1 LỜI MỞ ĐẦU 1. Sự cần thiết của đề tài : Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà các doanh nghiệp luôn boăn khoăn lo lắng là “ Hoạt động kinh doanh có hiệu quả hay không? Doanh thu có trang trải được toàn bộ chi phí bỏ ra hay không? Làm thế nào để tối đa hóa lợi nhuận?”. Thật vậy, trong cơ chế thị trường hiện nay hiệu quả kinh doanh luôn là đề tài nóng bỏng được đặt lên hàng đầu đối với bất kỳ ngành sản xuất kinh doanh nào. Là kết quả cuối cùng của quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, nó khẳng định vị thế của doanh nghiệp trên thương trường cũng như thể hiện trình độ tổ chức, năng lực điều hành trong chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp. Vì vậy, mỗi doanh nghiệp phải xác định và đánh giá hiệu quả kinh doanh chính xác để đưa ra các chiến lược kinh doanh hợp lý và sử dụng những phương tiện, công cụ quản lý kinh tế có hiệu quả để điều hành hoạt động kinh doanh. Công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là một trong những công cụ quản lý kinh tế rất quan trọng trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp. Nó vừa là cơ sở để ra các quyết định, phân tích số liệu cho kỳ kế hoạch, vừa là cơ sở để đảm bảo tính hợp pháp số liệu trong kinh doanh. Chính vì vậy, việc tìm hiểu các nguyên nhân cũng như đề xuất các biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đang là bài toán nan giải của các doanh nghiệp. Khi xã hội càng phát triển, đời sống con người ngày càng một nâng cao thì mọi nhu cầu trong cuộc sống cũng phát triển theo trên mọi lĩnh vực. Xuất phát từ nhu cầu nội tại của con người, hoạt động du lịch bùng nổ như một tồn tại tất yếu khách quan. Do vậy, đối với con người du lịch là món ăn tinh thần không thể thiếu. Đối với một quốc gia thì du lịch có khả năng làm thay đổi bộ mặt của một đất nước, là điều kiện góp phần giải quyết vấn đề xã hội, nhất là công ăn việc làm. Cũng chính sự bùng nổ của hiện tượng du lịch, hiệu quả kinh doanh du lịch mà nhiều quốc gia trên thế giới đặt du lịch là một trong những ngành kinh tế mũi nhọn, là ngành “Công nghiệp không khói”, là “Con gà đẻ trứng vàng”, là ngành kinh tế thời thượng. Để thấy được tầm quan trọng của hệ thống kế toán nói chung và bộ phận kế toán về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động doanh nghiệp, đồng thời tìm hiểu hiệu quả hoạt động kinh doanh ngành du lịch của tỉnh, em đã chọn đề tài “ Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh ” tại Công ty Cổ Phần Hòn Tằm Biển Nha Trang làm luận văn tốt nghiệp. 2. Đối tượng, phạm vi nghiên cứu : 2.1. Đối tượng nghiên cứu : Đối tượng nghiên cứu là thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh như : - Tổ chức chứng từ sổ sách. - Phần hành kế toán TK 511, 515, 632, 641, 642, 711, 811, 821, 911. 2.2. Phạm vi nghiên cứu : Nghiên cứu về hệ thống tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ Phần Hòn Tằm Biển Nha Trang. 2 3. Phương pháp nghiên cứu : Phạm vi nghiên cứu của đề tài là phương pháp thống kê, phương pháp phân tích và một số phương pháp kế toán. 4. Nội dung : Tên của đề tài : “ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH “. Ngoài phần mở đầu, kiến nghị, kết luận, tài liệu tham khảo và phụ lục, đề tài còn bao gồm các mục : Chương I : Cơ sở lý luận. Chương II : Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Chương III : Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. 5. Những đóng góp của đề tài : - Đề tài là hệ thống hóa những vấn đề lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. - Đề tài đã chỉ ra những mặt đạt và tồn tại của hệ thống kế toán do Công ty xây dựng lên. - Đề tài đã đánh giá được thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty trong thời gian qua. Trên cơ sở đánh giá này đã mạnh dạn đề xuất một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty . Với thời gian thực tập có hạn nên không có điều kiện đi sâu vào nghiên cứu hết mọi hoạt động kinh doanh của Công ty . Ngoài ra, do kiến thức của bản thân còn hạn chế nên khi tiếp xúc với thực tế việc sai xót là điều không thể tránh khỏi. Vì vậy, em rất mong các thầy cô cùng đoàn thể các bạn đóng góp ý kiến để đề tài được hoàn thiện hơn. Qua đây, em xin chân thành cảm ơn Cô Nguyễn Bích Hương Thảo đã tận tình hướng dẫn, chỉ bảo để em có thể hoàn thành tốt đề tài này. Em cũng xin cảm ơn các cô, chú, anh chị trong Công ty đã tạo mọi điều kiện thuận lợi giúp đỡ em trong quá trình thực tập tại Công ty . Nha trang, ngày 10 tháng 12 năm 2007 Sinh viên thực hiện Nguyễn Thị Thanh Mỹ 3 CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG DU LỊCH VÀ DỊCH VỤ 1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch và dịch vụ khác có ảnh hưởng đến hạch toán kế toán. Du lịch và dịch vụ là một trong những ngành kinh doanh chuyên cung cấp những lao vụ, dịch vụ, phục vụ nhu cầu sinh hoạt và thoả mãn nhu cầu đời sống văn hoá tinh thần của con người như tham quan giải trí, nghỉ ngơi có hoặc không kết hợp với các hoạt động khác : nghiên cứu khoa học, thể thao, chữa bệnh và các dạng nhu cầu khác Xét ở các khía cạnh, góc độ khác nhau thì hoạt động du lịch và dịch vụ có những đặc điểm khác nhau. Nhưng xét ở góc độ chi phối tới việc tổ chức kế toán ở các doanh nghiệp du lịch, thì nó có những đặc điểm sau : - Du lịch và dịch vụ là một ngành đặc biệt, mang tính chất pha trộn của nhiều ngành. Hoạt động vừa mang tính chất sản xuất, kinh doanh, dịch vụ vừa mang tính chất văn hoá, xã hội như tham quan, giải trí, nghỉ ngơi … - Kinh doanh du lịch là ngành kinh tế tổng hợp, bao gồm nhiều hoạt động khác nhau như kinh doanh hướng dẫn du lịch, kinh doanh hàng hoá, kinh doanh vận tải, kinh doanh ăn uống, nghỉ ngơi, khách sạn … Các hoạt động này có quy trình công nghệ khác nhau nên chi phí kinh doanh cũng không giống nhau, v.v. - Sản phẩm của hoạt động du lịch và dịch vụ nói chung không có hình thái vật chất, không có quá trình nhập xuất kho, chất lượng sản phẩm nhiều khi không ổn định. - Quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm du lịch và dịch vụ được tiến hành đồng thời, ngay cùng một địa điểm. - Du lịch là ngành kinh doanh có hiệu quả cao, tỷ lệ lợi nhuận trên vốn đầu tư so với các ngành khác cao hơn rất nhiều. Vốn đầu tư ban đầu lớn song thời gian thu hồi vốn đầu tư nhanh. - Hoạt động kinh doanh du lịch mang tính thời vụ, phụ thuộc nhiều vào điều kiện tự nhiên, điều kiện kinh tế – văn hoá – xã hội, điều kiện về dịch vụ sản lịch sử, văn hoá, những khu vực có phong cảnh đẹp, độc đáo, kỳ lạ … - Đối tượng phục vụ của ngành du lịch luôn di động và rất phức tạp. Số lượng du khách cũng như số ngày lưu lại của khách luôn biến động. Trong cùng một đợt nghỉ, nhu cầu của từng nhóm khách về ăn ở, tham quan cũng rất khác nhau, tổ chức hoạt động du lịch khá phân tán và không ổn định. 1.1.2 Phân loại hoạt động kinh doanh trong các doanh nghiệp du lịch Ngành du lịch là một ngành kinh doanh mang tính tổng hợp cao, bao gồm nhiều ngành nghề khác nhau. Do đó, hoạt động của nó trong các doanh nghiệp kinh doanh du lịch và dịch vụ hiện nay rất phong phú và đa dạng. Vì vậy, ta có thể phân chia nó thành các loại sau : - Hoạt động mang tính dịch vụ đơn thuần : khách sạn, hướng dẫn du lịch, dịch vụ ăn uống, dịch vụ vận tải, các hoạt động dịch vụ khác như tắm hơi, massage, điện thoại … - Hoạt động mang tính sản xuất: chế biến món ăn, nước uống,. - Hoạt động mang tính thương mại: mua và bán vật lưu niệm, hàng hoá, các sản phẩm, món ăn, đồ uống … 1.2 Kế toán doanh thu 1.2.1 Khái niệm 5 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán ( nếu có). Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng doanh nghiệp Ngân Hàng Nhà Nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiện được trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu doanh nghiệp các nguyên nhân : Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại và doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT được tính theo phương pháp trực tiếp được tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp đã thực hiện được trong kỳ kế toán. 1.2.2 Phương thức bán hàng : Việc tiêu thụ ở các doanh nghiệp có thể được tiến hành theo các phương thức sau : - Tiêu thụ trực tiếp (hay phương thức nhận hàng) : là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại các phân xưởng không qua kho) của doanh nghiệp. Số hàng sau khi giao cho khách hàng chính thức được gọi là tiêu thụ và người bán mất quyền sở hữu hàng hoá này, người mua chấp nhận thanh toán số hàng này. - Phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận là phương thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng. Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán. Khi bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì mới được coi là tiêu thụ. - Bán hàng đại lý (ký gởi) : là phương thức mà bên chủ hàng xuất hàng giao cho bên nhận đại lý để bán. Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới dạng hoa hồng hoặc chênh lệch giá. Trong trường hợp này, sản phẩm gởi đi bán chưa được xác định là tiêu thụ, chỉ khi nào khách hàng chấp nhận thanh toán mới được coi là bán. - Bán hàng trả góp : là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần. Người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua, số tiền còn lại người mua sẽ chấp nhận thanh toán ở các kỳ tiếp theo và chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định. Thông thường số tiền ở các kỳ trả tiếp theo đều bằng nhau trong đó có một phần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm. 1.2.3 Chứng từ sử dụng : Theo quy định hiện hành, khi bán hàng hoá, thành phẩm và dịch vụ doanh nghiệp phải sử dụng một trong các loại hoá đơn sau : - Hoá đơn giá trị gia tăng (mẫu 01-GTKT-3LL) : dùng cho các doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ. Khi bán hàng phải ghi đầy đủ các yếu tố quy định trên hoá đơn như : giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng, bán với số lượng nhiều. 6 - Hoá đơn bán hàng (Mẫu 02-GTTT-3LL) : Dùng trong các doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp hoặc nộp thuế tiêu thụ đặc biệt. Trên hoá đơn phải ghi đầy đủ các yếu tố như giá bán, tổng số tiền và bán với số lượng nhiều. - Trường hợp doanh nghiệp đề nghị và nếu có đủ điều kiện thì bộ tài chính chấp nhận bằng văn bản cho phép sử dụng hoá đơn đặc thù. Trên hoá đơn đặc thù cũng phải ghi rõ giá bán chư có thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp và tổng giá thanh toán. - Ngoài các hoá đơn trên, hạch toán chi tiết tiêu thụ còn sử dụng các bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vu; bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi và sổ chi tiết bán hàng. 1.2.4 Tài khoản sử dụng 1.2.4.1 Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ “ Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ “ có năm tài khoản cấp 2 như sau : - TK 5111 Doanh thu bán hàng hoá. - TK 5112 Doanh thu bán sản phẩm - TK 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá. - TK 5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư. Các TK này có thể chi tiết theo từng loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, đã bán. * Kết cấu tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng : Bên nợ : - Thuế xuất khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp. - Giảm giá trị hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ. - Trị giá hàng bán bị trả lại. - Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh. Bên có : - Doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ trong kỳ. - Các khoản trợ giá, phụ thu được tính vào doanh thu. 1.2.4.2 TK 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ “ Tài khoản 512 dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nộ bộ các doanh nghiệp. Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ, và có 3 tài khoản chi tiết như sau : - TK 5121 Doanh thu bán hàng hoá. - TK 5122 Doanh thu bán sản phẩm. - TK 5123 Doanh thu cung cấp dịch vụ. 1.2.4.3 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 511, 512 : - Tài khoản 511 “ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ : chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hoá đã bán; dịch vụ đã cung cấp được xác định là tiêu thụ trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu được tiền. - Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp được thực hiện theo nguyên tắc sau : + Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT. 7 + Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu). + Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hoá thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công. + Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng. + Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo gía bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên tài khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận. + Những sản phẩm, hàng hoá được xác định là tiêu thụ nhưng vì lý do về chất lượng, về qui cách kỹ thuật, ……người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại người bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp thuận; hoặc người mua mua hàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng này được theo dõi riêng biệt trên các Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại, hoặc Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán, Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại. + Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số hàng này không được coi là tiêu thụ và không được ghi vào Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” mà chỉ hạch toán vào bên Có Tài khoản 131 – “Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của khách hàng. Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu. + Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là số tiền cho thuê được xác định trên cơ sở lấy toàn bộ tổng số tiền thu được chia cho số năm cho thuê tài sản. + Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo qui định thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được Nhà nước chính thức thông báo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá. Doanh thu trợ cấp, trợ giá được phản ánh trên TK 5114 – Doanh thu trợ cấp trợ giá. - Không hạch toán vào tài khoản 511, 512 các trường hợp sau : + Giá trị vật tư bán thành phẩm, hàng hoá, xuất ra bên ngoài gia công, chế biến. + Trị giá sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị thành viên trong một Công ty , tổng Công ty hạch toán toàn ngành (sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ). + Số tiền thu được về nhượng bán, thanh lý TSCĐ. + Trị giá sản phẩm, hàng hoá đang gửi bán; dịch vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được người mua chấp thuận thanh toán. 8 + Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là tiêu thụ). + Các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. 1.2.5 Trình tự hạch toán : 1.2.5.1 Bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp. - Nếu bán hàng thu tiền ngay, đối với hàng hoá chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, thuế giá trị gia tăng phải nộp và tổng số tiền phải thu về : Nợ các TK 111, 112, 113 Tổng giá thanh toán Có 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp Có 511 Doanh thu bán hàng (giá không có thuế GTGT) Hoặc Có 512 Doanh thu bán hàng nội bộ (giá không có thuế GTGT - Đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán : Nợ các TK 111, 112, 113 Tổng giá thanh toán Có 511 Doanh thu bán hàng (tổng giá thanh toán) Có 512 Doanh thu bán hàng nội bộ (tổng giá thanh toán) 1.2.5.2 Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp - Đối với trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp (hàng hoá thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ ) kế toán phản ánh số tiền trả lần đầu, số tiền còn phải thu về bán hàng trả chậm, doanh thu bán hàng lãi phải thu, thuế giá trị gia tăng phải nộp, kế toán ghi : Nợ các TK 111, 112, 131 Tổng giá thanh toán Có 511 Doanh thu bán hàng Có 3387 Doanh thu chưa thực hiện Có 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp + Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp theo, kế toán ghi : Nợ các TK 111,112 Tổng giá thanh toán Có 131 Tổng số tiền phải thu khách hàng + Đồng thời ghi nhận tiền lãi bán hàng trả chậm vào doanh thu tài chính Nợ 3387 Tiền lãi trả chậm tương ứng với số tiền thực thu Có 515 Tiền lãi trả chậm - Đối với hàng hoá không thuộc diện thuế giá trị gia tăng hoặc chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp. Khi bán hàng trả chậm, kế toán ghi : Nợ các TK 111, 112, 131 Tổng giá thanh toán Có 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có 3387 Doanh thu chưa thực hiện + Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp theo, kế toán ghi : Nợ các TK 111, 112 Tổng giá thanh toán Có 131 Tổng số tiền thực thu phải thu khách hàng + Đồng thời ghi nhận tiền lãi bán hàng trả chậm vào doanh thu tài chính Nợ 3387 Tiền lãi trả chậm tương ứng với số tiền thực thu Có 515 Tiền lãi trả chậm Cuối kỳ, xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp trực tiếp 9 Nợ 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp - Nếu doanh thu bán hàng thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế) : Nợ các TK 111, 112, 131 Tổng giá thanh toán Có 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp : Nợ 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt Có 3333 Thuế xuất nhập khẩu - Cuối kỳ kết chuyển các khoản làm giảm doanh thu : Nợ 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có 531 Bán hàng bị trả lại Có 532 Giảm giá hàng bán. 1.2.5.3 Bán hàng theo phương thức đổi hàng : - Trường hợp bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng không tương tự, khi xuất hàng mang đi trao đổi, kế toán ghi : Nợ 131 Tổng số tiền phải thu của khách hàng Có 511 Doanh thu bán hàng. Có 33311 Thuế giá trị gia tăng phải nộp (nếu có) + Đồng thời phản ánh giá vốn hàng xuất đi trao đổi, kế toán ghi : Nợ 632 Giá vốn hàng bán Có 155 Thành phẩm xuất đi trao đổi + Khi nhận hàng trao đổi về, ghi : Nợ các TK 152, 156, 153, 211 …. Giá thực tế nhập kho Nợ 133 Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (nếu có) Có TK 131 Theo giá thanh toán. + Khi thanh toán bù trừ giữa các bên trao đổi hàng không tương tự, trong trường hợp doanh nghiệp phải trả thêm tiền, kế toán ghi : Nợ 131 Phần chênh lệch phát sinh khi trao đổi Có 111, 112 Thanh toán phần chênh lệch bằng tiền mặt, tiền gửi + Trường hợp doanh nghiệp nhận thêm tiền, khi nhận thêm tiền : Nợ các TK 111, 112 Phần chênh lệch bằng tiền mặt, tiền gửi Có 131 Phần chênh lệch phát sinh khi trao đổi 1.2.5.4 Bán hàng thông qua các đại lý ký gửi : Bán hàng đại lý ký gửi là phương thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên đại lý, ký gửi để bán. Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng được chênh lệch giá. Thuế giá trị gia tăng được tính : - Nếu bên đại lý bán hàng theo đúng giá bên giao đại lý quy định và phần hoa hồng được hưởng tính theo tỷ lệ thoả thuận trên phần doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng . Toàn bộ thuế giá trị gia tăng sẽ doanh nghiệp chủ hàng chịu , bên đại lý sẽ không phải nộp phần thuế giá trị gia tăng trên phần hoa hồng được hưởng. - Nếu bên đại lý hưởng hoa hồng tính theo tỷ lệ thoả thuận trên tổng giá thanh toán (cả thuế giá trị gia tăng ) hoặc bên đại lý hưởng khoản chênh lệch giá thì bên đại lý 10 phải chịu thuế giá trị gia tăng trên phần giá trị này, bên chủ hàng chịu thuế giá trị gia tăng trong phần phạm vi của mình. Hạch toán ở cơ sở giao hàng : - Khi xuất hàng hoá giao cho các dại lý, ký gởi : Nợ 157 Hàng gởi đi bán. Có 155 Thành phẩm. - Khi thanh toán doanh thu thực tế của số hàng giao đại lý, ký gởi đã bán : Nợ các TK 111, 112, 131 Số tiền đã thu hoặc phải thu Có 511 Doanh thu bán hàng. Có 3331 Thuế GTGT phải nộp (nếu có) + Tiền hoa hồng phải thanh toán cho bên nhận bán hàng đại lý, ký gởi được hưởng Nợ 641 Chi phí bán hàng Nợ 133 Thuế giá trị gia tăng được kháu trừ Có 131 Phải thu khách hàng. Có 111, 112 Tổng số tiền hoa hồng thanh toán. + Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán : Nợ 632 Giá vốn hàng bán. Có 157 Hàng gởi bán. Hạch toán ở cơ sở nhận bán hàng đại lý, ký gởi : - Khi nhận hàng kế toán sẽ phản ánh trên TK 003 – hàng hoá nhận bán hộ ký gởi kế toán ghi Nợ TK 003. - Khi bán được hàng kế toán ghi Có TK 003. + Phản ánh tiền bán hàng thu được : Nợ các TK 111, 112, 131 Tổng số tiền thu của khách hàng Có 331 Số tiền phải thanh toán cho bên giao hàng + Phản ánh hoa hồng được hưởng : Nợ 131 Hoa hồng bán hàng đại lý Có 511 Doanh thu bán hàng (hoa gồng được hưởng) Có 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp (nếu có) + Thanh toán tiền bán hàng cho bên gởi hàng : Nợ TK 331 Phải trả cho người bán. Có TK 111, 112 Phần tiền còn lại. 1.2.5.5 Khi sử dụng hàng hoá, thành phẩm để biếu tặng : Kế toán căn cứ vào chứng từ có liên quan để phản ánh vào doanh thu, thuế giá trị gia tăng phải nộp của hàng hoá, dịch vụ dùng để biếu tặng. - Đơn vị nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ : + Khi xuất hàng hoá, thành phẩm, kế toán ghi : Nợ 632 Giá vốn hàng bán. Có các TK 155, 156 + Doanh thu bán hàng : Nợ 641 Chi phí bán hàng Nợ 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có 512 Doanh thu bán hàng nộ bộ (giá chưa có thuế) Hoặc Có 511 Doanh thu bán hàng (giá chưa có thuế) + Thuế giá trị gia tăng phải nộp được khấu trừ : [...]... THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN HÒN TẰM BIỂN NHA TRANG 32 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN HÒN TẰM BIỂN NHA TRANG 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Cổ Hòn Tằm Biển NhaTrang Công ty Cổ Phần Hòn Tằm Biển Nha Trang là một đơn vị kinh doanh các dịch vụ du lịch, có tư cách pháp nhân, hạch toán kinh tế độc lập, có con dấu riêng, có tài khoản tiền Việt Nam và. .. hạch toán kết quả hoạt động SXKD - Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 : Nợ TK 511, 512, 515 Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh - Cuối kỳ kết chuyển giá vốn h àng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp : Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632, 635, 641, 642 Có TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 30 - Tính và kết. .. chuyển số chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp còn lại kỳ trước cho số hàng bán kỳ này : Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 1422 – Chi phí trả trước - Kết chuyển lãi : Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 421 – Thu nhập chưa phân phối Hoặc kết chuyển lỗ : Nợ TK 421 – Thu nhập chưa phân phối Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh 31 CHƯƠNG II THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN DOANH. .. TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh 1.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh : 1.8.1 Tài khoản sử dụng : Tài khoản 911 – Xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Bên nợ : - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ - Chi phí hoạt động tài chính và hoạt động khác - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp... 1.3.3 Sơ đồ kế toán tổng hợp 18 1.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 1.4.1 Nội dung : Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí có liên quan đến toàn bộ hoạt động quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm : Chi phí quản lý kinh doanh, chi phí hành chính, chi phí chung khác 1.4.2 Tài khoản sử dụng : - Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp * Kết cấu tài khoản Bên nợ : - Chi phí quản lý doanh nghiệp... giảm chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ : * Tài khoản này có 8 tài khoản cấp 2 : + Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý + Tài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý + Tài khoản 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng + Tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ + Tài khoản 6425 – Thuế, phí và lệ phí +... khoản chi phí như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng, chi phí bảo hành sản phẩm…… 1.3.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng * Kết cấu tài khoản Bên Nợ : - Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có : - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng - Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK xác định kết quả kinh doanh. .. thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm phát hiện sai sót Kết thúc năm, kế toán kết chuyển giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm vào Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả hoạt... GTGT phải nộp + Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 xác định kết quả kinh doanh, ghi : Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh 1.5.2 Kế toán chi phí tài chính : 1.5.2.1 Nội dung : Chi phí tài chính là những chi phí phát sinh từ hoạt động tài chính của doanh thu như : - Các khoản chi phí hoặc khoản lỗ liên... nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ Bên có : - Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán - Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh Tài khoản 635 “ Chi phí tài chính “ không có số dư cuối kỳ 23 1.5.2.3 Sơ đồ kế toán tổng hợp 1.6 Kế toán chi phí và thu nhập khác 1.6.1 Kế toán thu nhập khác 1.6.1.1 Nội . Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Chương III : Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. 5. Những. vi nghiên cứu : Nghiên cứu về hệ thống tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ Phần Hòn Tằm Biển Nha Trang. 2 3. Phương pháp nghiên cứu : Phạm vi. ngành du lịch của tỉnh, em đã chọn đề tài “ Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh ” tại Công ty Cổ Phần Hòn Tằm Biển Nha Trang làm luận văn tốt nghiệp. 2. Đối tượng,