TRƯỜNG ………………… KHOA……………………… - - TIỂU LUẬN Đề tài: Mối quan hệ chức kiển toán với trách nhiệm kiển toán viên chất lượng kiểm tóan báo cáo tài Mối quan hệ chức kiển toán với trách nhiệm kiển tốn viên chất lượng kiểm tóan báo cáo tài chánh B.NỘI DUNG I Cơ sở lý luận: Chức kiểm toán Hoạt động kiểm toán thực hai chức xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm toán Đối tượng kiểm tốn nói chung đối tượng kiểm tốn nói riêng chứa đựng nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý phong phỳ đa dạng Do chức xác minh bày tỏ ý kiến cần xác định thật khoa học Hơn kiểm tốn tài ý kiến hay kết luận kiểm toỏn khụng phục vụ cho người lập hay người xác minh mà phục vụ cho người quan tâm đến tính trung thực hợp pháp BCTC Do kết luận phải dựa chứng đầy đủ có hiệu lực với chi phí kiểm tốn thấp Do việc xác định mục tiêu kiểm toán khoa học sở mối quan hệ vốn có khách thể kiểm toán giúp KTV thực hướng có hiệu hoạt động kiểm tốn Đặc điểm triển khai chức chung kiểm toán kiểm toán BCTC thu nhập chứng từ (hay xác minh), để hiểu rừ chức tỡm hiểu: 1.1/ Chức xác minh Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực cỏc nghiệp vụ hay việc lập cỏc BCTC Xỏc minh chức gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm tốn Bản thân chức khơng ngừng phát triển thể khác tuỳ đối tượng cụ thể kiểm toán BCTC hay nghiệp vụ kinh tế cụ thể toàn tài liệu kế toán Đối với BCTC việc thực chức xác minh trước hết thể xác nhận người kiểm tra độc lập bên Ngay từ thời Trung cổ KTV độc lập mà Edword Đệ nam tước tuyển dụng ghi chữ " chứng thực " BCTC Cho đến ngày nay, quan hệ kinh tế ngày phức tạp yờu cầu phỏp lý ngày cao nờn việc xỏc minh cỏc BCTC cụ thể hoá thành mục tiêu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - khoản 11 quy định "mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chứng nhận có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tỡnh hỡnh tài chớnh trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu hay khụng ?" Mục tiờu kiểm toỏn tài chớnh cũn giỳp cho cỏc đơn vị kiểm toán thấy rừ tồn sai sút để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Trong khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp hiểu: - Trung thực thụng tin tài tài liệu kế tốn phản ánh thật nội dung, chất giá trị NVKTPS - Hợp pháp thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) - Hợp lý thụng tin tài tài liệu kế tốn phản ánh trung thực cần thiết phù hợp không gian thời gian kiện nhiều người thừa nhận Để đạt mục tiêu tổng quát nói cần cụ thể hố sở để thu nhập thơng tin cấu thành tiến trỡnh thực cỏc yờu cầu trung thực, hợp lý, hợp phỏp chức xác minh, sở để thu nhập thông tin xuất phát từ đặc điểm đối tượng kiểm tốn tài Có thể thấy đặc điểm bật BCTC hỡnh thành qua cụng nghệ xử lý thụng tin kế toỏn 1.1.1/Cơ sở cơng nghệ thơng tin kế tốn với việc xác định mục tiêu kiểm toán Trong quỏ trỡnh xử lý thụng tin kế toỏn cỏc phương pháp kĩ thuật riêng có kế tốn chứng từ, tính giá, đối ứng tài khoản tổng hợp – cân đối kế toán kết hợp chặt chẽ tạo thành quy trỡnh cú tớnh liờn hoàn để tạo sản phẩm cuối BCTC Do tính trung thực hợp lý BCTC với ý nghĩa mục tiờu chung phải xác định cụ thể từ yếu tố đó thể chế qua văn pháp lý cụ thể Để có sở xác định mục tiêu cần xem xét chức hỡnh thức phương kế toán yêu cầu quản lý vốn tài sản từ phương pháp kế toán Đầu tiên, chứng từ kế toán phương pháp thông tin minh chứng hỡnh thành cỏc nghiệp vụ kinh tế tài Để thực chức đũi hỏi chứng từ phải ghi chép số lượng, đơn giá tính tốn xác thành tiền qua phép toán số học Đồng thời, chứng từ cần tạo mối liên kết có tính liên hồn với sổ tổng hợp (qua định khoản kế tốn) sổ chi tiết thơng qua việc xác định ghi đủ yếu tố giúp cho việc phân loại chi tiết nghiệp vụ phát sinh Về mặt pháp lý, bước công nghệ chứng từ cũn đũi hỏi tuõn thủ cỏc thủ tục chứng từ kể việc xỏc định ghi chép qua kiểm soát xét duyệt đến luân chuyển lưu trữ chứng từ Thứ hai, tính giá phương pháp biểu giá trị loại tài sản, dịch vụ khác thành thước đo chung (tiền tệ) để tổng hợp chúng theo đơn vị đo lường thống Trong kế toán, giá tài sản, dịch vụ giá trị thực mà đơn vị kế toán (tổ chức kinh tế quan) bỏ tiền mua (giá trị thực tế) Do tính giá phải tơn trọng nguyên tắc kế toán nguyên tắc "hoạt động liên tục" Đồng thời để tính giá loại tài sản đũi hỏi phải phõn loại đối tượng tính giá (đặc biệt loại dịch vụ, sản phẩm để tính giá) theo yêu cầu quản lý đặc điểm đơn vị kế toán để mở sổ chi tiết thích hợp Thứ ba, đối ứng tài sản phương pháp phân loại tài sản (nguồn) vốn để phản ánh vận động loại tài sản, loại nguồn vốn theo quan hệ đối ứng "nợ - có" Dựa vào thơng lệ chung kế toán quốc tế đặc điểm yêu cầu quản lý quốc gia thời kỳ cụ thể người ta xây dựng văn pháp lý quy định hệ thống tài khoản cụ thể quan hệ đối ứng nghiệp vụ tạo "cụng nghệ chuẩn " cho việc phõn loại phản ỏnh cỏc nghiệp vụ quỏ trỡnh hoạt động loại đơn vị kết tốn (loại doanh nghiệp đơn vị cơng cộng) theo hỡnh thức kế toỏn (loại sổ tổng hợp cựng liờn kết sổ tổng hợp với chứng từ, sổ chi tiết với BCTC) Do vậy, trước hết đơn vị kế toán phải phân loại phản ánh quan hệ đối ứng quy định Tuy nhiên, dù cụ thể đến nào, văn pháp lý khụng thể dự kiến hết cỏc nghiệp vụ cụ thể phỏt sinh cần phõn loại cựng cỏc quan hệ đối ứng thích hợp Do đơn vị kế toán sở phải dựa vào chất quan hệ vốn có nghiệp vụ để phân loại định khoản nghiệp vụ phát sinh để ghi sổ Đồng thời với việc ghi chép, phải thực việc xét soát lại nghiệp vụ để đảm bảo đắn (không khai khống) đầy đủ (khơng bỏ sót) Trên sở đó, cuối kỳ kế tốn cần cộng số phát sinh tính số dư xác để kết chuyển vào BCTC bảng tổng hợp khác Tổng hợp – cân đối kế toán phương pháp khái quát quan hệ kinh tế tài theo mối quan hệ vốn có thành bảng tổng hợp – cân tiêu (khoản mục) phân loại quỏn với loại tài khoản thống phỏp lý trờn nguyờn tắc Để có BCTC trung thực, hợp lý hợp phỏp, trước hết bảng tổng hợp phải phù hợp nội dung số tiền khoản mục hệ thống tài khoản (tổng hợp chi tiết) cụ thể số tiền phản ánh tài khoản phải chuyển vào bảng tổng hợp vừa đầy đủ cấu (trọn vẹn) vừa với thực tế phát sinh nghiệp vụ tồn tài sản (hiệu lực) Tiếp đó, bảng tổng hợp phải thực cân đối vốn có mặt mối quan hệ kinh tế bảng : cân đối vốn tài sản, cân đối số dư đầu kỳ số phát sinh tăng với số phát sinh giảm số dư cuối kỳ ; cân đối thu với chi thu nhập Đặc biệt, bảng cân đối tài sản cũn phải phõn định quyền sở hữu tài sản với quyền sử dụng tạm thời tài sản, nghĩa vụ pháp lý vốn với nghĩa vụ hợp đồng ngắn hạn, tạm thời vốn./ Các bước thực quan hệ liên hoàn, để hỡnh thành BCTC với khoản mục cụ thể Mỗi khoản mục lại chứa đựng mặt định lượng (số tiền), mặt định tính (nội dung kinh tế) thể chế hoá văn pháp lý cụ thể Cú thể khỏi quỏt cỏc bước cơng việc cơng nghệ xử lý thụng tin kế toỏn quan hệ việc xác định mục tiêu cụ thể kiểm tốn tài qua bảng đây: Yờu cầu quản lý Quy trỡnh cụng nghệ kế toỏn Hỡnh Phương Chức pháp Chứng từ phương hướng thức Mục tiêu xác minh điều chỉnh -Thụng tin nghiệp vụ Bản chứng từ -Ghi số lượng, đơn giá thành tiền -Minh chứng cho -Tuõn thủ cỏc thủ tục nghiệp vụ chứng từ -Liên kết với bước sau -Phản ỏnh giỏ trị thực tài sản Tớnh -Phân loại đối tượng tính giá -Tập hợp chi phớ theo giỏ loại Sổ chi -Phản ánh giá trị thực tiết tài sản dịch vụ theo nguyên tắc hoạt động liên tục -Phân loại yêu cầu -Phõn loại tài sản Đối với vốn tài -Phản ánh vận động khoản tài sản vốn qua Sổ tổng hợp quản lý -Định khoản ghi sổ đúng, cộng dồn số dư nghiệp vụ -Khỏi quỏt cỏc quan cân đối hữu (tài sản) nghĩa vụ -Cân đối tổng thể hợp – -Phõn tớch quyền sở hệ tài chớnh Tổng chuyển số xác (vốn) với quan hệ hợp phận Bảng tổng hợp kế tốn đồng (ngồi bảng) -Cân đối tài sản với vốn, thu chi (và số dư) -Chuyển với số dư (hoặt số phát sinh) vào khoản mục tương ứng Bảng 1: Cơng nghệ kế tốn với việc xác định mục tiêu kiểm toán Từ tất điều trỡnh bày trờn, cú thể thấy mục tiờu xỏc minh tớnh trung thực, hợp lý hợp phỏp BCTC cần cụ thể hoá theo yếu tố hệ thống kế toán (phương pháp kế toán) quan hệ trực tiếp với việc hỡnh thành cỏc bảng Theo mục tiêu xác minh cần phải hướng tới là: Tớnh cú thực cỏc thụng tin với ý nghĩa cỏc thụng tin phản ỏnh tài sản vốn phải đảm bảo tồn tài sản, vốn tính thực tế xảy nghiệp vụ Tớnh trọn vẹn thụng tin với ý nghĩa thụng tin phản ỏnh trờn bảng khai tài chớnh khụng bị sút quỏ trỡnh xử lý Tính đắn việc tính giá với ý nghĩa giá tài sản giá phí (giá thành) hỡnh thành theo phương pháp kế toán giá thực tế đơn vị để mua thực hoạt động Tính xác học phép tính số học cộng dồn chuyển số, sang trang công nghệ kế tốn Tính đắn phân loại trỡnh bày với ý nghĩa tuõn thủ cỏc quy định cụ thể phân loại tài sản vốn trỡnh kinh doanh qua hệ thống tài khoản tổng hợp chi tiết cựng việc phản ỏnh cỏc quan hệ đối ứng để có thơng tin hỡnh thành BCTC Những trường hợp đặc thù phải giải trỡnh rừ ràng Tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ đơn vị kế toán BCTC với ý nghĩa tài sản phản ỏnh trờn bỏo cỏo phải thuộc quyền sở hữu (hoặc sử dụng lõu dài) đơn vị, cũn vốn cụng nợ phản ỏnh nghĩa vụ đơn vị Những hướng xác minh kể dùng cho khoản mục thành phần(gọi chung phần hợp thành) kiểm toán "khung" chung nên gọi mục tiêu chung Khi áp dụng vào phần hợp thành kiểm toán, cần xuất phát từ đặc điểm riêng phần hợp thành để xây dựng "khung" cụ thể cho phần gọi mục tiêu đặc thù Đây nội dung kiểm toán Ở đây, cần đặc biệt quan tâm đến quan hệ mục tiêu hợp lý chung toàn BCTC với cỏc mục tiờu chung kiểm toỏn cho phần hành mà cỏc nhà quản lý KTV phải cam kết quỏn triệt Cũng tài liệu kế toán khác, bảng tổng hợp kế tốn hỡnh thành từ người làm cơng tác kế toán quản lý đơn vị kiểm toán(khách thể kiểm toán) gọi chung nhà quản lý Trong tổ chức quan, người đại diện hợp pháp cao thủ trưởng (giám đốc, Tổng giám đốc doanh nghiệp thủ trưởng tổ chức, quan khác) Theo tính phổ biến pháp lý, thủ trưởng đơn vị phải chịu trách nhiệm hoạt động đơn vị, có trỏch nhiệm quỏ trỡnh hỡnh thành cỏc BCTC Quỏ trỡnh hỡnh thành tài liệu bao gồm cỏc cụng việc lập, kiểm tra, kiểm soỏt theo yờu cầu phỏp lý với tài liệu cụ thể thuộc trỏch nhiệm nhà quản lý KTV thực chức xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng Tất nhiên, kiểm toán tài khơng phải q trỡnh xột duyệt lại cỏc nghiệp vụ theo phương pháp kế toán kiểm tra nhà quản lý mà phương pháp chuyên mơn kiểm tốn với trách nhiệm riêng KTV để thu sản phẩm riờng theo chuẩn mực kiểm toỏn Tuy nhiờn,giữa quỏ trỡnh hỡnh thành cỏc thụng tin quỏ trỡnh kiểm toỏn cỏc thụng tin có đối tượng chung có phần mục đích chung phục vụ yêu cầu người quan tâm Do mục tiêu kiểm toán cần xác định quan hệ quan hệ trách nhiệm nhà quản lý KTV.Trong quan hệ nhà quản lý trước hết thủ trưởng đơn vị kiểm tốn phải chịu trách nhiệm tính trung thực, hợp lý, hợp phỏp cỏc thụng tin Trong quản lý đại, trách nhiệm chuẩn hoá văn pháp lý, quy định nhà quản lý phải lập cỏc giải trỡnh xỏc nhận hay cam đoan độ tin cậy thơng tin tính tn thủ chuẩn mực việc lập trỡnh bày cỏc BCTC Trờn sở KTV xác minh lại thơng tin phần khoản mục toàn BCTC Có thể khái quát mối quan hệ qua sơ đồ: Theo sơ đồ bố cục dùng để triển khai cỏc mục tiờu kiểm toỏn bao gồm xỏc nhận (giải trỡnh) nhà quản lý cỏc mục tiờu kiểm toỏn chung cỏc mục tiờu kiểm toỏn đặc thù 1.1.2/ Xỏc nhận (giải trỡnh) nhà quản lý (giỏm đốc) Những xỏc nhận nhà quản lý trực tiếp liờn quan với cỏc nguyên tắc kế tốn thừa nhận Những xác nhận phận tiêu chuẩn mà ban giám đốc dùng để ghi sổ tiết lộ thông tin kế toán BCTC Mặt khác, theo nguyên lý chung phân định chức quản lý, nhà quản lý với đại diện cao giám đốc hay thủ trưởng đơn vị kiểm toán (khách thể kiểm toán) phải chịu trách nhiệm độ tin cậy hợp lý cỏc thụng tin trờn BCTC thụng qua việc xõy dựng hệ thống kiểm soỏt nội núi chung hệ thống kế toỏn núi riờng đủ mạnh: KTV có chức đưa ý kiến xỏc minh tin cậy, hợp lý cỏc thụng tin trờn BCTC với chứng thuyết phục Trong quản lý đại, nguyên lý thể chế hoá thành văn pháp lý cụ thể có hệ thống chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực quốc tế chuẩn mực riêng quốc gia hiệp hội kế tốn quốc tế có chuẩn mực quy định rừ ràng trỏch nhiệm nhà quản lý KTV độ tin cậy, hợp lý BCTC Trong quan hệ nhà quản lý cần cam kết trỏch nhiệm quản lý mỡnh việc trỡnh bày cỏc thụng tin tài chớnh cần kiểm toán Về nội dung thỡ cỏc thụng tin đa dạng có ba loại sau đây: Những cam kết chung trỏch nhiệm nhà quản lý việc trỡnh bày BCTC Thuộc loại có cam kết giải trỡnh tớnh độc lập khách quan trung thực nhà quản lý cấp cao người có liên quan trực tiếp đến việc hỡnh thành cỏc thụng tin tài chớnh, cam kết giải trỡnh hiệu lực hệ thống kiểm soỏt nội núi chung hệ thống kế toỏn núi riờng quan hệ với tớnh trọng yếu thụng tin BCTC Những cam kết mặt, yếu tố cấu thành trung thực hợp lý Cỏc yếu tố cụ thể cần xột quan hệ trỏch nhiệm nhà quản lý tổ chức thực cụng nghệ kế toỏn quan hệ với kiểm soỏt nội Trong quan hệ với cụng nghệ xử lý thụng tin kế toỏn, số dư số phát sinh ghi khoản mục BCTC phải qua bước công nghệ từ chứng từ kế toán đến bảng tổng hợp – cân đối kế toán Các thao tác cụ thể bước công nghệ thể chế hoá văn pháp lý kế toán đũi hỏi nhà quản lý phải tuõn thủ theo quy định cơng nghệ đó, số BCTC hệ thống bảng tổng hợp – cân đối phải lường tới mục tiêu chung: có thực, trọn vẹn, xác học, phản ánh quyền nghĩa vụ, loại giá tài sản, vốn nghiệp vụ theo quy định văn pháp lý có hiệu lực Vỡ quan hệ với trỏch nhiệm trung thực hợp lý chung với cỏc BCTC, nhà quản lý phải chịu trỏch nhiệm từ cỏc yếu tố cụ thể núi trờn đũi hỏi trung thực hợp lý Chuẩn mực kiểm toỏn Mỹ phõn chia năm loại xác nhận nhà quản lý chung cho cỏc phận hợp thành BCTC: Thứ nhất: Xỏc nhận tồn phát sinh: cam kết tính có thực số BCTC: số dư bảng cân đối tài sản chẳng hạn, nhà quản lý xỏc nhận số dư tài sản, vốn tồn thực tế vào ngày lập bảng; với phát sinh (trong báo cỏo kết kinh doanh) nhà quản lý phải cam kết thực tế xảy kỳ kế toỏn Xỏc nhận nhằm trỏnh tỡnh trạng khai khụng khai khơng khoản tiền khơng có thực vào BCTC Thứ hai: Xác nhận trọn vẹn: Là cam kết bao hàm BCTC tất nghiệp vụ, số dư cần trỡnh bày bảng tương ứng Xác nhận trọn vẹn có quan hệ ngược với xác nhận tồn phát sinh, xác nhân trọn vẹn có quan hệ với khả bỏ sót nghiệp vụ đáng phải phản ánh BCTC Trái lại xác nhận tồn phát sinh lại quan hệ với khả dôi khoản tiền đáng không ghi vào bảng Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, hai mặt đối lập hợp khái niệm "đúng đắn" ghi cam kết số chuẩn mực 580: "Các yếu tố sau ghi nhận cách đắn trường hợp cần thiết thơng tin thích hợp nêu phần thuyết minhBCTC -Số dư nghiệp vụ thực với bên có liên quan -Thua lỗ từ hợp đồng mua bán -Thoả thuận khả mua lại tài sản chuyển nhượng trước -Các tài sản đem chấp" Thứ ba: Xỏc nhận quyền nghĩa vụ: Là cam kết cỏc BCTC cỏc tài sản thuộc quyền sở hữu sử dụng lâu dài đơn vị công nợ thuộc nghĩa vụ toán đơn vị thời điểm lập bảng Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cam kết số 10 chuẩn 580 nêu rừ:"Cụng ty - Trách nhiệm KTV việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 mà cũn quy định chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA quy định: Tính độc lập: nguyên tắc hành nghề KTV Trong trỡnh kiểm toỏn, KTV phải thực khụng bị chi phối bị tỏc động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng tới trung thực khách quan độc lập nghề nghiệp mỡnh KTV khụng nhận làm kế toán cho đơn vị mà mỡnh cú quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn cổ phần, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng có kí kết hợp đồng gia công dịch vụ , đại lý tiêu thụ hàng hố KTV khơng nhận làm kiểm tốn đơn vị mà thân có quan hệ họ hàng thân thích với người máy quản lý đơn vị kiểm tốn KTV khơng vừa làm dịch vụ kế toán (như trực tiếp ghi chép, giữ sổ kế toán lập BCTC) vừa làm dịch vụ kiểm toỏn cho cựng khỏch hàng Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, cú hạn chế tớnh độc lập thỡ KTV phải tỡm cỏch loại bỏ hạn chế không loại bỏ thỡ KTV phải nờu rừ điều báo cáo kiểm tốn Tính độc lập kiểm tốn có nghĩa việc có quan điểm vơ tư thực khảo sát kiểm toán, đánh giá kết cơng bố báo cáo kiểm tốn Tính độc lập định phải xem phẩm chất chủ yếu kiểm toán Lý mà nhiều người sử dụng thuộc nhiều thành phần khác sử dụng báo cáo kiểm toán kiểm tốn viên tính trung thực BCTC tin tưởng họ vào quan điểm vô tư Điều khơng KTV phải giữ thái độ độc lập thực thi trách nhiệm mỡnh mà cũn người sử dụng BCTC phải có niềm tin vào tính độc lập Hai mục đích thường gọi tính độc lập thực tính độc lập bề ngồi Tính độc lập thực có KTV thực tế trỡ thỏi độ vô tư suốt quỏ trỡnh kiểm toỏn độc lập bề kết lời giải thích người khác tính độc lập Chớnh trực: KTV phải thẳng thắn trung thực cú chớnh kiến rừ ràng Khỏch quan: KTV phải cụng tụn trọng thật khụng thành kiến thiên vị Tức KTV không tâm phản ánh sai việc hợp đồng thực kiểm toán độc lập (kể cung cấp dịch vụ khai thuế dịch vụ tư vấn cho ban quản trị) KTV không để phán xét mỡnh lệ thuộc vào người khỏc Năng lực chun mơn tính thận trọng: KTV phải thực công việc với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần, KTV có nhiệm vụ trỡ, cập nhật nõng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý cỏc tiến kỹ thuật để đáp ứng u cầu cơng việc Tính bí mật: KTV phải đảm bảo bí mật thơng tin có trỡnh kiểm toỏn, khụng tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ cú nghĩa vụ phải cụng khai theo yờu cầu phỏp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp mỡnh Tư cách nghề nghiệp: KTV phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp mỡnh Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: KTV phải thực công việc kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chun mơn quy định chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận theo quy định pháp luật hành Trên quy định, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp mà KTV phải tuân thủ công việc mỡnh Vậy thỡ trỏch nhiệm BCTC thuộc ai? điều quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế 2.2/ Trách nhiệm báo cáo tài chớnh */ Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán chịu trách nhiệm lập, trỡnh bày trung thực, hợp lý BCTC theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp thuận) quy định có liên quan KTV cụng ty kiểm toán phải chịu trỏch nhiệm kiểm tra, chuẩn bị trỡnh bày ý kiến mỡnh BCTC Việc kiểm toỏn tài chớnh khụng làm giảm nhẹ trách nhiệm giám đốc đơn vị kiểm toán BCTC */ Trong chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế: Trỏch nhiệm lập trỡnh bày BCTC thuộc ban giỏm đốc công ty, chuyên gia kiểm tốn chịu trách nhiệm hồn thành diễn đạt ý kiến BCTC Việc kiểm toỏn BCTC khụng miễn hoàn toàn trách nhiệm ban giám đốc 2.3/ Trỏch nhiệm phỏp lý: KTV khụng phải tuân thủ trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp mà cũn phải tuõn thủ trỏch nhiệm phỏp lý mỡnh Viờc xỏc định trách nhiệm pháp lý KTV tuỳ thuộc vào phỏp luật quốc qia gồm: 2.3.1/ Trỏch nhiệm dõn Nhỡn chung, nguyờn nhõn chủ yếu sai phạm dẫn tới trách nhiệm dân thường KTV thiếu thận trọng mực, không tôn trọng chuẩn mực nghề nghiệp Lúc họ chịu trách nhiệm dân trước đối tượng: - Chịu trách nhiệm khách hàng người thuê kiểm toán BCTC thường liên quan đến việc khơng hồn thành hợp đồng kiểm tốn gây thiệt hại cho khách hàng - Chịu trách nhiệm người sở hữu chứng khống cơng ty - Chịu trỏch nhiệm với cỏc bờn thứ cú liờn quan 2.3.2/ Trỏch nhiệm hỡnh Ngoài trỏch nhiệm dõn gian lận, KTV cũn phải chịu trỏch nhiệm hỡnh sai phạm mỡnh Tại nhiều quốc gia có Việt Nam KTV bị truy tố Toà án hỡnh xột xử Với trách nhiệm đạo đức, pháp lý trỡnh bày phần trờn thỡ KTV tuõn thủ đắn hạn chế nhiều sai phạm mà cũn tăng chất lượng kiểm toán BCTC II/ CƠ SỞ THỰC TIỄN 1/ Mối quan hệ chức kiểm toán với chất lượng báo cáo tài 1.1/ Những yếu tố định chất lượng bỏo cỏo tài chớnh : Đầu tiên tính độc lập quan kiểm toán vấn đề cho cơng tác kiểm tra tài có hiệu lực hiệu Kết kiểm tra tài tất quan, đơn vị, tổ chức nói chung chịu nhiều tác động nhiều mặt Tính độc lập đầy đủ quan kiểm toán, KTV yếu tố quan trọng trực tiếp tác động đến chất lượng kiểm toán vỡ hoạt động kiểm toán ý kiến đánh giá, nhận xét kết luận KTV dựa vào chứng kiểm tốn tn thủ pháp luật khơng chịu tác động bất kỡ sức ộp sức ộp quyền lực Thứ hai: trỡnh độ nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp KTV nhân tố định đến chất lượng kiểm toán Nếu tất yếu tố hợp thành tạo nên môi trường kiểm toán thuận lợi KTV thiếu trỡnh độ nghiệp vụ không đáp ứng nhiệm vụ giao không trung thực, khách quan để lợi ích cá nhân chi phối đến hoạt động kiểm toán thỡ kết kiểm toỏn bị sai lệch, búp mộo Thứ ba cấu tổ chức chế phân cấp phân nhiệm quan kiểm toán có tác động đến chất lượng kiểm tốn Nếu cấu tổ chức hợp lý quy định rừ chức nhiệm vụ đơn vị theo chuyên ngành tạo điều kiện cho đơn vị chun mơn hố hoạt động kiểm toán theo hướng chuyên sõu thỡ hiệu chất lượng kiểm toán bước nâng cao ngược lại Việc bố trí hợp lý giao việc phự hợp với khả chuyên môn nghiệp vụ thành viên đoàn yếu tố định đến chất lượng hiệu kiểm toán Yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC việc tuyển dụng cán bộ, KTV: KTV nhân tố quan trọng định chất lượng kiểm toán, ngồi tiêu chuẩn cơng chức tuyển dụng KTV cần đặc biệt ý đến hai tiêu chuẩn là: phải có trỡnh độ chun mơn nghiệp vụ có kiến thức pháp luật có nghĩa người đó tốt nghiệp theo chuyờn ngành mặt phỏp lý kinh nghiệm thực tiễn lĩnh vực đào tạo Việc đánh giá phẩm chất đạo đức thực chủ yếu đánh giá hai góc độ mặt lý lịch lịch sử cỏ nhõn thụng qua quan quản lý cỏn cỏc tổ chức, đoàn thể mà người đó tham gia đồng thời phải kết hợp với việc thăm dũ dư luận quần chúng để xác định đối chiếu ý kiến nhận xét nờu lớ lịch Mặt khác sách cán đào tạo ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn BCTC Chính sách ln tác động trực tiếp đến tâm lý làm việc KTV, chớnh sỏch cỏn tốt khuyến khớch KTV hăng say có trách nhiệm cơng việc giao ngược lại Vỡ muốn xõy dựng, ban hành cỏc chớnh sỏch cỏn để KTV biết lấy làm mục tiêu phấn đấu Việc đánh giá lực để phân loại đề bạt khen thưởng KTV phải thực thường xuyên, việc đánh giá phải dựa kết kiểm tốn mà KTV có thực hiện, thông qua hội đồng bỡnh xột theo cấp độ để đảm bảo tính dân chủ, khách quan, tránh biểu định kiến cá nhân Vỡ việc đào tạo chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn pháp luật quan trọng giai đoạn Yếu tố thứ sáu ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC hệ thống văn quy định chun mơn nghiệp vụ Việc hồn thiện hệ thống văn chuyên môn, nghiệp vụ yếu tố quan trọng tác động đến chất lượng kiểm toán mà cũn sở pháp lý đảm bảo tính độc lập khách quan cho hoạt động kiểm toán tạo niềm tin cho người sử dụng kết kiểm toán Quan hệ với đơn vị kiểm toán yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn BCTC Nếu KTV có quan hệ với đơn vị kiểm toỏn lợi ớch kinh tế tỡnh cảm làm ảnh hưởng đến tính khách quan chi phối đến ý kiến nhận xét, kết luận báo cáo kiểm toán Để đảm bảo tính khách quan cho KTV trỡnh kiểm toỏn, Nhà nước quan kiểm toán phải quy định rừ cỏc trường hợp KTV không vào kiểm tốn đơn vị, KTV có quan hệ gia đỡnh cú lợi ớch kinh tế cỏc lợi ớch khỏc với đơn vị kiểm toán Yếu tố cuối ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán kiểm tra, giám sát Kiểm tra chức quản lý hoạt động kiểm toán thỡ chức phải đề cao nhằm ngăn chặn biểu làm việc qua loa, đại khái, có tư tưởng thiên vị vỡ lợi ớch cỏ nhõn làm ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Để nâng cao chất lượng kiểm toán quan kiểm tốn phải có quy chế cơng khai quy định cụ thể việc kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán theo cấp, trách nhiệm KTV cán quản lý nhiệm vụ giao Bên cạnh yếu tố làm ảnh hưởng tới chất lượng BCTC cũn cú yếu tố thuộc khỏch hàng cụng ty kiểm toỏn 1.2/ Các sai phạm thuộc khách hàng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC Như nghiờn cứu trờn chức kiểm toán “xác minh“ “bày tỏ ý kiến“ Vậy với hành vi vi phạm (như gian lận sai sót ) BCTC thỡ KTV cú nờn “bày tỏ ý kiến“ với quan pháp luật hành vi hay khơng sau xác định sai phạm BCTC ? trong chuẩn mực nghề nghiệp KTV "bảo mật" Câu hỏi trả lời chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 240: "* KTV cụng ty kiểm toỏn phải thụng bỏo kịp thời phỏt mỡnh cho giỏm đốc đơn vị kiểm toán thời hạn nhanh trước ngày phát hànhBCTC trước ngày phát hành báo cáo kiểm toỏn khi: - KTV nghi ngờ có gian lận, chưa đánh giá ảnh hưởng gian lận tới BCTC - Cú gian lận - Cú sai sút trọng yếu * Khi nghi ngờ có sai phạm sai sót trọng yếu xảy cú thể xảy KTV phải cõn nhắc tất cỏc tỡnh xem cần thông báo cho cấp Trường hợp có gian lận KTV phải đánh giá khả gian lận liên quan đến cấp quản lý Trong hầu hết cỏc trường hợp xảy gian lận KTV cơng ty kiểm tốn phải thơng báo cho cấp quản lý cao cấp người có dính líu đến gian lận * KTV cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm bảo mật thơng tin số liệu khách hàng, trừ trường hợp đơn vị kiểm tốn có gian lận sai sót mà theo quy định pháp luật kiểm toán viên công ty phải thông báo hành vi cho quan chức có liên quan " Như số doanh nghiệp cũn nhiều hạn chế, BCTC doanh nghiệp lập chưa đảm bảo thể cách trung thực hợp lý thỡ KTV độc lập đưa yêu cầu điều chỉnh lại thông tin BCTC Trong trường hợp doanh nghiệp không muốn điều chỉnh lại khắc phục mà thông tin ảnh hưởng trọng yếu tới thông tin trỡnh bày BCTC thỡ bỏo cỏo KTV nờu dạng xác nhận khơng tồn (có ngoại trừ) Các điểm ngoại trừ coi điểm kiểm tốn khơng xác nhận tính trung thực hợp lý thông tin, điều trở thành điểm yếu BCTC làm hạn chế ảnh hưởng không tốt tới giao dịch quan hệ kinh tế với doanh nghiệp Trong trường hợp báo cáo kiểm toán quan quản lý xem xột thỡ vấn đề mà nhà quản lý khụng hài lũng Do BCTC mà KTV phát sai phạm thỡ cũn tuỳ thuộc vào mức độ sai phạm lớn hay nhỏ làm ảnh hưởng tới BCTC thỡ KTV định báo cáo không báo cáo với quan pháp luật khách hàng tự sửa đổi 1.3/ Những sai phạm đơn vị làm ảnh hưởng tới chất lượng BCTC Trong quỏ trỡnh hoạt động đơn vị, nhiều sai phạm xảy dẫn đến khả BCTC phản ánh không trung thực thực trạng tài họ Để xem xét trách nhiệm KTV sai phạm diễn đơn vị, chuẩn mực kiểm toán thường đề cập đến ba nhóm hành vi sai phạm bao gồm sai sót gian lận khơng tn thủ luật định: *Cỏc sai sút: -Nhầm lẫn số học, ghi chộp liệu kế toỏn -Bỏ sút hiểu sai kiện -Áp dụng sai phương pháp kế toán *Gian lận như: -Sửa đổi nguỵ tạo tráo đổi sổ sách chứng từ -Tham ụ tài sản -Che giấu, bỏ sút cỏc nghiệp vụ trờn sổ sỏch hay chứng từ -Ghi chộp cỏc nghiệp vụ khụng cú thật -Áp dụng sai phương pháp kế tốn *Khơng tn thủ: hành vi thực sai, bỏ sót, thực khơng đầy đủ không kịp thời không thực pháp luật quy định dù vô tỡnh hay cố ý đơn vị gồm tất hành vi tập thể, cá nhân mang danh nghĩa đơn vị gây Sự phõn biệt cỏc sai phạm trờn khụng cú ranh giới rừ ràng Giữa gian lận sai sút cú khỏc biệt chất thực tế khó xác định được, mặt khác hành vi không tuân thủ chủ yếu sai phạm góc độ đơn vị cá nhân không cần phân biệt cố ý hay vụ tỡnh Đối với sai phạm nêu thỡ người quản lý phải ngăn ngừa phát sai phạm đặc biệt hành vi gian lận không tuân thủ Bởi lẽ không thực thi điều thỡ chắn thụng tin khụng trung thực đơn vị bị giải thể vỡ hành vi khụng tuõn thủ Bờn cạnh trỏch nhiệm nhà quản lý thỡ KTV cú trỏch nhiệm với việc phỏt cỏc loại sai phạm quỏ trỡnh kiểm toỏn: *Đối với gian lận sai sót: trách nhiệm KTV xem xét rủi ro tồn sai lệch BCTC gian lận sai sót gây *Đối với hành vi không tuân thủ: chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 250 quy định hành vi không tuân thủ pháp luật quy định nói chung khơng phải trách nhiệm nghề nghiệp KTV cơng ty kiểm tốn KTV cần ghi nhận hành gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Như vậy, với yếu tố thuộc khách hàng, thuộc đơn vị (công ty) kiểm tốn có ảnh hưởng khơng nhỏ tới chất lượng kiểm toán BCTC thỡ trờn sở chức kiểm tốn hạn chế hay khắc phục sai phạm nhờ làm tăng tính trung thực hợp lý, hợp pháp cuả BCTC từ nâng cao chất lượng kiểm toán thỡ thực trạng chất lượng kiểm toán BCTC nước ta ? 2/ Thực trạng nguyên nhân chất lượng kiểm tốn báo cáo tài nước ta 2.1/ Thực trạng: Chất lượng kiểm toán BCTC nước ta bước đầu khách hàng tin tưởng ngày có uy tín Tuy thực tế phát triển hoạt động kết toán, kiểm toán cũn nhiều bất cập gõy trở ngại khụng ớt trỡnh hội nhập quốc tế khu vực Trỡnh độ, lực hành nghề nhiều cơng ty kế tốn, kiểm tốn nước ta cũn nhiều hạn chế, cỏc loại hỡnh dịch vụ chưa đủ sức cạnh tranh với công ty nước ngoài, tỡnh trạng cạnh tranh khụng lành mạnh cỏc cụng ty nước thông qua việc giảm giá chi phí cũn tồn tại, chất lượng dịch vụ chưa đáp ứng thực tế đũi hỏi Bờn cạnh nhận thức xó hội cỏc hoạt động kiểm toán cũn nhiều hạn chế Khuụn khổ hoạt động kiểm tốn cú nhiều đổi chưa đồng đầy đủ, tổ chức nghề nghiệp chưa đủ khả đảm nhận việc tổ chức hướng dẫn quản lý chuyờn mụn Mặt khác, chất lượng kiểm toán BCTC phản ảnh nội dung hệ thống chi tiêu chưa hợp lý với yờu cầu, mục tiờu nhiệm vụ kiểm túan, chưa phản ánh vấn đề trọng tâm tỡnh hỡnh quản lý điều hành, sử dụng ngân sách nhà nước cấp ngành Nội dung kiểm toán BCTC phản ánh tầm vi mô mà chưa phản ánh tầm vĩ mơ Kết kiểm tốn bộ, ngành Trung ương ngân sách tỉnh (thành phố) cũn mang tớnh liệt kờ số liệu, liệt kờ tỡnh hỡnh, liệt kờ sai phạm chớnh sỏch, chế độ đơn vị thuộc trực thuộc ngành địa phương kiểm tốn Ngồi chất lượng kiểm toán BCTC cũn mắc nhiều sai phạm số liệu cỏch trỡnh bày văn phạm Thêm vào hầu hết cán bộ, KTV tuổi đời cũn trẻ, cú trỡnh độ học vấn để giữ cương vị chủ chốt nhiều người thiếu chuẩn bị kĩ càng, chưa rèn luyện thử thách thực tiễn, lónh đạo đơn vị lại thiếu kiểm tra đôn đốc thường xuyên nên dễ sinh kiêu ngạo lợi dụng quyền hạn coi thường kỉ cương, kỉ luật 2.2/ Nguyờn nhõn thực trạng Trước hết việc xác định mục tiêu kiểm toán hàng năm vụ kiểm toán chuyên ngành kiểm toán nhà nước nhiều cũn chung chung, mục tiờu kiểm toỏn chưa gắn kết với hệ thống tiêu trọng điểm, chưa gắn kết với đối tượng kiểm toán Khi xây dựng kết hoạch kiểm toán việc lựa chọn xác định mục tiêu trọng tâm, trọng điểm kiểm toán quan trọng, giúp cho kết kiểm toán đạt chất lượng, hiệu cao, tất kiểm toán phản ánh tập trung, thống vào tiêu trọng tâm, trọng điểm công tác quản lý, điều hành thu - chi ngân sách đối tượng kiểm toán thỡ khắc phục tỡnh trạng kiểm toỏn tràn lan, dàn trải, vụn vặt Bỏo cáo kiểm tốn khơng có định hướng, kết luận vấn đề nội dung khơng có giá trị tầm vĩ mơ Bên cạnh việc xác đinh lựa chọn đối tượng kiểm toán hàng năm cũn cú bất hợp lý, chưa phù hợp với mục tiêu kiểm toán Đối tượng kiểm toán năm thường lần lượt, thứ tự từ đơn vị có nguồn thu – chi ngân sách lớn đến nhỏ, chưa phải xuất phát từ mục đích kiểm tốn năm để chọn đối tượng kiểm toán phù hợp, chưa xác định mục tiêu kiểm toán năm đối tượng kiểm toán Cho đến Vụ kiểm toán ngân sách kiểm toán Nhà nước chưa nắm thông tin cần thiết thông tin chủ yếu tỡnh hỡnh kinh tế, tài chớnh – ngõn sỏch cỏc Bộ, ngành Trung ương địa phương để lựa chọn đối tượng kiểm tốn có chiến lược hàng năm phục vụ cho mục đích kiểm tốn, đến lựa chọn đối tượng kiểm toán theo thứ tự khảo sát nắm tỡnh hỡnh xỏc định mục tiêu kiểm toán Đồng thời mẫu báo cáo kiểm toán sửa đổi, ban hành để sử dụng thống toàn ngành năm 2002 cũn bất hợp lý dẫn tới tỡnh trạng chất lượng kiểm toán chưa cao Mẫu báo cáo kiểm toán Bộ chưa hướng dẫn kiểm toán viên vào trọng tâm, trọng điểm chu trỡnh lập, chấp hành cà toỏn đối tượng kiểm toán, cụ thể phần kết kiểm toỏn, khụng yờu cầu kiểm toỏn theo chu trỡnh vận động ngân sách: lập, chấp hành, tốn mà có bảng số liệu phản ánh chênh lệch kinh phí, tài sản, hoạt động nghiệp báo cáo tài đơn vị kiểm tốn; sau giải thích nguyên nhân chênh lệch, lại đưa nội dung phần lập chấp hành dự toán vào phần nhận xét, điều khơng hợp lý làm cho kết kiểm toỏn đơn điệu, không phản ánh tính hệ thống chất vấn đề Mặt khỏc trỡnh độ tổng hợp viết bỏo cỏo KTV cũn qỳa yếu thờm vào việc đạo, phân công KTV làm công tác kiểm toán tổng hợp kiểm toán KTV viết báo cáo tổng hợp lại không đồng bộ, sử dụng chưa người việc Do cũn nhiều bỏo cỏo kết kiểm toán chất lượng yếu cũn nhiều sai sút lẽ đương nhiên Dưới tỡm hiểu chất lượng kiểm toán số nước phát triển 2.3/ Chất lượng công tác quản lý chất lượng kiểm toán báo cáo tài Thái Lan Cụng tỏc quản lý chất lượng kiểm toán kiểm toán nhà nước Thái Lan thể mặt: Chất lượng tổ chức quy trỡnh kiểm toỏn Chất lượng kiểm toán viên Chất lượng phương tiện kiểm toán Chất lượng tài liệu kiểm toán Chất lượng việc tổ chức thụng tin kiểm toỏn Chất lượng môi trường kiểm tốn Chất lượng cơng tác quản lý giỏm sỏt kiểm toỏn Việc tổ chức đánh giá chất lượng kiểm toán cấp quản lý (tổng kiểm toỏn Nhà nước KTV ) thơng qua nhóm giúp việc, cụ thể : quan kiểm toán Trung ương kiểm toán khu vực bố trí ba KTV thực cơng tác kiểm tra đánh giá chất lượng kiểm tốn đồn kiểm toán Số chuyên viên kiểm tra chất lượng kiểm tốn thực cơng việc thơng qua tiến hành kiểm tra trực tiếp đồn kiểm tốn Tại kiểm toán nhà nước, giám đốc văn phũng người giúp tổng kiểm toán nhà nước thực việc kiểm tra đánh giá chất lượng kiểm toán BCTC Để hạn chế nguyên nhân khắc phục thực trạng chất lượng kiểm toán BCTC nước ta mà nguyên nhân chủ yếu trách nhiệm KTV trỡnh hành nghề ảnh hưởng lớn tới chất lượng kiểm toán BCTC 3/ Giải phỏp nõng cao trỏch nhiệm kiểm toỏn viờn 3.1/ Giải pháp tổ chức đào tạo: theo bước sau: Xác định loại hỡnh đào tạo hợp lý: chất lượng kiểm tốn nói chung chất lượng KTV nói riêng phụ thuộc lớn vào loại hỡnh đào tạo Do việc xác định loại hỡnh đào tạo hợp lý nõng cao chất lượng đào tạo Ngoài cũn cú cỏc chuẩn để có chứng KTV thực thụ (bằng cấp, kinh nghiệm công tác, sát hạch chuẩn quốc gia ) Các trường đại học, học viện thuộc khối kinh tế nơi đào taọ bước đầu làm cho việc lập nghề kiểm toán, cung cấp nguồn nhân lực cho cơng ty kiểm tốn cần mở chuyên ngành đào tạo kiểm toán Trên thực tế năm qua đào tạo kiểm toán bước đầu khối chuyên sâu kế toán nên chưa phù hợp với nhà kiểm toán chuyên nghiệp cần thiết phải có giáo trỡnh độc lập kiểm toỏn nhằm cung cấp cho sinh viờn cỏi nhỡn từ tổng quan đến hệ thống ngành kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán kèm môi trường thực tiễn cho sinh viên thực hành phong phú loại tài liệu để tạo điều kiện cho sinh viên đối chiếu so sánh nâng cao khả tư Cần có phối hợp chặt chẽ sở đào tạo kiểm tốn cơng ty kiểm tốn nhằm định hướng, giúp sinh viên kiểm tóan bước đầu làm quen với mơi trường kiểm tốn để nhận biết quy trỡnh làm việc khả tác nghiệp Phỏt huy vai trũ, chức trách nhiệm quan quản lý Nhà nước kế toán, kiểm toán hội nghề nghiệp Cần xác định phân nhiệm rừ ràng vai trũ chức trách nhiệm quan quản lý nhà nước hội nghề nghiệp việc xây dựng chế độ, sách quy định khác tiêu chuẩn tuyển dụng theo ngạch bậc việc thường xuyên kiểm tra khảo sát lực, nghiệp vụ đội ngũ KTV Cần thành lập cỏc trung tõm bồi dưỡng chuyên sâu kiểm toán Hiện kiểm toán nhà nước thành lập trung tõm bồi dưỡng kiểm tốn cú kết khả quan ban đầu Ngồi Hội kế tốn Việt Nam cần phải có phối hợp chặt chẽ với Bộ, ngành liên quan (Bộ tài chính, tư pháp, cơng ty kiểm toán ), quốc tế để thuận lợi việc cập nhật kiến thức cho đội ngũ KTV Cỏc cụng ty kiểm toỏn nõng cao uy tớn mỡnh thụng qua chất lượng dịch vụ, tư vấn kế hoạch cụ thể có hệ thống dài hạn đội ngũ KTV công ty (đào tạo chỗ, gửi đào tạo nước, kiểm tra sát hạch trỡnh độ nội ), thực sách liên kết đào tạo, liên kết thực hành với công ty tổ chức nghiệp vụ uy tín 3.2/ Hồn thiện khuụn khổ phỏp luật Bên cạnh giải pháp tổ chức đào tạo thỡ giải phỏp hoàn thiện khuụn khổ phỏp luật quan trọng Việc hoàn thiện khuụn khổ phỏp lý kế toỏn - kiểm toỏn với văn pháp lý cao Luật kế tốn ban hành có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2004 gồm quy định vấn đề liên quan đến cơng tác kế tốn, làm sở quan trọng cho việc cung cấp dịch vụ kế toán doanh nghiệp Các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam cơng bố cần phải kịp thời có thơng tư hướng dẫn cụ thể bảo đảm tính khả thi doanh nghiệp quan, đơn vị hành nghiệp tổ chức kinh tế Đồng thời với việc tiếp tục xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán - kiểm toán cũn lại, cần nghiờn cứu xõy dựng nhanh chúng ban hành chuẩn mực kế tốn cơng nhằm áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Việc xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kế tốn - kiểm tốn ngồi việc đảm bảo “hồ nhập quốc tế“ cũn phải chỳ trọng đến tính đặc thù kinh tế Việt Nam thiết phải tính đến xu hướng đổi chế, sách tài thời kỳ cơng nghiệp hố đại hoá đất nước 3.3/ Mở rộng diện kiểm toán bắt buộc đa dạng hoá loại hỡnh dịch vụ Mở rộng diện kiểm toỏn bắt buộc, khuyến khớch cỏc doanh nghiệp tổ chức kinh tế tăng cường nhu cầu cung cấp thơng tin tài chính, kế tốn thơng qua dịch vụ kế toán, kiểm toán Thực giải pháp Nhà nước cần có quy định bắt buộc doanh nghiệp tổ chức kinh tế thuộc thành phần kinh tế phải kiểm tốn thơng qua hợp đồng kiểm toán Giá trị BCTC thừa nhận kiểm tốn Tăng cường xử lý cỏc thụng tin tài chớnh kinh tế thụng qua ý kiến tư vấn đơn vị, tổ chức kế tốn - kiểm tốn nhà nước cơng nhận Tăng cường số lượng đa dạng hoá loại hỡnh dịch vụ kế toỏn - kiểm toỏn tức trờn sở tổng kết đánh giá thực trạng hoạt động dịch vụ kiểm toán - kế toán năm qua, đúc rút kinh nghiệm xây dựng lộ trỡnh cho việc thành lập cỏc cụng ty kiểm toỏn – kế toỏn Chỳ trọng mở rộng loại hỡnh cỏc cụng ty chuyờn sõu công ty TNHH, công ty TNHH thành viên, công ty tư nhân, công ty cổ phần, cơng ty liên doanh với nước ngồi, cơng ty nước ngồi Việt Nam Bảo đảm việc thành lập công ty đơn giản, thủ tục phỏp lý, tạo mụi trường cạnh tranh lành mạnh cơng ty Khuyến khích cơng ty mở rộng quy mơ, nâng cao chất lượng dịch vụ, đa dạng hố sản phẩm Bên cạnh đảng Nhà nước ta định hướng giải pháp phát triển: 3.4/ Các quan điểm phát triển kiểm toán đến năm 2010: Phát triển kiểm toán Nhà nước để thực trở thành công cụ quan trọng đủ mạnh Nhà nước để thực việc kiểm tra, kiểm soát nghiêm ngặt tài Nhà nước tài sản cơng Đây đũi hỏi cú tớnh tất yếu khách quan nhà nước pháp quyền XHCN Việt Nam sử dụng cách rộng rói cú hiệu lực cỏc cụng cụ quản lý kiểm soỏt vĩ mụ hoạt động kinh tế tài kinh tế thị trường Phát triển kiểm toán Nhà nước phải đảm bảo quán triệt thể chế hoá quan điểm Đảng kiểm toán Nhà nước ghi nghị Đảng ta Phát triển kiểm toán Nhà nước phải tuân thủ đáp ứng yêu cầu, đũi hỏi hệ thống phỏp luật chớnh sỏch, chế độ nhà nước, đảm bảo thực đầy đủ chức nhiệm vụ kiểm toán Nhà nước , đáp ứng ngày tốt yêu cầu quản lý tài chớnh Nhà nước tài sản công công đổi Phát triển kiểm toán Nhà nước phải đảm bảo xu hội nhập kinh tế quốc tế, phù hợp với nguyên tắc thông lệ quốc tế quan kiểm toán Nhà nước sát hợp với thực tiễn yêu cầu Việt Nam Nhà nước phải đảm bảo đầy đủ có sách ưu tiên thích đáng nguồn lực cần thiết để tổ chức máy hoạt động kiểm toán nhà nước Đây điều kiện tiền đề đảm bảo tính độc lập quan kiểm toán nhà nước việc thực đầy đủ chức nhiệm vụ giao 3.5/ Định hướng phát triển đến năm 2010 * Mục tiêu phát triển đến năm 2010: Mục tiêu chung: Để đáp ứng nhu cầu nhiệm vụ giao, cần phải đồng thời phát triển kiểm toán số lượng chất lượng Tuy nhiên bối cảnh cải cách hành nước ta xu đại hoá kiểm toán giới, 10 năm tới định hướng lâu dài, chiến lược phát triển kiểm tốn cần có ưu tiên phát triển chất lượng số lượng, phấn đấu đến năm 2010 kiểm toán Việt Nam đạt trỡnh độ kiểm toán loại so với nước tiên tiến khu vực Vỡ mục tiờu chung cho việc phỏt triển kiểm toỏn đến năm 2010 xác định: Nâng cao lực hoạt động, hiệu lực pháp lý, chất lượng hiệu kiểm tốn cơng cụ mạnh Nhà nước kiểm tra tài tài sản * Mục tiêu cụ thể cần xác định ba mặt: ã Năng lực hoạt động hiểu khả đáp ứng nhiệm vụ theo chức nhiệm vụ giao Định hướng chung đến năm 2005, kiểm toán thẩm định báo cáo toán hàng năm 40 – 50 % đầu mối ngành, khoảng 50% báo cáo toán ngân sách nhà nước cấp tỉnh, 50 – 60% cấp huyờn 30% cấp xó, phường, kiểm tốn khoảng 50% dự án nhóm A hồn thành năm Đến năm 2040 phấn đấu kiểm toán hàng năm tất đầu mối ngành, tỉnh, khoảng 75% số huyện, 50% số xó, phường khoảng 75% dự án nhúm A ã Về hiệu lực kiểm toán thực kết luận kiến nghị kiểm toán Điều trước hết phụ thuộc vào thân chất lượng hoạt động kiểm toán, mặt khác điều cũn phụ thuộc vào giỏ trị phỏp lý bỏo cỏo kiểm toỏn phải pháp luật thừa nhận phải tổ chức công bố công khai kết kiểm toán theo quy định pháp luật ã Về hiệu kiểm tốn tính kinh tế kiểm tốn Để đảm bảo tính hiệu thân tổ chức hoạt động kiểm toán phải dựa sở tiết kiệm sử dụng có hiệu nguồn lực cấp phát, trang bị sử dụng phương pháp kiểm tốn đại, cơng cụ kiểm toán tiên tiến sở đội ngũ kiểm tốn viên có đạo đức phẩm chất tốt, tinh thông nghiệp vụ chuyên môn C.- KẾT LUẬN Nước ta với xuất phát điểm cũn thấp xa so với cỏc nước khu vực giới kế hoạch kiểm tốn, thêm vào kinh tế nước ta trỡnh hội nhập quốc tế nhiều lĩnh vực có lĩnh vực kiểm toán - kế toán đặc biệt việc nước ta nhập AFTA động thái quan trọng nhằm tạo cho ngành nghề nước ta chuyển biến đầy tích cực, học kinh tế, kinh nghiệm thực tiễn đào tạo, triển khai tổ chức việc quản lý nguồn nhõn lực bối cảnh việc nâng cao trỡnh độ kiểm toán – kế toán nước ta nhằm đáp ứng thách thức kinh tế mở lại trở nên thiết hết Để nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cần phải có giải pháp đồng bộ, có hệ thống từ mức tổng quan đến mức chi tiết để nhanh chóng tiếp cận với trỡnh độ kiểm toán giới Điều cần trợ giúp cấp thiết Đảng Nhà nước ban ngành có liên quan Em xin chân thành cảm ơn thầy tận tỡnh hướng dẫn em để em hồn thành đề án mơn học Do hạn chế trỡnh độ thời gian nên tài liệu chắn tránh thiếu sót Em mong muốn nhận góp ý thầy để có điều kiện hồn thiện vào thời gian tới .. .Mối quan hệ chức kiển toán với trách nhiệm kiển tốn viên chất lượng kiểm tóan báo cáo tài chánh B.NỘI DUNG I Cơ sở lý luận: Chức kiểm toán Hoạt động kiểm toán thực hai chức xác minh... kiểm toán viên Chất lượng phương tiện kiểm toán Chất lượng tài liệu kiểm toán Chất lượng việc tổ chức thụng tin kiểm toỏn Chất lượng mơi trường kiểm tốn Chất lượng cơng tác quản lý giỏm sỏt kiểm. .. 2.3/ Chất lượng cơng tác quản lý chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Thái Lan Cụng tỏc quản lý chất lượng kiểm toán kiểm toán nhà nước Thái Lan thể mặt: Chất lượng tổ chức quy trỡnh kiểm toỏn Chất lượng