KẾ TOÁN TIÊU THỤ SẢN PHẨM, DỊCH VỤ, THU NHẬP, KẾT QUẢ KINH DOANH Khái quát kế toán tiêu thụ Sp, dịch vụ, thu nhập kết kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Doanh thu phát sinh từ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ phần doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thoả thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Doanh thu = Giá trị hợp lý từ khoản thu thu được– CK thương mại - giảm giá hàng bán – DT hàng bán trả lại Doanh thu hoạt động tài chính: Phát sinh từ giaodịch mà DN tiến hành thuộc hoạt động tài tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia, khoản liên quan đến HĐ đầu tư tài khác Chi phí HĐ bán hàng cung cấp dịch vụ: khoản chi phí phát sinh liên quan đến giá vốn lượng sản phẩm tiêu thụ lượng dịch vụ cung cấp chi phí bán hàng chi phí quản lý DN phân bổ cho lượng SP, DV, HH tiêu thụ kỳ Chi phí HĐ tài chính: khoản chi phí phát sinh từ giao dịch mà DN tiến hành thuộc hoạt động tài lãi tiền vay, chi phí SD quyền, số lỗ đầu tư chứng khốn Đtư tài khác khoản chi phí liên quan Chi phí khác: chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động xảy khơng thường xun, ngồi hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ, hoạt động tài VD: chi phí lý TSCĐ, chi phí mơi giới, dịch vụ… Phù hợp với Dthu, thu nhập chi phí Kết hoạt động sản xuất kinh doanh KQ BH = DT BH CC Dvụ - Giá vốn hàng tiêu thụ - CP BH, QLDN KQ HĐ tài = DT HĐ tài – CP HĐ tài KQ khác =TN khác – CP khác Các nguyên tắc kế toán: + Ngtắc 1: Phải phân định chi phí, doanh thu, thu nhập KQ thuộc HĐ Sản xuất kinh doanh + Ngtắc 2: Phải XĐ xác thời điểm ghi nhận doanh thu + Ngtắc 3: Phải nắm vững cách thức xác định doanh thu + Ngtắc 4: Phải nắm vững nội dung cách xác định tiêu liên quan đến DT, thu nhập, chi phí, kết (Giảm giá hàng bán, CK thương mại, giá vốn hàng bán, hàng bán bị trả lại, lợi nhuận gộp, CK toán, KQ HĐ SX KD, Tổng LN trước thuế) + Ngtắc 5: Trình bày báo cáo tài chính: 3.Tài khoản sử dụng: TK 157 Bên nợ: Giá vốn SP, HH, DV gửi bán gửi đại lý thực với khách hàng chưa chấp nhận Bên có: Giá vốn SP, HH, DVụ KH chấp nhận toán toán, giá vốn hàng gửi bán bị từ chối, trả lại Dư nợ: Giá trị hàng bán chưa chấp nhận TK 511: DT bán hàng hoá cung cấp dịch vụ: Phản ánh tổng doanh thu BH cung cấp DVụ mà doanh nghiệp thực khoản giảm doanh thu,từ tính doanh thu tiêu thụ trogn kỳ Bên nợ: Số thuế phải nộp tính doanh số bán, số chiết khấu TMại, giảm giá hàng trả lại kết chuyển trừ vào doanh thu, kết chuyển doanh thu tiêu thụ Bên Có: Tổng số doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế phát sinh kỳ Cuối kỳ khơng có số dư TK 512: Doanh thu nội bộ: phản ánh khoản doanh thu từ trợ cấp khoản ghi giảm doanh thu số hàng hoá, dịch vụ sản phẩm tiêu thụ đơn vị nội bộ, ngồi cịn dùng để theo dõi số khoản khác coi tiêu thụ nội TK531: Hàng bán trả lại dung để theo dõi doanh thu HH SPdịch vụ tiêu thụ bị khách hàng trả lại Bên nợ: Tập hợp doanh thu số hàng hoá, sản phẩm tiêu thụ bị trả lại Bên có: Kết chuyển doanh thu số HB bị trả lại TK 531 CK khơng có số dư TK532: giảm giá hàng bán dùng để theo dõi toàn khoản giảm giá hàng bán chấp nhận cho khách hàng giá bán thoả thuận Bên nợ: Tập hợp khoản giảm giá hàng bán chấp nhận cho người mua kỳ Bên có: Kết chuyển tồn số giảm giá hàng bán vào bên nợ TK 511, 512 Cuối kỳ số dư TK 521 CK thương mại theo dõi khoản CK TM chấp nhận cho KH Bên nợ: Tập hợp khoản chiết khấu Tmại chấp nhận cho người mua Bên có: KC tồn số CK TM vào bên nợ TK 511, 512 TK số dư TK 632 giá vốn hàng bán Theo dõi trị giá vốn HH, SP dịch vụ xuất bán kỳ Bên nợ: Trị giá vốn TP, HH, Dịch vụ xuất bán kỳ Bên có: Giá vốn hàng bán bị trả lại kỳ, kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ kỳ Không có số dư cuối kỳ TK 641: Chi phí bán hàng TK 642: chi phí quản lý doanh nghiệp TK 515: Doanh thu từ hoạt động tài Bên nợ: Các khoản ghi giảm doanh thu HĐ Tài chính, kết chuyển tổng số DT Hoạt động tài Bên có: Các khoản doanh thu thuộc hoạt động tài thực tế PS kỳ Khơng có số dư cuối kỳ TK 635: Chi phí tài Bên nợ: Các khoản ghi giảm doanh thu Bên có: Các khoản doanh thu từ HĐ tài Khơng có số dư cuối kỳ TK 711:Thu nhập khác: Bên nợ: khoản ghi giảm doanh thu, kết chuyển thu nhập khác Bên có: Các khoản thu nhập khác phát sinh thực tế TK 811: chi phí khác Bên nợ: tập hợp chi phí khác thực tế PS kỳ Bên có: Kết chuyển chi phí khác vào TK 911 TK 911: Xác định KQ kinh doanh P ánh toàn KQ HT SX KD DN Bên nợ: CP HĐ Kinh doanh liên quan đến KQ, chi phí khác, Kết chuyển KQ HĐ SX KD Bên có: Tổng doanh thu tiêu thụ SP HH Dịch vụ, DT HĐ tài kỳ, tổn thu nhập khác, kết chuyển KQ HĐ SX KD (Lỗ) Kế toán tiêu thụ SP theo PP kê khai thường xuyên: Khi xuất SP có hai bút toán: BT1 Phản ánh giá vốn hàng xuất bán: Nợ 632 Có 155: Xuất kho thành phẩm Có 154: Xuất trực tiếp PX không qua kho BT2 Phản ánh tổng giá toán hàng tiêu thụ: Nợ 111,112 Nợ 131 Có 511, 3331 Nếu KH hưởng CK toán, số CK chấp nhận cho khách hàng tính vào HĐ tài ghi: Nợ 635:ghi tăng chi phí tài số tiền chiết khấu Có 111, 112, 131, 3388 Ví dụ T 234 (GT) Đối với CK thương mại: Nợ 521: Nợ 3331 Có 131: số tiền trừ vào phải thu KH Khi KH khơng có giao dịch với DN DN phải hồi khấu cho KH: Nợ 641 Có TK lq: 111, 112, 3388 Khi điều chỉnh giá bán cho khách: hai bên kê khai điều chỉnh thuế đầu đầu vào cho thích hợp Ktốn ghi: Nợ 532, 3331 Có 111,112, 131, 338 Nếu hàng bị trả lại, vào chứng từ liên quan kế toán ghi: Bt1 Phản ánh giá vốn hàng bán trả lại Nợ 155, 157, 138 Có 632 Bt2 Phản ánh tổng giá toán số hàng bán bị trả lại Nợ 531, 3331 Có 111,112, 131… Cuối kỳ kết chuyển: Nợ 511: Có 521:KC chiết khấu TM Có 531:KC DT hàng bán trả lại Có 532: KC số giảm giá hàng bán Có 911: KĐ bán hàng cung cấp dịch vụ Kết chuyển giá vốn HB kết chuyển trừ vào KQ Nợ 911 Có 632 Kế tốn chi phí BH, QL: Nợ 641, 642 Có 334, 338, 331, 152, 153, 214, 335, 111, 112 Các khoản giảm trừ: Nợ 111, 138… Có 641, 642 Cuối kỳ Kết chuyển CP Nợ 142: Đưa vào CP chờ kết chuyển Nợ 911:trừ vào KQ kỳ Có 641, 642 Kế toán kết BH cung cấp dịch vụ: - Kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấpdịch vụ: Nợ 511, 512 Có 911 - Kết chuyển giá vốn SP, Vtư, dịch vụ tiêu thụ Nợ 911 Có 632 - Kết chuyển chi phí bán hàng, Qlý: Nợ 911 Có 641, 642 Có 142: KC chi phí Kỳ trước trừ vào KQ kỳ - Kết chuyển lợi nhuận bán hàng cung cấp dịch vụ Nếu lãi: Nợ 911 Có 421 (4212) Nếu Lỗ: Nợ 421 (4212) Có 911 Kế tốn chi phí, doanh thu KQ hoạt động tài hoạt động khác - Phản ánh chi phí hoạt động: Nợ 635: ghi tăng CP HĐ tài Có TK lq: 121,128, 221, 222, 228, 214… - Các khoản doanh thu: Nợ TK lq: 111, 112, 152, 153, 131, 138… Có 515: - Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư khơng dung đến: Nợ 129, 229 Có 635 - Trích lập dự phịng cho năm sau: Nợ 635 Có 129, 229 - Các khoản chiết khấu TM giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán trả lại thuộc hoạt động tài chính: Nợ 515, 3331 Có 111,112,3388,…Tổng giảm giá - Giá vốn hàng trả lại: Nợ Tk lq: 121, 221, 228… Có 635 - Số chiết khấu toán bán hàng chấp nhận cho người mua: Nợ 635 Có TKlq: 111,112, 131,1368, 1388 - Số chiết khấu mua hàng hưởng: Nợ TKlq: 111, 112,221,228… Có: 515: ghi tăng DT hoạt động tài - Cuối kỳ kết chuyển tồn chi phí HĐ tài chính: Nợ 911 Có 635 Đồng thời kết chuyển doanh thu HĐ tài chính: Nợ 515 Có 911 - Kết chuyển lợi nhuận HĐ TC Nợ 911 Có 421:tăng lợi nhuận kinh doanh Nếu lỗ: Nợ 4212 Có 911 Kế tốn thu nhập, chi phí KQ HĐ khác: - Kế toán khoản thu: (kể TN năm trước bỏ sót, bị lẵng quên) Nợ 111,112,152, 331,338, 131, … Có 711 - Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng trả lại thuộc hoạt động khác: Nợ 711: ghi giảm thu nhập khác Có 111,112,131 - Kế tốn khoản chi phí khác thực tế phát sinh: Nợ 811: Có 111,112,333, 338, 211, 213,144,244,… - Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác: Nợ 911 Có 811 - Kết chuyển thu nhập khác: Nợ 711 Có 911 + Nếu lãi: Nợ 911 Có 4212 + Nếu lỗ: Nợ 4212 Có 911 Đối với doanh nghiệp tính thuếGTGT theo PP trực tiếp phận thu nhập khác ghi có 711 bao gồm thuế GTGT (Nếu có) cuối kỳ phần thuế ghi: Nợ 711 Có 3331(33311) Bài tập vận dụng: Tại Dn có số liệu sau: Số dư đầu kỳ: số tài khoản: (ĐVị 1.000d) TK 155:80.000 TK 157: 45.000 Trong kỳ phát sinh sau: Tổng hợp hoá đơn bán hàng (GTGT) tổng tốn (cả thuế VAT 10%) 770.000 thu tiền mặt 200.000, TGNH: 400.000, khách hàng nợ 170.000 Người mua khiếu nại chất lượng hàng tiêu thụ trogn kỳ nên đơn vị giảm giá 2% (trừ vào số nợ) Nhập kho số thành phẩm hoàn thành từ SX theo giá thành cơng xưởngthực tế 560.00 Tổng chi phí bán hàng phát sinh trừ vào KQ: 15.000 Tổng chi phí quản lý DN phát sinh trừ vào KQ: 20.000 Tài liệu kiểm kê cuối kỳ: Hàng gửi bán: 40.000 Thành phẩm tồn kho: 95.000 Yêu cầu: Định khoản phản ánh nghiệp vụ phát sinh sơ đồ tài khoản Xác định kq tiêu thụ Bài giải YC1 Nợ 111: 200.000 Nợ 112: 400.000 Nợ 131: 170.000 Có 511: 700.000 Có 3331: 70.000 Nợ 532: 14.000 Nợ 3331: 1.400 Có 131: 15.400 Nợ 632: 560.000 Có 631: 560.000 Nợ 911: 15.000 Có 641: 15.000 Nợ 911: 20.000 Có 642: 20.000 Nợ 155: 95.000 Có 632: 95.000 Nợ 157: 40.000 Có 632: 40.000 ... giảm doanh thu, từ tính doanh thu tiêu thụ trogn kỳ Bên nợ: Số thu? ?? phải nộp tính doanh số bán, số chiết khấu TMại, giảm giá hàng trả lại kết chuyển trừ vào doanh thu, kết chuyển doanh thu tiêu thụ. .. Cuối kỳ Kết chuyển CP Nợ 142: Đưa vào CP chờ kết chuyển Nợ 911:trừ vào KQ kỳ Có 641, 642 Kế tốn kết BH cung cấp dịch vụ: - Kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấpdịch vụ: Nợ 511, 512 Có 911 - Kết. .. khác, Kết chuyển KQ HĐ SX KD Bên có: Tổng doanh thu tiêu thụ SP HH Dịch vụ, DT HĐ tài kỳ, tổn thu nhập khác, kết chuyển KQ HĐ SX KD (Lỗ) Kế toán tiêu thụ SP theo PP kê khai thường xun: Khi xuất SP