loại hình doanh nghiệp đòi hỏi phi có biện pháp c"ng cụ kiểm soát tài chặt chẽ để đa kinh tế Việt Nam theo định hớng xà hội chủ nghĩa.Câu hỏi thứ hai việc kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp bị chi phối nhân tố nào?Nhân tố phân cấp qun lí chi phối cách thức kiểm tra,kiểm soát.Xét tầm vĩ m",nhà nớc chđ thĨ kiĨm tra,kiĨm so¸t trùc tiÕp víi c¸c doanh nghiệp sử dụng vốn kinh phí từ ngân sách nhà nớc; chủ thể kiểm tra,kiểm soát gián tiếp doanh nghiệp khác hoạt động b"ng ngân sách riêng mình.Xét tầm vi m",kiểm tra,kiểm soát diễn doanh nghiệp.Những doanh nghiệp mặt chịu kiểm tra trực tiếp gián tiếp nhà nớc mặt khác phi tiến hành kiểm tra,kiểm soát bn thân doanh nghiệp mình.Nhân tố thứ hai hình thức sở hữu chi phối chủ thể kiểm tra kiĨm so¸t.Chđ thĨ kiĨm tra cã thĨ kh¸c víi doanh nghiệp thuộc sở hữu nhà nớc doanh nghiệp thuộc sở hữu t nhân.Nhân tố thứ ba loại hình hoạt động chi phối hớng kiểm tra,kiểm soát.Đối với doanh nghiệp hoạt động kinh doanh mục tiêu lợi nhuận kiểm tra,kiểm soát hớng tới việc đánh giá hiệu qu sử dụng vốn,lao động,tài nguyên.Ngoài nhiều nhân tố chi phối nhng ta xem xét nhân tố Nh nói kiểm toán độc lập vừa doanh nghiệp vừa có vai trò kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp Việt Nam nay.Vấn đề đợc làm rõ hn phần sau II Vai trò kiểm toán độc lập việc kiểm tra,kiĨm so¸t c¸c doanh nghiƯp ViƯt Nam hiƯn nay: 1.ViƯc kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp có đổi míi nỊn kinh tÕ thÞ trêng: Theo lt doanh nghiƯp ViƯt Nam "doanh nghiƯp lµ tỉ chøc kinh tÕ đợc thành lập nh"m mục đích thực hoạt động kinh doanh,nghĩa thực số tất c c"ng đoạn trình đầu t từ sn xuất đến tiêu thụ sn phẩm thực dịch vụ thị trờng nh"m mục đích sinh lời".Doanh nghiệp Việt Nam phân loại theo tiêu thức định.Căn vào phạm vi trách nhiệm tµi sn cđa doanh nghiƯp víi kÕt qu kinh doanh chia doanh nghiệp thành doanh nghiệp chịu trách nhiệm hữu hạn doanh nghiệp chịu trách nhiệm v" hạn.Căn vào hình thức sở hữu tài sn doanh nghiƯp cã thĨ chia thµnh doanh nghiƯp nhµ níc,doanh nghiệp t nhân,c"ng ty trách nhiệm hữu hạn,c"ng ty cổ phần,c"ng ty có vốn đầu t nớc Căn vµo qui m" cã thĨ chia thµnh doanh nghiƯp lín,doanh nghiệp vừa nhỏ.Nh loại hình doanh nghiệp Việt Nam đa dạng đòi hỏi sù qun lý khoa häc,hƯ thèng ®Ĩ ®a tÊt c loại hình doanh nghiệp theo định híng x· héi chđ nghÜa KiĨm tra,kiĨm so¸t c¸c doanh nghiệp đợc quan tâm từ thời kỳ bắt đầu xây dựng đất nớc.Trong thời kỳ c chế kế hoạch ho¸ tËp trung,c"ng t¸c kiĨm tra,bé m¸y kiĨm tra cịng đợc tổ chức phù hợp với qui chế đó: Nhà nớc với t cách ngời qun lý vĩ m" đồng thời ngời sở hữu nắm tay toàn c"ng tác kiểm tra nói chung,kiểm soát nội đợc thực chủ yếu th"ng qua tự kiểm tra kế toán.Kiểm tra Nhà nớc chủ yếu thực th"ng qua xét duyệt hoàn thành kế hoạch,xét duyệt toán tra theo vụ việc.Từ chuyển đổi kinh tế theo c chế thị trờng việc kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp đà có nhiều thay đổi.Nếu nh trớc doanh nghiệp hoạt động theo kế hoạch,pháp lệnh hoạt động doanh nghiệp bị chi phối qui luật cung cầu,do ®ã hiƯn viƯc kiĨm tra,kiĨm so¸t c¸c doanh nghiƯp lµ híng tíi viƯc doanh nghiƯp cã chÊp hµnh pháp luật hoạt động sn xuất kinh doanh nh pháp luật qun lý,về thuế Nhà nớc qui định hay kh"ng.Từ dẫn đến việc trớc kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp kiểm tra,kiểm soát trực tiếp thờng xuyên,toàn diện phng pháp trở thành phiền hà cho doanh nghiệp.Rõ ràng đổi c"ng tác kiểm tra,kiểm soát yêu cầu khách quan cần thiết nhng vấn đề đặt phi đổi nh nào? Phng châm quán đổi c"ng tác kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp đm bo hành lang pháp lý cho cạnh tranh bình đẳng lành mạnh doanh nghiệp bo vệ lợi ích Nhà nớc xà hội.Đồng thời đổi c"ng tác kiểm tra,kiểm soát phi gim thiểu phiền hà cho doanh nghiệp bị kiểm tra,kiểm soát,kh"ng làm nh hởng tới hoạt động sn xuất kinh doanh bình thờng pháp luật doanh nghiệp đó.Bất kì doanh nghiệp c chế thị trờng có tính độc lập hoạt động sn xuất kinh doanh.Tính độc lập kh"ng thể quyền mà trách nhiệm doanh nghiệp việc thực hoạt động sn xuất kinh doanh mà pháp luật kh"ng cấm tự chịu trách nhiệm trớc pháp luật hoạt động mình.Do để gim thiểu rủi ro th"ng tin,rủi ro pháp lý tất yếu doanh nghiệp phi tự hoàn thiện hoạt động hệ thống kiểm tra,kiểm soát nội bộ.Mặt khác doanh nghiệp hoạt động c chế thị trờng phi chịu c chế giám sát,kiểm tra chủ thể đặc biệt nhà nớc nhiều đối tợng khác nh ngân hàng,đối tác,khách hàng,chủ nợ,ngời lao động bn thân doanh nghiệp.Trong sách Lênin bàn kiểm kê,kiểm soát có cho r"ng thời kỳ cần khuyến khích doanh nghiệp "cứ bu"n bán đi,cứ làm giàu nhng phi trung thực,phi nộp báo cáo xác thực xác kh"ng đợc phép có vi phạm đạo luật" Tóm lại c chế cần kiểm tra tính tin cậy báo cáo tài mà doanh nghiệp lập.Một nhu cầu xuất cần hình thành tổ chức có đủ tính độc lập,khách quan để thực c"ng tác kiểm tra sau ®ã cung cÊp sù ®m bo vÒ tÝnh tin cËy báo cáo doanh nghiệp đa cho Nhà nớc,cho bên quan tâm bn thân doanh nghiệp.Kiểm toán độc lập đời để đáp ứng nhu cầu 2.Vai trò kiểm toán độc lập viƯc kiĨm tra,kiĨm so¸t c¸c doanh nghiƯp ViƯt Nam nay: 2.1.Sự hình thành kiểm toán độc lập Việt Nam yêu cầu cần thiết khách quan: Việt Nam,kiểm toán mà đặc biệt kiểm toán độc lập xuất phát triển phát triển kinh tế thị trờng,ngày có vai trò đóng góp đáng kể cho kinh tế quốc dân.Có nhiều ngời cho r"ng kiểm toán nớc ta xuất phát từ nhu cầu pháp lý bắt bc chø kh"ng phi tÊt u lµ sn phÈm cđa kinh tế thị trờng.Trong luật đầu t nớc Việt Nam qui định " Báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp có vốn đầu t nớc phi đợc tổ chức kiểm toán hợp ph¸p ë ViƯt Nam kiĨm tra,x¸c nhËn tríc nép cho SCCI( kế hoạch đầu t )và c quan thuế".Theo th"ng t số 73TC/TCDN ngày 12/11/1996 báo cáo tài doanh nghiệp phi đợc kiểm toán độc lập kiểm toán nội xác nhận trớc c"ng bố.Hoặc theo qui định uỷ ban chứng khoán nhà nớc báo cáo tài doanh nghiệp đăng kí thị trờng chứng khoán phi đợc kiểm toán xác nhận.Đối với doanh nghiệp tiến hành cổ phần hoá,bán,khoán,cho thuê phi có kiểm toán xác nhận báo cáo tài Các pháp lý yêu cầu doanh nghiệp phi đợc kiểm toán đà dẫn đến hiểu lầm r"ng c sở đời cần thiết hoạt động kiểm toán kinh tế qui định pháp lý.Trên giới nớc cã nỊn kinh tÕ ph¸t triĨn,cịng nhiỊu ngêi cho r"ng kiểm toán tồn qui định pháp lý bắt buộc.Nhng nhiều c"ng trình nghiên cứu,kho sát thực tế cho thấy kiểm toán tồn độc lập có trớc qui định pháp lý yêu cầu báo cáo tài doanh nghiệp phi đợc kiểm toán xác nhận.Nớc Mỹ hoạt động kiểm toán có trớc chuẩn mực kiểm toán đời.Nh nhu cầu kiểm toán thị trờng tạo Các nghiên cứu cho thấy r"ng nhu cầu kiểm toán xuất có tách biệt quyền sở hữu quyền qun lý,quyền khai thác kinh doanh tài sn,tiền vốn từ hình thức hình thức đn gin thng gia đa tài sn cho ngời khác qun lý kinh doanh hình thức phức tạp,hoàn thiện hn hình thái c"ng ty cổ phần-trong cổ đ"ng kh"ng trực tiếp qun lý điều hành hoạt động c"ng ty mà nhóm qun lý đại diện thực chức qun lý kinh doanh.Khi ngời chủ sở hữu có nghi ngại việc báo cáo tài ngời qun lý lập kh"ng phn ánh trung thực tình hình tài kết qu kinh doanh thiếu tính khách quan.Trong thùc tÕ hÇu nh kh"ng phi mäi chđ së hữu,cổ đ"ng có điều kiện kh soát xét sổ sách kế toán báo cáo tài c"ng ty.Khi chủ sở hu cần gii pháp để có c sở tin tởng báo cáo tài nhà qun lý lập phù hợp với nguyên tắc kế toán chung bo vệ quyền lợi ngời qun lý.Kiểm toán độc lập đời nh gii pháp đm bo cho ngêi së h÷u vỊ sù tin cËy cđa nh÷ng th"ng tin nhà qun lý cung cấp Kiểm toán độc lập hình thành phát triển miền nam Việt Nam từ trớc năm 1976 có văn phòng c"ng ty hàng đầu giới nh Arthur Andersen,SGV Sau đất nớc thống hoạt động văn phòng kh"ng phù hợp kinh tÕ kÕ ho¹ch hãa tËp trung lóc bÊy giê.ViƯc kiĨm tra th"ng tin thời kì mang tính tuân thủ chủ yếu.Các th"ng tin c sở đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch xây dựng kế hoạch cho giai đoạn tiếp theo.Mặt khác giai đoạn kh"ng tổ chức kinh tế đợc xem độc lập để thực đầy đủ chức kiểm toán.Vì thời kì kh"ng xuất nhu cầu kiểm toán Sang kinh tế thị trờng loại hình doanh nghiệp đa dạng đà đợc thành lập phát triển mạnh có ý nghĩa quan trọng phát triển kinh tế.Đồng thời doanh nghiệp nhà nớc chuyển sang hạch toán kinh doanh độc lập.Với chuyển đổi đà xuất điều kiện để hình thành kiểm toán độc lập.Xét điều kiện khách quan,do có đầu t nớc vào Việt Nam tất yếu phát sinh nhu cầu hoạt động kiểm toán nh nhu cầu t vấn c"ng ty có vốn đầu t nớc ngoài.Đâylà th"ng lệ yêu cầu c"ng ty mẹ.Về phía Nhà nớc cần phi có th"ng tin đáng tin cậy để đánh giá thực trạng đầu t nh thực chức qun lý nhà nớc kh"ng thể áp dụng hình thức duyệt toán nh doanh nghiệp nhà nớc.Xét điều kiƯn chđ quan,khi tÝnh chđ ®éng kinh doanh cđa doanh nghiệp đợc phát huy doanh nghiệp hạch toán độc lập theo yêu cầu th"ng tin kế toán trung thực đáng tin cậy quan trọng.Các th"ng tin kh"ng phục cụ cho đối tợng nhà nớc mà phục vụ cho nhiều đối tợng khác nh ngân hàng với t cách ngời cho vay,đối tác kinh doanh,khách hàng,chủ nợ nh chÝnh nhu cÇu qun lý cđa doanh nghiƯp Tõ điều kiện khách quan chủ quan trên,ngày 13/5/1991 theo giÊy phÐp sè 957/PPLT cđa thđ tíng chÝnh phđ,bé tài đà ký định thành lập hai c"ng ty kiểm toán độc lập thuộc sở hữu nhà nớc có tên giao dịch Vaco ASC(nay đổi thành AASC).Tiếp hàng loạt c"ng ty kiểm toán thuộc thành phần kinh tế đà đời.Ta kết luận r"ng kiểm toán độc lập xuất Việt Nam tất yếu khách quan 2.2.Vai trò kiểm toán độc lập kinh tế thị trờng có qun lý nhà nớc: Một câu hỏi đặt kiểm toán độc lập có vai trò việc kiểm tra, kiĨm so¸t c¸c doanh nghiƯp ViƯt Nam hiƯn nay?KiĨm to¸n độc lập c"ng cụ kiểm tra,kiểm soát trực tiếp nhà nớc doanh nghiệp sử dụng vốn nớc ngoài;c"ng cụ kiểm tra,kiểm soát gián tiếp nhà nớc doanh nghiệp sử dụng vốn kinh phí lấy từ ngân sách nhà nớc.Vì kết qu kiểm toán doanh nghiệp có vốn đầu t nớc có tính pháp lý cao đợc sử dụng để nộp cho c quan chức nhà nớc, kết qu kiểm toán doanh nghiệp nhà nớc kiểm toán độc lập chØ lµ tµi liƯu tham kho nh"m gim bít c"ng việc cho kiểm toán nhà nớc.Ngoài kiểm toán độc lập c"ng cụ kiểm tra,kiểm soát trực tiếp doanh nghiệp với hoạt động bn thân doanh nghiệp đó,c"ng cụ gián tiếp tổ chức,cá nhân sử dụng kết qu để định kinh doanh mình.Để làm rõ hn vai trò kiểm toán độc lập ta xem xét tới vai trò kiểm toán độc lập kinh tế thị trờng có qun lý nhà nớc.Trong điều kiện kinh tế nớc ta kinh tế hàng hoá theo c chÕ thÞ trêng cã sù qun lý cđa nhµ níc,th"ng tin tµi chÝnh cđa doanh nghiƯp kh"ng chØ để báo cáo cho c quan qun lý nhà nớc để tổng hợp,đánh giá nh kiểm tra xét duyệt mà th"ng tin cần cho ngời đọc,những đối tợng quan tâm,khai thác sử dụng cho quy định kinh tế: + Những ngời cho vay cần th"ng tin tài đáng tin cậy doanh nghiệp để định cho vay + C quan qun lý nhà nớc cần đm bo chắn kết qu hoạt động doanh nghiệp chịu thuế kê khai đắn để làm c sở tính thuế định giá kết qu hoạt động doanh nghiệp + Các nhà đầu t cần th"ng tin doanh nghiệp tiềm quy định tốt + Thị trờng vốn cần th"ng tin xác c"ng ty đăng kí sở giao dịch chứng khoán cung cấp coi điều kiện c bn hoạt động thị trờng.Vì tình hình tài c"ng ty c sở để định giá cổ phiếu Tuy từ góc độ khác nhng tổ chức,cá nhân muốn có th"ng tin có độ xác cao,tin cậy trung thực.Tuy nhiên kinh tế th"ng tin doanh nghiệp có sách mục tiêu kinh doanh khác nhau.Các th"ng tin tài mà họ lập nên nh"m phục vụ cho mục đích th"ng tin kh"ng phn ánh tình hình tài doanh nghiệp.Mặt khác hạn chế doanh nghiệp mà báo cáo tài chÝnh bé phËn kÕ to¸n doanh nghiƯp lËp kh"ng phù hợp nguyên tắc,chuẩn mực chung.Rủi ro sử dụng th"ng tin tài kh"ng phn ánh t×nh h×nh thùc tÕ cđa doanh nghiƯp sÏ rÊt lín khó lờng đợc.Kiểm toán cung cấp cho ngời sử dụng kết qu kiểm toán hiểu biết th"ng tin tài họ đợc cung cấp có đợc lập c sở chuẩn mực,có phù hợp qui định pháp lý liên quan hay kh"ng,các th"ng tin có trung thực hợp lý hay kh"ng Luật pháp yêu cầu để yên lòng ngời sử dụng báo cáo tài phi đợc kiểm toán có th"ng tin đợc kiểm toán tin cậy cho việc đề định hiệu qu hợp lý.Báo cáo tài gửi lên c quan thuế bắt buộc phi có báo cáo kiểm toán kÌm theo mỈc dï kÕt qu tÝnh th cđa c quan thuế tiêu thuế phn ánh báo cáo tài đợc kiểm toán nhiều kh"ng thèng nhÊt (do phng ph¸p tÝnh kh¸c nhau).Nhng báo cáo kiểm toán c sở quan trọng cho c quan thuế dựa vào xác định tiêu tính thuế theo qui định mình.Các c quan chức khác nh c quan thống kê,bộ kế hoạch đầu t,bộ tài sử dụng báo cáo tài đợc kiểm toán để tổng hợp,phân tích tiêu kinh tế theo chức mình.Các tổ chức tài trợ có yêu cầu kiểm toán đn vị có nhu cầu vay vốn thụ hởng khon viện trợ.Các hợp đồng tín dụng dài hạn hầu hết có nội dung yêu cầu hàng năm đn vị vay vốn phi xuất trình cho ngân hàng báo cáo tài đợc kiểm toán xác nhận.Việc qui định mang tính pháp lý bắt buộc với th"ng tin tài trớc c"ng bố phi đợc kiểm toán thể rõ vai trò kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp Việt Nam kiểm toán độc lập trình đổi kinh tế.Kiểm toán góp phần tăng mức độ tin cậy th"ng tin tài góp phần lành mạnh hóa quan hệ quốc tế Bên cạnh mục tiêu đa ý kiến báo cáo tài chính,kiểm toán viên th"ng qua trình kiểm toán đa kiến nghị giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội họ,nâng cao hiệu qu hợp tác qun lý nói riêng nh hoạt động kinh doanh nói chung.Kiểm toán độc lập đà khẳng định vai trò c"ng cụ kiểm soát trực tiếp doanh nghiệp.Th"ng qua chức t vấn kiểm toán độc lập giúp doanh nghiệp lời khuyên thuế,về trình tự lập báo cáo tài ,cung cấp cho doanh nghiệp phần mềm kế toán vai trò hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài Trong quan hệ kinh tế,kiểm toán giúp doanh nghiệp có tiếng nói chung tin cậy lẫn nhau,thẳng thắn trung thực trình bày tình hình tài mình.Đây yếu tố quan trọng đánh giá lựa chọn đối tác kinh doanh.Đặc biệt quan hệ hợp tác kinh doanh với nớc đối tác coi kiểm toán qui trình kh"ng thể thiếu đợc hoạt động họ nh c"ng ty định hợp tác liên doanh với họ.ý kiến khách quan c"ng ty kiểm toán có uy tín lu"n đáng tin cậy đối tác nớc ngoài.Chính nhờ kiểm toán độc lập đà đóng vai trò quan trọng việc mở rộng hợp tác đối ngoại,trợ giúp t vấn cho ngời nớc tổ chức quốc tế biết pháp luật,chính sách tài kế toán Việt Nam giúp ngời Việt Nam hiểu biết th"ng lệ chuẩn mực quốc tế.Đó trình làm rút ngắn tiến trình mở hội nhập kinh tế Việt Nam nói chung Những phân tích đà lần làm rõ hn vai trò kiểm toán độc lập việc kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp Việt Nam naycũng chủ đề đề án.Nhng để hiểu đợc với vai trò nh kiểm toán độc lập đà làm đợc có vị trí Việt Nam ta cần đánh giá thực trạng hoạt động kiểm toán ®éc lËp ë ViƯt Nam hiƯn 2.3.Thùc tr¹ng ho¹t ®éng kiĨm to¸n ®éc lËp ë ViƯt Nam hiƯn nay: 2.3.1.C sở pháp lý hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam nay: Kiểm toán đợc xem nh ngành nghề với ngành nghề khác,mà tất c ngành nghề phi có quy tắc chuẩn mực nh"m điều tiết hành vi thành viên nghề theo hớng ®Þnh nh"m ®m bo uy tÝn nghỊ nghiƯp nãi chung để kiểm soát chất lợng thành viên nói riêng.ở Việt Nam nay,hoạt động kiểm toán độc lập đợc hoạt động dựa hệ thống sách kế toán hệ thống sách kiểm toán *) Hệ thống sách kế toán làm c sở pháp luật cho hoạt động kiểm toán độc lập: Khi xác minh sai báo cáo tài c sở quan trọng kiểm toán viên dựa vào để đánh giá hệ thống sách kế toán.Các văn bn kế toán đà đợc ban hành gồm: + Pháp lệnh kế toán thống kê ban hành 20/5/1998 + Điều lệ tổ chức kế toán nhà nớc ban hành theo nghị định 25/HĐBT ngày 18/3/89 + Điều lệ kế toán trởng xí nghiệp quốc doanh ban hành theo nghị định 26/HĐBT ngày 18/3/89 + Quyết định1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 tài việc ban hành"chế độ kế toán doanh nghiệp" + Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sau đợt ban hành: 10 - Quyết định 149/2001/ QĐ-BTC-ngày 31/12/2001 - Quyết định 165/2002/QĐ-BTC-ngày 31/12/2002 - Quyết định 234/2003/QĐ-BTC-ngày 30/12/2003 đến đà ban hành 16 chuẩn mực kế toán Kể từ sau " chế độ kiểm toán tài doanh nghiệp" đợc ban hành đà có ngời th"ng t hớng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán đời,một phần chế độ tài thay đổi chậm chế độ kế toán đợc xây dựng trớc theo kiểu "đón đầu" nên kh"ng phù hợp.Về nguyên tắc c chế tài luật thuế phi đợc xác lập trớc quy định kế toán phi tuân thủ luật thuế chế độ tài chính.Trên thực tế nhiều lúc luật thuế chế độ tài chế độ kế toán cha thống gây khó khăn cho việc kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp làm gim giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán việc định giá chất lợng hoạt động kiểm toán gặp khó khăn Đặc biệt ngày 17/6/2003 kỳ họp thứ ba Quốc héi níc Céng hoµ x· héi chđ nghÜa ViƯt Nam khoá IX đà th"ng qua Luật kế toán thøc ban hµnh tõ 1/1/2004.LuËt nµy gåm chng có 64 điều bao gồm quy định vấn đề liên quan đến c"ng tác kế toán,đó c sở pháp lý quan trọng đm bo cho hoạt động dịch vụ kế toán phát triển mạnh mẽ tng lai,khẳng định kế toán kiểm toán đà đợc thức đợc pháp luật Việt Nam c"ng nhận nghề đợc bo hộ tạo điều kiện để phát triển ngang tầm giới khu vực *) Hệ thống sách kiểm toán làm c sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Tính pháp lý hoạt động kiểm toán sù thõa nhËn cđa c"ng chóng cịng nh sù thõa nhận mặt pháp luật với việc sử dụng kết qu kiểm toán.Tính pháp lý yêu cầu nghĩa vụ trách nhiệm kiểm toán viên việc tuân thủ qui định pháp lý hoạt động kiểm toán.Chính sách kiểm toán nhà nớc ban hành nhìn chung có tách biệt cho hai chủ thể kiểm toán nhà nớc kiểm toán độc lập.Trong văn bn đợc ban hành chủ yếu dành cho đối tợng kiểm toán độc lập bao gồm: + Nghị định 07/CP ngày 29/1/1997 phủ ban hành"quy chế kiểm toán độc lập kinh tế Quốc dân" + Th"ng t 22/TC/CĐKT ngày 19/3/1994 cđa Bé tµi chÝnh híng dÉn thùc hiƯn"quy chÕ kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân" 11 + Th"ng t sè 107/2000/TT-BTC ngµy 25/10/2000 cđa bé tài hớng dẫn đăng ký hành nghề kiểm toán( thay th"ng t 04/TC/CĐKT ngày 12/01/1999) + Các qui địnhcủa tài việc ban hành c"ng bố chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.Đến sau đợt ban hành: - Đợt ngày 27/9/1999 c"ng chuẩn mực - Đợt ngày 29/12/2000 c"ng bố chuẩn mực - Đợt ngµy 21/12/2001 c"ng bè chuÈn mùc tiÕp theo - Đợt ngày 14/3/2003 c"ng bố chuẩn mực ®Õn ViƯt Nam ®· cã 21chn mùc kiĨm toán Theo đánh giá tổng kết 10 năm hoạt động kiểm toán độc lập 1991-2001 Bộ tài c bn hệ thống pháp lý Nhà nớc ban hành đà tạo c sở pháp lý cho việc thành lập hoạt động tổ chức kiểm toán độc lập,việc hình thành đội ngũ kiểm toán viên,tạo m"i trờng lành mạnh cho hoạt động nh bớc mở cửa hội nhập kiểm toán độc lập.Tuy nhiên điều kiện kinh tế thị trờng phát triển mạnh mẽ nh nhiều điểm bất cập: + Khu"n khổ pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập gồm nghị định Chính phủ văn bn Bộ tài cha tng xứng với phát triển tiềm kiểm toán độc lập cha đồng so với hệ thống văn bn pháp luật khác nh Luật đầu t nớc Việt Nam,Luật doanh nghiệp,Luật doanh nghiệp nhà nớc,Luật thuế,Pháp lệnh ngân hàng tổ chức tài chính,khứng khoán + Tính bao quát hệ thống sách làm c sở cho hoạt động kiểm toán báo cáo tài cu doanh nghiệp hạn chế: nhiều nội dung cần thiết cha đợc ®Ò cËp,mét sè néi dung ®· ®Ò cËp nhng cha rõ ràng,thiếu tính pháp lý.Chẳng hạn nghị định 07/CP đề cập tới kiểm toán viên hn tổ chức kiểm toán độc lập kh"ng đề cập đến vai trò tổ chức đợc kiểm toán + Các chuẩn mực kiểm toán đợc liên tục bổ sung nhng xây dựng dựa chuẩn mực quốc tế phổ biến chỉnh sửa cho phù hợp với Việt Nam nên cha có tính đồng bộ,có qui định khó hiểu khó áp dụng với điều kiện thực tế + Trong văn bn pháp luật hành vấn đề triển khai dịch vụ bo hiểm nghề nghiệp,thực trách nhiệm vật chất kết qu kiểm toán đợc thiết lập hoạt động hội nghề nghiệp kiểm toán cha đợc qui định Cha hoà nhập với th"ng lệ quốc tế làm hạn chế chất lợng kiểm toán Việt Nam 12 + Cha có qui định pháp lý làm c sở xử lý vấn đề phát sinh nh:một kiểm toán viên có chứng làm cho nhiều c"ng ty kiểm toán vừa làm doanh nghiệp vừa làm c"ng ty kiểm toán,c"ng chức nhà nớc đăng ký hành nghỊ kiĨm to¸n ë mét sè c"ng ty tr¸ch nhiƯm hữu hạn + Một số qui định pháp luật thiếu hiệu lực nh qui định điều kiện thành lập c"ng ty kiểm toán nghị định 07/CP lµ phi cã Ýt nhÊt ngêi cã chøng chØ kiểm toán viên thành lập c"ng ty.Nhng Luật doanh nghiệp lại qui định cần ngời đứng đầu có chứng kiểm toán viên thành lập c"ng ty Để hạn chế bất cập tài đà kh"ng ngừng nghiên cứu để kịp thời ban hành văn bn pháp lý để ngày hoàn thiện hệ thống pháp lý làm c sở cho hoạt động kiểm toán độc lập.Trong điều kiện văn bn pháp lý đà đợc ban hành hoạt động kiểm toán nớc ta đà kh"ng ngừng phát triển hoàn thiện mặt.Để có nhìn ngành nghề ta điểm lại số mặt hoạt động kiểm toán Việt Nam 2.3.2.Tình hình hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam nay: Trớc hết ta điểm qua tình hình số lợng chất lợng c"ng ty kiểm toán độc lập Việt Nam nay.Ngoài doanh nghiệp có vốn đầu t nớc bắt buộc phi kiểm toán theo luật định,nhận thức doanh nghiệp vai trò kiểm toán có thay đổi đáng kể.Đặc biệt từ sâu luật doanh nghiệp cho phép thành lập c"ng ty kiểm toán cần ngời đứng đầu có chứng kiểm toán đà làm số lợng c"ng ty kiểm toán tăng lên nhanh chóng.Sự xuất c¸c c"ng ty kiĨm to¸n nhá(qui m" tõ 1-25 ngêi) đà phát huy tính động cao máy kiểm toán,thích ứng nhu cầu kiểm toán t vấn doanh nghiệp vừa nhỏ.Từ 5/1995 có hai c"ng ty kiểm toán tài thành lập đến đà có 50 c"ng ty kiểm toán độc lập Việt Nam,trong có c"ng ty kiểm toán thuộc sở hữu nhà nớc,5 c"ng ty 100% vốn nớc lại c"ng ty trách nhiệm hữu hạn,liên doanh,cổ phần.Qui m" c"ng ty ngày tăng,nhiều c"ng ty có chi nhánh văn phòng đại diện nhiều tỉnh, thành phố:Hà Nội,Hồ Chí Minh,Đà Nẵng,Hi Phòng,Qung Ninh,Cần Th,Đồng Nai,Thanh Hoá,Vũng Tàu,Nha Trang Tổng doanh thu cung cấp dịch vụ kế toán,kiểm toán tăng đáng kể.Cụ thể năm 1997 đạt 144tỷ đồng,năm 1998 đạt 232,7 tỷ đồng,năm 1999 đạt 278,02 tỷ đồng,năm 2000 đạt 281,7 tỷ đồng,năm 2001 đạt gần 300 tỷ đồng,năm 2002 đạt 310 tỷ đồng.Vì số lợng kiểm toán viên tăng lên nhanh chóng.Hai c"ng ty 13 có 13 ngời tới tổng số nhân viên chuyên nghiệp c"ng ty kiểm toán hn 1800 ngêi ®ã cã hn 500 ngêi cã chứng kiểm toán viên tài cấp.Số nhân viên chuyên nghiệp có 100% có trình độ đại học nhng tỉ lệ nhân viên có chứng kiểm toán viên độc lập kh"ng c"ng ty.Chất lợng kiểm toán viên c"ng ty kiểm toán Việt Nam cao rõ rệt 10 năm qua,đặc biệt c"ng ty doanh nghiệp nhà nớc nhờ hỗ trợ dự án EURO-TAPVIET ( dự án kế toán,kiểm toán liên minh châu Âu tài trợ )và hợp tác với doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài.Các c"ng ty kiểm toán 100% vốn nớc có chng trình đào tạo kiểm toán viên mang tính chuyên nghiệp cao.Ngoài c"ng ty kiểm to¸n lín cđa ViƯt Nam nh Vaco,AASC,AFC cịng cã bé phận đào tạo riêng,xây dựng đợc chng trình đào tạo c bn trợ lý kiểm toán năm thứ 1,2,3 nh chng trình bồi dỡng thờng xuyên,cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên.Các c"ng ty cử nhân viên đào tạo c bo nớc nh theo học chng trình đào tạo theo tiêu chuẩn quốc tế viện kế toán c"ng chứng Anh quốc ACCA thực Việt Nam.Còn c"ng ty nhỏ hầu nh kh"ng có phận đào tạo c"ng ty.Việc đào tạo đợc tiến hành th"ng qua kèm cặp nhân viên thực tế cử nhân viên đào tạo nớc sau truyền lại kinh nghiệm tài liệu cho nhân viên khác c"ng ty.Trong 10 năm qua trình độ kiểm toán viên đà có nhiều tiến vợt bậc nhng cha đáp ứng đợc yêu cầu hội nhập với khu vực giới.Chất lợng kiểm toán viên nớc đáng quan tâm chứng họ nhiều tổ chức khác cấp.Vì tài đà tổ chức kỳ sát hạch kiểm toán viên ngời nớc thùc hiƯn ký c¸c b¸o c¸o kiĨm to¸n ë ViƯt Nam mức độ am hiểu pháp luật Việt Nam tiến hành cấp chứng kiểm toán viên độc lập Việt Nam.Xét tình hình khách hàng c¸c c"ng ty kiĨm to¸n ViƯt Nam cịng cã sù khác biệt.Các c"ng ty kiểm toán độc lập có 100% vốn đầu t nớc hầu nh phục vụ khách hàng có vốn đầu t nớc ngoài.Cũng luật ph¸p ViƯt Nam cha cho phÐp c¸c c"ng ty kiĨm toán nớc kiểm toán doanh nghiệp Việt Nam.Các c"ng ty kiểm toán c"ng ty trách nhiệm hữu hạn chủ yếu phục vụ khách hàng doanh nghiệp có vốn đầu t nớc có qui m" nhỏ c"ng ty trách nhiệm hữu hạn,c"ng ty cổ phần c"ng ty t nhân.C"ng ty kiểm toán doanh nghiệp nhà nớc có loại hình khách hàng đa dạng nhất: khách hàng doanh nghiệp nhà nớc chiếm 42,95%, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc 43,04%, c"ng ty trách nhiệm hữu hạn,cổ phần,t nhân chiếm 14,01%( số liệu tổng hợp từ báo cáo tổng kết 14 10 năm hoạt động kiểm toán độc lập).Sự khác biƯt vỊ gi¸ phÝ kiĨm to¸n,danh tiÕng cđa c¸c c"ng ty kiĨm to¸n cịng phn ¸nh sù kh¸c biƯt vỊ chất lợng c"ng ty.Các c"ng ty kiểm toán nớc đợc đánh giá cao hn c"ng ty kiểm toán Việt Nam.Điều dễ hiểu c"ng ty hn hẳn c"ng ty Việt Nam chất lợng kiểm toán viên,về trang thiết bị ( phng tiện lại,máy tính xách tay,điện thoại di động ),về hệ thống soát xét chất lợng Sự gia tăng ngày nhiều c"ng ty kiểm toán làm thị trờng kiểm toán s"i động.Đây tín hiệu đáng mừng nhng để kiểm soát chất lợng kiểm toán,hớng kiểm toán Việt Nam hội nhập có c hội cạnh tranh víi c¸c c"ng ty kiĨm to¸n khu vùc giới nhiều việc phi làm.Một việc phi làm kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán Việt Nam 2.3.3.Yêu cầu kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam: Bn thân c"ng ty kiểm toán độc doanh nghiệp,cũng hoạt động dựa mục tiêu lợi nhuận.Kh"ng kết qu kiểm toán lại có nh hởng mạnh mẽ gián tiếp,hoặc trực tiếp tới hoạt động sn xuất kinh doanh nh c"ng tác qun lý doanh nghiệp đợc kiểm toán.Nói cách khác c"ng ty kiểm toán c"ng cụ kiểm tra,kiểm soát trực tiếp gián tiếp doanh nghiệp cần có c chế kiểm tra,kiểm soát c"ng ty kiểm toán độc lập Có nhiều nhân tố nh hởng tới chất lợng kiểm toán độc lập Xét nhân tố chđ quan,ta thÊy r"ng ngêi sư dơng b¸o c¸o kiĨm to¸n kh"ng trùc tiÕp tr tiỊn cho c¸c c"ng ty kiểm toán nên chất lợng báo cáo kiểm toán chủ yếu dựa vào đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên.Hiện cạnh tranh kh"ng lành mạnh c"ng ty kiểm toán b"ng cách hạ giá phí bn thân doanh nghiệp thờng dùng tiêu chuẩn giá phí thấp để lựa chọn c"ng ty kiểm toán đà gián tiếp nh hởng tới chất lợng báo cáo kiểm toán.Giá phí bị cắt gim để đm bo có lợi nhuận kinh doanh c"ng ty kiểm toán buộc phi cắt gim thời gian kiểm toán,cắt gim thủ tục kiểm toán,số lợng b"ng chứng kiểm toán bị thu hẹp kết qu dẫn tới rủi ro kiểm toán cao.Một số c"ng ty nhỏ kh"ng đủ điều kiện đào tạo nhân viên cách có tổ chức dẫn đến chất lợng kiểm toán viên kh"ng đợc đm bo,bn lĩnh nghề nghiệp cha cao làm tính độc lập kiểm toán bị nh hởng đ"i vi phạm tới đạo đức nghề nghiệp.Bên cạnh yếu tố chủ quan có yếu tố khách quan nh sau: 15 +Tỉ chøc nghỊ nghiƯp kiĨm to¸n ë Việt Nam cha phát triển mạnh,cha đm bo vai trò hớng dẫn,qun lý,kiểm soát hoạt động kiểm toán.Vai trò Bộ tài đm nhận.Trong Bộ tài qun lý c"ng ty kiểm toán độc lập doanh nghiệp nhà nớc tạo nhận thức kh"ng bình đẳng c"ng ty kiểm toán thuộc Bộ tài c"ng ty kiểm toán khác +Trong ba năm gần Bộ tài đà tiến hành kiểm tra hoạt động nghề nghiệp c"ng ty kiểm toán việc tuân thủ qui chế kiểm toán kinh tế quốc dân( nghị định 07/CP)Nhng hoạt động kiểm tra chủ yếu mặt: tổ chức tuyển dụng,đào tạo nhân viên,ký kết hợp đồng,quá trình kiểm soát,hồ s làm việc,báo cáo kiểm toán Còn việc soát xét chất lợng kiểm toán c"ng ty tự tiến hành th"ng qua qui định riêng c"ng ty.Các c"ng ty có vốn nớc có c chế tự soát xét tuân theo c"ng ty mẹ nên chặt chẽ.Lu"n có ngời giám sát c"ng việc giai đoạn kiểm toán từ giai đoạn chuẩn bị,giai đoạn tiến hành kiểm toán đến giai đoạn lập báo cáo kiểm toán.Trong c"ng ty kiểm toán Việt Nam trừ Vaco có qui trình soát xét từ xuống theo thứ bậc kiểm toán theo biểu mẫu lại c"ng ty khác kh"ng xây dựng cho qui trình kiểm toán chuẩn.Việc đời c"ng ty kiểm to¸n chØ cã mét ngêi cã chøng chØ kÕ to¸n dẫn đến thiếu cấp bậc soát xét c"ng ty kiểm toán.Duy trì qui định c"ng ty kiểm toán nớc Việt Nam cha đợc kiểm toán c"ng ty doanh nghiệp Việt Nam tạo bo hộ c"ng ty kiểm toán độc lập Việt Nam làm hạn chế cạnh tranh-một động lực nâng cao chất lợng kiểm toán Tất c tồn chủ quan khách quan đà làm cho chất lợng kiểm toán Việt Nam cha có kiểm soát chặt chẽ đáp ứng vai trò kiĨm tra kiĨm so¸t c¸c doanh nghiƯp ViƯt Nam hiƯn nay.Vì bn thân c"ng ty nh nhà nớc cần nỗ lực hn để ngày củng cố niềm tin cho ngời sử dụng báo cáo tài chÝnh cđa doanh nghiƯp ViƯt Nam nãi chung.Bµi häc vỊ sụp đổ tập đoàn kinh tế Mỹ nh Enron,Worldcom liên quan đến c"ng ty kiểm toán hàng đầu Arthur Andersen đà làm nhiều nớc phi nhìn lại chất lợng chất lợng dịch vụ kế toán,kiểm toán nớc có Việt Nam III Những thuận lợi khó khăn hoạt động kiểm toán viƯc kiĨm tra,kiĨm so¸t c¸c doanh nghiƯp ViƯt Nam hiƯn số gii pháp để nâng cao vai trò này: 1.Những thuận lợi khó khăn tồn tại: 16 Trong kinh tế thị trờng phát triển mạnh mẽ nh nay, ngày ny sinh nhiều mối quan hệ kinh tế phức tạp Những mối quan hệ phức tạp tạo thuận lợi đồng thời gây khó khăn cho kiểm toán nay.Những thuận lợi khó khăn đà đợc nêu phần viết nhng dới số điểm nh hởng tới vai trò kiểm toán độc lập việc kiểm tra kiĨm so¸t c¸c doanh nghiƯp ViƯt Nam hiƯn nay, XÐt thuận lợi ta thấy: - M"i trờng pháp lý cho hoạt động kiểm toán đà đợc tạo lập,các văn bn chế độ kế toán chuẩn mực kế toán,kiểm toán làm c sở cho hoạt động c"ng ty kiểm toán độc lập đà đợc ban hành liên tục bổ sung ngày phù hợp đáp ứng với phát triển ngày cao hoạt động kiểm toán - Kiểm toán độc lập Việt Nam có phát triển nhanh số lợng c"ng ty,số lợng kiểm toán viên,năng lực kiểm toán viên nâng lên đáng kể,tổ chức kiểm toán ngày tốt hn,trang thiết bị cho hoạt động kiểm ngày đại hỗ trợ đắc lực cho c"ng tác kiểm toán.Sự tiến nhờ nỗ lực bn thân c"ng ty,sự cạnh tranh c"ng ty nh giúp đỡ EURO-TAPVIET ,sự hợp tác c"ng ty kiểm toán quốc tế Xét khó khăn ta thấy: - Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam nhiều bất hợp lý cha hoàn toàn phù hợp với th"ng lệ quốc tế kiểm toán viên phi tuân theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợc xây dựng dựa tinh thần chuẩn mực quốc tế.Do kiểm toán viên gặp rủi ro kiểm toán cao ngêi sư dơng th"ng tin cßn Ýt am hiểu đặc điểm báo cáo tài Việt Nam có xu hớng đổ lỗi cho kiểm toán viên trờng hợp th"ng tin kh"ng phn ánh thực trạng tài doanh nghiệp - Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cha có hoàn chỉnh nhiều điểm cha phù hợp nhng tính ràng buộc pháp lý lại cao (do tài ban hành) kh"ng mang tính hớng dẫn nh nớc khác giới (thờng tổ chức nghề nghiệp nghiên cứu ban hành) - Việc thực qui định bắt buộc kiểm toán báo cáo tài nhiều c"ng ty kh"ng đợc thực nghiêm túc yêu cầu luật pháp với kiểm toán với báo cáo tài thấp khiến doanh nghiệp kh"ng tuân thủ triệt để -Bộ máy kiểm toán phát triển nhng cha đồng đều.Còn có chênh lêach lớn c"ng ty thấp so với yêu cầu hội nhập,trình độ ngoại ngữ tin học kiểm toán viên cha cao 17 - Nhận thức doanh nghiệp xà hội với vấn đề kiểm toán tăng nhng cha cao đắn nhiều coi kÕt qu kiĨm to¸n cã tÝnh chÊt gièng nh kÕt luËn tra,c quan thuÕ Tõ t×nh h×nh nhiều nhà nghiên cứu đà đề xuất gii pháp để khắc phục khó khăn kiểm toán độc lập.Một vài gii pháp gii pháp đà đợc đề xuất xin đợc trình bày phần đề án 2.Một số gii pháp để nâng cao vai trò kiểm toán độc lập Việt Nam hiƯn nay: 2.1 Nh÷ng phng híng c bn: Nh÷ng định hớng c bn đẩy mạnh phát triển dịch vụ kế toán,kiểm toán thời gian tới là: Thứ tăng cờng c số lợng chất lợng hoạt động dịch vụ kế toán,kiểm toán c sở tuân thủ pháp luật Nhà nớc phù hợp với th"ng lệ,chuẩn mực quốc tế kế toán,kiểm toán đợc thừa nhận đồng thời phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam Thứ hai nâng cao sức cạnh tranh tổ chức,cá nhân làm dịch vụ kế toán,kiểm toán,đm bo phát triển dịch vụ thực trở thành c"ng cụ đắc lực giúp cho Nhà nớc điều hành qun lý vĩ m" kinh tế,đồng thời giúp cho doanh nghiệp, c quan ,tổ chøc kinh tÕ viƯc qun lý,sư dơng tèt c¸c nguồn lực để phát triển Thứ ba bớc mở cửa hội nhập thị trờng kế toán,kiểm toán quốc tế khu vực Đây định hớng c bn,chúng phi đợc chi tiết thành gii ph¸p thĨ hn 2.2 C¸c gii ph¸p thĨ: Theo định hớng gii pháp cụ thể để phát triển dịch vụ kế toán kiểm toán thời gian tới đợc tổng hợp theo nhóm sau: Một hoàn thiện khu"n khổ pháp lý kế toán kiểm toán.Sự đời Luật kế toán c sở quan trọng cho hoạt động kế toán,kiểm toán phát triển nhng để Luật kế toán thực vào sống cần phi nhanh chóng có qui định chi tiết hớng dẫn thi hành luật Các chuẩn mực kế toán,kiểm toán Việt Nam đà đợc c"ng bố kịp thời có th"ng t híng dÉn thĨ,®m bo tÝnh kh thi ®èi víi doanh nghiệp,các c quan,đn vị hành nghiệp tổ chức kinh tế.Việc xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán, kiểm toán ,ngoài việc đm bo tính hoà nhập quốc tế phi trọng đến tính đặc thù kinh tế Việt Nam thiết 18 phi tính đến xu hớng đổi c chế,chính sách tài thời kỳ c"ng nghiệp hoá,hiện đại hoá đất nớc Trên c sở Luật kế toán chuẩn mực kế toán cần tiếp tục nghiên cứu xây dựng hệ thống kế toán áp dụng cho doanh nghiệp,các lĩnh vực kinh doanh đặc thù ,các đn vị nghiệp có thu,các hoạt động dịch vụ gồm c phần kế toán tổ chức cá nhân hộ gia đình Bên cạnh đó,cần nhanh chóng bổ sung,sửa đổi qui chế qun lý hoạt động nghề nghiệp tổ chức cá nhân hành nghề kế toán,kiểm toán phù hợp với qui định Luật kế toán nghị định kiểm toán độc lập kiểm toán bắt buộc Hai mở rộng diện kiểm toán bắt buộc,khuyến khích doanh nghiệp tổ chức kinh tế tăng cờng nhu cầu cung cấp th"ng tin tài chính,kế toán th"ng qua dịch vụ kế toán,kiểm toán Thực gii pháp này,Nhà nớc cần có qui định bắt buộc doanh nghiệp,tổ chức kinh tế thuộc thành phần kinh tế phi đợc kiểm toán th"ng qua hợp đồng kiểm toán.Giá trị báo cáo tài đợc thừa nhận sau kiểm toán(trớc mắt doanh nghiệp,tổ chức kinh tế có vốn điều lệ từ tỷ đồng trở lên).Mặt khác cần tăng cờng xử lý th"ng tin tài chính,kế toán,thuế th"ng qua dịch vụ t vấn tổ chức cá nhân làm c"ng tác dich vụ kế toán,kiểm toán đợc pháp luật thừa nhận Ba có bớc thích hợp tăng số lợng đa dạng hoá loại hình dịch vụ kế toán,kiểm toán Trên c sở tổng kết,đánh giá thực trạng hoạt động dịch vụ kế toán,kiểm toán năm qua,đúc rút kinh nghiệm xây dựng lộ trình cho việc thành lập c"ng ty dịch vụ kế toán,kiểm toán.Chú trọng mở rộng loại hình c"ng ty nh c"ng ty trách nhiệm hữu hạn,c"ng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên,c"ng ty t nhân,c"ng ty cổ phần,c"ng ty liên doanh với nớc ngoài,c"ng ty nớc Việt Nam.Bo đm việc thành lập c"ng ty đn gin,đúng thủ tục pháp lý,tạo m"i trờng cạnh tranh lành mạnh c"ng ty.Khuyến khích c"ng ty mở rộng qui m",nâng cao chất lợng dịch vụ,đa dạng hóa sn phẩm Bốn đổi chng trình nội dung đào tạo bồi dỡng chuyên m"n kế toán ,kiểm toán Để thực gii pháp này,trớc hết trờng đại học,học viện, trung học chuyên nghiệp thuộc khối kinh tế,ni đào tạo bn,bớc đầu làm tng cho việc tạo lập nghề kế toán,kiểm toán cung cấp nguồn nhân lực chuyên m"n cho c"ng ty kiểm toán,kế toán cần phi đổi cách bn nội 19 dung,chng trình theo hớng gắn kết lí luận với thực tiƠn.KÕt cÊu gi÷a khèi kiÕn thøc c së c bn ,c sở ngành chuyên ngành phi phù hợp với yêu cầu cao chất lợng đào tạo nói chung đào tạo nghề kế toán,kiểm toán nói riêng.Cần tăng cờng kiến thức luật nói chung luật chuyên ngành nói riêng; kiến thức chuyên ngành kế toán, kiểm toán,kiến thức ngoại ngữ,tin học nh đạo ®øc nghỊ nghiƯp ®èi víi sinh viªn tõ ngồi ghế nhà trờng phi đợc tăng cờng kh thích ứng với thực tiễn.Đối với c"ng ty kiểm toán,kế toán hàng năm cần có kế hoạchbồi dỡng,cập nhật kiến thức cho đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp.Đối với hội nghề nghiệp c quan chức nhà nớc cần có phân định trách nhiệm rõ ràngtrong c"ng tác qun lý vf hớng dẫn chuyên m"n nh xây dựng sách,chế độ tiêu chuẩn tuyển dụng,thi tuyển,cấp chứng hành nghề.Hàng năm phi có đánh giá chất lợng nhân viên kế toán,kiểm toán làm nghề dịch vụ hội đồng đánh giá chất lợng nghề nghiệp.Hội đồng cần có tham gia nhiều phía nh: đại diện c quan qun lý Nhà nớc kế toán,kiểm toán,đại diện hội nghề nghiệp,đại diện c"ng ty kế toán kiểm toán lớn, chuyên gia kế toán,kiểm toán đầu ngành Trong trình thực gii cần phối kết hợp chặt chẽ Nhà nớc,các c"ng ty dịch vụ kế toán,kiểm toán,các trờng đại học nh c quan hữu quan Nhà nớc 20 ... trò kiểm tra ,kiểm soát doanh nghiệp Việt Nam nay. Vấn đề đợc làm rõ hn phần sau II Vai trò kiểm toán độc lập viƯc kiĨm tra,kiĨm so¸t c¸c doanh nghiƯp ViƯt Nam nay: 1 .Việc kiểm tra ,kiểm soát doanh. .. b¸o c¸o doanh nghiƯp đa cho Nhà nớc,cho bên quan tâm bn thân doanh nghiệp .Kiểm toán độc lập đời để đáp ứng nhu cầu 2 .Vai trò kiểm toán độc lập việc kiểm tra ,kiểm soát doanh nghiệp Việt Nam nay: ... đợc xây dựng" Kiểm toán độc lập loại hình kiểm toán đợc phân theo chủ thể kiểm toán (ngoài có kiểm toán nhà nớc kiểm toán nội bộ) .Kiểm toán độc lập tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán t vấn theo