Phương pháp hạch toán các loại dự phòng của các doanh nghiệp trong cơ chế thị trường.DOC

Phương pháp hạch toán các loại dự phòng của các doanh nghiệp trong cơ chế thị trường

Lời mở đầu

Nền kinh tế thị trờng với những đổi mới thực sự trong cơ chế quản lý kinh tế- tài chính đã khẳng định vai trò, vị trí của kế toán tài chính trong quản trị doanh nghiệp Kế toán tài chính giúp các doanh nghiệp, các nhà quản lý thấy đợc thực trạng quá trình kinh doanh bằng số liệu cụ thể, chính xác và khoa học Nh vậy, kế toán tài chính phục vụ nhiều đối tợng Đó là do nội dung của kế toán tài chính rất đa dạng gồm: Hạch toán tài sản cố định, hạch toán các nghiệp vụ dự phòng, xác định kết quả hoạt động kinh doanh Kế toán các nghiệp vụ dự phòng là một phần trong nội dung của kế toán tài chính.

Dự phòng có vai trò quan trọng đối với doanh nghiệp Dự phòng giảm giá là khoản chi phí ghi nhận trớc sự giảm giá của đối tợng bị giảm giá( đối tợng bị giảm giá thờng là tài sản) có thể xảy ra trong tơng lai dựa trên những bằng chứng tin cậy về sự giảm giá này Khoản dự phòng đợc lập sẽ giúp doanh nghiệp phản ánh đúng giá trị thực của tài sản trên sổ kế toán đồng thời là nguồn tài chính bù đắp tổn thất kinh doanh của doanh nghiệp khi tài sản của doanh nghiệp thực sự giảm giá Nh vậy, nếu có những bằng chứng rất tin cậy về sự giảm giá tài sản trong tơng lai hay nói một cách khác là doanh nghiệp biết chắc chắn tài sản của mình sẽ bị giảm giá thì việc lập dự phòng là thực sự cần thiết Nó giúp doanh nghiệp nắm thế chủ động trong việc xử lý rủi ro xảy ra đồng thời có kế hoạch sản xuất kinh doanh hợp lý để có thể luôn đứng vững trong môi trờng có tính cạnh tranh cao của nền kinh tế Điều này chứng tỏ vai trò to lớn của dự phòng đối với các doanh nghiệp trong cơ chế thị trờng.

Dự phòng cũng là vấn đề còn khá mới mẻ đối với các doanh nghiệp ở Việt Nam Vấn đề dự phòng chỉ đợc quan tâm tới từ khi nền kinh tế Việt Nam chuyển sang nền kinh tế thị trờng là nền kinh tế có tính cạnh tranh cao luôn gây ra sự biến động giá cả Ngay cả những quy định kế toán hiện hành của Bộ Tài Chính Việt Nam đối với phơng pháp kế toán các loại dự phòng vẫn còn nhiều bất cập và thiếu sót cha phản ánh đợc bản chất thực sự của dự phòng cần đợc khắc phục và sửa đổi.

Vì những lý do trên nên em chọn đề tài "Phơng pháp hạch toán các

loại dự phòng của các doanh nghiệp trong cơ chế thị trờng" để

nghiên cứu với mong muốn hiểu rõ hơn về vấn đề dự phòng và xin đợc đóng góp một số ý kiến nhỏ bé của mình đối với việc hoàn thiện phơng pháp hạch toán các loại dự phòng của các doanh nghiệp trong cơ chế thị trờng Nội dung bài viết của em gồm hai phần:

Phần I: Tổng quan về hạch toán các loại dự phòng trong doanh nghiệp.

Phần II: Một số suy nghĩ nhằm hoàn thiện phơng pháp tính và hạch toán các loại dự phòng trong doanh nghiệp

Do còn nhiều hạn chế về trình độ, kinh nghiệm và tài liệu nên bài viết không thể tránh khỏi nhiều sai sót Em kính mong nhận đợc sự góp ý của thầy giáo và các bạn để bài viết đợc hoàn chỉnh hơn

Nội dung

Phần I : Tổng quan về hạch toán các LOại dự phòng TRONG DOANH NGHIệp

Trong nền kinh tế thị trờng có tính cạnh tranh ngày càng cao, các doanh nghiệp luôn quán triệt nguyên tắc "thận trọng" trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Điều đó có nghĩa là doanh nghiệp không chỉ quan tâm đến lợi ích và rủi ro trớc mắt của doanh nghiệp mà doanh nghiệp còn chú ý tới lợi ích và đặc biệt là rủi ro sẽ xảy ra trong tơng lai Đối với rủi ro tơng lai, doanh nghiệp quan tâm chủ yếu tới sự giảm giá các loại tài sản Ngời ta nhận thấy rằng thông qua nghiên cứu thị trờng và các đối thủ cạnh tranh, các doanh nghiệp có thể thu đợc các bằng chứng về sự giảm giá tài sản trong tơng lai của doanh nghiệp Vì vậy nếu các bằng chứng này là đáng tin cậy thì doanh nghiệp nhận thấy nên trích trớc một khoản chi phí tơng ứng với sự giảm giá này để có thể chủ động xử lý thiệt hại khi xảy ra sự giảm giá thực sự của tài sản Do đó các doanh nghiệp có nhu cầu đợc trích lập các khoản dự phòng để ghi nhận trớc những sự giảm giá tài sản của doanh nghiệp để đề phòng trớc thiệt hại có thể xảy ra Tại Việt Nam, Bộ Tài Chính cho phép các doanh nghiệp trích lập và hạch toán dự phòng giảm giá một số loại tài sản Dới đây chúng ta cùng tìm hiểu tổng quan về hạch toán các loại dự phòng

I Khái niệm,vai trò, thời điểm, nguyên tắc lập và phân loại các loại dự phòng giảm giá tài sản

1 Khái niệm:

Dự phòng giảm giá tài sản là sự xác nhận về phơng diện kế toán một khoản giảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng không chắc chắn.

2 Vai trò của dự phòng

Bộ Tài Chính quy định ghi nhận sự giảm giá của các loại tài sản vào chi phí của doanh nghiệp Do đó vai trò của các khoản dự phòng giảm giá đối với doanh nghiệp đợc thể hiện trên các phơng diện sau:

- Phơng diện kinh tế: Các tài khoản dự phòng giảm giá làm cho bảng

cân đối kế toán của doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị thực tế của tài sản.

- Phơng diện tài chính: Do dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lãi

niên độ nên doanh nghiệp tích luỹ đợc một số vốn đáng kể để bù đắp các khoản giảm giá tài sản thực sự phát sinh và tài trợ các khoản chi phí hay lỗ đã đợc dự phòng khi các chi phí này phát sinh ở niên độ sau này Thực chất, các khoản dự phòng là một nguồn tài chính của doanh nghiệp, tạm thời nằm trong các tài sản lu động trớc khi sử dụng thực sự.

- Phơng diện thuế khoá: Dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh một khoản

chi phí làm giảm lợi tức phát sinh để tính toán ra số lợi tức thực tế 3.Thời điểm và nguyên tắc xác lập dự phòng

a Thời điểm xác lập dự phòng

Bộ Tài Chính quy định việc lập dự phòng giảm giá đợc tiến hành vào cuối niên độ kế toán, trớc khi lập các báo cáo tài chính.

b Nguyên tắc xác lập dự phòng

Việc trích lập dự phòng giảm giá tài sản phải đảm bảo bốn nguyên tắc sau:

- Việc trích lập dự phòng phải dựa trên các bằng chứng tin cậy về sự giảm giá của từng đối tợng cụ thể.

Theo quy định thì các khoản giảm giá tài sản đợc ghi nhận vào chi phí của doanh nghiệp nên nó làm tăng chi phí và làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp nh đã trình bày ở trên Do đó, doanh nghiệp không thể dựa trên những bằng chứng không chắc chắn về việc giảm giá tài sản để lập dự phòng một cách tùy tiện làm cho việc lập dự phòng trở thành vô ích và ảnh hởng nghiêm trọng tới kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thậm chí có thể ảnh hởng tơí sự tồn tại của doanh nghiệp Vì vậy, việc trích lập dự phòng nhất thiết phải dựa trên các bằng chứng tin cậy đợc cung cấp từ những nguồn tin tin cậy về sự giảm giá của từng đối tợng cụ thể

-Việc trích lập dự phòng không đợc vợt quá số lợi nhuận thực tế phát sinh của doanh nghiệp.

Lợi nhuận thực tế phát sinh của doanh nghiệp bằng hiệu số giữa doanh thu và chi phí của doanh nghiệp Nếu mức dự phòng đợc trích lập của doanh nghiệp lớn hơn số lợi nhuận thực tế của doanh nghiệp thì có nghĩa là chi phí của doanh nghiệp bị tăng lên một khoản lớn hơn số lợi nhuận thực tế, và do đó số lợi nhuận trên sổ sách lúc này của doanh nghiệp là âm hay là doanh nghiệp bị lỗ Điều này là không có lợi đối với doanh nghiệp Vì vậy, việc trích lập dự phòng của doanh nghiệp không đợc vợt quá số lợi nhuận thực tế phát sinh của doanh nghiệp -Việc trích lập dự phòng phải tiến hành riêng cho từng loại vật t, hàng hoá, từng loại chứng khoán bị giảm giá, từng khoản nợ phải thu khó đòi Sau đó phải tổng hợp toàn bộ các khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết dự phòng từng loại.

Thật vậy, mỗi loại vật t, hàng hoá, chứng khoán lại có một mức giảm giá khác nhau nên không thể đợc lập chung mức dự phòng Bên cạnh đó, do nhu cầu phải theo dõi việc giảm giá các loại tài sản nên doanh nghiệp phải tổng hợp toàn bộ các khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết các khoản dự phòng.

-Việc trích lập dự phòng phải do Hội đồng với các thành viên bắt buộc là Giám đốc, Kế toán trởng, Trởng phòng vật t ( hoặc Trởng phòng kinh doanh) tiến hành.

Nếu nh hạch toán các phần hành khác nh hạch toán CCDC, hạch toán tiền lơng của doanh nghiệp chỉ phải dựa vào những nghiệp vụ kinh tế (NVKT) đã thực sự phát sinh để ghi sổ thì việc hạch toán các khoản dự phòng không dựa trên các NVKT đã phát sinh mà phải dựa trên mức dự phòng ớc tính để hạch toán nên công việc này phải do một hội đồng gồm những ngời nắm vững tình hình doanh nghiệp cũng nh có trách nhiệm trong doanh nghiệp thực hiện để có thể trích lập các khoản dự phòng chính xác và hợp lý cho doanh nghiệp Do đó, những thành viên bắt buộc của hội đồng sẽ là Giám đốc, Kế toán trởng, Trởng phòng vật t ( hoặc trởng phòng kinh doanh ).

4 Phân loại dự phòng giảm giá tài sản.

Xuất phát từ sự giảm giá của một số loại tài sản hay xảy ra ở Việt nam, dự phòng giảm giá tài sản của các doanh nghiệp Việt nam đợc phân chia thành các loại nh sau:

- Dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn và dài hạn: Các khoản đầu t ngắn hạn và dài hạn thờng có biến động về giá cả Để đối phó với tình trạng các khoản đầu t này, nội dung tiến hành lập các khoản dự phòng với mức bằng hiệu số giữa giá mua với giá thị trờng tại thời điểm cuối niên độ ( thời điểm kiểm kê) Dự phòng giảm giá chứng khoán là bộ phận giá trị dự tính bị giảm giá của chứng khoán đầu t nhằm ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh nhng cha chắc chắn Đồng thời qua đó phản ánh giá trị thực của các khoản đầu t Giá trị thực của chứng khoán đầu t là giá trị dự tính có thể chuyển hoá thành tiền của chứng khoán

- Dự phòng phải thu khó đòi: Là bộ phận giá trị dự tính không đòi đợc của các khoản phải thu nhằm ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh nhng cha chắc chắn Đồng thời qua đó phản ánh đợc giá trị thực của các khoản phải thu khoản phải thu - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: là bộ phận giá trị dự tính bị giảm giá của các loại hàng tồn kho nhằm ghi nhận bộ phận giá trị bị giảm sút nhng cha chắc chắn Đồng thời, xác định đợc giá tri thực của các loại hàng tồn kho trên báo cáo tài chính.

II.Hạch toán các loại dự phòng giảm giá

1.Hạch toán dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn và dài hạn

a.Đối tợng và điều kiện lập dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn và dài hạn.

Toàn bộ chứng khoán do doanh nghiệp đầu t theo đúng qui định của luật pháp, đợc mua bán tự do trên thị trờng mà tại thời điểm kiểm kê cuối năm có giá thị trờng giảm so với giá đang hạch toán trên sổ kế toán (giá gốc ghi sổ) đợc phép trích lập dự phòng Những chứng khoán không đợc phép mua bán trên thị trờng thì không đợc trích lập dự phòng.

b.Phơng pháp xác định mức dự phòng cần lập cho niên độ tới Mức dự phòng

giảm giá cần lập cho niên độ tới của chứng

Kế toán sử dụng hai tài khoản TK 129-Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn và TK 229- Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn để hạch toán.

+Nội dung TK 129 và TK 229: phản ánh tình hình lập, xử lý và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán.

+Tính chất TK 129 và TK 229: tài khoản điều chỉnh +Kết cấu chung của TK 129 và TK 229:

Bên Nợ + Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán

+ Xử lý khoản giảm giá thc tế của các khoản đầu t ngắn hạn và dài hạn

Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá đầu t vào cuối niên độD Có: Số dự phòng giảm giá đầu t hiện có.

d Phơng pháp hạch toán

- Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp cắn cứ vào tình hình giảm giá chứng khoán với các loại chứng khoán hiện có, kế toán tính và xác định mức dự phòng giảm giá chứng khoán cho niên độ kế toán sau, ghi:

Nợ TK 811 : Chi phí hoạt động tài chính

Có TK 129: Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Có TK 229: Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn

- Cuối niên độ kế toán sau, kế toán tiến hành hạch toán hoàn nhập toàn bộ khoản dự phòng đã lập cuối niên độ kế toán trớc vào thu nhập hoạt động tài chính, ghi:

Nợ TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Nợ TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Có TK 711: Thu nhập hoạt động tài chính

Đồng thời tính và xác định mức trích lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán cho năm sau, ghi:

Nợ TK 811 : Chi phí hoạt động tài chính

Có TK 129: Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Có TK 229: Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn

- Đối với chứng khoán nhợng bán mà đã lập dự phòng thì kế toán phải tiến hành hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán vào thu nhập hoạt động tài chính, ghi:

Nợ TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Nợ TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Có TK 711: Thu nhập hoạt động tài chính

+ Nếu giá chứng khoán nhợng bán lớn hơn giá gốc chứng khoán, ghi: Nợ TK 111,112: Giá nhợng bán chứng khoán

Có TK 121,221: Giá gốc chứng khoán

Có TK 711: Chênh lệch giữa giá gốc và giá nhợng bán chứng khoán + Nếu giá chứng khoán nhợng bán nhỏ hơn giá gốc chứng khoán, kế

Sơ đồ 01:Sơ đồ hạch toán

dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn TK121,221 TK129,229 TK811 Số thiệt hại do giảm giá Trích lập dự phòng

thực tế của các loại chứng giảm giá các loại khoán ngắn hạn và dài hạn chứng khoán ngắn TK711 và dài hạn hiện có Hoàn nhập toàn bộ số dự vào cuối niên độ kế phòng giảm giá của các toán trớc khi lập loại chứng khoán ngắn hạn báo cáo tài chính dài hạn đã lập vào cuối niên

độ kế toán trớc

2 Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi.

a.Đối tợng và điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi

Để dự phòng những tổn thất về các khoản phải thu khó đòi có thể xảy ra, bảo đảm phù hợp giữa doanh thu và chi phí trong kỳ, cuối mỗi niên độ, kế toán phải dự tính số nợ có khả năng khó đòi để lập dự phòng Các khoản nợ phải thu khó đòi phải có tên , địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng con nợ, trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi Đồng thời doanh nghiệp phải có chứng từ gốc hoăc xác nhận của con nợ về số tiền còn nợ cha trả ( Hợp đồng kinh tế, khế -ớc vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu hợp đồng ) Đây là các khoản nợ đã quá hạn 2 năm kể từ ngày đến hạn thu nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhng vẫn không thu đợc Trờng hợp đặc biệt, tuy cha quá 2 năm nhng con nợ đang trong thời gian xem xét giải thể, phá sản hoặc có các dấu hiệu khác nh bỏ trốn, hoặc đang bị giam giữ, xét hỏi thì cũng đợc coi là nợ khó đòi Mức dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi tối đa không vợt quá 20% tổng số d nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm cuối năm và đảm bảo cho doanh nghiệp không bị lỗ Các khoản nợ khó đòi đợc xử lý xoá sổ khi có các bằng chứng sau:

Đối với con nợ là pháp nhân: Phải có quyết định của toà án cho xử lý

phá sản hay quyết định của cấp có thẩm quyền về giải thể nội dung

hoặc các quyết định khác của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.

Đối với con nợ là thể nhân: Con nợ đang tồn tại nhng có đủ chứng

minh không có khả năng trả nợ hoặc có lệnh truy nã hay xác nhận của cơ quan pháp luật đối với những con nợ đã bỏ trốn hoặc đang thi hành án hoặc con nợ đã chết, không có khả năng trả nợ ( kèm theo xác nhận của chính quyền địa phơng)

c Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng TK 139- Dự phòng nợ phải thu khó đòi để hạch toán + Nội dung TK 139: Tài khoản này sử dụng để ghi nhận các nghiệp vụ về lập, xử lý thiệt hại do thất thu nợ và hoàn nhập dự phòng đã lập thừa xảy ra trong niên độ báo cáo

+ Tính chất TK139: Tài khoản điều chỉnh + Kết cấu TK139:

Bên Nợ: + Xoá sổ nợ khó đòi không đòi đợc

+ Hoàn nhập số dự phòng phải thu khó đòi không dùng đến

Bên Có: Trích lập dự phòng phải thu khó đòiD Có: Số dự phòng phải thu khó đòi hiện còn

d Phơng pháp hạch toán

d1 Hạch toán trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng phải thu khó đòi

- Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp căn cứ vào các khoản phải thu khó đòi, dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, kế toán tính xác định mức lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi, ghi:

Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi

- Cuối niên độ kế toán sau, kế toán hoàn nhập các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đã lập cuối niên độ kế toán trớc vào thu nhập bất th-ờng,ghi:

Nợ TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi Có TK 721: Các khoản thu nhập bất thờng

Đồng thời kế toán tính và xác định mức trích lập dự phòng mới các khoản nợ phải thu khó đòi cho niên độ kế toán sau, ghi:

Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi

d2 Hạch toán xử lý xoá nợ các khoản nợ phải thu khó đòi

- Việc xử lý xoá nợ các khoản nợ phải thu khó đòi không có khả năng đòi đợc phải căn cứ vào qui định của chế độ tài chính hiện hành Khi có quyết định cho phép xoá nợ, kế toán ghi:

Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 131: Phải thu của khách hàng Có TK 138: Phải thu khác

.

Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 004- Nợ khó đòi đã xử lý

- Đối với những khoản nợ phải thu khó đòi đã đợc xử lý xoá nợ nếu sau đó khách hàng phải trả lại thì thu tiền ghi:

Nợ TK 111: Tiền mặt

Nợ TK 112: Tiền gửi ngân hàng

Có TK 721: Các khoản thu nhập bất thờng.

Đồng thời ghi đơn bên Có TK 004: Nợ khó đò đã xử lý Sơ đồ 02: Sơ đồ hạch toán dự phòng phải thu khó đòi.

TK 721 TK 139 TK6426 Hoàn nhập toàn bộ dự phòng phải Trích lập dự phòng phải

thu khó đòi đã lập cuối niên độ kế thu khó đòi vào cuối niên toán trớc vào cuối niên độ kế toán độ kế toán trớc khi lập TK131,138 báo cáo tài chính

Xử lý xoá nợ các khoản nợ phải thu khó đòi không có khả năng đòi đợc

3 Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

a Đối tợng và điều kiện trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập cho các loại nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất, các loại vật t, hàng hoá, thành phẩm tồn kho dể bán mà giá trên thị trờng thấp hơn giá thực tế đang ghi sổ kế toán Những vật t, hàng hoá này là mặt hàng kinh doanh thuộc sở hữu của doanh nghiệp, có chứng cứ hợp lý chứng minh giá vốn vật t, hàng hoá c Tài khoản sử sụng

Kế toán sử dụng TK 159-Dự phòng giảm giá hàng tồn kho để hạch toán

+ Nội dung TK 159: Tài khoản 159 đợc sử dụng để phản ánh các nghiệp vụ lập, xử lý, và hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thuộc nhóm 5- tài khoản loại 1

+ Tính chất TK 159: Tài khoản điêù chỉnh + Kết cấu TK 159:

Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn khoD Có : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có

d Phơng pháp kế toán

- Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá số lợng hàng tồn kho thực tế của từng loại vật t, hàng hoá, kế toán tính và xác định mức trích lập dự phòng cho niên độ kế toán sau, ghi:

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Cuối niên độ kế toán sau, kế toán tiến hành hạch toán hoàn nhập toàn bộ khoản dự phòng đã lập cuối niên độ kế toán trớc vào thu nhập bất th-ờng, ghi:

Nợ TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 721: Các khoản thu nhập bất thờng

Đồng thời kế toán tính và xác định mức trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho mới cho niên độ kế toán sau, ghi:

Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Sơ đồ 03: Sơ đồ hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Hoàn nhập dự phòng giảm Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho giá hàng tồn kho vào cuối

độ kế toán trớc khi lập báo cáo tài chính

4.Các sơ đồ phản ánh trình tự kế toán dự phòng giảm giá theo các hình thức kế toán

Dựa trên phơng pháp hạch toán các loại dự phòng giảm giá, tuỳ theo đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, mỗi doanh nghiệp có thể chọn một trong bốn hình thức kế toán ghi sổ các khoản dự phòng sau: hình thức kế toán Nhật ký chung, hình thức kế toán Nhật ký-sổ Cái, hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ, hình thức kế toán Nhật