95 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty kinh doanh Thép và vật tư Hà Nội

95 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty kinh doanh Thép và vật tư Hà Nội

Lời nói đầu

Hoạt động kinh doanh thơng mại vốn là một hoạt động kinh tế đặc thù, nó đóng vai trò lu thông hàng hoá, đa sản phẩm đến tay ngời tiêu dùng Phạm vi hoạt động của kinh doanh thơng mại rất rộng, nó bao gồm cả buôn bán nội địa và buôn bán quốc tế Trong quá trình hội nhập quốc tế hiện nay, các nớc đã từng bớc xoá bỏ rào cản kinh tế từ đó kích thích hoạt động thơng mại quốc tế và tạo động lực phát triển hoạt động kinh tế của mỗi nớc Tuy nhiên, với sự cạnh tranh gay gắt trên thị trờng, không phải doanh nghiệp thơng mại nào cũng đứng vững Có những doanh nghiệp rất thành công, nhng cũng không ít doanh nghiệp thơng mại sau một thời gian hoạt động thua lỗ nhiều dẫn đến phá sản.

Một vấn đề quan trọng trong chiến lợc sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp chính là khâu bán hàng, giải quyết tốt khâu này, doanh nghiệp mới thu hồi đợc vốn phục vụ quá trình tái sản xuất kinh doanh, xác định đợc kết quả kinh doanh và thu đợc lợi nhuận Các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp thơng mại nói riêng áp dụng rất nhiều biện pháp khác nhau để bán đợc nhiều hàng hoá, đồng thời quản lý tốt chỉ tiêu này Một trong những biện pháp quan trọng nhất và hữu hiệu nhất phải kể đến đó là thực hiện tốt công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Quản lý tốt quá trình bán hàng, thu hồi vốn nhanh, bù đắp đợc chi phí bỏ ra và thu đợc lợi nhuận, tạo đà cho sự tăng trởng và phát triển, ngợc lại, doanh nghiệp nào cha làm tốt khâu này sẽ khó quản lý quá trình bán hàng, không thúc đẩy đợc hàng hoá bán ra, vòng quay vốn bị chậm trễ, chi phí bỏ ra thu lại với hiệu quả thấp và có thể không có lãi thậm chí thua lỗ.

Qua thời gian thực tập ở Công ty kinh doanh Thép và vật t Hà Nội, đợc tìm hiểu thực tế công tác kế toán ở Công ty và nhận thức đợc tầm quan trọng của

hạch toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh em đã chọn đề tài: “Tổ

chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh tại Công ty kinh doanh Thép và vật t Hà Nội ”.

Đợc sự giúp đỡ tận tình của thầy giáo hớng dẫn cùng các cô, chú, các anh, chị trong phòng kế toán Công ty kinh doanh Thép và vật t Hà Nội đã giúp em hoàn thành chuyên đề này Em xin đợc chân thành cám ơn.

Bố cục đề tài gồm 3 phần chính nh sau:

Chơng I: Những lý luận cơ bản về tổ chức kế toán bán hàng và xácđịnh kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thơng mại.

Chơng II: Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh tại Công ty kinh doanh Thép và vật t Hà Nội.

Chơng III: Phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xácđịnh kết quả kinh doanh tại Công ty kinh doanh thép và vật t Hà Nội.

Ch ơng I :

những lý luận cơ bản về tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

trong doanh nghiệp thơng mại

1 những vấn về chung về quá trình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thơng mại

1.1 Khái niệm chung về quá trình bán hàng :

Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu về hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ cho khách hàng, doanh nghiệp thu đợc tiền hay quyền thu tiền Đó cũng chính là quá trình vận động của vốn kinh doanh từ vốn thành phẩm, hàng hoá sang vốn bằng tiền và hình thành kết quả Ngoài quá trình bán hàng ra bên ngoài, doanh nghiệp còn có thể phát sinh nghiệp vụ bán hàng nội bộ doanh nghiệp theo yêu cầu phân cấp quản lý và tiêu dùng nội bộ

Trong quá trình bán hàng, doang nghiệp phải chi ra những khoản tiền phục vụ cho việc bán hàng gọi là chi phí bán hàng Tiền bán hàng thu đợc tính theo giá bán hàng gọi là donh thu bán hàng( gồm doanh thu bán hàng ra bên ngoài và doanh thu bán hàng nội bộ) Ngoài doanh thu bán hàng, doanh nghiệp còn có doanh thu về cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác.

Trong quá trình hoạt động, doanh nghiệp phải tính đợc kết quả kinh doanh trên cơ sở so sánh giữa doanh thu và chi phí của các hoạt động Kết quả kinh doanh phải đợc phân phối, sử dụng theo mục đích và tỷ lệ nhất định do cơ chế tài chính quy định phù hợp với từng lĩnh vực, từng ngành kinh doanh.

Quá trình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có một số nhiệm vụ cơ bản sau:

- Ghi chép đầy đủ, kịp thời khối lợng thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ bán ra và tiêu thụ nội bộ, tính toán đúng đắn trị giá vốn của hàng đã bán, chi phí bán hàng và các khoản chi phí khác nhằm xác định đúng đắn kết quả bán hàng - Kiểm tra, giám sát tiến độ thực hiện kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận, phân phối lợi nhuận, kỷ kuật thanh toán và làm nghĩa vụ với Nhà nớc - Cung cấp thông tin chính xác, trung thực và đầy đủ về tình hình bán hàng, xác định kết quả và phân phối kết quả phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và quản lý doanh nghiệp.

1.2 Sự cần thiết phải hạch toán bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh trong doanh nghiệp th ơng mại :

Mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp đa dạng nh : Lợi nhuận, doanh thu, mở rộng thị trờng tiêu thụ, tăng thị phần trên thị trờng… Trong nền kinh tế thị Trong nền kinh tế thị trờng, lợi nhuận là mục tiêu cơ bản nhất của doanh nghiệp và đặc biệt quan trọng với doanh nghiệp thơng mại Bán hàng là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là cao hay thấp, lỗ hay lãi Ngợc lại, thông qua các thông tin từ xác định kết quả, báo cáo kết quả kinh doanh mà nhà quản lý đa ra chiến lợc về bán hàng Bán hàng là quá trình cơ bản nhằm giúp doanh nghiệp thực hiện thành công mục đích kinh doanh của doanh nghiệp

2 Tổ chức công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thơng mại.

2.1 Các ph ơng thức bán hàng :

Phơng thức bán hàng có ảnh hởng trực tiếp đối với việc sử dụng các tài khoản kế toán phản ánh tình hình xuất kho thành phẩm, hàng hoá Đồng thời có tính quyết định đối với việc xác định thời điểm bán hàng hình thành doanh thu bán hàng, tiết kiệm chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để tăng lợi nhuận.

Hiện nay các doanh nghiệp thờng vận dụng các phơng thức bán hàng dới đây:

2.1.1 Bán hàng theo phơng thức giao hàng trực tiếp:

Theo phơng thức này, bên khách hàng uỷ quyền cho cán bộ nghiệp vụ đến nhận hàng tại kho của doanh nghiệp bán hoặc giao nhận hàng tay ba( các

doanh nghiêp thơng mại mua bán thẳng) Ngời nhận hàng sau khi ký vào

chứng từ bán hàng của doanh nghiệp thì hàng hoá đợc xác định là bán hàng.

2.1.2 Bán hàng theo phơng thức gửi hàng :

Theo phơng thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng trên cơ sở thoả thuận trong hợp đồng mua bán hàng giữa hai bên và giao hàng tại địa điểm đã qui ớc trong hợp đồng Khi xuất kho gửi đi, hàng vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi nào khách hàng đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán thì khi ấy hàng hoá mới chuyển quyền sở hữu và đợc ghi nhận doanh thu bán hàng.

2.2 Ph ơng pháp xác định giá vốn của hàng bán:

Trớc khi xác định giá vốn của hàng bán thì việc xem xét giá hàng hoá nhập kho là điều cần thiết, là cơ sở xác định giá vốn.

2.2.1 Tính giá hàng hoá nhập kho:

Tính giá hàng hoá mua vào là việc xác định giá ghi sổ hàng hoá mua vào Tùy theo phơng thức mua hàng, nguồn hàng và cách thức doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ hay phơng pháp trực tiếp Nh-ng chuNh-ng quy lại, giá thực tế của hàNh-ng hoá mua vào đợc xác định theo côNh-ng

+ Giá mua hàng hoá là số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho ngời bán theo hợp đồng hoặc hoá đơn Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì giá mua của hàng hoá là giá mua không có thuế GTGT đầu vào Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì giá mua của hàng hoá bao gồm cả thuế GTGT đầu vào Trờng hợp doanh nghiệp nhập khẩu hàng hoá thì giá mua của hàng hoá có thể tính theo giá CIF hoặc giá FOB Hàng hoá nhập khẩu mua theo giá FOB là giá mua hàng tại cảng ng-ời bán Còn hàng hoá nhập khẩu theo giá CIF bao gồm tiền hàng, phí bảo hiểm và phí vận chuyển; thờng là giá cuối cùng tại cảng ngời mua Thông th-ờng các doanh nghiệp Việt Nam nhập khẩu hàng hóa theo giá CIF.

+ Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng nhập khẩu ( nếu có ), đ-ợc tính:

Thuế nhập khẩu = Giá mua x Thuế suất thuế nhập khẩu Thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá mua x Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt + Chi phí mua hàng bao gồm các chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng

( vận chuyển, bốc dỡ hàng hoá, chi phí bảo hiểm, chi phí lu kho, lu bãi, chi phí hao hụt tự nhiên trong khâu mua ).

+ Khoản giảm giá hàng mua là số tiền mà ngời bán giảm trừ cho ngời mua

Nh vậy, về thực chất, giá thực tế của hàng mua bao gồm hai bộ phận: Giá mua hàng hoá và chi phí thu mua.

2.2.2 Phơng pháp xác định giá vốn của hàng bán:

Giá vốn của hàng bán đợc tính theo công thức: Giá vốn của hàng bán

Giá mua của hàng hoátiêu thụ trong kỳ +

Chi phí thu mua phân bổcho hàng tiêu thụ trong kỳ

2.2.2.1 Xác định giá mua của hàng hoá tiêu thụ:

Về nguyên tắc, hàng hoá nhập kho theo giá nào thì xuất kho theo giá đó Nhng trên thực tế, nếu tính nh vậy thì việc tính giá hàng hoá tại mỗi thời điểm xuất bán rất khó khăn, phức tạp mà nhiều khi còn không hạch toán đợc Chính vì lý do đó, để đơn giản hoá và có khả năng hạch toán đợc thì tính giá hàng hoá xuất kho có nhiều phơng pháp khác nhau Căn cứ vào đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp cũng nh yêu cầu quản lý, trình độ cán bộ kế toán mà doanh nghiệp có thể sử dụng nhất quán một trong các phơng pháp tính giá mua của hàng hoá tiêu thụ sau:

a Phơng pháp bình quân gia quyền.

Theo phơng pháp này, giá thực tế hàng hoá xuất kho trong kỳ đợc tính bằng công thức sau:

Giá mua thực tế hàng xuất kho = Số lợng hàng hoá XK x Giá đơn vị bình quân

b Phơng pháp giá thực tế nhập trớc, xuất trớc ( FIFO )

Theo phơng pháp này, giả thiết số hàng hoá nhập trớc sẽ xuất trớc, xuất hết số hàng nhập trớc mới đến số hàng nhập sau theo giá thực tế của từng lô hàng xuất Do vậy, giá trị hàng hoá tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế hàng hoá mua vào sau cùng trong kỳ.

Ưu điểm của phơng pháp này là lợng hàng hoá nhập - xuất trên sổ sách gần đúng với lợng hàng hoá nhập - xuất thực tế và phản ánh tơng đối chính xác giá trị hàng hoá xuất kho và tồn kho.

Hơn nữa, giá trị hàng hoá tồn kho sẽ đợc phản ánh gần sát với giá thị trờng vì nó là giá trị hàng hoá ở lần mua cuối cùng.

Tuy nhiên, nhợc điểm của phơng pháp này là làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với chi phí hiện tại và nó chỉ thích hợp trong tr ờng hợp giá cả ổn định và có xu hớng giảm.

c Phơng pháp giá thực tế nhập sau - xuất trớc ( LIFO ).

Phơng pháp này giả định những hàng hoá mua vào sau cùng sẽ đợc xuất bán trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc - xuất trớc ở trên.

Phơng pháp này có u điểm là làm cho những khoản doanh thu hiện tại phù hợp với khoản chi phí hiện tại vì doanh thu hiện tại đợc tạo ra bởi giá trị hàng hoá vừa mới đợc đa vào ngay gần đó Phơng pháp LIFO thích hợp trong trờng hợp lạm phát, giá cả có xu hớng tăng lên.

d Phơng pháp giá thực tế đích danh.

Theo phơng pháp này, khi nhập kho hàng hoá để riêng từng lô hàng để khi xuất kho lô hàng nào thì sẽ tính theo giá đích danh lô hàng đó Đây là phơng pháp lý tởng nhất, nó tuân thủ nguyên tắc chi phí phù hợp với doanh thu thực tế.

Phơng pháp này phù hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng từng lô hàng nhập kho Còn đối với doanh nghiệp có nhiều loại hàng hoá thì không thể áp dụng phơng pháp này Bởi vì, việc áp dụng phơng pháp giá thực tế đích danh đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ áp dụng khi hàng tồn kho có thể phân biệt từng loại, từng thứ riêng rẽ.

Nh vậy, trong các phơng pháp đã nêu trên thì không có phơng pháp nào là tốt nhất trong việc đánh giá trị giá vốn của hàng xuất bán Phơng pháp nào đợc lựa chọn phải phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đặc điểm phơng pháp quản lý hàng tồn kho, quản lý kho, điều kiện kho tàng, trình độ của kế toán trong mối quan hệ với giá cả Phơng pháp đó là phơng pháp hợp lý nhất phản ánh giá vốn hàng bán một cách chính xác nhất.

2.2.2.2 Xác định chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ.

Do chi phí thu mua hàng hoá liên quan đến toàn bộ khối lợng hàng hoá trong kỳ và lợng hàng hoá đầu kỳ, nên cần phải phân bổ chi phí thu mua hàng hoá cho hàng tiêu thụ trong kỳ và hàng còn lại theo tiêu thức phù hợp ( theo doanh thu, theo trị giá mua, theo số lợng, trọng lợng) Thờng các doanh nghiệp sử dụng tiêu thức trị giá hàng mua để phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ.

Công thức phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ trong kỳ nh sau:

Chi phí thu mua phânbổ cho hàng tiêu thụ=

Chi phí thu mua

Chi phí thu mua

phát sinh trong kỳ x hàng muaTrị giá

2.3 Các nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng :

- Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải đợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính.

- Chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thoả mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đợc chia theo quy định tại điểm 10, 16, 24 của chuẩn mực doanh thu và thu nhập khác( Quyết định số 149/ 2001/ QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính) và các quy định của chế độ kế toán hiện hành.

- Khi hàng hoá hoặc dịch vụ đợc trao đổi để lấy hàng hoá hoặc dịch vụ tơng tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không đợc coi là một giao dịch tạo ra doanh thu và không đợc ghi nhận là doanh thu.

- Doanh thu( kể cả doanh thu nội bộ) phải đợc theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu, trong từng loại doanh thu đợc chi tiết theo từng thứ doanh thu nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh và lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

- Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nh chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì phải đợc hạch toán riệng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu đợc tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế toán.

- Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế toán đợc kết chuyển vào tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu không có số d cuối kỳ.

2.4 Ph ơng pháp xác đinh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanhnghiệp:

2.4.1 Chi phí bán hàng:

Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra liên quan đến hoạt động bán hàng của doanh nghiệp.

Chi phí bán hàng là chi phí thời kỳ nên về nguyên tắc các khoản chi phí phát sinh trong kỳ bao nhiêu, kế toán sẽ kết chuyển vào trị giá vốn của hàng bán để xác định kết quả kinh doanh Song hiện nay chế độ cho phép đối với

các doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, doanh thu phát sinh ít Chi phí bán hàng chỉ phân bổ một phần trong kỳ, việc phân bổ đợc thực hiện

2.4.1 Chi phí quản lý doanh nghiệp.

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp.

Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho hàng bán ra tơng tự nh chi

2.5 Xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của doanh nghiệp trong một kỳ, đợc xác định bằng doanh thu cộng (+) thu nhập khác trừ (-) chi phí các hoạt động đã thực hiện và đợc biểu hiện bằng chỉ tiêu lãi, (lỗ).

Công thức xác định:

- KQHĐKD = Doanh thu thuần - CPBH - CPQLDN

- KQHĐTC = Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính

- KQHĐ khác = Thu nhập hoạt động khác - Chi phí hoạt động khác

Nếu tổng thu nhập > tổng chi phí thì kết quả kinh doanh có lãi, ngợc lại doanh nghiệp bị lỗ Kết quả hoạt động kinh doanh phụ thuộc vào quy mô, hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp và ảnh hởng đến chu kỳ kinh doanh tiếp

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý - Chi phí khấu hao TSCĐ

- Chi phí dịch vụ mua ngoài

Các chứng từ cần đợc kiểm tra phân loại trớc khi ghi sổ kế toán.

3 kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở

doanh nghiệp thơng mại.

3.1 Hạch toán nghiệp vụ bán hàng

3.1.1 Hạch toán nghiệp vụ bán hàng ở doanh nghiệp thơng mại áp dụnghạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi và phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng giảm hàng tồn kho một cách thờng xuyên, liên tục, có hệ thống trên sổ sách kế toán tổng hợp ( các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho ).

3.1.1.1 Tài khoản sử dụng.

a TK 156 - Hàng hoá.

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có của hàng hoá tồn kho và nhập xuất trong kỳ báo cáo theo trị giá nhập kho thực tế.

Tài khoản 156 đợc hạch toán chi tiết theo kho, theo loại hàng, nhóm hàng và từng thứ hàng hoá.

b TK 157 - Hàng gửi bán.

Tài khoản 157 dùng để theo dõi giá trị sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ theo phơng thức chuyển thẳng hoặc giá trị sản phẩm, hàng hoá bán đại lý, ký gửi hay giá trị lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng, ngời mua nhng cha đợc chấp nhận thanh toán.

TK này đợc mở chi tiết theo từng mặt hàng, từng nhóm hàng.

c TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

TK 511 dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch và các nghiệp vụ.

Tài khoản này gồm 4 tài khoản cấp 2: - TK 5111 - Doanh thu bán hàng hoá - TK 5112 - Doanh thu bán các sản phẩm - TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5114 - Doanh thu trợ cấp trợ giá TK này không có số d.

d TK 512 - Doanh thu nội bộ.

TK 512 dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dich vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp.

e TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính

TK này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

f TK 521 - Chiết khấu thơng mại.

TK này dùng để phản ánh khoản chiết khấu mà doang nghiệp đã giảm trừ

hoặc đã thanh toán cho ngời mua hàng do việc ngời mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng.

g TK 531- Hàng bán bị trả lại

Tài khoản này phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại và kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang TK 511 hoặc TK 512 để ghi giảm doanh thu bán hàng

h TK 532 - Giảm giá hàng bán

Tài khoản này phản ánh số tiền giảm giá cho khách hàng và kết chuyển số tiền giảm giá sang TK 511 hoặc TK 512 để giảm doanh thu bán hàng

i TK 632 - Giá vốn hàng bán.

TK 632 dùng để phản ánh trị giá vốn của hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã bán( đợc chấp nhận thanh toán hoặc đã thanh toán) và kết chuyển trị giá vốn hàng bán sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh.

j TK 635 - Chi phí tài chính

Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu t tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh… Trong nền kinh tế thị

k TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.

TK 3331 phản ánh thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, thuế GTGT đợc miễn giảm và thuế GTGT phải nộp.

l TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.

Tài khoản này dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ hạch toán, chi tiết theo từng hoạt động ( hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động khác )

m TK 421 - Lãi cha phân phối.

TK này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh và tình hình phân phối lợi nhuận của doanh nghiệp trong kỳ.

Ngoài các TK trên, kế toán còn sử dụng các tài khoản khác nh: TK 111, TK 112, TK131, TK141,

3.1.1.2 Ph ơng pháp hạch toán.

a Kế toán nghiệp vụ bán hàng theo phơng thức bán hàng trực tiếp.

- Căn cứ vào hoá đơn bán hàng và các chứng từ liên quan kế toán ghi : + Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ :

Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra.

+ Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp : Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng

Đồng thời căn cứ vào hoá đơn, các chứng từ xuất kho, kế toán xác định giá vốn hàng bán xác định tiêu thụ để ghi sổ :

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán xác định tiêu thụ

Có TK 155, 156 - Thành phẩm, hàng hoá đã xác định tiêu thụ - Các khoản chiết khấu thơng mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát Có TK 111, 113,131 - Tổng giá thanh toán Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại

Nợ TK 155, 156 - Thành phẩm, hàng hoá trả lại nhập kho Có TK 632 - Giá vốn hàng bán bị trả lại

* Trờng hợp DN phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu về số hàng bán :

Nợ TK 511- Doanh thu của số hàng chịu thuế TTĐB, thuế XNK Có TK 3332, 3333 - Thuế TTĐB, thuế XNK phải nộp

- Việc phân bổ chi phí mua hàng theo hàng đã bán đợc ghi sổ :

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán xác định tiêu thụ

Có TK 156(2) - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng đã bán - Cuối kỳ kết chuyển các khoản ghi giảm doanh thu

Nợ TK 511 - Các khoản giảm trừ doanh thu tiêu thụ Có TK 521 - Chiết khấu thơng mại

b Kế toán nghiệp vụ bán hàng theo phơng thức gửi hàng đi bán - Phản ánh trị giá vốn hàng gửi đi bán:

Nợ TK 157 - Giá vốn hàng xuất kho gửi bán

Có TK 155, 156(1) - Thành phẩm hàng hoá xuất kho gửi bán Khi khách hàng kiểm nhận hàng hoá, chấp nhận mua hoặc chấp nhận thanh toán khi đó đủ điều kiện ghi nhận doanh thu

+ Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ : Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra.

+ Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp : Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng

Đồng thời phản ánh trị giá vốn của hàng gửi bán xác định tiêu thụ Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán xác định tiêu thụ Có TK 157 - Trị giá hàng gửi đi bán

Ngoài các bút toán trên, các bút toán liên quan đến số hàng gửi đi bán nếu có phát sinh đợc hạch toán nh phơng thức bán hàng trực tiếp.

c Hạch toán nghiệp vụ bán hàng đại lý.

* Hạch toán tại đơn vị giao đại lý.

Doanh nghiệp mở sổ chi tiết “ Hàng giao đại lý ” cho từng cơ sở để theo dõi.

- Khi xuất hàng hoá chuyển giao cho bên nhận đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi đại lý.

Có TK 156 ( 1562 ) - Hàng hoá.

- Khi hàng đại lý đợc xác định là tiêu thụ, kế toán ghi các bút toán sau: Phản ánh doanh thu của hàng gửi bán, đại lý bán đợc.

Nợ TK 131 - Tổng giá bán ( đã trừ hoa hồng ) Nợ TK 641 - Hoa hồng đại lý

Có TK 511 ( 5111 ) - Doanh thu của số hàng đã bán Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp Phản ánh trị giá vốn của hàng gửi đại lý xác định tiêu thụ Nợ TK 632 - Tập hợp giá vốn hàng bán Có TK 157 - Trị giá của hàng gửi đại lý Khi nhận tiền do cơ sở đại lý thanh toán.

Nợ TK 111, 112 - Số tiền đã đợc thanh toán Có TK 131 - Số tiền hàng thu.

* Hạch toán tại bên nhận bán hàng đại lý.

Khi nhận hàng do bên giao đại lý chuyển đến, kế toán ghi nhận trị giá hàng đã nhận theo tổng giá thanh toán.

Nợ TK 003: Tổng giá thanh toán của hàng nhận đại lý, ký gửi.

Khi hàng nhận đại lý, ký gửi đã bán đợc theo giá quy định, doanh nghiệp phản ánh hoa hồng đợc hởng và số tiền phải trả cho bên giao đại lý.

Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán

Có TK 511 ( 5113 ) - Hoa hồng bán hàng đại lý đợc hởng Có TK 331 - Số tiền phải trả cho bên giao đại lý Đồng thời ghi đơn : Có TK 003 - Trị giá hàng đại lý đã bán đợc Khi trả tiền cho bên giao đại lý, kế toán ghi:

Nợ TK 331 - Số tiền trả cho bên giao đại lý Có TK 111, 112 - Số tiền trả cho bên giao đại lý.

d Hạch toán bán hàng trả góp.

Khi bán hàng trả góp, kế toán ghi các bút toán sau: - Phản ánh giá bán của hàng bán trả góp.

+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK 111, 112, 113 - Số tiền ngời mua thanh toán lần đầu Nợ TK 131 - Số tiền trả góp.

Có TK 511 ( 5111 ) - Doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay Có TK 338 - Chênh lệch giá bán trả góp lớn hơn giá bán trả tiền ngay.

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.

- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Hàng tháng xác định và kết chuyển vào doanh thu tiền lãi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu cha thực hiện Có TK 515 - Doanh thu trả góp.

Các bút toán khác tơng tự nh phơng thức bán hàng trực tiếp

i Hạch toán bán hàng nội bộ.Kế toán tại đơn vị giao hàng

- Phản ánh giá vốn của số hàng dã chuyển ( căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ và lệnh điều động nội bộ )

Nợ TK 157 - Giá vốn hàng tiêu thụ nội bộ

Có TK 155, 156 - Thành phẩm, hàng hoá tiêu thụ nội bộ - Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng tiêu dùng nội bộ

Nợ TK 111, 112, 1368 - Số đã thu, số phải thu về hàng tiêu thụ nội bộ Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ.

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra - Cuối kỳ kết chuyển giá vốn của hàng tiêu thụ nội bộ.

Nợ Tk 632 - Giá vốn của hàng tiêu thụ nội bộ Có TK 157 - Trị giá hàng gửi tiêu thu nội bộ

Kế toán tại đơn vị phụ thuộc( đơn vị nhận hàng)

- Căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

Nợ TK 155, 156 - Nhập kho thành phẩm, hàng hoá Có TK 3368 - Phải trả nội bộ

- Khi bán đợc hàng, kế toán ghi nhận doanh thu Nợ TK 111, 112, 31 - Tổng giá thanh toán Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra

- Khi nhận đợc hoá đơn GTGT của cấp trên chuyển đến, kế toán phản ánh thuế GTGT đợc khấu trừ và giá vốn hàng đã bán

Nợ TK 1331- Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán

Có TK 155, 156 – Giá mua nội bộ của hàng đã bán

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế cuối kỳ để phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp; từ đó tính ra giá trị hàng hoá, vật t xuất ra trong kỳ.

3.1.2.1 Tài khoản sử dụng.

a TK 151 - Hàng mua đang đi đờng.

TK này dùng để phản ánh trị giá hàng mua đang đi đờng hay đang gửi tại kho ngời bán TK này mở chi tiết cho từng loại hàng, từng ngời bán.

b TK 156 - Hàng hoá.

TK này dùng để theo dõi giá vốn của hàng tồn kho đầu kỳ hoặc cuối kỳ.

c TK 157 - Hàng gửi đi bán.

TK 157 dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng gửi bán, ký gửi, đại lý cha bán đợc tại thời điểm kiểm kê.

d TK 611 ( 6112 ) - Mua hàng hoá.

TK 6112 dùng để theo dõi tình hình thu mua; tăng, giảm hàng hoá 3.1.2.2 Ph ơng pháp hạch toán.

Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ các nghiệp vụ về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh chỉ khác với doanh nghiệp áp dụng

ph-ơng pháp kê khai thờng xuyên ở việc xác định giá vốn hàng bán Các bút toán phản ánh doanh thu bán hàng trong kỳ giống các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Việc xác định trị giá mua thực tế của hàng bán đợc hạch toán - Đầu kỳ, kết chuyển giá vốn của hàng cha tiêu thụ.

Nợ TK 611 ( 6112 ) - Trị giá vốn của hàng cha tiêu thụ đầu kỳ Có TK liên quan 151, 156, 157

- Trong kỳ kinh doanh, các nghiệp vụ liên quan tới tăng hàng hoá đợc phản ánh vào bên Nợ TK 611 ( 6112 ).

- Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê, xác định hàng hoá đã tiêu thụ hay cha tiêu thụ cuối kỳ.

+ Kết chuyển trị giá vốn của hàng tồn kho, cuối kỳ:

Nợ TK 156, 157, 151 - Trị giá hàng cha tiêu thụ cuối kỳ.

Có TK 611 ( 6112 ) - Kết chuyển trị giá vốn của hàng cha tiêu thụ.

+ Xác định giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ:

Nợ TK 632 - Giá vốn của hàng bán trong kỳ.

Có TK 611 ( 6112 ) - Trị giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ.

3.2 Hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.3.2.1 Hạch toán chi phí bán hàng.

- Phơng pháp hạch toán.

+ Tính lơng, phụ cấp phải trả cho nhân viên bộ phận bán hàng Nợ TK 641 ( 6411 ) - Tập hợp chi phí nhân viên bán hàng Có TK 334 - Tiền lơng và phụ cấp có tính chất lơng.

+ Trích bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định trên tổng số lơng phát sinh trong kỳ vào chi phí.

Nợ TK 641 ( 6411) - Chi phí nhân viên bán hàng.

Có TK 338 ( 3382, 3383, 3384 ) - Trích KPCĐ, BHXH, BHYT + Giá trị vật liệu xuất dùng cho bán hàng.

Nợ TK 641 ( 6412 ) - Tập hợp chi phí bán hàng.

Có TK 152 - Chi phí vật liệu phục vụ cho tiêu thụ + Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho việc bán hàng.

Nợ TK 641 ( 6413 ) - Tập hợp chi phí dụng cụ, đồ dùng.

Có TK 153 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho việc tiêu thụ.

+ Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng.

Nợ TK 641 ( 6414 ) - Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ.

Có TK 214 - Tổng số KH TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng.

+ Chi phí bảo hành thực tế phát sinh.

Nợ TK 641 ( 6415 ) - Tập hợp chi phí bảo hành.

Có TK 111, 112, 152, 156 - Chi phí bảo hành phát sinh.

+ Các khoản dịch vụ mua ngoài ( hoa hồng đại lý, hoa hồng uỷ thác xuất khẩu ) phát sinh.

Nợ TK 641 ( 6417 ) - Trị giá dịch vụ mua ngoài.

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ ( nếu có ) Có TK 331 - Tổng giá thanh toán.

+ Các chi phí khác bằng tiền phát sinh.

Nợ TK 641 ( 6418 ) - Tập hợp chi phí khác bằng tiền Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ ( nếu có ) Có TK 111, 112 - Tổng số tiền chi ra.

+ Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ Nợ TK 142 ( 1422 ) - Đa vào chi phí chờ kết chuyển.

Nợ TK 911 - Chi phí bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ Có TK 641 - Kết chuyển chi phí bán hàng.

3.2.2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

- Phơng pháp hạch toán.

+ Khi tính lơng, phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 ( 6421 ) - Tập hợp chi phí nhân viên quản lý

Có TK 334 - Lơng và phụ cấp phải trả

+ Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tổng tiền lơng Nợ TK 642 ( 6421 ) - Tập hợp chi phí nhân viên quản lý

Có TK 338 ( 3382, 3383, 3384 ) - Trích KPCĐ, BHXH, BHYT + Phản ánh trị giá vật liệu xuất dùng cho quản lý doanh nghiệp.

Nợ TK 642 ( 6422 ) - Chi phí vật liệu quản lý Có TK 152 - Trị giá NVL xuất dùng

+ Giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng cho quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 (6423 ) - Chi phí CC-DC quản lý

Có TK 153 - Trị giá CC-DC xuất dùng

+ Trích khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp trong kỳ Nợ TK 642 ( 6424 ) - Chi phí khấu hao TSCĐ

Có TK 214 - Khấu hao dùng cho bộ phận quản lý

+ Trích lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nợ TK 642 ( 6426 ) - Tập hợp chi phí dự phòng, giảm giá.

Có TK 139 - Trích lập dự phòng phải thu khó đòi.

Có TK 159 - Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài.

Nợ TK 642 ( 6427 ) - Tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 331 - Số phải trả ngời bán

+ Các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong kỳ.

Nợ TK 642 ( 6428 ) - Tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 111, 112 - Số đã nộp bằng tiền mặt

+ Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp.

Nợ TK 911 - Chi phí quản lý trừ vào kết quả trong kỳ Nợ TK 142 ( 1422 ) - Chi phí quản lý của hàng còn lại.

Có TK 642 - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp.

3.3 Hạch toán xác định kết quả kinh doanh.

- Kết chuyển doanh thu thuần về hàng hoá tiêu thụ trong kỳ.

Nợ TK 511 - Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ bên ngoài.

Nợ TK 512 - Kết chuyển doanh thu thuần tiêu thụ nội bộ Có TK 911 ( HĐKD ) - Tổng doanh thu thuần về tiêu thụ.

- Kết chuyển giá vốn hàng bán đã tiêu thụ trong kỳ Nợ TK 911 ( HĐKD ) - Tổng giá vốn hàng bán Có TK 632 - Kết chuyển giá vốn hàng bán - Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ

Nợ TK 911 ( HĐKD ) - Tổng chi phí bán hàng trừ vào kết quả Có TK 641 - Kết chuyển chi phí bán hàng.

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.

Nợ TK 911 ( HĐKD ) - Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả.

Có TK 642 - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp - Xác định kết quả tiêu thụ ( kết quả hoạt động kinh doanh )

+ Nếu lãi:

Nợ TK 911 ( HĐKD ) - Kết chuyển số lợi nhuận về tiêu thụ Có TK 421 - Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh + Nếu lỗ:

Nợ TK 421 - Số lỗ từ hoạt động kinh doanh.

Có TK 911 ( HĐKD ) - Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh.

4 các hình thức sổ kế toán áp dụng trong hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh.

4.1 Hình thức Nhật ký - Sổ Cái.

Theo hình thức này, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh vào một quyển sổ gọi là Nhật ký - Sổ Cái Sổ này là sổ hạch toán tổng hợp duy nhất, trong đó kết hợp phản ánh theo thời gian và theo hệ thống Tất cả các tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng đợc phản ánh cả hai bên Nợ - Có trên cùng một vài trang sổ Các chứng từ gốc ( hoặc bảng tổng hợp các chứng từ gốc cùng một loại phát sinh trong ngày hoặc định kỳ ngắn hạn nhất định ) sau khi đã đợc định khoản chính xác đợc ghi một dòng ở Nhật ký - Sổ Cái.

Ngoài việc hạch toán tổng hợp vào Nhật ký - Sổ Cái, doanh nghiệp còn hạch toán chi tiết vào một số sổ ( thẻ ) kế toán chi tiết nh: sổ chi tiết vật t, hàng hoá

Sơ đồ hạch toán:

Đặc điểm của hình thức Chứng từ ghi sổ là mọi nghiệp vụ kinh tế phải căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ cùng loại, cùng kỳ để lập chứng từ ghi sổ; sau đó ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ trớc khi ghi vào sổ

Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Quan hệ đối chiếu

4.3 Hình thức Nhật ký chung.

Đặc điểm của hình thức Nhật ký chung là toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc ghi vào một quyển sổ gọi là Nhật ký chung theo thứ tự thời

gian và định khoản các nghiệp vụ đó Sau đó, căn cứ vào Nhật ký chung, lấy số liệu trên để ghi vào sổ Cái.

4.4 Hình thức Nhật ký - Chứng từ.

Đặc điểm chủ yếu của hình thức Nhật ký - Chứng từ là mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều căn cứ vào chứng từ gốc sau khi đã kiểm tra, phân loại ghi vào các Nhật ký - Chứng từ có liên quan Sổ Nhật ký - Chứng từ kết hợp việc ghi chép tổng hợp với chi tiết, kết hợp ghi theo hệ thống với ghi theo trình tự thời gian Các nghiệp vụ kinh tế cùng loại đợc kết hợp vào một mẫu sổ.

Ban đầu công ty có tên là Công ty thu hồi phế liệu kim khí, đ ợc thành lập từ năm 1972 với chức năng thu mua thép phế liệu trong nớc tạo nguồn cung cấp nguyên liệu cho việc nấu luyện thép ở nhà máy gang thép Thái Nguyên Công ty thu hồi phế liệu kim khí là đơn vị hạch toán độc lập, có t cách pháp nhân trực thuộc Tổng công ty Kim khí Việt Nam - Bộ vật t Để hoạt động của công ty có hiệu quả cao và đáp ứng đợc mọi yêu cầu về nguồn cung cấp thép phế liệu cho hoạt động sản xuất, Bộ vật t có Quyết định số 628/ QĐ - VT tháng 10 năm 1985 hợp nhất hai đơn vị Công ty thu hồi phế liệu kim khí và Trung tâm giao dịch và dịch vụ vật t ứ đọng chậm luân chuyển thành Công ty vật t thứ liệu Hà Nội Công ty là một đơn vị trực thuộc Tổng công ty Kim khí, hạch toán độc lập Công ty vật t thứ liệu Hà Nội đợc thành lập theo Quyết định số 600/ TM - TCCB của Bộ thơng mại ngày 28/ 05/ 1993, trực thuộc Tổng công ty Thép Việt Nam ( trớc kia là Tổng công ty Kim khí ).

Ngày 15/ 04/ 1997, Bộ công nghiệp ra Quyết định số 511/ QĐ - TCCB sáp nhập Xí nghiệp dịch vụ vật t ( là đơn vị phụ thuộc Tổng công ty Thép ) vào Công ty vật t thứ liệu Hà Nội Ngày 05/ 06/ 1997, Công ty vật t thứ liệu Hà Nội đổi tên thành Công ty kinh doanh thép và vật t Hà Nội theo Quyết định số 1022/ QĐ - HĐQT của Hội đồng quản trị Tổng công ty Thép Việt Nam Công ty có trụ sở chính tại 658 - Trơng Định - Quận Hai Bà Trng - Hà Nội

Công ty kinh doanh thép và vật t Hà Nội có địa bàn kinh doanh rộng nhng chủ yếu tập trung tại Hà Nội Trực thuộc công ty có 24 đơn vị , các đơn vị

kinh doanh của công ty có tính tập trung cao ở địa bàn Hà Nội Công ty dễ quản lý tình hình hoạt động kinh doanh của các đơn vị phụ thuộc.

1.1.2 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty.

Công ty kinh doanh thép và vật t Hà Nội là doanh nghiệp Nhà nớc, hạch toán độc lập, có t cách pháp nhân, đợc Sở Kế hoạch và Đầu t Hà Nội cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 11141 ngày 22/ 06/ 1996 Công ty hoạt động với tổng số vốn kinh doanh là 54.436.172.202 đồng ( số liệu cuối năm

8 Lợ nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 14.201 15.549 14.849 Nhìn vào kết quả trên ta thấy, trong ba năm liên tiếp tốc độ phát triển của công ty tăng dần và hoạt động luôn có lãi Cụ thể : Doanh thu năm 2002 so với năm 2001 tăng 2%, doanh thu năm 2001 so với năm 2000 tăng 4,7% Thu nhập từ hoạt động kinh doanh năm 2000 là 14.201 triệu đồng, năm 2001 là 15.549 triệu đồng,tuy nhiên, tốc độ tăng trởng của công ty có xu hớng giảm dần, thu nhập từ hoạt động kinh doanh năm 2002 chỉ đạt 95,5% so với năm 2001 Trong các năm luôn phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu chiếm trong tổng doanh thu năm 2000 là 0,06%; năm 2001 là 0,12%; năm 2002 là 0,08%.

Xét về các khoản chi phí kinh doanh cho thấy:

- Chi phí bán hàng tơng đối ổn định, năm 2001 so với năm 2000 giảm 2,3%, năm 2002 tăng so với năm 2000 là 6,7%.

- Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng mạnh, năm 2001 so với năm 2000 tăng 252,5% , năm 2002 so với năm 2000 tăng 157,5%.

Điều đó chứng tỏ sự thay đổi cách thức quản lý đã làm cho chi phí quản lý doanh nghiệp tăng mạnh, giảm hiệu quả kinh doanh Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng nhanh chủ yếu do đa công nghệ mới vào quản lý và làm cho công ty tăng rõ rệt hiệu quả quản lý Năm 2003, công ty có kế hoạch thực hiện một số biện pháp nhằm kích thích tiêu thụ nh có sự u đãi với khách hàng tiêu thụ với lợng hàng lớn, đa dạng hoá kênh tiêu thụ, hình thức thanh toán, mở rộng địa bàn hoạt động Theo sự dự báo về việc phát triển cơ sở hạ tầng, phát triển các công trình xây dựng, công ty lập kế hoạch doanh thu sẽ đạt đợc năm 2003 là 770 tỉ đồng.

1.2 Đặc điểm kinh doanh của công ty.

Công ty kinh doanh thép và vật t Hà Nội là một công ty kinh doanh có quy mô lớn, với tổng số cán bộ công nhân viên là 432 ngời trong đó có 54 nhân viên quản lý trên văn phòng công ty Công ty chuyên kinh doanh các mặt hàng thép, vật liệu xây dựng và kinh doanh các mặt hàng phụ tùng thông qua hệ thống cửa hàng của công ty.

Về nguồn hàng, công ty khai thác nguồn hàng tơng đối đa dạng Công ty chủ yếu khai thác nguồn hàng sản xuất trong nớc nh mặt hàng kim khí, ống VINAPIPE, xi măng, phụ tùng, gang, vòng bi Ngoài ra, công ty còn khai thác các nguồn hàng nhập khẩu từ Nga, Hàn Quốc nh các loại thép, kim khí ngoại, vòng ống FKF, phôi thép, vòng bi, phụ tùng, hàng gang Thị trờng kinh doanh của công ty ngày càng mở rộng và tơng đối đa dạng Công ty có dự định mở thêm một số chi nhánh ở các tỉnh, thành phố để đáp ứng ngày càng đầy đủ hơn nhu cầu tiêu dùng của khách hàng Công ty nắm vững khả năng kinh doanh, nhu cầu thị trờng để xây dựng kế hoạch tổ chức, thực hiện phơng án kinh doanh hiệu quả.

1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty.

Cơ cấu bộ máy của công ty đợc sắp xếp theo chức năng nhiệm vụ của các phòng ban, đảm bảo đợc sự thống nhất, tự chủ và sự phối hợp nhịp nhàng giữa các phòng ban.

Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban nh sau:

* Ban giám đốc bao gồm:

- Giám đốc công ty : Do chủ tịch hội đồng quản trị Tổng công ty thép bổ

nhiệm hoặc miễn nhiệm Là ngời đại diện cho pháp nhân công ty, điều hành mọi hoạt động của công ty theo đúng chính sách và pháp luật của Nhà nớc, chịu trách nhiệm trớc Nhà nớc và Tổng công ty về mọi hoạt động công ty đến kết quả cuối cùng.

- Phó giám đốc công ty: Do Tổng giám đốc Tổng công ty thép bổ nhiệm

và miễn nhiệm Phó giám đốc đợc giám đốc uỷ quyền điều hành một số lĩnh vực hoạt động của công ty và chịu trách nhiệm về kết quả công việc của mình trớc pháp luật và trớc giám đốc công ty.

- Kế toán trởng: Do Tổng giám đốc Tổng công ty thép bổ nhiệm hoặc

miễn nhiệm Kế toán trởng giúp giám đốc công ty công việc quản lý tài chính và là ngời điều hành chỉ đạo, tổ chức công tác hạch toán thống kê của công ty.

* Các phòng ban chức năng của công ty:

- Phòng tổ chức hành chính: Phòng tổ chức hành chính đợc biên chế 14

cán bộ công nhân viên, có nhiệm vụ tham mu cho giúp việc cho giám đốc công ty về công tác tổ chức cán bộ - lao động tiền lơng Ngoài ra, phòng còn có nhiệm vụ bảo vệ công tác thanh tra, bảo vệ, thi đua, quân sự và công tác quản trị hành chính của các văn phòng công ty.

- Phòng tài chính - kế toán: Phòng tài chính - kế toán đợc biên chế 11 cán

bộ công nhân viên, thực hiện công tác hạch toán các hoạt động sản xuất kinh doanh, thanh toán, theo dõi các khoản thu chi của công ty Giúp lãnh đạo xây dựng các kế hoạch về tài chính, các nội dung pháp luật về kế toán, thống kê.

- Phòng kinh doanh: Phòng gồm 24 cán bộ công nhân viên, có nhiệm vụ

chỉ đạo các nghiệp vụ kinh doanh của toàn công ty, tìm hiểu và khảo sát thị tr-ờng để nắm bắt đợc nhu cầu của thị trtr-ờng Tham mu cho giám đốc lập kế hoạch kinh doanh quý và năm cho toàn công ty, đề xuất các biện pháp điều hành, chỉ đạo kinh doanh từ văn phòng công ty đến các cơ sở phụ thuộc.

- Ban thu hồi công nợ: Gồm có 2 cán bộ công nhân viên, giúp việc cho

Giám đốc trong việc theo dõi tình hình thanh toán nợ của khách hàng và có các biện pháp để thu hồi nợ một cách có hiệu quả.

- Các đơn vị phụ thuộc: Công ty có 18 cửa hàng, bên cạnh đó còn có xí

nghiệp kinh doanh kim khí và vật t chuyên dùng, xí nghiệp kinh doanh thép hình, xí nghiệp kinh doanh thép lá, chi nhánh của công ty tại TP Hồ Chí Minh và hai kho tại địa bàn Hà Nội Các đơn vị đợc quyền mua bán, tự quyết định giá mua bán trên cơ sở kinh doanh của công ty đợc giám đốc phê duyệt

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty.

2- tổ chức bộ máy kế toán, công tác kế toán và sổ kế toán tại Công ty kinh doanh thép và vật t Hà Nội

2.1 Tổ chức bộ máy kế toán.

Do đặc điểm của ngành kinh doanh và quy mô hoạt động của công ty đa dạng và lớn nên Công ty kinh doanh thép và vật t Hà Nội đã chọn hình thức công tác kế toán nửa tập trung, nửa phân tán.

Theo mô hình này, công ty có thể theo dõi, giám sát, kiểm tra hoạt động của các đơn vị phụ thuộc cũng nh toàn công ty một cách dễ dang, thuận tiện Đồng thời có sự phân công lao động kế toán nên công việc kế toán tại công ty thực hiện thuận lợi, không bị dồn ép và có điều kiện nâng cao trình độ nghiệp vụ của nhân viên.

2.1.1 Kế toán tại các đơn vị phụ thuộc.

Các cửa hàng, xí nghiệp và chi nhánh của Công ty kinh doanh thép và vật t Hà Nội với đặc điểm về mặt hàng kinh doanh , tổ chức quản lý quá trình kinh doanh, quy mô kinh doanh lớn nên công ty cho phép các đơn vị phụ thuộc này hạch toán theo hình thức báo sổ Các đơn vị này có hệ thống sổ sách kế toán, có đội ngũ nhân viên kế toán riêng thực hiện toán bộ khối lợng công tác kế toán thực hiện tất cả các phần hành kế toán từ khâu kế toán ban đầu đến khâu hạch toán doanh thu, xác định kết quả và lập báo cáo kế toán Các cửa hàng hạch toán đến khâu xác định kết quả tiêu thụ, sau đó xác định phần kết quả nộp lên Công ty Định kỳ, cứ 1 tháng các cửa hàng nộp Bảng kê

bán hàng lên công ty đồng thời đơn vị chuyển báo cáo kết quả kinh doanh lên phòng tài chính - kế toán của công ty để quyết toán.

2.1.2 Phòng tài chính - kế toán của Công ty kinh doanh thép và vật tHà Nội

Phòng tài chính - kế toán của công ty có nhiệm vụ thu thập và xử lý các thông tin kế toán thống kê trong phạm vi toàn công ty, trên cơ sở đó phân tích và lập các báo cáo tài chính giúp giám đốc công ty ra quyết định Ngoài việc thực hiện công tác kế toán về các nghiệp vụ quản lý và kinh doanh phát sinh tại công ty, phòng tài chính - kế toán còn thực hiện chức năng điều hành kiểm tra, giám sát quá trình sản xuất kinh doanh của các đơn vị phụ thuộc.

Bộ máy kế toán của công ty đứng đầu là kế toán trởng, tiếp theo là kế toán tổng hợp, các nhân viên kế toán và thủ quỹ Mỗi nhân viên trong phòng đều đ-ợc phân công trách nhiệm và kiêm nhiệm một vài phần hành cụ thể nh sau:

- Kế toán trởng: Ngời đứng đầu bộ máy kế toán, tham mu chính về công

tác kế toán tài vụ của công ty

- Kế toán tổng hợp: Là ngời chịu trách nhiệm tổng hợp phần hành kế toán

của từng kế toán viên, thực hiện phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh, tổ chức lu trữ tài liệu kế toán, theo dõi công tác của các đơn vị phụ thuộc, lập báo cáo quyết toán toàn công ty

- Kế toán doanh thu : Là kế toán theo dõi tình hình bán hàng, tổng hợp

doanh thu theo dõi tình hình nhập - xuất - tồn hàng hoá.

- Kế toán tài sản cố định: Theo dõi tình hình biến động của TSCĐ- Kế toán tiền lơng: Thực hiện nhiệm vụ theo dõi tiền lơng, BHXH - Kế toán vốn bằng tiền: Theo dõi thanh toán thu chi, thủ tục thanh toán - Kế toán công nợ: Là kế toán theo dõi và ghi sổ các khoản phải thu, phải

trả với khách hàng, với nhà cung cấp, với các đơn vị phụ thuộc

- Kế toán chi phí: Là kế toán theo dõi và tập hợp chi phí phát sinh trong

quá trình bán hàng và quản lý.

- Kế toán vật liệu, công cụ - dụng cụ: Là kế toán theo dõi và tập hợp tình

hình biến động tăng giảm VL, CC - DC cũng nh tình hình nhập – xuất - tồn vật liệu, CC - DC trong toàn công ty.

Có thể khái quát mô hình tổ chức bộ máy kế toán của Công ty nh sau:

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán.

2.2.Tổ chức công tác kế toán tại công ty.

Tổ chức công tác kế toán tại công ty gồm 3 quá trình, nhng giữa chúng lại có sự thống nhất và phối hợp chặt chẽ với nhau.

2.2.1 Tổ chức chứng từ kế toán.

Tổ chức quá trình lập chứng từ kế toán tại Công ty kinh doanh thép và vật t Hà Nội: sử dụng các chứng từ ban đầu phù hợp với nội dung kinh tế phát sinh Các chứng từ ban đầu đều đúng biểu mẫu của Bộ tài chính ban hành, bảo đảm các yếu tố cơ bản cần thiết của một chứng từ.

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ MS 03 - VT - Một số chứng từ khác có liên quan

2.2.2 Tổ chức hệ thống tài khoản và sổ kế toán.

Công ty sử dụng các tài khoản tuân theo hệ thống tài khoản kế toán hiện hành Vì là công ty kinh doanh thơng mại nên công ty thờng sử dụng các tài khoản nh:

TK 111, TK 112, TK 133, TK 136, TK 141, TK 156, TK 211, TK 214, TK 311, TK 331, TK 333, TK 411, TK 421, TK 511, TK 512, TK 515, TK 641, TK 642, TK 911,

Hình thức sổ kế toán áp dụng tại công ty là hình thức Nhật ký - Chứng từ Vì vậy, công ty có sử dụng các bảng kê, sổ chi tiết, các NKCT, sổ Cái các tài khoản để phục vụ công tác kế toán trong công ty.

2.2.3 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán.

Định kỳ ( quý, năm ) công ty lập các báo cáo kế toán sau:

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh : Mẫu số B 02 - DN ( ban hành theo Quyết định số 1141/ QĐ - TC - CĐKT ngày 1 - 11 - 1995 của Bộ tài chính )

- Bảng cân đối kế toán : Mẫu số B 01 - DN ( ban hành theo Quyết định số 1141/ QĐ - TC - CĐKT ngày 1 - 11 - 1995 của Bộ tài chính )

- Thuyết minh báo cáo tài chính : Mẫu số B 09 - DN.

2.3 Tổ chức sổ kế toán tại công ty.

Hình thức kế toán áp dụng tại công ty là hình thức Nhật ký - Chứng từ Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc ( đã kiểm tra ), kế toán phần hành ghi vào các bảng kê, bảng phân bổ có liên quan Riêng các chứng từ có liên quan đến tiền mặt còn phải ghi vào sổ quỹ; liên quan đến sổ, thẻ kế toán chi tiết thì ghi trực tiếp vào sổ, thẻ kế toán chi tiết Căn cứ vào các bảng kê lấy số liệu vào các Nhật ký - Chứng từ có liên quan Đồng thời, cộng các bảng kê, sổ chi tiết, lấy số liệu ghi vào NKCT liên quan Cuối tháng, cộng các bảng kê, sổ chi tiết lấy số liệu ghi vào Nhật ký - Chứng từ có liên quan Sau đó, cộng các Nhật ký - chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu giữa các NKCT có liên quan rồi lấy số liệu từ các NKCT ghi vào các sổ Cái Định kỳ ( quý, năm ) lập báo cáo kế toán.

Tổ chức sổ kế toán tại Công ty kinh doanh thép và vật t Hà Nội đợc khái quát theo sơ đồ sau: