Đang tải... (xem toàn văn)
8 Thuế Giá trị gia tăng và vấn đề kế toán thuế giá trị gia tăng đầu vào trong các doanh nghiệp sử dụng phương pháp khấu trừ thuế ở Việt Nam hiện nay
Đề án môn học lời nói đầu Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đời đà đánh dấu bớc ngoặt lớn việc cải cách chế quản lý kinh tế - tài đặc biệt sách thuế nhà nớc Sau bốn năm thực luật thuế GTGT đà góp phần to lớn vào phát triển kinh tế đất n ớc : khuyến khích đầu t nớc , mở rộng khuyến khích phát triển đầu t xuất khẩu, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu ổn định ngày tăng ngân sách nhà nớc Tuy nhiên, với kết tích cực đà đạt đợc, trình thực quản lý thuế GTGT có nội dung vấn đề cộm kế toán Đặc biệt, vấn đề thuế GTGT đầu vào với việc doanh nghiệp lợi dụng việc hoàn thuế để rút ruột , moi tiền nhà nớc trở thành vấn đề nóng bỏng, làm thiệt hại nhà nớc hàng trăm tỷ đồng Làm tiếp tục hoàn thiện vấn đề thuế GTGT đầu vào trình thực quản lý thuế GTGT, để Thuế GTGT thực trở thành sắc thuế tiến bộ, phù hợp với kinh tế Việt Nam thúc đẩy sản xuất nh tạo lập nguồn thu ổn định, dồi cho ngân sách nhà nớc trở thành câu hỏi xúc, thời Vì vậy, việc phân tích thực tiễn vấn đề thuế GTGT đầu vào Việt Nam thời gian qua, đánh giá thành công hạn chế cần khắc phục để hoàn thiện , việc làm cần thiết Đó lý em chọn đề tài: Thuế Giá trị gia tăng vấn đề kế toán thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp sử dụng phơng pháp khấu trừ thuế việt nam để thực đề án môn học Nội dung đề án đợc kÕt cÊu gåm phÇn: PhÇn I Tỉng quan vỊ Thuế GTGT PhầnII Thực trạng vấn đề thuế GTGT đầu vào Việt Nam thời gian qua PhầnIII Một số kiến nghị nhằm tiếp tục hoàn thiện vấn đề kế toán thuế GTGT đầu vào Những vấn đề viết đa ra, thực tế có nhiều tranh cÃi, quan điểm khác trớc thực tế cụ thể gắn liền với thời gian tính phức tạp kinh tế nên chắn tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc góp ý cảm thông thầy cô bạn Em xin chân thành cảm ơn thầy Nguyễn Hữu Đồng giáo viên hớng dẫn đà tận tình hớng dẫn em hoàn thành đề tài Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học Phần I tổng quan thuế GTGT vấn đề chung thuế giá trị gia tăng 1.1 Các khái niệm chung Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông tới tiêu dùng Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đợc gọi VAT (Value Added Tax) loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh tổng số thuế thu đợc khâu số thuế tính giá bán cho ngời tiêu dùng cuối Về hình thức, Thuế GTGT nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ ng ời tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải toán Về chất, ngời chịu Thuế GTGT ngời tiêu dùng, ngời sản xuất, ngời sản xuất ngời tiêu dùng phụ thuộc vào mối quan hệ cung cầu loại hàng hoá thị trờng Đối tợng chịu Thuế GTGT : Là hàng hoá, dịch vụ theo quy định luật pháp phải chịu thuế thuế đợc tính dựa giá trị tiền hàng hoá, dịch vụ Mỗi quốc gia xây dựng Luật thuế GTGT nghiên cứu kỹ lỡng danh mục hàng hoá, dịch vụ đối tợng chịu Thuế GTGT thuế có vai trò quan trọng sách vĩ mô quốc gia nhng không mà gây khó khăn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Có hàng hoá, dịch vụ cần đợc u tiên phát triển, có hàng hoá, dịch vụ cần đợc kiểm soát công cụ điều tiết quan trọng nhà nớc thuế Phạm vi điều chỉnh luật thuế GTGT rộng lớn đặc điểm đối tợng chịu thuế hầu hết hàng hoá, dịch vụ thị trờng nên sức ảnh hởng kinh tế thái độ dân c to lớn Vì thuế gián thu, khoản thuế GTGT đợc tính sẵn giá toán nên không ảnh hởng nhiều đến tâm lí ngời mua khoản thuế phải nộp Đối tợng nộp thuế : Là đối tợng trực tiếp có quan hệ mặt nghĩa vụ quan thuế Là tổ chức, cá nhân có sản xuất, kinh doanh, nhập hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu Thuế GTGT theo quy định Luật thuế GTGT cđa tõng níc Tuy nhiªn ta cã thĨ hiĨu đối tợng tiêu dùng cuối ngời phải chịu toàn số thuế tính giá trị gia tăng từ khâu sản xuất đến đến tay ngời tiêu dùng Trong qua trình luân chuyển thị trờng quan thuế phải tiến hành tính toán thu thuế đầu hoàn thuế đầu vào cho khâu luân chuyển thị trờng Hàng hoá, dịch vụ đến tay ngời tiêu dùng đà bao hàm toàn Thuế GTGT khâu trớc giá 1.2 Căn phơng pháp tính thuế Căn tính thuế : Căn tính thuế bao gồm giá tính thuế thuế suất Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học Giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ giá cha có thuế hàng hoá, dịch vụ Ta tham khảo biểu Thuế GTGT số nớc giíi nh sau: B¶ng : Mét sè biĨu th GTGT giới Nớc Số lợng thuế Các mức thuế suất (%) suất Inđônêxia 10% Philipin 10% Th¸i Lan 10% Singapore 3% Trung Quèc 13% 17% Australia 10% Hµn Quèc 10% NhËt 5% Đan Mạch 25% Thuỵ Điển 6% 12% 25% Ph¸p 5.5% 19.6% ViƯt Nam 0% 5% 10% 20% (Nguồn : Tờ trình phủ đề án sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT ) Phơng pháp tính thuế : Về mặt lý thuyết có phơng pháp xác định số thuế phải nộp : Phơng pháp cộng thẳng (trực tiếp) hay gọi phơng ph¸p kÕ to¸n: Th GTGT = th st x (tiỊn công + lợi nhuận) Phơng pháp cộng gián tiếp (vì giá trị gia tăng không đợc tính đến) : Thuế GTGT = (th st x tiỊn c«ng) + (th st x lợi nhuận) Phơng pháp trừ trực tiếp (cũng gọi phơng pháp kế toán) : Thuế GTGT = thuế suất x (giá đầu giá đầu vào) Phơng pháp trừ gián tiếp (còn gọi phơng pháp hoá đơn hay phơng pháp khấu trừ) Thuế GTGT = (thuế suất x giá đầu ra) - (thuế suất x giá đầu vào) Trong phơng pháp trên, nớc đà có tổng kết phơng pháp thứ có nhiều u điểm : Nó gắn với hoá đơn, chứng từ, mang tính pháp luật cao dễ kiểm tra, kiểm soát Đơn giản doanh nghiệp cần vào hoá đơn đầu vào, đầu để kê khai nộp thuế nộp thuế hàng tháng Còn phơng pháp dựa vào sổ sách kế toán nên phức tạp không kịp thời Vì vậy, hầu hết nớc áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế với nguyên tắc số Thuế GTGT đầu ghi hoá đơn bán hàng khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào ghi hoá đơn mua hàng Việt Nam ta sử dụng hai phơng pháp tính Thuế GTGT phơng pháp khấu trừ phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học Hầu hết nớc đà áp dụng Thuế GTGT có quy định mức doanh thu để phân biệt đối tợng nộp thuế Ví dụ Inđonêxia 60.000 USD/năm; Thuỵ Điển 200.000 SEK/năm; Trung Quốc 1.8 triệu nhân dân tệ/năm Đối với hộ kinh doanh có doanh số mức quy định phải nộp Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ; hộ kinh doanh có doanh số dới mức quy định nộp Thuế GTGT mà phải nộp thuế thu nhập có nớc đánh Thuế GTGT nhng theo tỷ lệ ấn định doanh thu Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT đợc áp dụng phạm vi rộng Đối tợng phải nộp thuế GTGT toàn sở hoạt động sản xuất, kinh doanh kể gia công, chế biến hoạt động dịch vụ có thu tiền Thuế GTGT đợc thu hàu hết sản phẩm hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nớc, kể hàng hoá nhập Tuy nhiên, có số hàng hoá dịch vụ đợc miễn thuế GTGT Các hàng hoá, dịch vụ đợc miễn thuế đợc điều chỉnh quy định thời kỳ cụ thể Vì vậy, nớc chuyển sang áp dụng thuế GTGT đồng thời phải rà soát lại phạm vi thuế suất sách thuế khác hƯ thèng th Th nµy thêng chiÕm tû träng lín (20 - 30%) tổng số thu ngân sách, xÊp xØ - 10% tỉng s¶n phÈm x· héi đợc coi trọng tổng thể toàn hệ thống thuế Thuế GTGT thuế gián thu điển hình Các sở sản xuất, kinh doanh thực thu thuế GTGT bán hàng hoá,dịch vụ Tiền thuế GTGT đợc tính sở giá bán hàng hoá, dịch vụ ngời mua hàng phải trả giá toán hàng hoá, dịch vụ Sau bán đợc hàng, sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế vào ngân sách Nhà nớc thay cho ngời tiêu dùng Vì thế, thuế GTGT thuế gián thu đợc đánh giá sách thuế tốt xét mặt trách nhiệm trị Thuế GTGT không ảnh hởng đến giá thành sản phẩm Theo cách tính đà trình bày thuế GTGT nằm giá trị tài sản cố định giá thành sản phẩm hàng hoá, dịch vụ Ngời mua phải trả thêm tiền thuế GTGT tiền thuế đợc tách riêng để khấu trừ tính thuế GTGT phải nộp giai đoạn sau Thuế GTGT dợc tính dựa giá trị sản phẩm hàng hoá dịch vụ không vào hình thái vật, nh công dụng chúng Đặc điểm đợc thể thông qua công thức tính: thuế GTGT dựa hai là: doanh thu thuế suất, không cần quan tâm đến hàng hoá đợc sử dụng để làm Tổng số thuế GTGT phải nộp sản phẩm không phụ thuộc vào giai đoạn sản xuất Khi áp dụng thuế GTGT, cho dù sản phẩm có trải qua giai đoạn tổng số thuế GTGT phải nộp sản phẩm không phụ thuộc vào giai đoạn sản xuất Đó số thuế ngời tiêu dùng cuối phải trả Thuế GTGT khâu nhiều hay tuỳ thuộc vào giá trị gia tăng khâu đó, thuế GTGT không làm tăng giá đột biến sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn sản xuất, lu thông, cung ứng dịch vụ nên không gây xáo trộn lớn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học Thuế GTGT loại thuế mang tính trung lập cao Xét bản, thuế GTGT không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hay hạn chế sản xuất kinh doanh, cung ứng dịch vụ, tiêu dùng theo ngành nghề cụ thể; không gây phức tạp việc xem xét mặt hµng, tõng ngµnh nghỊ tÝnh th Th GTGT thêng có thuế suất chênh lệch không nhiều, không khuyến khÝch viƯc héi nhËp doanh nghiƯp theo chiỊu däc ®Ĩ tránh thuế Thuế GTGT có tính chất liên tục đợc tính toàn giá trị hàng hoá, dịch vụ sau khấu trừ phần thuế GTGT đà nộp khâu trớc Mục đích thuế GTGT điều tiết chênh lệch thu nhập hay tài sản ngời chịu thuế nh thuế thu nhập thuế tài sản Vì thế, thuế GTGT thờng mức thuế suất, số đối tợng đợc miễn giảm hạn chế, đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng Trung lập trừ số trờng hợp hÃn hữu thuế GTGT không gây nên rối loạn, trờng hợp thuế GTGT đợc thiết lập xa so với tiêu chuẩn chung cho phép nhiều trờng hợp miễn giảm ngoại lệ tính trung lập dần - áp dụng thuế GTGT khuyến khích sử dụng hoá đơn chứng từ Để tính đợc số thuế GTGT phải nộp điều quan trọng xác định đợc cách đắn phần giá trị gia tăng sau giai đoạn từ sản xuất kinh doanh, lu thông hàng hoá, cung ứng dịch vụ đến tiêu dùng Để thực đợc điều sở sản xuất, kinh doanh cần phải áp dụng nghiêm ngặt quy định sử dụng hoá đơn, chứng từ Điều tạo điều kiện để Nhà nớc quản lý tốt kinh tế - Thuế suất thuế GTGT vào loại hàng hoá, dịch vụ không phân biệt ngành nghề giá trị sử dụng hàng hoá, dịch vụ Vai trò Thuế GTGT Nền kinh tế ngày phát triển , hàng hoá, dịch vụ luân chuyển tiêu dùng ngày nhiều nên số Thuế GTGT phát sinh ngày lớn chiếm vị trí quan trong cấu thu ngân sách quốc gia từ thuế Thông thờng, nớc phát triển tỉ trọng ®ãng gãp cđa th VAT chiÕm kh¸ cao Ta cã thể thấy đợc điều qua số liệu số nớc phát triển khối OECD" Năm 1980 tỷ lệ thuế VAT nớc khối OECD 17% GDP, tỉ lệ vào năm 1995 lµ 15%” Ta cịng cã thĨ xem cÊu tróc th khối OECD từ năm 1980-1995 để từ thấy đợc vai trò thuế thu nhập cá nhân nguồn thu ngân sách phủ hàng năm nớc phát triển Ta có bảng sau : Bảng : Thay ®ỉi cÊu tróc th khèi OECD tõ 1980-1995 (tØ lƯ % tỉng thu) 1980 1985 1990 1995 Thuế thu nhập cá nhân 32 30 30 27 Thuế thu nhập công ty 8 Bảo hiểm xà hội 25 25 25 25 Thuế tài sản 5 5 ThuÕ tiªu dïng chung 14 16 17 18 ThuÕ VAT 17 16 15 15 TrÇn Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học (Nguồn OECD Revenue Statistic) Tuy phần đóng góp Thuế GTGT giảm đôi chút tỷ trọng tổng thu thuế cđa khèi OECD nhng OECD bao gåm c¸c níc ph¸t triển kinh tế phát triển mạnh mẽ giai đoạn 1980-1995 nên lợng đóng góp vào ngân sách nớc đáng kể Thuế GTGT loại thuế đợc Chính phủ nớc phát triển sử dụng rộng rÃi kết cấu đơn giản, dễ kiểm soát khả đóng góp cho ngân sách đáng kể có vai trò định việc điều hành sách tài khoá sách kinh tế khác Chính sách tài khóa phủ sách sử dụng chi tiêu phủ thuế hai công cụ để điều chỉnh tỉng cÇu cđa nỊn kinh tÕ, nỊn kinh tÕ suy thoái phủ tăng chi tiêu giảm thuế để từ kích cầu đa kinh tế tăng trởng trở lại; kinh tế thời kì phát triển nóng so với mức bình thờng phủ lại giảm chi tiêu tăng thuế để làm giảm tổng cầu Bên cạnh chức công cụ thực sách tài khoá phủ, Thuế GTGT đợc coi có vai trò to lớn việc làm lành hoá thị trờng, việc khuyến khích sử dụng hoá đơn thành phần kinh tế để tính nộp thuế làm cho ngời dân có ý thức nghĩa vụ quyền Nhà nớc Những u nhợc thuế GTGT so với thuế doanh thu việt nam 4.1 Ưu điểm thuế GTGT Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, có phạm vi đối tợng thu rộng (thu vào tổ chức cá nhân tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ) nên thuế suất quy định không cao song kết đem lại số thu cho Ngân sách Nhà nớc lớn, loại thuế gián thu ứng vào giá bán nên dễ thu loại thuế trực thu khác Đây u điểm mà thuế doanh thu trớc có đợc Tránh đợc tợng đánh thuế trùng lắp Nếu nh trớc, thuế doanh thu đánh vào toàn doanh thu khâu sản xuất, kinh doanh, thuế GTGT đánh phần giá trị tăng thêm sản phẩm ® ỵc khÊu trõ sè th ®· nép ë giai đoạn trớc nên có chồng chéo thuế qua giai đoạn trình sản xuất, kinh doanh, phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hoá theo chế thị trờng Nh ta đà biết, sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn trớc tíi tay ngêi tiªu dïng Mơc tiªu cđa th tiêu dùng thu sản phẩm tiêu thụ, nhng cách đánh thuế doanh thu tạo nên nhiều khoản thuế chồng lên thuế khiến cho tổng số thuế phải nộp hàng hoá phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế Có nghĩa sản phẩm hàng hoá trải qua nhiều công đoạn sản xuất, lu thông phải chịu thuế cao Ngợc lại, hiệu thuế GTGT không phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế, khâu trình sản xuất, kinh doanh có tập trung doanh nghiệp hay phân chia cho nhiều doanh nghiệp tổng số thuế thu đợc ngang với số thuế tính giá bán cho ngời tiêu dùng cuối cïng VÝ dơ: Ngêi thu mua mua mÝa cđa n«ng dân với giá 100.000 đồng/tấn Thuế doanh thu 4%, phải nộp thuế 4.000 đồng Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học Nhà máy đờng mua mía sản xuất đờng, đợc 100kg đờng thô, với giá bán 200.000 đồng, phải nộp thuế 8.000 đồng Nhà máy lọc đờng mua đờng thô lọc đợc 80kg đờng bán sỉ cho đại lý 300.000 đồng, phải nộp thuế 12.000 đồng Đại lý bán cho ngời bán lẻ 350.000 đồng, nộp thuế 14.000 đồng Ngời bán lẻ bán cho ngời tiêu dùng 5000 đồng/kg tức đợc 400.000 đồng, phải nộp thuế 16.000 đồng Vậy sau giai đoạn, 80 kg đờng đợc bán với giá 5000 đồng/kg phải chịu thuế 54.000 đồng, qua nhiều giai đoạn thuế phải nộp tăng lên Thuế chồng lên thuế thuế doanh thu đợc cộng vào giá bán giai đoạn trớc, giá bán giai đoạn trớc lại cộng vào giá bán giai đoạn sau, bán lại phải chịu thuế giá bán, thuế suất 4%, nhng qua giai đoạn sản xuất, mức thuế lên tới 13,5% (54.000/400.000) Ngợc lại, sản xuất qua ba giai đoạn bán với giá 350.000 cho ngời bán lẻ phải chịu lần thuế: khâu sản xuất 14.000 khâu bán lẻ 16.000 đồng, cộng 30.000 gây nên không công bằng, không rõ ràng xử lý, giải thích ¸p dơng th GTGT víi th st 10% vµ ngêi nộp thuế đợc khấu trừ thuế đà nộp trớc Với 80 kg đờng dù có trải qua công đoạn, tổng số thuế phải nộp 40.000 ®ång (400.000 x 10%) ThuÕ suÊt thuÕ GTGT cao thuế doanh thu nhng mức thuế phải nộp cho 80kg đờng lại thấp hợp lý thuế không bị đánh trùng Thuế GTGT thay thuế doanh thu đánh trùng có tác dụng khuyến khích xuất thu ngoại tệ cho đất nớc Bởi thông thờng hàng hoá xuất đợc áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nên đảm bảo cho hàng hoá xuất hoàn toàn đ ợc hoàn lại số thuế GTGT đà nộp mà ngời xuất phải chịu thị trờng nội địa, chi phí sản xuất hàng xuất có điều kiện giảm xuống, tạo hội thuận lợi cho hàng xuất nớc sở cạnh tranh thị trờng quốc tế Chịu thuế GTGT nghĩa vụ ngời tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ lÃnh thổ nớc đánh thuế Điều có nghĩa hàng hoá đợc đem vào tiêu dùng nớc (nhập khẩu) để dùng bị đánh thuế, ngợc lại việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ lÃnh thổ (xuất khẩu) không chịu điều tiết thuế GTGT Xuất giai đoạn cuối trình đa hàng hoá từ nớc nớc tiêu dùng Khi hàng hoá đến giai đoạn Nhà nớc đà thu đợc số thuế GTGT khâu trớc tổng số thuế đà đợc céng sè tiỊn mua hµng cđa ngêi xt khÈu Nếu quy định hàng hoá xuất không chịu thuế GTGT ngời xuất nộp thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm khâu xuất nhng số thuế GTGT luỹ kế từ khâu trớc nằm giá mua hàng buộc phải đa vào giá xuất cho đối tợng sử dụng nớc Nguyên tắc lÃnh thổ đánh thuế GTGT đòi hỏi Nhà nớc phải hoàn lại số thuế đà thu đà cấu thành trị giá hàng hoá xuất nớc Với kỹ thuật khấu trừ thuế GTGT, số thuế phải nộp đợc xác định chênh lệch thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào, Nhà nớc quy định thuế suất đầu 0% nhằm thực việc hoàn lại Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học Vì thuế GTGT đầu nên toàn số thuế đà thu đợc thể hoá đơn mua hàng đà đợc nộp từ trớc cho Nhà nớc đợc trả lại cho ngời xuất theo chế Rõ ràng, lý quy định thuế suất 0% hàng xuất đòi hỏi khách quan thay đổi lý đánh thuế cho phù hợp với nguyên tắc đánh thuế GTGT Và quy định khiến cho doanh nghiệp xuất gặp nhiều thuận lợi so với trớc đây, so với chế độ thuế doanh thu cách giải triệt để vấn đề Thuế GTGT cho phép chống trốn lậu thuế có hiệu quả, tạo kiểm soát lẫn thuế Việc khấu trừ thuế GTGT đợc tiến hành dựa hoá đơn mua vào áp dụng thuế tự động bắt buộc ngời mua ngời bán phải lập hoá đơn chứng từ mà buộc ngời nộp thuế phải giữ sổ sách kế toán phản ánh đầy đủ, xác hoạt động sản xuất kinh doanh Giá trị hàng hoá bán hay dịch vụ cung cấp cho bên doanh nghiệp phải giá trị mua vào hay phí tổn doanh nghiƯp kia, ®ã, mn cïng trèn th không đợc quyền lợi mâu thuẫn Nếu doanh nghiệp ghi bán nhiều để đỡ phải trả thuế thí doanh nghiệp lại không đợc khấu trừ thuế bán sản phẩm Chỉ có giai đoạn bán lẻ hy vọng trốn thuế nhng đến giai đoạn phần giá trị tăng thêm đi, thất thu phần nhỏ số thuế Song rõ ràng với thuế doanh thu, thuế suất cao khuyến khích ngời nộp thuế trốn thuế gây ảnh hởng đến mục tiêu sách kinh tế, xà hội Thu thuế GTGT phơng pháp thu tiên tiến; nâng cao đợc tinh thần tự giác nghĩa vụ ngời nộp thuế Việc giành quyền tự kê khai cho ngời nộp thuế làm cho họ tự do, không bị ép buộc đôi co thoả thuận họ với quan thuế mà lâu thuế doanh thu để xác định đợc doanh thu đắn việc vô khó khăn Hơn việc kiểm tra thuế GTGT dễ dàng buộc ngời mua, ngời bán lu giữ biên lai, chứng từ - Thuế GTGT đánh vào tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ không đánh vào đầu t cho sản xuất, kinh doanh; góp phần đẩy mạnh công nghiệp hoá, đại hoá Việc khấu trừ thuế GTGT đà nộp khâu trớc có tác dụng khuyến khích đại hoá sản xuất, đầu t 4.2 Nhợc điểm thuế GTGT Bên cạnh u điểm đà nêu trên, thuế GTGT có số nhợc điểm Cụ thể: - Thuế GTGT loại thuế gián thu, có tính chất luỹ thoái nên coi trọng thuế GTGT thiếu công Trên thực tế, ngời có chí làm ăn, có hoài bÃo phát triển ngành nghề có ý thức tiết kiêm, nhà tỷ phú thờng keo kiệt tiêu dùng cá nhân Do cần phải kết hợp thuế GTGT với loại thuế trực thu khác nh thuế thu nhập để điều tiết thu nhập đối tợng - Để thực tốt thuế GTGT đòi hỏi công tác ghi chép hoá đơn, sổ sách kế toán ngời nộp thuế phải rõ ràng, minh bạch Nhng thực tế tất doanh nghiệp có quy mô từ nhỏ đến lớn làm tốt công tác Chi phí cho việc kiểm soát lại tờ khai ngời nộp thuế lớn Để làm tốt cần có hệ thống máy vi tính đầy đủ, tin học Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học hoá ngành thuế Quản lý không chặt chẽ dẫn đến tình trạng Nhà nớc phải bồi hoàn thuế nhiều số thuế thu đợc - Ưu điểm thuế GTGT tính trung lập cao, nhng đồng thời lại không uyển chuyển, mềm dẻo nh thuế doanh thu, thích hợp víi nỊn kinh tÕ míi chun sang nỊn kinh tÕ thị trờng với nhiều thành phần kinh tế tham gia Thuế doanh thu, với nhiều mức thuế suất, đợc áp dụng phân biệt theo sản phẩm, ngành nghề, dịch vụ; không thu hàng hoá xuất khẩu; thực giảm thuế cho doanh nghiệp vào hoạt động sản xuất, kinh doanh nên linh hoạt, phù hợp với biến động phát triển kinh tế 5.Vấn đề thuế GTGT đầu vào Vấn đề thuế GTGT đầu vào cách gọi theo luật thuế GTGT , thực việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào cho doanh nghiệp doanh nghiệp sử dụng phơng pháp khấu trừ thuế 5.1 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào Các sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào nh sau: Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT đợc khấu trừ toàn Thuế đầu vào hàng hoá dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT đợc khấu trừ số thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT mua vào tháng đợc kê khai khấu trừ toàn số thuế phải nộp tháng đó, không phân biƯt ®· xt dïng hay cha xt dïng Trong trêng hợp sở sản xuất chế biến mua hàng hoá mặt hàng nông, lâm, thuỷ sản cha qua chÕ biÕn cđa ngêi s¶n xt, phÕ liƯu thu gom mà hoá đơn thuế GTGT số trờng hợp khác, số thuế GTGT đơn vị đợc khấu trừ tính theo tỷ lệ định giá mua vào Tỷ lệ khấu trừ loại hàng hoá Chính phủ quy định Căn để xác định số thuế đầu vào đợc khấu trừ là: Số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập khẩu; bảng kê hàng hoá mua vào theo mẫu quan thuế hàng hoá nông, lâm, thuỷ sản 5.2 Hoàn thuế GTGT ứng với quyền đòi thuế Nhà nớc, doanh nghiệp quyền đòi lại thuế số trờng hợp định Việc doanh nghiệp đợc yêu cầu Nhà nớc trả lại khoản thuế có đầy đủ yếu tố cấu thành coi quyền đòi thuế doanh nghiệp Thời điểm phát sinh quyến đòi lại thuế doanh nghiệp thờng gắn liền với thời điểm thực quyền đòi thuế Nhà nớc (thời điểm kê khai nộp thuế) sau thời điểm nộp thuế vào NSNN doanh nghiệp bắt đầu có quyền thực quyền đòi lại thuế Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học Xuất phát từ chất thuế GTGT loại thuế gián thu, đánh vào hoạt động chuyển giao hàng hoá, cung cấp dịch vụ nhng đợc tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng theo phơng pháp khấu trừ nên việc đòi lại thuế doanh nghiệp có nhiều hội phát sinh TiÕn hµnh hoµn th GTGT cho doanh nghiƯp cịng tøc đà thực quyền đòi lại thuế doanh nghiệp Việt Nam, đối tợng trờng hợp đợc hoàn thuế GTGT đợc quy định nh sau: Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xét hoàn thuế trờng hợp: + Nếu sở có số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn số thuế đầu thời gian tháng liên tiếp trở lên + Cơ sở kinh doanh đầu t đăng ký nộp thuế với quan thuê nhng cha phát sinh thuế đầu ra, thời gian đầu t từ năm trở lên xét hoàn thuế đầu vào theo năm, quý, số thuế đầu vào lớn + Cơ sở kinh doanh đầu t mở rộng, đầu t chiều sâu, số thuế đầu vào tài sản đầu t đà tính khấu trừ sau tháng mà số thuế cha khấu trừ lớn Những sở kinh doanh xuất mặt hàng theo thời vụ theo kỳ với số lợng hàng lớn, phát sinh số thuế GTGT đầu vào hàng hoá xuất lớn so với thuế đầu đợc xét hoàn thuế kỳ Cơ sở kinh doanh toán thuế sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa Các dù ¸n sư dơng vèn ODA Tỉ chøc ë ViƯt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại tổ chức cá nhân nớc mua hàng hoá Việt Nam đợc hoàn lại số thuế GTGT đà trả ghi hoá đơn thuế GTGT mua hàng hoá để viện trợ Cơ sở kinh doanh có định xử lý hoàn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Thủ tục hoàn thuế: Các tổ chức, cá nhân thuộc diện đợc xét hoàn thuế phải gửi văn đề nghị, kèm theo hồ sơ hoàn thuế tới quan quản lý thu thuế sở Cơ sở kinh doanh tự kê khai tự chịu trách nhiệm trớc Pháp luật Cơ quan thuế tiếp nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế thời hạn 15 ngày (đối với hàng mua từ nguồn vốn ODA thời hạn ngày) quan thuế phải giải việc hoàn thuế cho sở 5.3 Kế toán thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp sử dụng phơng pháp khấu trừ 5.3.1 Tài khoản phơng pháp hạch toán Theo luật thuế GTGT, để hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phong ph¸p khÊu trõ c¸c doanh nghiƯp, kÕ toán phải sử dụng tài khoản 133-thuế GTGT đợc khấu trừ, kết cấu tài khoản nh sau : Bên nợ : số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Bên có : số thuế GTGT đầu vào đà đợc khấu trừ Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học Chẳng hạn, CTy xà phòng Hà Nội nhập lợng hoá chất lớn bí mật giao cho liên doanh LeverHaso, hàng chuyển xong không xuất hoá đơn mà báo cáo hàng bị tồn kho Do số thuế GTGT đầu vào lớn nên công ty đà nhận đợc 1,8 tỷ đồng tiền hoàn thuế tháng đầu năm 1999 + Ghi giá hoá đơn bán hàng thấp giá thực tế để trốn thuế GTGT Do ngời tiêu dùng trực tiếp không cần hoá đơn mua hàng nên số doanh nghiệp đà lợi dụng, lấy hoá đơn ghi khống giá bán hàng thấp giá thực tế để giảm giá toán đầu (hoặc giá tính thuế) nhằm trốn thuế GTGT Hay ghi tổng số giá trị hàng hoá không khớp liên hoá đơn, liên giao cho khách hàng cao liên lu nhiều để trống để khách hàng tự ghi Nhờ giúp đơn vị bán hàng phải nộp thuế đơn vị mua hàng lại đợc khấu trừ thuế nhiều so với giá trị thật hàng hoá, dịch vụ + In sử dụng hoá đơn giả Hiện thị trờng tồn nhiều hoá đơn in lậu lu hành mà mắt thờng khó phân biệt + Một số đơn vị đợc tự in hoá đơn đặc thù đà in hai hoá đơn seri để trốn thuế đầu Việc không sử dụng sử dụng hoá đơn bất hợp pháp thực tế gây tác hại sau: + Đối với Ngân sách Nhà nớc: Ngân sách Nhà nớc bị thất thu thuế không thu đợc thuế thu số thuế it so với thực tế hậu nặng nề phải trả tiền hoàn thuế cho hoá đơn không hợp pháp + Đối với doanh nghiệp: Tạo nên không bình đẳng hoạt động doanh nghiệp Những doanh nghiệp sẻ dụng hoá đơn giả có lợi cạnh tranh trốn thuế đầu ra, thuế đầu vào đợc khấu trừ nhiều họ hạ thấp giá bán Điều làm cho đơn vị thực nghiêm túc chế độ kế toán hoá đơn chứng từ gặp không khó khăn + Đối với kinh tế xà hội: Tình hình kéo dài gây phản ứng dây chuyền làm cho hoạt động kinh tế xà hội vô lộn xộn Khi hoá đơn thật giả lẫn lộn, tồn song song cách phổ biến làm lòng tin dân chúng Điều gắn liền với tệ nạn tham ô, móc ngoặc v.v gây hậu vô nghiêm trọng 3.4 Vấn đề hoàn thuế GTGT Hầu hết nớc áp dụng thuế GTGT sử dụng phơng pháp khấu trừ Do thuế đầu vào nhiều thuế đầu có nghĩa đợc hoµn th ë níc ta, viƯc hoµn th thùc sù khó khăn đặt cho Nhà nớc + Sự bất hợp lý việc quy định thời gian hoàn thuế Theo quy định điểm 1a, Thông t số 93/1999/thị trờng-BTC ngày 28/07/1999 Bộ Tài chính, sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học luỹ kế tháng liên tục mà số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu thuộc đối tợng đợc hoàn thuế Nhng với quy định thời gian hoàn thuế phần đà làm giảm tác dụng công tác hoàn thuế: Theo quy định nay, đơn vị phải kê khai thuế GTGT với quan thuế chậm 10 ngày đầu tháng Sau nhận đợc tờ khai thuế GTGT đơn vị quan thuế kiểm tra xác nhận sau tiến hành thông báo nộp thuế đến cho sở Kể từ doanh nghiệp gửi tờ khai đên nhận đợc thông báo nộp thuế sau bu điện chuyển đến phải ngµy Nh vËy lµ tèi thiĨu vµo ngµy 15 tháng đơn vị có số liệu thức quan thuế thông báo số thuế GTGT phải nộp Thông báo sở vững cho đơn vị thiết lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế Cũng giả sử doanh nghiệp thiết lập thủ tục hoàn thuế gửi cho quan thuế ngày 15 hồ sơ hoàn toàn hợp lệ, bảo đảm tính xác theo quy định quan thuế tiến hành hoàn thuế 15 ngµy lµm viƯc (19-21 ngµy thùc tÕ) Vµ nh vËy, nÕu tÝnh hÕt thêi gian cho phÐp lµ 15 ngày quan thuế định hoàn thuế vào ngày 4-6 tháng Sau định hoàn thuế, quan thuế gửi định qua quan kho bạc, quan kho bạc thực việc chi hoàn thuế vòng ngµy lµm viƯc (3-5 ngµy thùc tÕ) kĨ tõ nhận định Vậy đơn vị nhËn sè tiỊn hoµn th lµ ngµy 711 (cha tÝnh ngày đờng theo đờng công văn) thời điểm đơn vị kê khai nộp thuế GTGT cho tháng Tóm lại, với quy trình quản lý thu thuế hoàn thuế nh việc xảy tình trạng số thuế GTGT vừa đợc hoàn phải nộp thuế phát sinh dơng kỳ Nếu chậm nộp thuế phát sinh dơng trớc kịp nhận số thuế đợc hoàn Và trờng hợp xảy số thuế GTGT phải nộp tháng kỳ hoàn thuế lớn số thuế đợc hoàn đơn vị đề nghị hoàn thuế không đợc lợi việc hoàn thuế, chịu chi phÝ ph¸t sinh cho viƯc thùc hiƯn c¸c bíc việc hoàn thuế Cơ quan thuế, kho bạc phát sinh chi phí quản lý cho công việc dẫn đến tốn cho xà hội + Hoàn thuế chậm so với thời gian quy định Công việc hoàn thuế đợc diễn suôn sẻ, mà nhiều nhân tố làm cho việc hoàn thuế chậm so với quy định Đặc biệt, ®èi víi hµng nhËp khÈu theo mét ngn tµi liƯu đà công bố, số thuế GTGT hàng nhạp dự kiến phải hoàn cho doanh nghiệp năm 1999 khoảng 5000 tỷ đồng nhng đến hết tháng 6/1999 số thuế đà đợc xét hoàn đợc 350 tỷ đồng điều chứng tỏ doanh nghiệp đà bị chiếm dụng số vốn lớn hậu tất yếu kinh doanh doanh nghiệp bị lỗ phải trả lÃi tiền vay để nộp thuế GTGT Thủ tục hoàn thuế phức tạp Hồ sơ hoàn thuế tởng chừng nh đơn giản nhng doanh nghiệp phải chạy chạy lại nhiều lần hoàn tất đợc hồ sơ (do thông báo bổ sung trả hồ sơ không ghi rõ lý mà chủ yếu cán thuế h ớng dẫn miệng không đầy đủ, xác không đồng nhất, mai khác) Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học Hiện có nhiều loại hoá đơn bất hợp pháp lu hành nên quan thuế phải nhiều thời gian để xác minh tính trung thực hoá đơn với số lợng lớn mà lại phơng pháp thủ công Do trình độ số cán thuế nhiều hạn chế nên hớng dẫn đơn vị cha đầy đủ, xác; xuất vấn đề thông dới không thoáng cán thi hành công vụ cha đáp ứng đợc yêu cầu công việc; quan thuế dè dặt hoàn thuế, quan chức cha mạnh dan giải theo thẩm quyền sợ trách nhiệm Do thân doanh nghiệp cha hiểu rõ sách thuế, trình tự , thủ tục hoàn thuế nên phải nhiều thời gian kê khai hoàn tÊt thđ tơc + ViƯc xư lý hoµn th GTGT đợc thực theo trình tự hoàn thuế trớc kiểm tra sau đà tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp đồng thời nâng cao trách nhiệm doanh nghiệp kê khai hoàn thuế nhng hội vàng cho đối tợng nộp thuế gian dối để chiếm đoạt tiền Nhà nớc Qua năm thực hiện, số thuế Nhà nớc tiến hành hoàn lại cho doanh nghiệp lên đến 12.660 tỉ đồng, nhiên số tiền đà bị không doanh nghiệp dùng thủ đoạn tinh vi lách luật nh thông đồng với cán thuế làm thất thoát NSNN hàng chục tỷ đồng Và tình hình có xu hớng ngày tăng Chỉ đến tháng 04/2002, Lực lợng cảnh sát kinh tế đà phát 203 vụ vi phạm hoàn thuế với tổng số tiền 300 tỷ đồng cần phải thu hồi Năm 2001, số tiền hoàn không 39,908 tỷ đồng chiếm 0,87% số tiền đà hoàn, tơng ứng với năm 2000 8,532 tỷ đồng chiếm 0,2% năm 1999 679 triệu đồng chiếm 0,038% Trên thực tế đà xảy trờng hợp sau: + Cơ sở kinh doanh xuất hàng hoá nông, lâm, thuỷ sản dới hình thức mua bán qua đờng biên giới đà lập thủ tục, hồ sơ khống hàng hoá xuất để xin hoàn thuế thông qua kiểm tra không chặt chẽ Hải quan, thông đồng với cán Hải quan làm thủ tục xác nhận khống sử dụng hoá đơn giả, hoá đơn ghi không giá trị để lập hoá đơn xuất khống số lợng giá trị + Cơ sở kinh doanh xuất lợi dụng quy định cho phép sở kinh doanh đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ % giá mua loại hàng hoá nông, lâm, thuỷ sản cha qua chế biến mua ngời bán hoá đơn để xuất khẩu, đà lập bảng kê khai khống số lợng, giá mua để kê khai, hoàn thuế GTGT + Đặc biệt, lợi dụng qui định Luật doanh nghiệp, số ngời thành lập doanh nghiệp nhằm đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế để mua hoá đơn bán lại cho sở khác sử dụng để lập hồ sơ xin hoàn thuế khống Hoàn thuế GTGT có vấn đề nh: quy định luật Ngoài tồn nội dung sách hoàn thuế GTGT số quy định văn dới luật cha thống nhất; số quy định cha rõ ràng, gây khó khăn áp dụng; số nguyên tắc cha quán triệt đầy đủ pháp luật thuế GTGT Những vớng mắc, tồn nguyên nhân khách quan, nhng nguyên nhân chủ quan, vấn đề đặt giai đoạn tới cần tiếp tục hoàn thiện pháp luật thuế GTGT theo Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học hớng ngày đáp ứng tốt đòi hỏi đời sống kinh tế, xà hội nhng phải bảo đảm tính khoa học, đại phù hợp thuế GTGT với sắc thuế khác nớc ta 3.5 Với vấn đề khấu trừ thuế đầu vào cho hàng hoá xuất Khấu trừ thuế đầu vào cách gọi theo phơng pháp tính thuế , thực việc hoàn thuế cho hàng xuất thuế xuất cho hàng xuất 0% Thông t sè 106/1999/TT-BTC ®· híng dÉn thĨ bỉ sung trờng hợp đợc khấu trừ thuế đầu vào , nhng trờng hợp áp dụng khấu trừ cho hàng tiêu thụ nớc mà không áp dụng hàng hoá mua vào làm nguyên liệu mua vào làm nguyên liệu sản xuất chế biến hàng xuất mua để xuất Theo quy định này, doanh nghiệp mua sở nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ (có hoá đơn GTGT) đợc hoàn thuế đầu vào xuất hàng hoá, nhng néu mua sở nộp thuế theo phơng pháp tính trực tiếp GTGT có hoá đơn thông thờng không đợc hoàn thuế đầu vào xuất hàng hoá , trờng hợp , doanh nghiệp không xuất mà bán thị trờng nớc lại đợc khấu trừ thuế đầu vào với tỷ lệ 3% giá trị hàng hoá mua vào trì hai phơng pháp tính thuế GTGT , với việc sử dụng hai loại hoá đơn khác quy định tạo phân biệt đối xử khu vực kinh tế khác nhau, hạn chế tác dụng khuyến khích xuất hàng hoá luật th GTGT 3.6 Víi vÊn ®Ị khÊu trõ th GTGT hàng hoá nhập Theo quy định nay, thuế GTGT hàng nhập đà nộp đợc xem thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ xác định thuế GTGT phải nộp ( đợc hoàn lại ).Tuy nhiên ,đây việc làm mâu thuẫn với thân khái niệm thuế GTGT Bởi lẽ, luật thuế GTGT đà khẳng định :thuế GTGT loại thuế đánh giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Trong đó, cha mét nhµ kinh tÕ nµo cđa viƯt nam vµ giới chứng minh đợc , toàn giá CIF cộng thuế NK hàng NK giá trị tăng thêm hàng hoá Đồng thời, việc tính thuế GTGT hàng NK với giá tính thuế giá trị gia tăng giá mua cộng thuế nhập làm phát sinh tợng thuế đánh lên thuế , nhợc điểm thuế doanh thu trớc Hơn , thực tế , việc thu thuế nh không đa lại hiệu lớn cho việc tăng nguồn thu ngân sách nhà nớc , ngoại trừ việc ngân sách nhà nớc chiếm dụng đợc số doanh nghiệp số tiền định trớc cho hoàn thuế gây khó khăn vốn cho doanh nghiệp Tóm lại : ta thấy bên cạnh thành công , Luật thuế GTGT vấn đề hạch toán thuế GTGT đầu vào chứa đựng nhiều bất cập đòi hỏi quan lập phát hành pháp nỗ lực hoàn thiện, khắc phục hạn chế xuất năm đa Luật thuế GTGT vào sống, luật thuế lần áp dụng Việt Nam Trong phần sau ta nghiên cứu số giải pháp khắc phục hạn chế Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học Phần III số kiến nghị nhằm tiếp tục hoàn thiện vấn đề kế toán thuế GTGT đầu vào tài khoản phơng pháp hạch toán 1.1 Về tài khoản sử dụng Để có thông tin kế toán xác cung cấp thông tin kịp thời cho việc lập báo cáo tài chính, nên có tài khoản theo dõi riêng số thuế GTGT đầu vào: Tài khoản sử dụng Tài khoản 1331- thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá dịch vụ- cần đợc mở thêm tài khoản cấp ba với tên gọi số hiệu nh sau : Tài khoản 13311- thuế GTGT đầu vào TK 13312- thuế GTGT đợc trừ TK13313- thuế GTGT đợc hoàn lại Kết cấu nội dung tài khoản nh sau : Tài kkhoản 13311- thuế GTGT đầu vào Bên nợ : số thuế GTGT đầu vào hàng hoá , dịch vụ mua vào dùng cho hoạt động xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế không chịu thuế kỳ Bên có: thuế GTGT đầu vào hàng hoá , dịch vụ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp đà mua đà trả lại đợc giảm giá Kết chuyển thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Kết chuyển thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ TK cuối kì số d Tài khoản 13312- thuế GTGT đợc trừ Bên nợ : thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá , dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá , dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh kỳ Thuế GTGT đầu vào phân bổ cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Bên Có: kết chuyển thuế GTGT đợc khấu trừ bù trừ thuế GTGT đầu Kết chuyển thuế GTGT đợc khấu trừ đợc quan thuế hoàn lại Thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ mà doanh nghiệp mua nhng đà trả lại đợc giảm giá Số d nợ: thuế GTGT đợc khấu trừ TK13313- thuế GTGT đợc hoàn lại Bên nợ : thuế GTGT đợc khấu trừ đợc quan thuế cho hoàn thuế phát sinh kỳ Bên có : thuế GTGT đợc hoàn lại đà đợc quan thuế hoàn lại tiền đợc phép khấu trừ tiếp vaò kỳ kế toán sau Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học Số d nợ : thuế GTGT đợc khấu trừ đà đợc thông báo đợc phép hoàn thuế nhng quan nhà nớc cha hoàn 1.2 Về phơng pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu Khi mua vật t, hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT , vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156giá mua cha thuế GTGT Nợ TK 133(13312) thuế GTGT đợc kghấu trừ Có TK 111,112 331… tỉng gi¸ to¸n Khi mua vËt t , hàng hoá , dịch vụ dùng chung cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu htuế GTGT không chịu thuế GTGT nhng không hạch toán riêng đợc , vào chứng từ , kế toán ghi : Nợ TK 152, 153, 156, … gi¸ mua cha thuÕ GTGT Nợ TK 133(13311) thuế GTGT đầu vào Có TK111, 112, 331 tổng giá toán Trờng hợp vật t hàng hoá, dịch vụ đà mua đà trả lại hàng dà mua đợc giảm giá, vào chứng từ xuất hàng trả lại chứng từ có liên quan , kế toán ghi: Nếu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT: Nợ TK 111,112,331 … tỉng gi¸ to¸n Cã TK 152, 153, 156… giá trị hàng trả lại hàng giảm cha có thuế GTGT Có TK 13312: thuế GTGT đợc trừ Nếu dùng đồng thời cho việc kinh doanh chịu thuế không chịu thuế : Nợ TK 111,112,331 tổng gía toán Có TK 152, 153 156 giá trị hàng giảm giá hàng trả lại cha có thuế GTGT Có TK 13311 thuế GTGT đầu vào Cuối tháng kế toán tính tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu tháng để xác định ssố thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ không đợc khấu trừ , kế toán kết chuyển : Nợ TK 11312: thuế GTGT đợc khấu trừ ( phần thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ ) Nợ TK 632: số thuế GTGT không đợc khấu trừ Hoặc nợ TK 142 chi phí trả trớc (nếu số thuế GTGT không đợc khấu trừ lớn) Có TK 13311 thuế GTGT đầu vào Cuối tháng kết chuyển thuế GTGT đợc khấu trừ bù trừ với số thuế GTGT đầu ra: Nợ TK33311: thuế GTGT phảI nộp Có TK 13312 : thuế GTGT đợc khấu trừ Số thuế GTGT đợc khấu trừ đợc quan thuế thông báo hoàn lại kế toán ghi: Nợ TK 13313 thuế GTGT đợc hoàn lại Có TK13312 thuế GTGT đợc khấu trừ Khi quan thuế hoàn lại tiền kế toán ghi: Nợ TK 111,112 : số tiền nhận đợc Có TK 13313 : thuế GTGT đợc hoàn lại Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học Nếu quan hoàn thuế định số thuế đợc hoàn lại đợc phép tiếp tục khấu trừ vào tháng sau, kế toán ghi: Nợ TK 13312 : thuế GTGT đợc kháu trrừ Có TK 13313 : thuế GTGT đợc hoàn lại Bỉ sung viƯc khÊu trõ th GTGT víi hµng xt nhập Đối với hàng xuất khẩu, nhà nớc nên xem xét thực hoàn thuế sản phẩm thuộc đối tợng hàng chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp mua vào có hoá đơn thông thờng để sản xuất hàng xuất mua để xuất mức tính hoàn trả cho doanh nghiệp xuất tính 3% so với giá trị hàng mua vào theo hoá đơn thông thờng giống nh mức khấu trừ cho doanh nghiệp sản xuất hàng để bán thị truờng nớc việc hoàn thuế với trờng hợp có tác dụng giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp xuất khẩu, khuyến khích sản xuất xuất hàng hoá , đồng thời đảm bảo công doanh nghiẹp xuất với doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ nớc Đối với hàng nhập từ phân tích bất cập đà nêu phần Thiết nghĩ nhà nớc nên xoá bỏ việc thu thuế GTGT hàng NK cửa nh để giải khó khăn vốn cho doanh nghiệp NK Quy định lại việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào Để khuyến khích việc sử dụng hoá đơn chứng từ, khuyến khích xuất khẩu, đảm bảo công hàng hoá chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT, cần sửa đổi, bổ sung nh sau: Khi mà 80% dân số nớc ta sống sản xuất nông nghiệp, giá thành sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi cao nên cần phải u đÃi thuê cách cha đa vào đối tợng chịu thuế GTGT; cha thực phơng pháp tính thuế nên cần tiếp tục giải khấu trừ thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ đầu vào đà chịu thuế GTGT theo phơng pháp khoán Trong tình hình điều kiện nớc ta nay, việc cho phép khấu trừ khống trờng hợp hoá đơn mua, bán hàng hợp lệ nh cần thiết, nhng cần có quy định chặt chẽ thủ tục hoá đơn, chứng từ liên quan đến việc khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào: Đối với hoá đơn bán hàng đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp sử dụng hai loại: hộ nộp thuế theo kê khai không cho phép nộp thuế trực tiếp GTGT mà nộp theo doanh số, tránh lợi dụng, móc ngoặc lập bảng kê 04/GTGT ; hộ thuộc diện ấn định doanh số tính thuế cần quy định cụ thể, doanh số bán hàng cao doanh số đà ấn định phải truy thu số hoá đơn phần doanh số chênh lệch Việc quy định truy thu theo thông t 122 cha rõ ràng, đầy đủ, khó thực thực tế sở pháp lý không cao Đối với bảng kê 04/GTGT cần rõ đối tợng hoá đơn Có quan điểm cho ngời nông dân trực tiếp sản xuất sản phẩm nông, lâm, thuỷ sản đem tiêu thụ, toàn đối tợng khác không đợc xem ngời bán hoá đơn nh Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học đối tợng thu gom, sở kinh doanh khác bán hàng không lập hoá đơn Đồng thời quy định chặt chẽ lập bảng kê phải ghi rõ họ tên, địa ngời sản xuất trực tiếp sản xuất bán Về tỷ lệ khấu trừ khống thuế đầu vào theo tỷ lệ 3% giá mua theo hoá đơn doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ cần nghiên cứu lại Có thể quy định số tỷ lệ khấu trừ khống cho phù hợp với ngành nghề đảm bảo nguyên tắc thuế GTGT Nhng lâu dài, phải bÃi bỏ quy định cho phép khấu trừ khống tất hình thức, hoạt động kinh tế đôi với việc giảm tỷ lệ thuế suất đầu mặt hàng nông, lâm, thuỷ sản Nâng cao hiệu công tác hoàn thuế Để rút ngắn thời gian hoàn thuế cần phải nghiên cứu lại quy đinh thời gian hoàn thuế nh rút ngắn ngày thống 15 ngày nh cũ Đây phơng án khả thi tiến tới hoàn thuế theo đề nghị doanh nghiệp, sau tiến hành hậu kiểm Doanh nghiệp có quyền đề nghị hoàn thuế với số thuế đề nghị nhỏ hay số thuế phát sinh âm đơn vị chịu hoàn toàn trách nhiệm với việc đề nghị hoàn thuế Đồng thời quan chức cần thực triệt để công tác hậu kiểm sau hoàn thuế Để thực điều cần tiến hành bớc sau: + Đơn giản hoá thđ tơc hoµn th, cho phÐp ngêi kinh doanh tù kê khai tự chịu trách nhiệm việc làm Cơ quan thuế đảm bảo thời gian hoàn thuế, rút ngắn thời gian thực chi trả kho bạc cách thực nối mạng thông tin quan thuế quan kho bạc nhằm giảm bớt thời gian luân chuyển chứng từ theo đờng công văn + Thành lập ban tra, kiểm tra với nhiệm vụ kiểm tra lại toàn hồ sơ đà đợc hoàn thuế, đặc biệt hồ sơ có số thuế đợc hoàn lớn Việc tra kiểm tra dới góc độ rộng phận ngành Luật chịu giám sát quan bảo vệ pháp luật hành, vậy, quan nh Thanh tra Nhà nớc, Viện kiểm soát, Công an có chức Nhng công tác quan trọng trình tra, kiểm tra sau hoàn thuế công tác kiểm tra, đối chiếu, xác minh hoá đơn đầu vào, đầu sở Do vậy, viƯc hËu kiĨm chØ cã thĨ thùc hiƯn tèt nhÊt quan thuế với cấu máy chặt chẽ, có hỗ trợ xác minh hoá đơn toàn quốc Sự đạo Tổng cục Thuế công tác tra, kiểm tra sau hoàn thuế giải pháp tối u giai đoạn bên cạnh việc đề cao trách nhiệm ngời xin hoàn thuế + Sửa đổi quy trình kiểm tra sau hoµn th, chØ tiÕn hµnh kiĨm tra cần thiết quy định xử lý thật nặng doanh nghiệp gian dối không thực quy định Nhà nớc + Thực công khai hoá quy trình, thủ tục hồ sơ hoàn thuế, niêm yết công khai quan thuế, qua đài báo phơng tiện thông tin Cơ quan thuế cần tăng cờng hớng dẫn, Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học giải thích chi tiết cho đối tợng xin hoàn thuế nhằm giúp họ chuẩn bị thủ tục quy đinh, tránh tợng phải làm làm lại nhiều lần Hoàn thiện văn hớng dẫn Để Luật thuế GTGT đợc thực có hiệu cần phải có hệ thống văn hớng dẫn dới luạt để tạo hành lang, môi trờng cho Luật thuế GTGT phát huy tác dơng Trong thêi gian triĨn khai, chóng ta ®· cã nhiều văn dới luật nhằm sửa chữa, sửa đổi bổ sung, điều gây khó khăn không cho việc chấp hành luật, văn dới luật từ tạo khe hở làm thất thu NSNN, hạn chế vai trò tích cực thuế Để giải nhng vớng mắc cần rà soát lại văn bản, thấy cần thiết cần phải thay văn cũ văn sở: + Ngoài luật thuế, tuỳ theo tình hình cụ thể mà nên có vài văn hớng dẫn thực + Các văn phải dựa tảng Luật thuế nh quy định hành + Hệ thống văn không đợc mâu thuẫn với Cải tiến công tác hoá đơn chứng từ Cơ chế quản lý hoá đơn đà không khuyến khích doanh nghiệp cải tiến kỹ thuật nh xây dựng chiến lợc quản lý hoá đơn phù hơp Công tác tổ chức quản lý hoá đơn phức tạp, chồng chéo Cục thuế, Chi cục thuế Việc tạo điều kiện cho phép doanh nghiệp thực tự quản hoá đơn hạn chế khả sử dụng hoá đơn giả, gian lận thuế, chống thất thu, rút ngắn thời gian hoàn thuế Nên việc quản lý hoá đơn theo hớng giao cho doanh nghiệp tự quản nên làm Nhng để thực điều phải quy định rõ số điểm sau: + Chất liệu hoá đơn phải thuận tiện cho việc viết tay, đánh máy in từ máy vi tính + Trên hoá đơn phải ghi rõ mà số thuế, địa chỉ, biểu tợng doanh nghiệp + Sau xét duyệt hồ sơ đà khấu trừ hay hoàn thuế doanh nghiệp, hoá đơn phải đợc đóng dấu đà khấu trừ, đà hoàn thuế Thực tế, Tổng cục thuế đà vận dụng nguyên tắc đề cao trách nhiệm quyền chủ động doanh nghiệp quản lý sử dụng hoá đơn, đà cho phép số doanh nghiệp đăng ký sử dụng hoá đơn tự in, tự phát hành, tự quản lý sử dụng Việc quản lý sử dụng hoá đơn đối tợng chặt chẽ xảy sai phạm Hớng hoàn thiện vấn đề hoá đơn GTGT nhanh chóng nhân rộng chế doanh nghiệp sử dụng hóa đơn tự in để trao lại trách nhiệm quyền quản lý chủ yếu hoá đơn GTGT cho doanh nghiệp; quan quản lý nhà nớc (trực tiếp quan th) chØ nhËn tr¸ch nhiƯm cho phøc doanh nghiƯp phát hành theo hoá đơn mẫu đăng ký thực công tác giám sát, kiểm tra trình quản lý sử dụng hoá đơn doanh nghiệp Đồng thời quan thuế phát hành số it hoá đơn GTGT cho đơn vị cha có điều kiện tự in hoá đơn Tổng cục thuế cần nhanh chóng hoàn thiện chơng trình quản lý đối chiếu hoá đơn chứng từ qua mạng máy tính với yêu cầu phát sinh chi tiết đối tợng nộp thuế phải Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học đợc nhập vào mạng, từ quan quản lý nhà nớc, quan thuế sử dụng để đối chiếu, phát sai phạm Tăng cờng công tác tuyên truyền giáo dục Để đối tợng nộp thuế tự giác thi hành thi hành đúng, đủ quy định lĩnh vực thuế, việc đối tợng nộp thuế tự tìm hiểu nghiêm túc thực ngành Thuế cần phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền thuế Công tác tuyên truyền tác dụng đối tợng nộp thuế, nhằm ngăn ngừa giảm dần sai phạm mà đối tợng nộp thuế thờng mắc phải, mà thuận lợi cho quan thuế trình thực nhiệm vụ Thực tế cho thấy hành vi sai phạm thuế đối tợng nộp thuế cố ý, mà phần đối tợng nộp thuế không đợc truyền tải đầy đủ thông tin sách thuế; không hiểu rõ nội dung sách thuế quy trình kê khai, nộp thuế Thuế GTGT sách thuế mới, trình hoàn thiện nên có nhiều văn bổ sung, sửa đổi, công tác tuyên truyền lại cần thiết hết Nhằm hạn chế sai sót này, công tác tuyên truyền cần đợc đẩy mạnh với nhiều hình thức đa dạng, đảm bảo tính thuyết phục cao Có thể sử dụng kết hợp số hình thức sau: + Ngành thuế phối hợp với quan thông tin đại chúng để tổ chức tuyên truyền, giải thích, giáo dục thuế nói chung thuế GTGT nói riêng (nh hệ thống phát truyền hình chơng trình Khoa học giáo dục, chuyên mục hỏi đáp sách thuế phát sóng định kỳ tuần hay tháng) + In, phát hành ấn phẩm thuế GTGT nh luật thuế khác đặt trụ sở quan thuế, quan quyền + Đặt panô, áp phích nơi công cộng có nhiều ngời qua lại để tuyên truyền nghĩa vụ nộp thuế + Phát hành báo, tạp chí chuyên ngành với trang mục: tìm hiểu pháp luật thuế, thông báo văn sách thuế ban hành số báo hàng tuần để đối tợng nộp thuế nắm bắt sách kịp thời + Duy trì thờng xuyên hội thảo, gặp gỡ doanh nghiệp địa bàn, nội ngành liên ngành bao gồm nhiều thành phần nh quan thuế, nhà khoa học, nhà kinh doanh để nghe phản ánh vớng mắc khó khăn nhằm kịp thời tháo gỡ cho doanh nghiệp + Tập trung công tác tuyên truyền trực tiếp cấp sở thông qua cán thuế làm công tác trực thu nhằm bớc hoàn thành mục tiêu cán thuế tuyên truyền viên 8.Hình thành phát triển dịch vụ t vấn thuế Các dịch vụ t vấn đời phát triển với phát triển đời sống kinh tế - xà hội Dịch vụ t vấn thuế dịch vụ cung cấp thông tin, kiến thức, cách xử lý mối quan hệ liên quan đến đối tợng nộp thuế, phơng pháp tính thuế, thuế suất, thủ tục kê khai, thời hạn nộp thuế, điều kiện miễn giảm thuế, hoàn thuế cho đối tợng phải nộp thuế có Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học nhu cầu t vấn thuế Với phát triển chế thị trờng, xuất phát từ yêu cầu quản lý nh yêu cầu khách quan đối tợng nộp thuế, dịch vụ t vấn thuế đợc phát triển dới hai hình thức: - Thứ nhất, dịch vụ công quan thuế cung cấp nhằm thông tin kịp thời văn pháp luật cho đối tợng nộp thuế ®Ĩ hä thùc hiƯn tèt nghÜa vơ nép th víi Nhà nớc Nhà nớc cần truyền tải kiến thức thuế đến thành viên xà hội, mà t vấn thuế khâu quan trọng để thực nhiệm vụ Đối với đối t ợng nộp thuế có quyền đòi hỏi quan thuế cung cấp dịch vụ nh: giải đáp vớng mắc thuế, đợc tham gia vào buổi phổ biến vỊ c¸c lt th cịng nh c¸c chÝnh s¸ch míi Nhà nớc - Thứ hai, dịch vụ t tổ chức, nhà t vấn cung cấp cho khách hàng theo hợp đồng Xuất phát từ đối tợng nộp thuế, từ hệ thống pháp luật thuế quan thuế tạo nên nhu cầu t vấn thuế Trong điều kiện kinh tế thị trờng phát triển, chuyêm môn hoá ngày cao phát triển hình thức dịch vụ tu vấn ngày phong phú, đa dạng Theo tất yếu dẫn đến hình thành tổ chức dịch vụ t vấn thuế Đặc biệt thành phần kinh tế quốc doanh có nhiều doanh nghiệp quy mô nhỏ, không cần máy kế toán hoàn chỉnh, số lợng chứng từ kinh tế phát sinh không nhiều việc thuê tổ chức T vấn thuế tiết kiệm chi phí, bảo đảm thực luật thuế Các tổ chức tỉ chøc kinh doanh, hä thu phÝ cung cÊp dÞch vụ nh ng có hoá đơn nên doanh nghiệp thuê họ có chứng từ hoạch toán chi phí Và phải trả phí nhng với thời gian nghiên cứu để kê khai thuế họ dành để làm công việc chuyên môn có thu nhập cao so với chi phÝ bá ViƯc tỉ chøc dÞch vơ T vÊn th kh«ng chØ tiÕt kiƯm chi phi cho doanh nghiệp mà tiết kiệm chi phí cho máy quản lý thuế Bởi doanh nghiệp, kế toán công cụ quan trọng để điều hành quản lý, kế toán cung cấp thông tin cần thiết cho nhà quản lý ngừời có liên quan Khi hệ thống chứng từ sổ sách chuẩn mực hơn, tăng cờng tính tuân thủ pháp luật giúp cho quan thuế hoàn tốt công tác quản lý, thu nộp thuế Phát triển mạng lới t vấn thuế vấn đề có liên quan đến thuế, giúp cho ngành Thuế Chính phủ có thêm thông tin cần thiết dể nắm bắt thực tiễn sở để hoàn thiện luật thuế văn hớng dẫn Nh vậy, t vấn thuế dịch vụ quan trọng cần thiết góp phần tích cực vào việc tuyên truyền sách thuế, thực cầu nối sách thuế với sở kinh doanh Để thúc đẩy dịch vụ t vấn thuế phát triển điều kiện nay, xin kiến nghi số giải pháp: + Thể chế hoá văn dịch vụ t vấn nói chung, t vấn thuế nói riêng Cho phép thành lập dịch vụ t vấn thuế hành nghề độc lập giống nh dịch vụ t vấn khác nh t vấn luật, t vấn đầu t xây dựng dới hai hình thức: Trung tâm dịch vụ t vấn thuế Nhà nớc: Trung tâm cung cấp dịch vụ thuế bao gồm mở lớp học bồi dỡng bản, bồi dỡng nâng cao nhận thức thuế, cách tính thuế ghi chép sổ sách kế toán liên quan Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học Dịch vụ t vấn thuế t nhân: Đây dịch vụ công ty t vấn, nhà t vấn độc lập cung cấp Họ cung cấp thông tin cụ thể cho tổ chức ngời dân Nhng để hình thức phát triển Chính phủ ngành Thuế cần có quy định chi tiêt cụ thể tiêu chuẩn cán bộ, trách nhiệm, quyền hạn họ trớc pháp luật + Khuyến khích có chế u đÃi phát triển tổ chức t vấn thuế + Hỗ trợ đào tạo, nâng cao lực cho chuyên gia, cán công tác t vấn thuế + Cải thiện điều kiện tiếp cận thông tin cho tổ chức, nhà t vấn + Đẩy mạnh héi nhËp lÜnh vùc t vÊn b»ng viƯc t¹o ®iỊu kiƯn cho c¸c tỉ chøc t vÊn viƯc thuê chuyên gia nớc + Tăng cờng công tác tuyên truyền cho doanh nghiệp sử dụng t vấn thuế hoạt động xử lý nghiêm khắc doanh nghiệp, cá nhân có hành vi vi phạm quy định, cán thuế , hải quan tiếp tay cho hành vi vi phạm Các hành vi vi phạm cần đợc hiểu hành vi vi phạm quy định chế độ kế toán , hoá đơn, chứng từ , hành vi gây thất thu cho ngân sách nhà nớc Đối với hành vi cần xử phạt thật nặng trốn thuế phạt truy thu gấp nhiều lần số thuế định trốn Thậm chí phải quy định hành vi trốn thuế hành vi vi phạm luật hình phải truy cứu trách nhiệm hình Hành vi tiếp tay cho việc trốn thuế, lợi dụng việc hoàn thuế để rút tiền ngân sách nhà nớc cán ngành thuế , ngành hải quan lại nguy hiểm gây thất thoát ngân sách nhà nớc với số lợng lớn mà gây thoái hoá biến chất cán nhà nớc Vì vậy, cần nghiêm trị cán thoái hoá biến chất Bên cạnh biện pháp cần làm nêu thực nhiều biện pháp kết hợp nh phải tăng cờng công tác tra kiểm tra đặc biệt hồ sơ xin hoàn thuế , bổ sung lý lịch ngời muốn thầnh lập doanh nghiệp , đại hoá công tác thu thuế , yêu cầu đơn vị xuất phải toán qua ngân hàng .v.v Đồng thời, phải tiếp tục hoàn thiện luật thuế khác nh: luật thuÕ xu©t – nhËp khÈu, luËt thuÕ thu nhËp doanh nghiệp để việc khấu trừ đầu vào thuế GTGT mang ®óng t¸c dơng tÝch cùc cđa nã ®èi víi nỊn kinh tÕ níc ta hiƯn Tãm t¾t : Trong phần ta đà nghiên cứu số hớng hoàn thiện vấn đề kế toán thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp sử dụng phơng pháp khấu trừ thuế, tính khả thi đề xuất, kiến nghị có sở phần lớn đề xuất nhằm khắc phục thiếu sót, hạn chế vấn đề kế toán thuế GTGT đầu vào đà đợc trình bày phần II Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học Kết luận Đất nớc ta trình đổi , chuyển đổi chế quản lý kinh tế theo chế thị trờng định hớng xà hội chủ nghĩa Trong thời gian qua đà giành đợc nhiều thành tựu quan trọng tất lĩnh vực, tạo tiền đề cho việc thực thành công nghiệp công nghiệp hoá - đại hoá đất nớc Trong thuế GTGT đóng góp phần quan trọng.Chúng ta khẳng định ban hành LuËt thuÕ GTGT thay thÕ cho LuËt thuÕ doanh thu Việt Nam tất yếu khách quan phù hợp phát triển kinh tế trình độ xà hội ngày đợc nâng cao Tuy nhiên, với thành tựu đạt đợc luật thuế GTGT có nhiều vấn đề bất cập cần giải pháp hoàn thiện Trong , vấn đề kế toán thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp vấn đề xúc , thu hút quan tâm nhiều nghành , nhiều ngời Bên cạnh tác dụng tích cực nh : thúc đẩy khuyến khích xuất , giải khó khăn cho doanh nghiệp , thu hút vốn đầu t nớc .v.v Vấn đề thuế GTGT đầu vào nhiều lỗ hổng, nhiều bất cập , cần giải pháp hoàn thiện Với việc thực đề tài Thuế GTGT vấn đề kế toán thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp việt nam em hy vọng đà góp phần vào việc giải yêu cầu đặt nhằm hoàn thiện kế toán thuế GTGT phù hợp với chế quản lý nỊn kinh tÕ ë níc ta hiƯn TrÇn Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học danh mục tài liệu tham khảo Bùi Ngọc Chấn - Trần Văn Thục - Nguyễn Ngọc Tú, Ngăn chặn gian lận hoàn thuế GTGT, Tạp chí Thuế Nhà níc, sè 5/2002 PGS.PTS Ng« ThÕ Chi, PTS Vị Công Ty, Thuế kế toán Thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà nội, 1998 Hệ thống hoá văn pháp luật thuế GTGT đà đợc sửa đổi bổ sung, NXB Tài chính, Hà nội, 2001 Lê Quang Hng, Hoàn thuế GTGT - Hớng hoàn thiện, Tạp chí Tài chính, số 9/2000 Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp trờng ĐH Kinh tế quốc dân 2001 Giáo trình Quản lý thuế, Trờng ĐH Kinh tế quốc dân Hà nội, 2002 Đức Hà , lỗ hổng lĩnh vực hoàn thuế GTGT : nguyên nhân giải pháp , tạp chí pháp luật - an ninh thơng mại Số 23,24/2002 Tạp chí kÕ to¸n sè 23 , 27,30/ 2000 HƯ thèng hoá văn Luật thuế GTGT - Bộ Tài Chính 2001 10 Tạp chí Kinh tế phát triển, Sè 1, 2/ 2002 11.Website : www.worldbank.org.vn 12.Website : http://www.ccra-adrc.gc.ca/tax/individuals Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C Đề án môn học mục lục Nội dung Trang Lời nói đầu PhÇn I Tỉng quan vỊ thuÕ GTGT Những vấn đề chung thuế GTGT 1.1 C¸c kh¸i niƯm chung .2 1.2 Căn phơng pháp tính thuế .3 Đặc điểm thuế GTGT Vai trß cđa th GTGT .5 Nh÷ng u, nhợc điểm thuế GTGT so với thuế doanh thu ë ViƯt Nam VÊn ®Ị thuế GTGT đầu vào 5.1 KhÊu trõ thuÕ GTGT đầu vào 5.2 Hoµn thuÕ GTGT 10 5.3 Kế toán thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp sử dụng phơng pháp khấu trừ 11 Phần II thực trạng vấn đề thuế GTGT đầu vµo ë viƯt nam thêi gian qua 15 Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT viÖt nam 15 Những thành công việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào thời gian qua 16 Những bất cập việc hạch toán thuế GTGT đầu vào .17 3.1 Về tài khoản sư dơng 17 3.2 Về văn quy phạm pháp luật khấu trừ thuế GTGT đầu vào .18 3.3 Về quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ .20 3.4 Vấn đề hoàn thuế GTGT 21 3.5 Với vấn đề khấu trừ thuế đầu vào cho hàng hoá xuất 24 3.6 Víi vÊn ®Ị khÊu trõ th GTGT cđa hµng nhËp khÈu 24 Phần III Một số kiến nghị nhằm tiếp tục hoàn thiện vấn đề kế toán thuế GTGT đầu vào 25 Về tài khoản sử dụng phơng pháp hạch toán 25 1.1 Về tài khoản sử dụng 25 1.2 Về phơng pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yÕu 26 Bæ sung việc khấu trừ thuế GTGT hàng xuất nhập 27 Quy định lại việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào 27 Nâng cao hiệu công tác hoàn thuế 28 Hoàn thiện văn hớng dẫn 29 Cải tiến công tác hoá đơn chứng từ 29 Tăng cờng công tác tuyên truyền giáo dục .30 Hình thành phát triển dịch vô t vÊn thuÕ .30 Xử lý nghiêm khắc doanh nghiệp, cá nhân có hành vi vi phạm quy định, cán thuế, hải quan tiếp tay cho hành vi vi phạm 32 KÕt luËn .33 Danh mục tài liệu tham khảo 34 Trần Trung Tuấn - Kế toán 42C ... việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào cho c¸c doanh nghiƯp c¸c doanh nghiƯp sư dơng phơng pháp khấu trừ thuế 5.1 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào Các sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế. .. hoàn thuế cho sở 5.3 Kế toán thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp sử dụng phơng pháp khấu trừ 5.3.1 Tài khoản phơng pháp hạch toán Theo luật thuế GTGT, để hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phong pháp khấu. .. 112: Nếu số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu phát sinh kỳ đợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT đầu Số thuế GTGT đầu vào lại đợc khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau đợc