Đang tải... (xem toàn văn)
45 Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Cổ phần Kiểm toán & Định giá Việt Nam thực hiện
Lời mở đầu Toàn cầu hoá đà làm thay đổi kinh tế giới Ngày nay, phát triển quốc gia gắn liền với phát triển cộng đồng quốc tế khu vực Thơng mại, dịch vụ đà trở thành ngành kinh tế quan trọng hầu hết quốc gia, phải kể đến dịch vụ kiểm toán Việc hình thành thị trờng dịch vụ kiểm toán tất yếu khách quan kinh tế thị trờng, hoạt động kiểm toán công cụ quản lý đắc lực kinh tế tài chính, góp phần quan trọng vào phát triển kinh tế, xà hội quốc gia Hội nhập vào phát triển chung thị trờng dịch vụ kiểm toán giới, năm gần đây, thị trờng kiểm toán độc lập Việt Nam đà có chuyển biến đáng kể Thị trờng kiểm toán độc lập cung cấp dịch vụ kiểm toán t vấn theo yêu cầu khách hàng, kiểm toán báo cáo tài dịch vụ Một kiểm toán báo cáo tài tổng hợp kết phần hành, chu trình riêng biệt từ việc lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán phát hành báo cáo Mỗi phần hành, chu trình trình riêng biệt nhng chúng lại có mối quan hệ mËt thiÕt víi nhau, bỉ sung cho c¶ trình kiểm toán báo cáo tài Trong kiểm toán chi phí sản xuất phần thiếu kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất khoản mục mang tính tổng hợp Báo cáo tài chính, ảnh hởng nhiều đến khoản mục khác kết hoạt động kinh doanh cuối đơn vị Mặt khác, theo đánh giá nhiều chuyên gia lĩnh vực kiểm toán mức độ rủi ro thờng tập trung đáng kể vào nghiệp vụ kinh tế phần hành quy trình kiểm toán chi phí sản xuất nhiều vấn đề cần phải hoàn thiện để kiểm toán báo cáo tài đợc tiến hành thuận lợi Nhận thức đợc tầm qua trọng vấn đề trên, thời gian thực tập Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam, đợc hớng dẫn, giúp đỡ nhiệt tình thầy giáo THS Phan Trung Kiên cô lÃnh đạo, anh chị Công ty, em đà chọn nghiên cứu đề tài: Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Víi mơc ®Ých vËn dơng lý ln vỊ kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất vào việc nghiên cứu thực tế công tác kiểm toán Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam, em đà sử dụng kết hợp phơng pháp chung nh mèi quan hƯ biƯn chøng, víi mét sè ph¬ng pháp riêng nh mô tả, bảng biểu, sơ đồ phân tích để minh họa cho bớc kiểm toán Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian nên em cha có điều kiện sâu vào tìm hiểu quy trình kiểm toán chi phí sản xuất tất loại hình doanh nghiệp mà tập trung vào tìm hiểu quy trình kiểm toán doanh nghiệp sản xuất Thông qua tìm hiểu hai doanh nghiệp thủ tục kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất đợc thể rõ nét Cũng hạn chế lực trình độ chuyên môn nên luận văn đợc hoàn thành với nỗ lực lớn thân em nhng chắn không tránh khỏi sai sót Vì vậy, em kính mong nhận đợc góp ý, bảo thầy cô giáo nh ngời quan tâm để viết đợc hoàn thiện Luận văn em phần mở đầu phần kết luận, nội dung đợc chia làm ba chơng: Chơng I :Những vấn đề lý luận chung kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Chơng II: Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Chơng III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thùc hiƯn Ch¬ng I Lý ln chung vỊ kiĨm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tàI I kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tàI Đặc điểm chi phí sản xuất tác động đến kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Sự phát sinh phát triển xà hội loài ngời gắn liền với trình sản xuất Nền sản xuất xà hội phơng thức sản xuất gắn liền với vận động, tiêu hao yếu tố tạo nên trình sản xuất Nói cách khác, trình sản xuất trình kết hợp ba yếu tố: t liệu lao đông, đối tợng lao động sức lao động Sự kết hợp ba yếu tố trình sản xuất tạo sản phẩm, dịch vụ phục vụ cho nhu cầu ngời Việc tiêu hao lợng định yếu tố để sản xuất sản phẩm, dịch vụ đợc gọi chi phí Đối với doanh nghiệp, chi phí gắn liền với kỳ sản xuất phí thực Vì vậy, cần có phân biệt chi phí chi tiêu Chi phí kỳ hạch toán hao phí tài sản lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất kỳ khoản chi kỳ hạch toán Trong đó, chi tiêu giảm đơn loại vật t, tìa sản, tiền vốn doanh nghiệp, đợc dùng vào mục đích Nhng chi tiêu lại sở phát sinh chi phí, chi tiêu chi phí Trên thực tế có chi phí tính vào kỳ nhng cha đợc chi tiêu (các khoản phải trả) hay khoản chi tiêu kỳ nhng cha đợc tính vào chi phí (mua tài sản cố định khấu hao dần vào chi phí) Nh vây, chi phí chi tiêu khác mặt lợng mà khác thời gian Sở dĩ có khác nh đặc điểm, tính chất vận động phơng thức chuyển dịch giá trị loại tài sản vào trình sản xuất yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng Nh vậy, hiểu chi phí sản xuất biểu tiền toàn lao động sống lao động vật hoá cần thiết mà doanh nghiệp đà chi kỳ định Chi phí lao động sống chi phí tiền lơng khoản trích theo lơng đợc tính vào chi phí Khoản bao gồm yếu tố sức lao động yếu tố sản xuất Chi phí lao động vật hoá bao gåm chi phÝ vỊ nguyªn vËt liƯu, chi phÝ khÊu haoKhoản bao gồm hai yếu tố t liệu lao động đối tợng lao động sản xuất xà hội Theo mục đích công dụng, chi phí sản xuất đợc hiểu chi phí phát sinh liên quan đến việc chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ phạm vi phân xởng Nh vậy, chi phí sản xuất đợc cấu thành bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí laọi nguyên vật liệu (kể nửa thành phẩm mua ngoài), vật liệu phụ, nhiên liệu.sử dụng trực tiếp vào sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực công việc lao vụ, dịch vụ Không tính vào khoản mục chi phí nguyên vật liệu dùng vào mục đích phục vụ nhu cầu sản xuất chung hay cho hoạt động lĩnh vực sản xuất Chi phí nhân công trùc tiÕp: bao gåm chi phÝ vỊ tiỊn l¬ng, phơ cấp phải trả khoản trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất theo quy định Không tính vào khoản mục khoản tiền lơng, phụ cấp khoản trích lơng nhân viên phân xởng, nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp hay nhân viên khác Chi phí sản xuất chung: Là chi phí dùng vào việc quản lý phục vụ sản xuất chung phận sản xuất, bao gồm khoản sau: Chi phí nhân viên phân xởng: Gồm chi phí tiền lơng, phụ cấp khoản trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn tiền lơng nhân viên thống kê, bảo vệtại phân xởng sản xuất theo quy định Chi phí vật liệu: Gồm loại vật liệu sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung sản xuất nh dùng để sửa chữa tài sản cố định, dùng cho công tác quản lý phân xởng Chi phí dụng cụ sản xuất: Đó chi phí loại công cụ, dụng cụ dùng cho nhu cầu sản xuất chung phân xởng nh: khuôn mẫu, dụng cụ gá lắp, dụng cụ cầm tay, dụng cụ bảo hộ lao động.Chi phí dụng cụ sản xuất bao gồm trị giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho (đối với loại phân bổ lần) số phân bổ chi phí công cụ, dụng cụ kỳ (đối với loại phân bổ nhiều lần) dùng cho nhu cầu sản xuất chung phận phân xởng sản xuất Chi phí khấu hao tài sản cố định: bao gồm số khấu hao tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình tài sản cố định thuê tài sử dụng phân xởng sản xuất nh khấu hao máy móc thiết bị sản xuất, khấu hao nhà xởng Chi phí dịch vụ mua chi phí khác tiền: Bao gồm khoản chi dịch vụ mua ngoài, thuê để sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung phân xởng nh chi phí điện, nớc, điện thoại, thuê sửa chữa tài sản cố địnhvà khoản chi phí khác phát sinh phạm vi phân xởng Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho việc quản lý chi phí theo định mức, sở cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo khoản mục, để phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành định mức chi phí sản xuất cho kỳ sau Từ đề đợc biện pháp để phấn đấu giảm chi phí, chọn phơng án sản xuất có chi phí thấp nhất, sở, tiền đề để hạ giá thành, tăng doanh lợi Tóm lại, chi phí sản xuất nằm giai đoạn sản xuất kết giai đoạn thể thành phẩm, sản phẩm dở dang Do đó, kiểm toán cần phải cân nhắc vấn đề sau: Xem xét việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất, đối tợng hạch toán chi phí, tính phù hợp phơng pháp kÕ to¸n ¸p dơng, tÝnh trung thùc cđa sè liƯu Ngoài việc kiểm toán yếu tố chi phí chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, kiểm toán viên phải kiểm toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang việc tính giá thành sản phẩm Khi kiểm toán viên cần phải xem xét phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang phơng pháp tính giá thành có phù hợp hay không, đồng thời xem xét tính quán phơng pháp Vai trò kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Chi phí nói chung chi phí sản xuất nói riêng đóng vai trò định Báo cáo tài yếu tố quan trọng trình kinh doanh doanh nghiệp Chi phí phát sinh biến đổi liên tục trình phát triển doanh nghiệp, gắn liền với tồn doanh nghiệp Mặc dù chi phí sản xuất cha đủ để nói lên hiệu qu¶ kinh doanh cđa doanh nghiƯp nhng nã ¶nh hëng trực tiếp đến việc đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh việc tính toán tiêu báo cáo tài Cụ thể: Các tiêu chi phí sản xuất có liên quan chặt chẽ tới tài khoản Bảng cân đối kế toán nh chu trình kiểm toán khác Cụ thể, chi phí sản xuất liên quan đến tài khoản 152, 334, 338, 214.do liên quan đến chu trình mua hàng - toán, chu trình tiền lơng - nhân viên, chu trình đầu t tài sản cố định Vì vậy, việc xem xét, đánh giá tiêu chi phí sản xuất đợc gắn liền với trình xem xét, đánh giá khoản mục, chu trình nghiệp vụ liên quan đòi hỏi phân tích, đánh giá tổng hợp kiểm toán viên Trên Báo cáo kết sản xuất kinh doanh, tiêu chi phí tiêu quan trọng phản ánh tổng quát trình kinh doanh doanh nghiệp mà sai sót liên quan đến việc phản ánh chi phí có ảnh hởng trực tiếp đến kết cuối doanh nghiệp lợi nhuận hoạt động kinh doanh Đối với Nhà nớc, tiêu doanh thu chi phí khoản thu nhập khác có liên quan trực tiếp đến việc xác định thuế thu nhập thuế giá trị gia tăng phải nộp Theo đó, sai sót hay gian lận trình hạch toán chi phí sản xuất có ảnh hởng trực tiếp tới nghĩa vụ doanh nghiệp với ngân sách Nhà níc Kho¶n mơc chi phÝ s¶n xt cã ¶nh hëng lớn tới khoản mục khác báo cáo tài Do vậy, khoản mục đợc coi mét kho¶n mơc träng u Trong bÊt kú mét cc kiểm toán báo cáo tài nào, đánh giá tính trọng yếu khoản mục báo cáo tài chính, kiểm toán viên cho khoản mục chi phí sản xuất trọng yếu cần phải đợc tiến hành kiểm toán ccách đầy đủ nhằm tránh bỏ sót sai sót trọng yếu có khoản mục giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp đợc Tính đắn việc tập hợp chi phí sản xuất sở quan trọng để kiểm toán viên đa ý kiến tính trung thực hợp lý thông tin trình bày báo cáo tài cuả doanh nghiệp, đồng thời t vấn cho doanh nghiệp hoàn thiện công tác hạch toán kế toán, từ nâng cao hiệu kinh doanh khách hàng Với lý trên, kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trở thành phần hành thiếu đợc kiểm toán báo cáo tài , đặc biệt kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất Nếu thiếu kiểm toán khoản mục kiểm toán viên đa ý kiến tính trung thực hợp lý thông tin trình bày báo cáo tài khía cạnh trọng yếu, tức không đạt đợc mục tiêu kiểm toán khách hàng Đặc điểm kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán báo cáo tài phËn cđa hƯ thèng kiĨm to¸n nãi chung KiĨm to¸n báo cáo tài đợc định nghĩa nh sau: Kiểm toán Báo cáo tài hoạt động đặc trng kiểm toán nhằm xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài kiểm toán viên chuyên nghiệp tiến hành theo luật định Kiểm toán báo cáo tài thờng có hai c¸ch tiÕp cËn sau: TiÕp cËn kiĨm to¸n b¸o cáo tài theo khoản mục: Là cách kiểm toán viên phân chia khoản mục nhóm khoản mục bảng khai tài vào phần hành Cách tiếp cận theo khoản mục đơn giản song hiệu không cao tách biệt khoản mục vị trí khác nhng có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, đồng thời việc đánh giá tác động kiểm soát nội khoản mục khó khăn Tiếp cận kiểm toán báo cáo tài theo chu trình: Là cách kiểmtoán viên phân chia khoản mục, trình có mối liên hệ chặt chẽ với vào chu trình Kiểm toán báo cáo tài theo chu trình khắc phục đợc hạn chế kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục Tuy nhiên, kiểm toán báo cáo tài theo chu trình phức tạp đòi hỏi kiểm toán viên phải có trình độ nghiệp vụ cao Kiểm toán chi phí sản xuất vừa mang đặc điểm chung kiểm toán báo cáo tài chính, vừa mang đặc điểm riêng kiểm toán khoản mục Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất mang đặc điểm chung kiểm toán báo cáo tài Về chức năng: Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất sản xuất nhằm xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực, hợp lý hợp pháp khoản mục chi phí sản xuất báo cáo tài Về phơng pháp kiểm toán: Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất sử dụng kết hợp phơng pháp kiểm toán chứng tứ kiểm toán chứng từ Về trình tự kiểm toán: Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất đợc tiến hành theo bớc: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Kiểm toán chi phí sản xuất mang đặc điểm riêng kiểm toán khoản mục Về đối tợng kiểm toán: Kiểm toán chi phí sản xuất có đối tợng khoản mục chi phí sản xuất Do đó, việc kiểm toán chi phí sản xuất gắn với việc kiểm tra tính đắn hợp lý trình lập luân chuyển chứng từ chi phí sản xuất,tính xác trình tính toán, ghi chép sổ sách chi phí sản xuất trình bày Báo cáo tài Về phơng pháp kiểm toán: Kiểm toán chi phí sản xuất sử dụng kết hợp hai phơng pháp kiểm toán chứng từ chứng từ nhng trọng nhiều đến phong pháp cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic Bên cạnh đó, kiểm toán viên sử dụng phơng pháp quan sát, vấn, điều tra Về thực kiểm toán: Trong tình thực kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất, kiểm toán viên thờng ý đến số vấn đề sau: Thứ nhất, kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất có liên quan đến tiêu tiền mặt, vật t, hàng hoá, tiền lơngVì vậy, kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất thờng kết hợp với kiểm toán phần hành có liên quan để giảm bớt khối lợng công việc kiểm toán Thứ hai, nghiệp vụ phát sinh chi phí sản xuất có liên quan trực tiếp đến nghiệp vụ chi tiền, nghiệp vụ xuất vật t, hàng hoá Đây yếu tố thờng xuyên biến động, dễ xảy gian lận sai sót nên khoản mục chi phí sản xuất dễ xảy sai phạm Vì vậy, kiểm toán viên phải thận trọng trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Thứ ba, kho¶n mơc chi phÝ s¶n xt ¶nh hëng trùc tiếp đến tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Vì vậy, khoản mục chi phí sản xuất đợc đánh giá trọng yếu trình kiểm toán II Mục tiêu trình tự kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Mục tiêu kiểm toán chi phí sản xuất Mục tiêu kiểm to¸n tỉng qu¸t theo chn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam số 200, đoạn 11 xác định: Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay không? Đây mục tiêu tổng quát kiểm toán báo cáo tài Mục tiêu tổng quát đợc cụ thể hoá thành mục tiêu nh tính hợp lý chung, tính hữu, tính đầy đủ, tính giá, quyền nghĩa vụ, trình bày khai báo Trong trình thực kiểm toán, việc phải xác định xác mục tiêu cụ thể, kiểm toán viên phải gắn mục tiêu vào phần hành kiểm toán để xây dựng hệ thống mục tiêu đặc thù Việc xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù cho phần hành, khoản mục cụ thể công việc quan trọng, góp phần nâng cao hiệu kiểm toán đồng thời giúp làm giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp Trên sở mục tiêu kiểm toán đặc thù cho khoản mục, kiểm toán viên tiến hành thủ tục để khẳng định mục tiêu kiểm toán có đợc đơn vị khách hàng tuân thủ hay không, từ tìm sai phạm Nh đà trình bày, chi phí sản xuất bao gồm yếu tố chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Do vậy, việc kiểm toán chi phí sản xuất đợc tiến hành dựa sở kiểm toán khoản mục Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài thờng hớng tới mục tiêu đặc thù sau: Tính hữu: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chi phí sản xuất đà đợc ghi sổ có thật có hợp lý Tính đầy đủ: Tất nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí sản xuất kỳ phải đợc phản ánh sổ sách kế toán đơn vị cách đầy đủ, kỳ đảm bảo không cã sai sãt träng yÕu ph¸t sinh TÝnh chÝnh x¸c: Các khoản chi phí sản xuất phát sinh kỳ phải đợc phản ánh với giá trị thực phù hợp với chứng từ gốc kèm Việc kết chuyển số liệu sổ kế toán Báo cáo tài phải đợc thực cách xác phù hợp với nguyên tắc kế toán Tính tuân thủ: Việc áp dụng quy định, sách chi phí sản xuất phải quán kỳ, hạch toán chi phí sản xuất phải tuân thủ chuẩn mực, chế độ kế toán hành Trình bày khai báo: Các nghiệp vụ chi phí sản xuất phát sinh phải đợc trình bày tài khoản Việc kết chuyển số liệu sổ kế toán Báo cáo tài phải đợc thực cách xác phù hợp với nguyên tắc kế toán Quy trình kiểm toán chi phí sản xuất Nh đà trình bày trên, kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán khoản mục kiểm toán báo cáo tài Vì vậy, trình tự kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất mang đặc điểm chung kiểm toán báo cáo tài chính, đồng thời có đặc điểm riêng kiểm toán khoản mục Tính chất riêng có kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất đợc thể cụ thể giai đoạn kiểm toán Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất đợc tiến hành qua giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn quy trình kiểm toán, có mục đích tạo tiền đề sở pháp lý, tài liệu, vật chất, nhân lực điều kiện khác trớc thực kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán đà đợc quy định Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300, đoạn là: Kiểm toán viên công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo đợc kiểm toán đợc tiến hành cách có hiệu Trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần thực bớc công việc sau: Bớc 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán nhằm mục đích xác lập sở pháp lý, xác đích mục tiêu, phạm vi kiểm toán điều kiện nhân lực, vËt lùc cho cc kiĨm to¸n Khi tiÕp nhËn Th mời kiểm toán, công ty kiểm toán cần đánh giá khả chấp nhận kiểm toán thông qua xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ, tính liêm Ban quản lý liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm Nếu chấp nhận th mời kiểm toán, công ty kiểm toán cử kiểm toán viên xuống đơn vị theo yêu cầu khách hàng Kiểm toán viên phải có trình độ, lực hiểu biết lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh khách hàng Kiểm toán viên phải bảo đảm tính độc lập với khách hàng lợi ích kinh tế quan hệ xà hội Trên sở đó, kiểm toán viên thay mặt công ty kiểm toán khách hàng ký Hợp đồng kiểm toán mà thực chất hợp đồng kinh tế Sau ký kết Hợp đồng kiểm toán làm pháp lý cho kiểm toán, kiểm toán viên xác định mục tiêu kiểm toán Đây bớc quan trọng xác định đích cần đạt tới thớc đo đánh giá kết kiểm toán Sau xác định đợc mục tiêu bao trùm kiểm toán viên, kiểm toán viên cần xác định đối tợng kiểm toán báo cáo tài hay quy trình nghiệp vụ, hoạt động Tiếp cần xác định phạm vi kiểm toán Đó giới hạn không gian thời gian đối tợng kiểm toán Sau xác định đợc đối tợng, mục tiêu, phạm vi kiểm toán, công ty kiểm toán định nhóm kiểm toán Đó ngời có trình độ tơng xứng độc lập với khách hàng Trong Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế có đa yêu cầu kiểm toán viên là: Khả kiểm toán viên, tính trực, khách quan độc lập, tính thận trọng nghề nghiệp Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 quy định yêu cầu kiểm toán viên tham gia kiểm toán, là: Tuân thủ pháp luật Nhà nớc, tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, có thái độ hoài nghi nghề nghiệp Bớc 2: Thu thập thông tin Bớc công việc quan trọng giúp kiểm toán viên hiểu khái quát khách thể kiểm toán Trong Chn mùc KiĨm to¸n qc tÕ (ISA) 310 chØ râ: Để thực công tác kiểm toán tài chính, chuyên gia kiểm toán phải hiểu biết đầy đủ hoạt động đơn vị đợc kiểm toán để xác định hiểu đợc kiện, nghiệp vụ cách làm việc đơn vị, mà theo đánh giá kiểm toán viên có tác động quan trọng đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm toán đến báo cáo kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310 - Hiểu biết tình hình kinh doanh khách hành có nêu: Khi thực kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải nắm đợc tình hình kinh doanh đơn vị để nhận thức xác định kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động mà theo đánh giá kiểm toán viên ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra kiểm toán viên đến báo cáo kiểm toán Trong bớc này, kiểm toán viên cần thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Thu thập thông tin sở có mục đích giúp kiểm toán viên hiểu đợc cách tổng quát lĩnh vực hoạt động tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị khách hàng Các thông tin đợc thu thập từ nhiều nguồn khác nh: Tham quan nhà xởng, xem xét tài liệu công ty, vấn nhân viên công ty, nhận diện bên có liên quan, trao đổi với kiểm toán viên năm trớc tham khảo ý kiến chuyên gia bên Kết cần thu thập đợc bớc nhằm giải đáp câu hỏi doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực gì, sản xuất hàng hoá gì, công nghệ sản 10 Báo cáo kiểm toán viên độc lập Kính gửi: Hội đồng quản trị Ban Giám đốc Công ty ABC Chúng đà tiến hành kiểm toán báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2003 Công ty từ trang 06 đến trang 10 kèm theo Báo cáo tài đà đợc lập theo sách kế toán đà đợc trình bày Ghi số 02 phần ghi báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc kiểm toán viên Theo quy định Chế độ Kế toán Việt Nam nh đà trình bày trang 02 trang 03, Ban Giám đốc Công ty có trách nhiệm lập Báo cáo tài cách trung thực hợp lý Trách nhiệm kiểm toán viên đa ý kiến độc lập Báo cáo tài dựa kết kiểm toán báo cáo ý kiến cho Ban Giám đốc Công ty ABC Cơ sở ý kiến Chúng đà tiến hành kiểm toán theo c¸c chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam, c¸c híng dÉn thực hành chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận Việt Nam quy chế kiểm toán độc lập hành Việt Nam Công việc kiểm toán bao gồm kiểm tra sở chọn mẫu ghi chép kế toán, chứng liên quan đến số liệu thông tin đợc trình bày Báo cáo tài Chúng đồng thời đánh giá kế hoạch định trọng yếu Ban Giám đốc trình lập Báo cáo tài xem xét sách kế toán có đợc áp dụng quán, trình bày đầy đủ phù hợp với điều kiện Công ty hay không Chúng đà lập kế hoạch tiến hành kiểm toán để đạt đợc thông tin giải trình mà thấy cần thiết, qua cung cấp chứng xác thực cho để có đợc đảm bảo hợp lý Báo cáo tài sai sót trọng yếu Để đa ý kiến, đà đánh giá tổng quát tính đắn việc trình bày thông tin Báo cáo tài Chúng tin tởng rằng, công việc kiểm toán đà cung cấp sở pháp lý cho ý kiến Giới hạn phạm vi kiểm toán Số d đầu năm Bảng cân đối kế toán cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2003 Công ty không thuộc phạm vi kiểm toán năm 2003 Chúng không đa nhận xét số d Do việc bổ nhiệm làm kiểm toán viên cho Công ty sau thời điểm 31/12/2003, nhiên đà thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm to¸n thay thÕ víi mong muốc có đ ợc chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp nhằm đa ý kiến số d tiền mặt, tài sản cố định, hàng tồn kho thời điểm nêu mặt số lợng giá trị Mặc dù vậy, Báo cáo này, khẳng định hữu số d tiền, số lợng tài sản hàng tồn kho nêu thời điểm lập Báo cáo Doanh thu kỳ Công ty phần lớn doanh thu hàng gia công xuất Công ty TNHH YUMINE SEWWING Nhật Bản (Bên góp vốn Công ty) đợc ký kết thông qua Hợp đồng kinh tế đợc coi Hợp đồng giao dịch doanh nghiệp liên kết Trong Báo cáo này, không đa nhận xét ảnh hởng hợp đồng nêu 71 liên quan tới kết qủa hoạt động Công ty cho kỳ hoạt động từ 01/01/2003 đến 31/12/2003 Năm tài 2003, Công ty tiếp tục hoàn thiện công trình xây dựng bản, lắp đặt máy móc, tuyển dụng đào tạo công nhân nhng cha thực đăng ký tỷ lệ trích khấu hao tài sản cố định với quan Nhà nớc, đồng thời cha tiến hành việc trích khấu hao hầu hết tài sản cố định Công ty Do đó, không đa nhận xét khoản mục nh ảnh hởng đến thông tin đợc trình bày Báo cáo tài ý kiến kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ giới hạn kiểm toán nêu trên, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài Công ty cho năm tài 2003 Đà phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài sản, công nợ nguồn vốn chủ sở hữu tịa thời điểm ngày 31/12/2003 kết hoạt động kinh doanh Công ty cho năm tài 2003 Phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam Báo cáo kiểm toán đợc lập 06 tiếng Việt tiếng Anh Công ty ABC giữ 05 tiếng Việt tiếng Anh Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam giữ 01 tiếng Việt tiếng Anh Các có giá trị pháp lý nh Thay mặt đại diện cho Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Phạm Ngọc Toản Nguyễn Đình Thới Tổng Giám đốc Kiểm toán viên Chứng KTV số Đ0024/kiểm toán viên Chứng KTV số Đ027/KTV Các công việc thực sau kiểm toán: Đây bớc cuối kiểm toán nhằm rút kinh nghiệm, nâng cao chất lợng kiểm toán lần kiểm toán sau, nhóm kiểm toán viên thực công việc sau: Đánh giá tổng quát chất lợng kiểm toán: Việc đánh giá tổng quát chất lợng kiểm toán đợc thực từ hai phía Đánh giá từ phía khách hàng: Sau phát hành Báo cáo kiểm toán Th quản lý, Công ty ý tiếp nhận ý kiến, đánh giá nhận xét khách hàng dịch vụ mà Công ty cung cấp hai mặt u điểm nhợc điểm Khách hàng cho ý kiến xem dịch vụ kiểm toán mà Công ty cung cấp có hợp lý thời gian, phơng pháp làm việc, thái độ làm việc kiểm toán viên, kiểm toán có gây trở ngại cho khách hàng hay không, dịch vụ mà Công ty t vấn đà thoả mÃn nhu cầu khách hàng hay cha.Đối với Công ty ABC, sau hoàn 72 thành kiểm toán, phản hồi từ phía Ban Giám đốc Công ty cho thấy, Ban Giám đốc Công ty đánh giá cao kết làm việc tinh thần trách nhiệm kiểm toán viên hoàn toàn tán thành với nhận xét, kiến nghị kiểm toán viên đánh giá kiểm toán đà mang lại hiệu thiết thực cho Công ty công tác quản lý tài kế toán Đánh giá nội Công ty: Sau kiểm toán, Công ty tổ chức họp với tham gia nhóm kiểm toán Ban giám đốc Công ty nhằm đánh giá toàn kiểm toán mặt: Đánh giá việc lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá việc thực kiểm toán, vấn đề tồn đọng, vấn đề cần lu ý, đánh giá hài lòng khách hàng, đánh giá chất lợng làm việc kiểm toán viên Ngoài ra, Công ty đánh giá phí kiểm toán vấn đề liên quan khác để kết luận có nên tiếp tục kiểm toán cho khách hàng lần sau không Đối với Công ty ABC, trởng nhóm kiểm toán nhắc nhở kiểm toán viên cần khắc phục hạn chế khách quan chủ quan khách hàng để hoàn thành kiểm toán thời hạn, tránh tình trạng vợt ngày thoả thuận Hợp đồng kiểm toán (thực tế kiểm toán cho Công ty ABC kết thúc vào ngày 28/04/2004) Bớc không đợc thể giấy tờ làm việc kiểm toán viên Giữ mối quan hệ thờng xuyên với khách hàng: Sau kiểm toán, công việc giữ mối quan hệ thờng xuyên với khách hàng đợc Công ty tiến hành thờng xuyên nhằm mục đích trì giữ uy tín với khách hàng truyền thống Công việc đợc thực dới nhiều hình thức khác nh điện thoại, th, fax.Công ty thờng xuyên thu thập thông tin khách hàng cung cấp miễn phí tới khách hàng quy định míi vỊ kÕ to¸n, kiĨm to¸n, th ChÝnh nhê biÕt coi trọng việc giữ quan hệ thờng xuyên với khách hàng nên đà giúp Công ty có đợc số lợng khách hàng tơng đối lớn sau năm hoạt động Nh thấy, nhìn trình kiểm toán chi phí sản xuất Công ty VAE thực đợc tuân theo quy trình chung thống từ khâu lập kế hoạch đến thực kế hoạch cuối giai đoạn kết thúc Tuy nhiên khách hàng cụ thể, kiểm toán viên vận dụng quy trình chung cách 73 linh hoạt phù hợp với điều kiện doanh nghiệp từ tạo hiệu cao công việc Có thể thấy khác biệt lớn quy trình kiểm toán hai đơn vị khách hàng mà VAE thực là: Đối với Công ty ABC: Vì khách hàng lần đầu kiểm toán nên quy trình kiểm toán Công ty ABC sÏ thùc hiƯn chi tiÕt h¬n so víi Công ty XYZ (đặc biệt giai đoạn chuẩn bị kiểm toán) tập trung vào thực đầy ®đ c¸c thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt Trong Công ty ABC, đặc thù doanh nghiệp sản xuất gia công hàng, nên kiểm toán viên tập trung vào kiểm tra khoản mục chi phí thuê gia công Còn Công ty XYZ, kiểm toán viên lại tập trung kiểm tra chi phí khấu hao tài sản cố định khoản ghi giảm chi phí sx Đồng thời Công ty ABC, qua tìm hiểu kiểm toán viên nhận thấy ban lÃnh đạo Công ty coi định mức chi phí cách thức quản lý tốt nhất, cán quản lý thờng xuyên xây dựng đối chiếu chi phí thực tế với định mức Do kiểm toán viên thực thủ tục kiểm tra tính hợp lý chi phí cách so sánh thực tế với định mức Còn Công ty XYZ, qua tìm hiểu kiểm toán viên thấy đặc thù Công ty sản xuất theo đơn đặt hàng nên định mức chung cho loại sản phẩm Vì kiểm toán viên định mức để so sánh với số thực tế Đối với Công ty XYZ, kiểm toán viên đà bỏ qua thủ tục Chơng III 74 Một số nhận xét kiến nghị nhằm nâng cao hiệu kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài công ty Vae thực I Đánh giá thực tế kiểm toán chi phí sản xuất vae thực Ưu nhợc điểm kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục Với kiểm toán tài có cách tiếp cận để phân chia bảng khai tài thành phần hành kiểm toán phân theo khoản mục phân theo chu trình Phân theo khoản mục cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự bảng khai vào phần hành Phân theo chu trình cách phân chia dựa trêa mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung Tại Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam, việc kiểm toán báo cáo tài đợc tiến hành dựa sở phân chia công việc thành khoản mục báo cáo tài Với cách tiếp cận kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục, việc nhận diện đối tợng kiểm toán đơn giản so với kiểm toán báo cáo tài theo chu trình Khác với kiểm toán theo chu trình có đối tợng liên quan đến nhiều khoản mục, kiểm toán theo khoản mục có đối tợng khoản mục đợc kiểm toán vậy, công việc kiểm toán đợc xác định cụ thể, dễ dàng cho kiểm toán viên trình thực Tuy nhiên, kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục có số hạn chế định Trớc hết, kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục không kết hợp đợc khoản mục có mối liên hệ với vào phần hành nên khối lợng công việc cần thực lớn, néi dung kiĨm tra cã thĨ bÞ chång chÐo, thËm chí kiểm toán viên phải kiểm tra vấn đề mà kiểm toán viên khác đà kiểm tra Thứ hai, kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục thờng trọng đến việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Ngợc lại, kiểm toán báo cáo tài theo chu trình, đánh giá hệ thống kiểm soát nội nội dung rÊt quan träng ViƯc thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiểm soát để đánh giá hệ thống kiểm soát nội có ảnh hởng trực tiếp đến việc thiết kÕ c¸c thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt Cơ thĨ, hệ thống kiểm soát đơn vị đợc đánh giá hữu hiệu kiểm toán viên tăng cờng thủ tục kiểm soát giảm số lợng thủ tục kiểm tra chi tiết Vì vậy, kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục thờng có quy mô kiểm tra chi tiết lớn kiểm toán theo chu trình 75 Thứ ba, thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục thờng tiến hành với tài khoản, kiểm toán theo chu trình, kiểm tra chi tiết hớng tới mục tiêu kiểm toán cụ thể Do kiểm toán báo cáo tài theo chu trình có tính logic mang tính tổng hợp so với kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục Kiểm toán chi phí sản xuất Công ty VAE thực kiểm toán theo khoản mục nên có u điển hạn chế chung kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục Đánh giá thực tế kiểm toán chi phí sản xuất Công ty VAE thực 2.1 Đánh giá chơng trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Công ty VAE áp dụng Chơng trình kiểm toán đợc xem tài liệu hớng dẫn nghiệp vụ tốt cho kiểm toán viên trình kiểm toán Nó giúp kiểm toán viên định hớng công việc cần thực hiện, đồng thời đảm bảo nội dung kiểm toán không bị trùng lắp Không thể, chơng trình kiểm toán giúp ngời xem xét hồ sơ kiểm toán hiểu đợc bớc công việc mà kiểm toán viên đà thực trình kiểm toán Hiện nay, Công ty VAE nh số công ty kiểm toán khác Việt Nam sử dụng hệ thống chơng trình kiểm toán đợc xây dựng dựa sở giúp đỡ mặt kỹ thuật liên minh Châu Âu chơng trình kiểm toán đợc đánh giá phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam, nhiên tồn số mặt hạn chế định Thứ nhất, chơng trình kiểm toán không thấy quy định việc đánh giá hệ thèng kiĨm so¸t néi bé, viƯc thùc hiƯn c¸c thđ tục kiểm soát nh việc đánh giá rủi ro khoản mục Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội để từ xác định mức độ rủi ro kiểm soát rủi ro kiểm toán chấp nhận đựoc khoản mục có ý nghĩa quan trọng trình thực kiểm toán Qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục chi phí sản xuất đợn vị khách hàng cho thấy hệ thống kiểm soát nội khoản mục có hiệu kiểm toán viên giảm bít c¸c thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt, tiÕt kiƯm thời gian chi phí cho công ty kiểm toán Thứ hai, chơng trình kiểm toán không đa thủ tục kiểm toán số d đầu năm khách hàng lần đầu kiểm toán Thứ ba, chơng tình kiểm toán cha có thủ tục kiểm tra tính kỳ khoản mục chi phí sản xuất.Tính kỳ khoản mục chi phí sản xuất ảnh hởng đến tính xác khoản mục chi phí sản xuất phát sinh kỳ, ảnh hởng đến tiêu báo cáo tài Thứ t, chơng trình kiểm toán đợc đánh giá chặt chẽ phù hợp, nhiên chơng tình cho khách hàng Mặt khác loại hình 76 doanh nghiệp có đặc điểm khác nhau, số loại hình doanh nghiệp việc thực chơng trình kiểm toán cha thực hiêụ 2.2 Đánh giá việc thực chơng trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất a) Đánh giá việc lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch ba giai đoạn kiểm toán, nhiên việc lập kế hoạch Công ty VAE cha đợc trọng Việc lựa chọn nhân viên kiểm toán Công ty VAE đảm bảo khách hàng thờng xuyên đợc kiểm toán số nhận viên định Điều tạo điều kiện thuận lợi cho công ty kiểm toán đơn vị khách hàng Tuy nhiên, Công ty có thay đổi nhân kiểm toán Việc thay đổi nhân ảnh hởng đến kế hoạch thời gian kiểm toán mà ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán nh mối quan hệ với khách hàng Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc thực thủ tục phân tích cha đợc trọng Kiểm toán viên phân tích sơ qua số tiêu quan trọng Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh thu thập số tỷ suất sơ tình hình tài doanh nghiệp Kết thủ tục đợc thể giấy tờ làm việc kiểm toán viên b) Đánh giá việc thực kiểm toán 77 ViƯc kiĨm tra sù hiƯn h÷u cđa hƯ thèng kiĨm soát nội Công ty VAE không sử dung bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội mà sử dụng phơng pháp điều tra, vấn, kết hợp với thu thập tài liệu, sau kiểm toán viên tổng hợp lại chứng thu thập đợc dới dạng tóm tắt chất lọc giấy tờ làm việc Cách làm có u điểm đơn giản, dễ hiểu nhng hiệu không cao, không thấy đợc điểm mạnh, điểm yếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng Trong giai đoạn thực kiểm toán, thủ tục phân tích đợc kiểm toán viên sử dụng mà chủ yếu phân tích xu hớng biến động cuả khoản mục chi phí sản xuất thông qua bảng tính chênh lệch chi phí sản xuất qua tháng năm năm so với năm trớc Do kết phân tích cha mô tả đợc biến động cđa kho¶n mơc chi phÝ s¶n xt mèi quan hệ với tiêu khác Hơn nữa, kiểm toán viên thờng sử dụng số liệu nội đơn vị đợc kiểm toán mà kết hợp với việc phân tích mối quan hệ với số liệu khác ngành Điều làm giảm tính khách quan đánh giá ban đầu kiểm toán viên khoản mục đợc kiểm toán Mặt khác, sau phân tích, kiểm toán viên không thờng xuyên lu lại giấy tờ làm việc nội dung phân tích, đặc biệt phân tích tỷ suất Điều gây khó khăn cho việc soát xét, đánh giá kết làm việc kiểm toán viên sau Về phơng pháp chọn mẫu kiểm toán: Công ty VAE thờng tiến hành chọn mẫu theo cách: Chọn số nghiệp vụ tháng niên độ tiến hành kiểm tra chi tiết Số lợng nghiệp vụ chọn tháng tuỳ thuộc vào đợn vị khách hàng Cách chọn đơn giản, tiết kiệm thời gian nhng mẫu đợc có tính đại diện không cao khả có mặt nghiệp vụ mẫu chọn không đồng Chọn theo nguyên tắc số lớn có nghĩa nghiệp vụ có số d lớn có hội đợc chọn trớc Mặt khác, kiểm toán viên dựa kinh nghiệm để tiến hành chọn nghiệp vụ có nội dung không rõ ràng điều hoàn toàn mang tính xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Trong trờng hợp khách hàng thờng xuyên nguyên tắc chọn mẫu dễ bị khách hàng nắm bắt Ngoài ra, đối không chắn sai sót xảy nghiệp vụ có số d lớn mà lại xảy nghiệp vụ có số d nhỏ nhng tần suất sai sót lại tơng đối lớn 78 c) Đánh giá giai đoạn kết thúc kiểm toán Tại Công ty VAE, việc soát xét giấy tờ làm việc đợc thực ngời phụ trách chung công việc kiểm toán Tuy nhiên việc soát xét quan tâm đến vấn đề tính đầy đủ chứng kiểm toán, tính xác số liệu thu thập, vấn đề ghi nhận Th quản lý mà không quan tâm đến tính tuân thủ cách trình bày giấy tờ làm việc kiểm toán viên Cụ thể, ngời phụ trách công việc kiểm toán không thờng xuyên nhắc nhở thành viên nhóm hoàn thiện đâỳ đủ yếu tố giấy tờ làm việc nh tên ngời thực hiện, ngày tháng thực hiện, nội dung công việc Sau soát xét tổng hợp giấy tờ làm việc, ngời phụ trách kiểm toán đa kết luận cuối kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Tuy nhiên, việc soát xét kết luận kiểm toán đối voới khoản mục cha đợc thực ngời độc lập thứ ba nhằm đảm tính khách quan kết luận kiểm toán II Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Tính tất yếu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Chính phủ Việt Nam đà thông qua chiến lỵc héi nhËp víi nỊn kinh tÕ thÕ giíi suốt thập niên vừa qua.Thực sách đổi từ năm 1986 Việt Nam mở cửa hội nhập với khu vực quốc tế đồng thời thực cải tổ cần thiết nớc cách có hệ thống Trớc hết việc tự hoá thơng mại nội địa, cải cách xí nghiệp quốc doanh, đa dạng hoá sở hữu, cải cách hệ thống tài hớng đến hoạt động thị trờng thu hút đầu t nớc xem Năm 1993,Việt nam đà bình thờng hoá quan hệ với tổ chức tµi chÝnh qc tÕ nh Q tiỊn tƯ qc tÕ(IMF), Ngân hàng giới(WB), Ngân hàng phát triển châu á(ADB) Ngày 28/7/1995, Việt Nam trở thành thành thành viên thức Hiệp hội nớc Đông Nam á(ASEAN) ngµy 15/12/1995, ViƯt Nam chÝnh thøc tham gia Khu vùc mậu dịch tự châu á(AFTA) việc ký kết thoả ớc Chơng trình u đÃi thuế quan(CEPT) Ngày 18/11/1998, Việt Nam trở thành thành viên thức Tổ chức hợp tác kinh tế châu á-Thái Bình Dơng(APEC).Ngày 13/7/2000 Việt Nam ký Hiệp định thơng mại song phơng với Mỹ năm 2001 Quốc hội hai nớc đà phê chuẩn hiệp định đó, có hiệu lực thi hành từ 12/2001 Hiện nay, Việt Nam tham gia vào việc đàm phán song phơng đa phơng để gia nhập Tổ chức thơng mại giới (WTO) Một tham gia vào WTO, vị trí thơng mại củaViệt Nam đợc nâng cao đáng kể thơng trờng giới WTO chiềm đến 90% khối lợng thơng mại giới Tuy nhiên thách thức mà Việt Nam phải đối đầu vô lớn lao 79 Trong bối cảnh tiến trình hội nhập quốc tế diễn nhanh chóng mạnh mẽ nh vậy, năm gần đây, thị trờng dịch vụ kiểm toán nớc ta có bớc phát triển vợt bậc Chúng ta đà bớc đầu tạo điều kiện pháp lý cần thiết việc ban hành 27 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Luật kế toán 10 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Những thay đổi đà góp phần quan trọng đa hoạt động kiểm toán nớc ta tõng bíc héi nhËp víi khu vùc vµ thÕ giới Tuy nhiên, bên cạnh thành tựu bớc đầu thực trạng hoạt động kiểm toán nớc ta nhiều bất cập yêu cầu phải đợc đổi hoàn thiện Hoàn thiện hoạt động kiểm toán hoàn thiện phận cấu thành kiểm toán Do bé phËn kh«ng thĨ thiÕu bÊt kú mét cc kiểm toán nào, quy trình kiểm toán chi phí sản xuất đòi hỏi phải đợc hoàn thiện nhằm thích ứng với đa dạng loại hình doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu hội nhập hoạt ®éng kÕ to¸n, kiĨm to¸n thÕ giíi Mét sè kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài 2.1 Kiến nghị Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Kiến nghị thứ : Về đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên vào thông tin thu thập hệ thống kiểm soát nội bộ, tình hình kinh doanh khách hàng để đánh giá trọng yếu rủi ro Thực tế kiểm toán viên thờng đánh giá khoản mục trọng yếu Tính trọng yếuđợc đánh giá mang tính chất định tính, nhiên không gắn liền với mức định lợng thực tế khách hàng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục nh kiểm toán viên khó xác định đợc số lợng chất lợng chứng kiểm toán cần thu thập Do vậy, đánh giá trọng yếu, Công ty nên dựa hai mặt định tính định lợng vào tiêu nh quy mô doanh nghiệp, quy mô nghiệp vụ kinh tế phát sinh, doanh thu.Ví dụ xác định trọng yếu vào doanh thu: Bảng 31: Căn xác định mức độ trọng yếu theo doanh thu Doanh thu (USD) Mức xác định (%) Tới 500.000 600.000 3,5 700.000 3,2 800.000 900.000 2,5 1.000.000 2.000.000 1,5 6.000.000 10.000.000 0,8 50.000.000 0,7 300.000.000 0,6 Trên100.000.0000 0,5 80 Kiến nghị thứ hai: Tăng cờng nâng cao hiệu thực thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích Tuy gặp nhiều khó khăn, nhng theo đánh giá thời gian tới đây, với xu hội nhập phát triển, rủi ro cố hữu kinh tÕ sÏ gi¶m xng, hiƯu lùc thiÕt kÕ vận hành hệ thống kiểm soát nội đợc nâng cao, thủ tục kiểm soát phát huy đợc vai trò nhằm nâng cao hiệu hiệu kiểm toán Và việc đa kết luận kiểm toán dựa thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích điều tất yếu Thực tế công tác kiểm toán Công ty VAE cho thấy, Công ty chủ trơng thực thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích Đây hạn chế lớn làm giảm hiệu kiểm toán Để tăng cờng thủ tục kiểm soát, Công ty nên xây dựng Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Đối với phần hành kiểm toán khác nên có bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội riêng cho phần hành Ưu điểm phơng pháp cho thấy đa dạng hệ thống kiểm soát nội phàan hành khác Bảng câu hỏi đợc lập đơn giản với câu hỏi có tính chất trả lời nhanh: có, không Đối với khoản mục chi phí sản xuất, bảng câu hỏi đợc thiết kế nh sau: Bảng số 32: Đề xuất thủ tục kiểm soát chi phí sản xuất Nội dung câu hỏi Có Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật tiêu hao vật t, định mức dự trữ nguyên vật liệu tồn kho hay không? Có tổ quản lý theo dâi s¶n xuÊt ë tõng bé phËn s¶n xuÊt hay không? Có thiết lập dự toán chi phí nguyên vật liệu cho phận sản xuất hay không? Cã më sæ theo dâi chi tiÕt chi phÝ nguyªn vËt liƯu theo tõng bé phËn sư dơng hay không? Có đối chiếu thờng xuyên phận sản xuất, phận kho phận kế toán không? Có thực kiểm kê nguyên vật liệu cuối kỳ hay không? Có đối chiếu kết kiểm kê thực tế với số liệu sổ sách kế toán thực điều chỉnh có chênh lệch hay không? Đối với chi phí nhân công trực tiếp Việc tuyển dụng nhân viên, nâng cấp, nâng bậc, khen thởng có đợc lÃnh đạo đơn vị phê duyệt hay không? Bộ phận nhân có đợc thông báo thờng xuyên việc châms dứt hợp đồng lao ®éng hay kh«ng? Ngêi chÊm c«ng lao ®éng cđa phận sản xuất có độc lập với phận kế toán không? Bộ phận kế toán phận sản xuất có thờng xuyên đối chiếu số lợng nhân viên ngày công lao động bảng tính lơng bảng toán lơng hay không? Các bảng toán có đợc phê duyệt ngời có thẩm quyền trớc toán hay không? Không Ghi 81 Có xây dựng chế độ khen thởng, khuyến khiách sản xuất hay không? Có xây dựng định mức đơn giá tiền lơng không? Đối với chi phí sản xuất chung Có đối chiếu thờng xuyên chi phí sản xuất theo định mức thực tế không? Có rà soát tỷ lệ phân bổ khoản chi phí sản xuất chungcho đơn đặt hàng, tính toán lại chi phí đà phân bổ hay không? Có sử dụng mà hoá tài khoản chi phí sản xuất chung không? Đơn vị có áp dụng nguyên tắc phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức không? Việc theo dõi chi phí sản xuất chung bảng tính giá thành sổ chi tiết có đợc thực thờng xuyên hay không? Để nâng cao hiệu thủ tục phân tích, tỷ suất đà đợc sử dung, kiểm toán viên sử dụng thêm số tỷ suất khác nh: Tỷ suất chi phí sản xuất / Lợi nhuận Tû suÊt chi phÝ s¶n xuÊt / Doanh thu Tû suất chi phí sản xuất cố định/ Tổng khối lợng sản phẩm hoàn thành Tỷ suất chi phí sản xuất biến đổi/ Tổng khối lợng sản phẩm hoàn thành Hơn nữa, kiểm toán viên nên ghi chép lại kết phân tích giấy tờ làm việc để làm cho việc kiểm soát chất lợng kiểm toán Thủ tục phân tích đợc thực giấy tờ làm việc qua bảng biểu hay đồ thị (nếu kiểm toán viên tiến hành phân tích theo tháng năm) Sử dụng đồ thị để biểu diễn kết phân tích giúp kiểm toán viên nhận biết rõ biến đổi chi phí năm Kiến nghị thứ ba: Vấn đề cách thức chọn mẫu kiểm toán Đối với khoản mục chi phí sản xuất, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu theo phơng pháp dựa bảng số ngẫu nhiên đối tợng mẫu phần lớn chứng từ đợc đánh số Cách chọn mẫu chiếm lợng thời gian định nhng lại có u điểm phần tử tổng thể đợc chọn vào mẫu Bảng số ngẫu nhiên bảng kê số độc lập (mỗi sô có chữ số) đợc xếp theo kiểu ngẫu nhiên bàn cờ Hội đồng thơng mại liên quốc gia đà đa bảng số ngẫu nhiên gồm 105.000 số ngẫu nhiên thập phân Bảng gồm cột (chẵn lẻ) bảng trích có 31 hàng dòng 1000 kết thúc dòng 1030 Quá trình chọn bao gồm bớc sau: Bớc 1: Định dạng phần tử (định lợng đối tợng kiểm toán số nhất) chẳng hạn nh số thứ tự phiếu chi định Bớc 2: Xác định quan hệ phần tử đà định dạng với số ngẫu nhiên bảng số ngẫu nhiên Nếu số chữ số phần tử đà định dạng lấy nguyên số ngẫu nhiên bảng số ngẫu nhiên 82 Nếu số chữ số phần tử đà định dạng nhỏ kiểm toán viên phải xác định trớc xem lấy chữ số đầu hay chữ số cuối bnảg số ngẫu nhiên Nếu số chữ số phần tử đà định dạng lớn kiểm toán viên lấy tràn sang cột bên cạnh sau lấy nguyên cột thứ Bớc 3: Xác định lộ trình (xác định hớng bảng số ngẫu nhiên: Từ xuống, từ dới lên, từ trái qua phải hay từ phải qua trái) Bớc 4: Chọn điểm xuất phát Chọn điểm xuất phát việc xác định số ngẫu nhiên hành trình lấy mẫu đà định Nguyên tắc việc chọn đảm bảo tính ngẫu nhiên, tránh lặp lại theo thói quen cũ kiểm toán viên tránh khả đoán khách hàng mẫu chọn Kiểm toán viên chọn điểm xuất phát cách chấm ngẫu nhiên vào điểm bảng số ngẫu nhiên chọn số gần điểm làm điểm xuất phát Kiến nghị thứ t: Vấn đề kiểm toán số d đầu năm tài Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 510, đoạn 02 quy định: Khi thực kiểm toán báo cáo tài năm đầu tiên, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo: Số d đầu năm sai sót làm ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài năm Số d cuối năm năm tài trớc đợc kết chuyển xác đợc phân loại cách phù hợp trờng hợp cần thiết Chế độ kế toán đà đợc áp dụng quán thay đổi chế độ kế toán đà đợc điều chỉnh Báo cáo tài trình bày đầy đủ phần thuyết minh Báo cáo tài Thực tế cống tác kiểm toán Công ty VAE Công ty ABC Công ty XYZ cho thấy: toàn số liệu đầu năm kiểm toán viên sử dụng đánh giá số liệu theo ghi nhận đơn vị khách hàng Công ty VAE đà không thực kiểm toán lại số d ghi nhận giới hạn phạm vi kiểm toán Báo cáo kiểm toán Để giải vấn đề này, Công ty nên xây dựng thủ tục kiểm toán số d đầu năm khách hàng lần đầu kiểm toán Cụ thể, kiểm toán viên xem xét số d đầu năm có đợc phản ánh theo chế độ kế toán đợc áp dụng năm trớc đợc áp dụng quán năm hay không Nếu có thay đổi, kiểm toán viên phải kiểm tra định thay đổi nh giải trình thay đổi Nếu Báo cáo tài năm trớc đơn vị đà đợc kiểm toán công ty kiểm toán khác, kiểm toán viên kiểm tra số d đầu năm cách đối chiếu 83 số d Báo cáo tìa đơn vị với Báo cáo tài đà đợc kiểm toán năm trớc Nếu Báo cáo tài năm trớc cha đợc kiểm toán đà đợc kiểm toán nhng kiểm toán viên không tin tởng vào kết kiểm toán đó, kiểm toán viên sÏ thùc hiƯn mét sè thđ tơc kiĨm to¸n khac nh giám sát kiểm kê thực tế, đối chiếu số lợng nhập xuất năm để tính số d cuối năm, gửi th xác nhận v.v Kiến nghị thứ năm: Vấn `đề quản lý, sử dụng ghi chép giấy tờ làm việc kiểm toán viên Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 230 quy định: Kiểm toán viên phải thu thập lu hồ sơ tài liệu, thông tin cần thiết liên quan đến kiểm toán đủ làm sử cho việc hình thành ý kiến kiểm toán chứng minh kiểm toán đà đợc thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận) Nh vậy, giấy tờ làm việc kiểm toán viên không phơng nội dung công việc kiểm toán đà thực mà sở cho ý kiếnkt kiểm toán viên Trong kiểm soát nội công ty kiểm toán, giấy tờ làm việc để đánh giá kết làm việc ccs kiểm toán viên, để soát xét chất lợng kiểm toán Việc xây dựng vµ sư dơng mét hƯ thèng giÊy tê lµm viƯc đầy đủ, khoa học góp phần nâng cao chất lợng kiểm toán Công ty VAE cha thiết kế đợc hệ thống giấy tờ làm việc đầy đủ, chi tiết cho nội dung công việc, việc xếp giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán lộn xộn, cha đảm bảo yếu cầu nội bé cđa C«ng ty Khi kiĨm tra chi tiÕt cịng nh so sánh giá trị số liệu kỳ với kỳ trớc, kiểm toán viên không ghi chép lên giấy tờ làm việc, có ghi bút chì Điều khiến cho trình kiểm tra sau gặp phải số khó khăn định Vì vậy, thời gian tới, Công ty nên xây dựng hệ thống giấy tờ làm việc riêng Hệ thống giấy tờ làm việc tiết cho công việc kiểm toán nh loại giấy tờ ghi chép nội dung vấn khách hàng, loại giấy tờ ghi chép kết kiểm tra đối chiếu sổ sách, báo cáo kế toán, loại giấy tờ ghi chÐp néi dung kiÓm tra chi tiÕt chøng tõ, loại giấy tờ ghi chép kết luận mục tiêu kiểm toán, loại giấy tờ ghi chép bút toán điều chỉnhViệc phân rõ giấy tờ làm việc nh tạo điều kiện thuận lợi cho việc theo dõi, đối chiếu, soát xét trình thực kiểm toán Ngoài ra, ngời phụ trách kiểm toán nên nhắc nhở thành viên nhóm hoàn thiện giấy tờ làm việc trớc kết thúc kiểm toán để đảm bảo thông tin cần thiết đợc ghi chép đầy đủ Công ty sử dụng mẫu bảng biểu sau để kiểm tra số chênh loch 84 Với khoản chênh lệch đà xác minh rõ ràng trình kiểm tra, nên đa vàp Bảng kê chênh lệch theo mẫu sau: Bảng kê chênh lệch Chứng từ SH NT Diễn giải Sổ sách Chênh loch Thực tế Chênh lệch Ghi Vơi khoản chênh lệch cha đợc xác minh rõ ràng trình kiểm tra, nên đa vào Bảng kê xác minh theo mẫu sau: Bảng kê xác minh Chứng từ SH NT Diễn giải Số tiền Đối tợng xác minh Trực tiếp Gián tiếp Ghi Kiến nghị thứ sáu: Nâng cao trình độ kiểm toán viên Vấn đề đào tạo nâng cao chất lợng nhân viên vấn đề không cũ Hoạt động kinh tế ngày có nhiều biến đổi, kiểm toán viên bên cạnh việc tự trau dồi kiến thức thân cần đợc đào tạo, bồi dỡng thêm nghiƯp vơ bëi nhiỊu chuyªn gia, tỉ chøc trªn thÕ giới Có nh kiểm toán viên có đủ lực để đáp ứng yêu cầu ngày cao khách hàng Tuy tại, Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam đà có đội ngũ kiểm toán viên có trình độ cao có 11 kiểm toán viên cấp Nhà nớc Nhng số nhỏ bé trớc phát triển nhanh chóng dịch vụ kiểm toán Việt Nam thách thức tiến trình hội nhập thị trờng dịch vụ kiểm toán giới Vì vậy, vấn đề đào tạo, nâng cao trình độ cho kiểm toán viên vấn đề đợc đặt cấp thiết Với đội nhũ kiểm toán viên chuyên nghiệp việc thực kiểm toán theo chơng trình kiểm toán đà đề sẵn mang lại hiệu cao Bởi với kinh nghiệm công việc cộng với khả chuyên môn giỏi, kiểm toán viên giảm thiểu tối đa đợc khối lợng công việc mà đảm bảo tránh đợc rủi ro cho kiểm toán Và đặc biệt với chuyên môn vững họ luôn sẵn sàng có khả tiếp nhận kiến thức từ bên ngoài, đa kiến thức vào thực tiễn hoạt động kiểm toán Từ ®ã hä sÏ ®a nh÷ng ®Ị xt thay ®ỉi chơng trình kiểm toán cho phù hợp với hoàn cảnh cụ thể Hơn nữa, với kiến thức chuyên môn nghiệp vụ vững họ có khả tiếp cận đợc với cách thức kiểm toán theo chu trình mà đợc đánh giá phức tạp nhng đem lại hiệu cao công việc 2.2 Kiến nghị với bên hữu quan Bên cạnh nững yếu tố chủ quan, yếu tố khách quan yếu tố quan trọng ảnh hởng tới hoạt động kiểm toán Công ty, vấn đề môi trờng pháp lý yếu tố có ảnh hởng to lín Do vËy, em xin ®a mét sè ý 85 ... thiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Chơng I Lý luận chung kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tàI I kiểm toán khoản mục. .. thành Chơng II Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài công ty cổ phần kiểm toán định giá Việt Nam thực I khái quát công ty cổ phần kiểm toán định giá Việt Nam Sự hình... hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Kiểm toán chi phí sản xuất mang đặc điểm riêng kiểm toán khoản mục Về đối tợng kiểm toán: Kiểm toán chi phí sản xuất có đối tợng khoản mục chi phí
